Thực trạng công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện

Thực trạng công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Chơng I Những vấn đề lý luận chung giai đoạn kết thúc kiểm toán kiểm toán tài I Khái quát chung kiểm toán tài Khái niệm kiểm toán tài Kiểm toán có gốc từ Latin Audit Nguyên Auditing gắn liền với văn minh Ai Cập La Mà cổ đại Từ Auditing có nguồn gốc từ động từ Latin Audive nghĩa nghe Hình ảnh kiểm toán cổ điển việc kiểm tra tài sản, phần lớn đợc thực cách ngời ghi chép đọc to lên cho bên độc lập nghe chấp nhận Ngày nay, thuật ngữ kiểm toánkhông mang nghĩa nguyên thuỷ mà mang tính chất lịch sử ý nghià thực sù míi cã tõ thÕ kû XX, nhÊt lµ tõ sau khủng hoảng năm 1929 với sụp đổ hàng loạt công ty, tập đoàn tài lớn kiểm toán đợc mang ý nghĩa đầy đủ, cụ thể Bắc Mỹ năm 1930, Tây Âu từ năm 1960 Do quốc gia, khu vực có hoàn cảnh kinh tế, xà hội khác nên thời gian bắt đầu phát sinh hoạt động kiểm toán khác đồng thời, cách hiểu sử dụng khái niệm kiểm toán không giống Thuật ngữ kiểm toán thực xuất đợc sử dụng nớc ta từ tháng 5/1991 nhng cha thống cách hiểu sử dơng kh¸i niƯm Cã thĨ kh¸i qu¸t quan niƯm chủ yếu: Trong lời mở đầu giải thích cho chuẩn mực kiểm toán Vơng quốc Anh có đa định nghĩa: Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan Theo quan điểm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: Kiểm toán trình mà theo đó, ng ời độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thông tin lợng hoá có liên quan ®Õn mét thùc thĨ kinh tÕ thĨ nh»m mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lợng hoá với tiêu chuẩn đà đợc thiết lập Đối với quan niệm thống giáo dục đào tạo kiểm toán Cộng hoà Pháp thì: Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên ®é cđa mét tỉ chøc, mét ngêi ®éc lËp, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành, để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình thực tế, không che giấu gian lận chúng đợc trình bày theo mẫu thức luật định Và theo định nghĩa Liên đoàn Kế toán quốc tế (International Federation of Accountants - IFAC): Kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến Báo cáo tài Các định nghĩa đà nêu đầy đủ đặc trng kiểm toán kiểm toán viên độc lập (hoặc đợc bổ nhiệm) tiến hành sở chuẩn mùc chung song tÝnh phỉ biÕn cđa kiĨm to¸n Báo cáo tài chủ thể kiểm toán Báo cáo tài thờng kiểm toán viên độc lập nên đà có đồng khái niƯm “kiĨm to¸n” víi kh¸i niƯm “kiĨm to¸n b¸o c¸o Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp tầi Từ nội dung quan niệm đa khái niệm thức kiểm toán Báo cáo tài nh sau: Kiểm toán tài việc kiểm toán để kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài nh việc Báo cáo tài đợc lập có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán đợc chấp nhận rộng rÃi hay không? Đặc trng kiểm toán tài chính: Kiểm toán tài hoạt động đặc trng nằm hệ thống kiểm toán nói chung Cũng nh loại hình kiểm toán khác, kiểm toán tài thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, có đối tợng hoạt động cần đợc kiểm toán sử dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiều trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm toán chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Từ đó, công tác kiểm toán tài phải đợc tổ chức khoa học theo trình tự xác định đợc thực đội ngũ nhà chuyên môn am hiểu vận dụng có kinh nghiệm phơng pháp kiểm toán vào đối tợng cụ thể sở pháp lý xác định Tuy nhiên, kiểm toán tài hoạt động đặc trng kiểm toán chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán từ đời nh trình phát triển Đặc trng kiểm toán tài thể chung chức năng, đối tợng, phơng pháp đến trình tự kiểm toán Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài hớng tới công khai tài bên có lợi ích khác từ thu thập chứng đầy đủ tin cậy Về đối tợng kiểm toán, kiểm toán tài có đối tợng trực tiếp thờng xuyên Bảng khai tài chÝnh cã chøa ®ùng nhiỊu mèi quan hƯ kinh tÕ, pháp lý phức tạp, phản ánh thông tin tổng hợp Tất nhiên thông tin tài có liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ, đến tình hình thực hệ thống pháp lý có liên quan, nhng thân nghiệp vụ nh trình thực văn pháp lý đối tợng trực tiếp kiểm toán tài việc xem xét chúng thực góc độ có liên quan đến thông tin Bảng khai tài đợc chọn lọc qua điều tra đối chiếu phân tích thực tế khách thể kiểm toán Về phơng pháp kiểm toán, đặc điểm đối tợng quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán nên kiểm toán tài chính, cách thức kết hợp phơng pháp có đặc trng riêng phơng pháp kiểm toán đợc triển khai theo hớng kết hợp lại chi tiết tuỳ tình cụ thể suốt trình kiểm toán Chẳng hạn, theo hớng chi tiết phơng pháp điều tra (cơ bản) thực thông qua quan sát, trao đổi, vấn gửi th xác nhận Ngợc lại, theo hớng tổng hợp phơng pháp đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp, cân đối thực thông qua thủ tục phân tích lập kế hoạch thẩm tra trớc lập báo cáo kiểm to¸n VỊ quan hƯ chđ thĨ víi kh¸ch thĨ, kiĨm toán tài thờng đợc thực kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nớc trờng hợp đặc biệt kiểm toán nội doanh nghiệp có qui mô lớn với đơn vị sở Trong trờng hợp quan hệ chủ thể với khách thể mang đặc tính quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm, đó, việc xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội khâu trình kiểm toán Về trình tự kiểm toán, Bảng khai tài mang tính tổng hợp, tính công khai, tính thời điểm quan hệ nội kiểm - ngoại kiểm, nên trình tự cụ thể kiểm toán tài ngợc với trình tự kế toán, gắn với kiểm soát nội bộ, kết hợp tổng quát với chi tiết hoá phơng pháp kiểm toán Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp 3.Trình tự chung kiểm toán tài chính: Kiểm toán tài nh loại hình kiểm toán khác có chức xác minh bày tỏ ý kiến Tuy nhiên, xét việc thực chức này, khác với kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán tài hớng tới xác minh bày tỏ ý kiến bảng tổng hợp công khai tài kiểm toán nghiệp vụ hớng vào việc phục vụ quản lý Do thu thập chứng kiểm toán mục đích trực tiếp kiểm toán tài Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu báo cáo tài chính, kiểm toán thờng tiến hành theo quy trình gồm giai đoạn nh sau: Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán (xem sơ đồ 1) Giai đoạn I: Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Từ th mời lệnh kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá liệu có chấp nhận kiểm toán hay không? Sau đà xác định đợc khách hàng, công ty kiểm toán tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị cho lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả chÊp nhËn kiĨm to¸n, nhËn diƯn c¸c lÝ kiĨm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán kí hợp đồng kiểm toán Tiếp đó, kiểm toán viên phải thu thập thông tin sở qua việc tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán Từ đó, đánh giá khả tồn sai sót trọng yếu, đa đánh giá ban đầu mức trọng yếu, thực thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết thực kiểm toán việc mở rộng thủ tục kiểm toán khác, sở cho kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát Trong bớc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, dựa vào yếu tố xác định kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết soạn thảo chơng trình kiểm toán Giai đoạn II: Thực kế hoạch kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán trình sử dụng phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Đó trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chơng trình kiểm toán nhằm đa ý kiến xác thực mức độ trung thực hợp lí Báo cáo tài sở chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy cách sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thông tin hình thành phản ánh Bảng khai tài Các trắc nghiệm kiểm toán sử dụng cụ thể trình tự kết hợp trắc nghiệm trớc hết tuỳ thuộc vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, cụ thể: Nếu kiểm toán viên khẳng định không dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ, trắc nghiệm độ vững chÃi đợc sử dụng với số lợng lớn Trờng hợp ngợc lại sử dụng kết hợp trắc nghiệm đạt yêu cầu trắc nghiệm độ vững chÃi số nghiệp vụ với trọng số loại tuỳ thuộc vào mức độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội đợc nói đến sau Nếu hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có độ tin cậy cao kiểm toán viên chủ yếu sử dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu để thu thập tích luỹ chứng kiểm toán kết hợp với số trắc nghiệm độ vững chÃi ngợc lại Quy mô cụ thể trắc nghiệm nh trình tự cách thức kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp kiểm toán viên với mục đích có đợc chứng đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm toán thấp Giai đoạn III: Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải xem xét kết trắc nghiệm quan hệ hợp lí chung kiểm nghiệm quan hệ với giả thuyết tính liên tục hoạt động doanh nghiệp, khoản nợ ý muốn kiện phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài Chỉ sở đa đợc kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán Sau kiểm toán viên đà hoàn thành tất công việc, thể thức giai đoạn thực kiểm toán cần tổng hợp thông tin đà thu ®ỵc ®Ĩ ®i ®Õn mét kÕt ln chung vỊ sù trình bày Báo cáo tài có trung thực hay không công bố báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn gồm năm công việc sau: Một là, xem xét tính hoạt động liên tục doanh nghiệp Hai là, thẩm tra khoản nợ dự kiến Ba là, xem xét lại kiện tiếp sau Có kiện xảy sau ngày lập bảng cân đối tài sản nhng trớc công bố Báo cáo tài báo cáo kiểm toán viên có ảnh hởng đến thông tin đợc trình bày Báo cáo tài Kiểm toán viên cần thẩm tra lại kiện để xem xét mức độ ảnh hởng chúng đa kết luận đắn Bốn là, đánh giá kết kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá kết kiểm toán định xem chứng đà thu thập đủ cha, t liệu đợc xem xét lại ngời nhiều kinh nghiệm ngời thực ban đầu để phát sai sót đánh giá lời bình kết luận ngời Quá trình xem xét lại đắn t liệu cách chủ yếu để đảm bảo việc thực có chất lợng phán xét độc lập toàn tổ kiểm toán Năm là, lập công bố báo cáo kiểm toán Bớc cuối giai đoạn công bố báo cáo kiểm toán thích hợp, vào chứng thu thập đợc phát trình kiểm toán Nh vậy, quy trình tiến hành kiểm toán báo cáo tài liên hệ chặt chẽ, khoa học bớc công việc tuần tự, cụ thể Trong đó, giai đoạn kết thúc kiểm toán giai đoạn cuối mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm giải trình kết hoạt động đoàn kiểm toán, phân tích đánh giá kiện theo giác độ kiểm toán viên sở chuẩn mực kiểm toán qui định, rút kết luận từ phân tích đánh giá đa đề nghị đơn vị khách hàng nhằm phát huy u điểm, đồng thời khắc phục khiếm khuyết đợc phát qua kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch, thực kế hoạch hay kết thúc kiểm toán đóng vai trò quan trọng định thiếu kiểm toán Báo cáo tài chính, việc nghiên cứu, tìm hiểu chúng cần thiết Tuy nhiên, giới hạn đề tài, mục chơng tác giả không sâu vào hai giai đoạn đầu mà tập trung trình bày chi tiết sở lí luận chung giai đoạn cuối - giai đoạn kết thúc kiểm toán II Nội dung công việc hoàn tất kiểm toán: Sau hoàn thành tất thủ tục kiểm toán cần thiết khoản mục Báo cáo tài thực kiểm toán theo chu trình, kiểm toán viên rút kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Trớc lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần tổng hợp kết Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp thu thập đợc thực sè thư nghiƯm bỉ sung cã tÝnh chÊt tỉng qu¸t Đây công việc hoàn tất kiểm toán, bao gồm việc xem xét giả thuyết hoạt động liên tục, xem xét khoản công nợ dự kiến, xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ đánh giá tổng quát kết kiểm toán Xem xét tính hoạt động liên tơc cđa doanh nghiƯp: Chn mùc kÕ to¸n qc tÕ số (IAS 1) Thể chế độ kế toán Uû ban chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ ph¸t hành đà thừa nhận khái niệm doanh nghiệp hoạt động hay tính liên tục hoạt động doanh nghiệp khái niệm việc lập báo cáo tài Khái niệm doanh nghiệp hoạt động đợc đoạn IAS định nghĩa nh sau: "Một doanh nghiệp đợc coi hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động cho tơng lai định trớc Ngời ta quan niệm doanh nghiệp ý định không cần phải giải tán thu hẹp quy mô hoạt động mình" Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực thủ tục kiểm toán, nh giai đoạn kết thúc kiểm toán đánh giá thông báo kết luận mình, kiểm toán viên phải đánh giá xem giả thiết "liên tục hoạt động kinh doanh" làm sở việc lập Báo cáo tài có thiết thực không vào dấu hiệu biểu tính liên tục hoạt động bị vi phạm 1.1 Các dấu hiệu biểu tính liên tục hoạt động bị vi phạm: Trong trờng hợp có nghi vấn giả thiết "liên tục hoạt động kinh doanh", kiểm toán viên phải thu thập yếu tố chứng thực đầy đủ thích hợp để đảm bảo cách thoả đáng khả tiếp tục hoạt độngkinh doanh tơng lai dự đoán đợc đơn vị Các biểu tính liên tục hoạt động doanh nghiệp bị vi phạm xuất phát từ báo cáo tài nguồn khác Những biểu điển hình thuộc loại đợc liệt kê chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ sè 570 (ISA) - Tính liên tục hoạt động kinh doanh nguyên tắc số 23 - Doanh nghiệp hoạt động Các nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế (IAG) gồm có: Các dấu hiệu tài Giá trị vốn lu động âm Các khoản vay dài hạn đến hạn toán mà triển vọng gia hạn khả chi trả, sử dụng khoản tín dụng ngắn hạn để tài trợ cho khoản tài sản dài hạn Các tỉ suất tài cho dấu hiệu xấu Lỗ kinh doanh thực tế lớn Sự dây da gián đoạn việc phân phối cổ tức Không có khả hoàn trả khoản tín dụng đà đến hạn Khó khăn việc đáp ứng điều kiện hợp đồng vay Ngêi cung cÊp tÝn dông tõ chèi cÊp tÝn dông trờng hợp không toán khoản nợ cũ Không có khả đạt đợc nguồn tài tài trợ để phát triển sản phẩm cần thiết khoản đầu t cấp thiết khác Các dấu hiệu hoạt động đơn vị Thiếu cán chủ chốt mà không bổ sung đợc Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Thiếu thị trờng chính, đặc quyền, giấy phép nhà cung cấp chủ yếu Rối loạn nội công ty hay thiếu nguyên vật liệu quan trọng Các dấu hiệu khác Không tuân thủ nghĩa vụ vốn pháp định hay quy định ghi điều lệ khác Những vụ kiện cáo liên quan đến doanh nghiệp diƠn cã thĨ cã kÕt cơc rÊt xÊu ®Õn tồn doanh nghiệp Sự thay đổi luật pháp hay định Chính phủ 1.2 C¸c thđ tơc kiĨm to¸n nh»m thu thËp chứng tính liên tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp: Trong trình thực bớc công việc chơng trình kiểm toán nói chung giai đoạn hoàn thành kiểm toán nói riêng, kiểm toán viên cần đề phòng khả tính liên tục hoạt động doanh nghiệp không đợc thực Khi có tình nh phát sinh, kiểm toán viên cần tập hợp chứng đầy đủ, thích hợp để xác minh giải triệt để khả doanh nghiệp tiếp tục hoạt động cho tơng lai thấy trớc, làm sở cho việc đa nhận xét Báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán thích hợp trờng hợp bao gồm: Phân tích thảo luận với Ban giám đốc doanh nghiệp nhu cầu ngân quỹ đơn vị, kết mong đợi khoản dự trù khác vào ngày có hiệu lực gần sát với ngày ký báo cáo kiểm toán Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập bảng tổng kết tài sản để xác định yếu tố tác động tới tính liên tục hoạt đông kinh doanh Phân tích thảo luận báo cáo kỳ gần doanh nghiệp Soát xét lại điều khoản, điều kiện nghĩa vụ hợp đồng vay để tìm tất điều kiện không đợc đơn vị tuân thủ Đọc biên họp đại hội cổ đông, biên họp ban giám đốc, hội đồng quản trị uỷ ban quan trọng để thấy rõ khó khăn tài cđa doanh nghiƯp  ThÈm vÊn bé phËn t vÊn pháp lí doanh nghiệp nhằm yêu cầu cung cấp thông tin vấn đề pháp lí trọng u nh c¸c vơ kiƯn c¸o hay tranh chÊp  Xác minh tính hữu, tính hợp pháp, tính hiệu lực việc áp dụng thoả thuận ký với mét bªn liªn quan hay mét bªn thø ba vỊ việc đảm bảo hỗ trợ tài chính, đánh giá tiềm lực tài bên để cung cấp nguồn vốn bổ sung Xem xét tình hình thiếu hụt đơn đặt hàng doanh nghiệp Thu thập th giải trình ban lÃnh đạo doanh nghiệp kế hoạch cho hoạt động tới, rút kết luận hợp lí để cải thiện tình hình Ngoài ra, để đánh giá tính liên tục hoạt động đơn vị khách hàng, kiểm toán viên sử dụng phơng pháp phân tích nhằm điều tra, phát biến động bất thờng ảnh hởng đến khả hoạt động liên tục đơn vị Việc điều tra thờng việc thẩm vấn nhà quản lí doanh nghiệp kiểm toán viên phải: Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp + Xác minh ý kiến trả lời nhà quản lí doanh nghiƯp - vÝ dơ b»ng c¸ch so s¸nh c¸c ý kiến trả lời với hiểu biết kiểm toán viên doanh nghiệp với chứng khác đà thu thập đợc trình kiểm toán + Căn vào kết việc thẩm vấn nhà quản lí doanh nghiệp để cân nhắc cần thiết áp dụng phơng pháp kiểm toán khác Bên cạnh đó, trình phân tích nhu cầu tiền mặt, kết mong đợi kế hoạch khác đơn vị, kiểm toán viên cần quan tâm đến độ tin cậy hệ thống mà đơn vị sử dụng để cung cấp thông tin Kiểm toán viên xác định xem giả thuyết đợc đặt đề lập kế hoạch có phù hợp với tình không cần so sánh kế hoạch đà đợc lập trớc cho niên độ với kết thực đạt đợc Kiểm toán viên phải xem xét trao đổi với Ban giám đốc kế hoạch hành động, chẳng hạn nh kế hoạch bán tài sản, vay, thơng lợng lại hợp đồng tín dụng, giảm hoÃn khoản đầu t lại, tăng thêm nguồn vốn Các kế hoạch hành động biện pháp dự kiến cho tơng lai xa chúng xác đáng Cần phải ý đặc biệt đến kế hoạch tác động đến khả toán đơn vị tơng lai gần Khi thấy có vấn đề tính liên tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tuỳ theo mức độ kiểm toán viên có giải trình cần thiết 1.3 Tính liên tục hoạt động doanh nghiệp với ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán : Sau đà thực thủ tục kiểm toán bổ sung mà kiểm toán viên xét thấy cần thiết, thu thập tất thông tin cần có, xem xét tính thích hợp kế hoạch nhà quản lí nh yếu tố làm giảm nhẹ dấu hiệu vi phạm tính liên tục hoạt động doanh nghiệp, kiểm toán viên phải xác định xem vấn đề phát sinh có liên quan đến khái niệm tính liên tục hoạt động đà đợc giải hợp lí hay cha Nếu kiểm toán viên có đủ sở để kết luận khái niệm doanh nghiệp hoạt động đợc sử dụng lập Báo cáo tài thích hợp kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán Ngợc lại, kiểm toán viên xác định vấn đề doanh nghiệp hoạt động không đợc thực cần phải có thể thích hợp Báo cáo tài tình tiết gây nên nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp Việc thể Báo cáo tài cần đảm bảo yêu cầu sau: Mô tả tình tiết chủ yếu đà gây nên nghi ngờ khả tiếp tục tồn tơng lai biết trớc doanh nghiệp Xác định nghi vấn khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp Xác định Báo cáo tài điều chỉnh liên quan tới việc thu hồi phân loại giá trị tài sản đà đợc ghi chép liên quan tới tổng số nợ việc phân loại công nợ Nếu thông tin đợc cung cấp cách thoả đáng thuyết minh kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận toàn phần Ngợc lại, trờng hợp thể không thoà mÃn yêu cầu nói kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận báo cáo kiểm toán Thẩm tra khoản nợ dự kiến: 2.1 Khái niệm khoản nợ dự kiến: Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Nợ dự kiến (hay gọi nợ ý muốn) khoản nợ tiềm ẩn tơng lai thành phần bên số tiền cha biết sinh từ hoạt động đà xảy Để khoản nợ ý muốn tồn phải hội tụ đủ điều kiện sau: Thứ nhất, phải có khoản toán tiềm ẩn tơng lai thành phần bên mà kết điều kiện có Thứ hai, số tiền khoản toán tơng lai có không chắn Thứ ba, khoản nợ ý muốn đợc giải kiện vài kiện tơng lai Nếu chắn có khoản nợ tiềm ẩn tơng lai với số tiền đợc ớc tính hợp lý khoản nợ khoản tính dồn đợc rõ nội dung Báo cáo tài Nếu số tiền khoản lỗ tiềm ẩn không đợc ớc tính hợp lý, khoản lỗ xảy tính dồn nhng đợc công khai phần ghi Khi mà khả xảy kiện giải khoản lỗ tơng lai khoản không cần tính dồn không cần công khai Báo cáo tài Do để định cách xử lý thích hợp khoản nợ ý muốn đòi hỏi phán xét chuyên môn đáng kể hay nói cách khác đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn cao Khi công khai khoản nợ ý muốn Báo cáo tài thông qua phần ghi chú, phần ghi phải mô tả chất nhà cố vấn pháp luật ban quản trị kết ớc tính Một số khoản nợ ý muốn mà kiểm toán viên định phải quan tâm nhiều bao gồm: Vụ kiện vi phạm đặc quyền, trách nhiệm sản phẩm hành vi khác chờ đợi xét xử Tranh cÃi thuế lợi tức Bảo hành sản phẩm Phiếu nợ phải thu đà chiết khấu Bảo đảm nợ ngời khác Số d cha sử dụng th tín dụng hiệu lực Một số khoản nợ tiềm ẩn thờng đợc kiểm tra nh phần nội dung phận khác giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán hoạt động riêng rẽ gần cuối cc kiĨm to¸n ThÝ dơ nh c¸c sè d cha sử dụng th tín dụng hiệu lực đợc khảo sát nh phần trình xác nhận số d tài khoản tiền gửi ngân hàng khoản nợ ngân hàng Tơng tự, tranh cÃi thuế lợi tức đợc kiểm tra tách biệt khảo sát thờng đợc thực trớc ngày cuối giai đoạn hoàn thành hợp đồng để đảm bảo việc kiểm tra đắn chúng Khảo sát khoản nợ ý muốn gần ngày cuối giai đoạn kết thúc kiểm toán mang tính chất xem xét lại nhiều nghiên cứu ban đầu 2.2 Các thủ tục kiểm toán chung khoản nợ dự kiến: Các thủ tục kiểm toán thích hợp để khảo sát khoản nợ dự kiến thờng không đợc xác định rõ ràng nh thủ tục đà đợc đề cập đến lĩnh vực kiểm toán khác nh giai đoạn thực kiểm toán mục tiêu chủ yếu giai đoạn đầu khảo sát xác định diện Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp khoản ý muốn để từ ®ã cã thĨ ®¸nh gi¸ tÝnh träng u cđa chóng công khai qui định cách thoả đáng Dới số thủ tục kiểm toán thờng đợc sử dụng để tìm khoản nợ ý muốn: Thẩm vấn Ban quản trị doanh nghiệp khả tồn khoản ý muốn cha ghi sổ Khi vấn kiểm toán viên phải tập trung mô tả loại khoản nợ ý muốn cần công khai Việc vấn Ban quản trị tác dụng việc phát cố ý không công khai khoản ý muốn có Tuy nhiên, ban quản trị đà bỏ qua loại khoản nợ ý muốn cá biệt cha hiểu hết yêu cầu công khai khoản nợ vấn đà mang lại tác dụng tốt Vào giai đoạn hoàn thành kiểm toán, Ban quản trị phải viết báo cáo nh phần th kiến nghị xác nhận khoản nợ ý muốn cha đợc công khai Xem xét loại báo cáo năm hành báo cáo năm trớc quan thuế nội địa Các báo cáo cho thấy biến động bất thờng năm Xem xét lại biên họp hội đồng quản trị cổ đông để tìm dấu hiệu vụ kiện khoản nợ ý muốn khác Phân tích phí tổn pháp lý kỳ đợc kiểm toán xem xét lại hoá đơn bảng kê để tìm dấu hiệu khoản nợ ý muốn, đặc biệt vụ kiện mức thuế chờ định Thu thập xác nhận luật s đà cung cấp dịch vụ pháp lý cho đơn vị khách hàng vụ kiện chờ xét xử khoản nợ tiềm ẩn khác Đây thủ tục đợc kiểm toán viên áp dụng để phát khoản nợ ý muốn Từ sù x¸c nhËn ngêi cè vÊn ph¸p lt cđa kh¸ch hàng kiểm toán viên có đợc thông tin vụ kiện chờ xét xử thông tin khác có liên quan Nếu đà xác định đợc có tồn khoản nợ ý muốn, kiểm toán viên phải thu thập quan ®iĨm nghỊ nghiƯp cđa lt s vỊ kÕt qu¶ dù kiến vụ kiện số tiền khoản nợ, kể chi phí án Có nhiều công ty kiểm toán độc lập thờng phân tích phí tổn pháp lý năm đề nghị đơn vị khách hàng gửi mẫu th cho tất luật s mà công ty khách hàng có quan hệ năm hành năm trớc, kể luật s mà khách hàng có thuê mớn Nh vậy, thờng có số lợng lớn luật s đợc thẩm vấn kể ngời chuyên khía cạnh luật lệ mà không liên quan đến vụ kiện tiềm ẩn Hiện nay, luật s thờng miễn cỡng phải cung cấp số thông tin định cho kiểm toán viên cung cấp thông tin gắn họ với trách nhiệm pháp lý thông tin cung cấp không xác thông tin bảo mật Khi luật s khách hàng từ chối cung cấp thông tin đầy đủ cho kiểm toán viên khoản nợ ngoµi ý mn cã thĨ lµ hä thiÕu hiĨu biết vấn đề liên quan với khoản nợ ý muốn họ cho thông tin có tính bảo mật Khi chất công việc pháp lý luật s không liên quan với khoản nợ ý muốn, từ chối đáp ứng luật s không ảnh hởng tới kiểm toán Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 41 Luận văn tốt nghiệp Nếu khoản nợ ý muốn không liên quan đến vụ kiện hay vấn đề tuân thủ luật lệ dù có ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài việc luật s từ chối trả lời chúng ®iỊu tÊt u Tuy nhiªn, lt s tõ chèi cung cấp thông tin nằm phạm vi quyền hạn mà ảnh hởng trực tiếp đến việc trình bày trung thực báo cáo tài kiểm toán viên phải điều chỉnh lại kết luận để phản ánh việc thiếu chứng Văn số 12 chuẩn mực kiểm toán (SAS 12) quy định Ban quản trị cho phép luật s cung cấp thông tin khoản nợ ý muốn cho kiểm toán viên, yêu cầu luật s hỗ trợ kiểm toán viên việc thu thập thông tin khoản ý muốn Để có đợc xác nhận từ luật s khách hàng, ban quản trị đơn vị khách hàng thảo th thẩm vấn gửi cho luật s thờng gồm phần sau: Mô tả nội dung vụ kiện chờ xét xử bất đồng thuế Đánh giá hậu khả thiệt hại Yêu cầu luật s nhận dạng vụ kiện chờ xét xử cha đợc liệt kê xác nhận danh sách kê khai vụ kiện quan trọng đầy đủ Yêu cầu luật s đa lí giải thích cho việc từ chối cung cấp thông tin Ngoài ra, kiểm toán viên xem xét biên họp Hội đồng quản trị để biết đợc hợp đồng, vơ kiƯn quan träng v.v Sau cïng, kiĨm to¸n viên cần đánh giá tầm quan trọng khoản công nợ dự kiến nội dung cần thiết khai báo Báo cáo tài Nếu khả xảy khoản công nợ đà rõ, sai số tiền thiệt hại ớc tính đợc, cần đợc ghi nhận vào sổ kế toán nh khoản công nợ thực Nếu khả xảy khoản công nợ hiếm, khoản công nợ không trọng yếu, lúc việc khai báo Báo cáo tài không cần thiết Việc đánh giá kiểm toán viên phải đợc tiến hành cách độc lập dựa vào ý kiến đơn vị Xem xét lại kiện tiếp sau: 3.1 Khái niệm loại kiện tiếp sau: Sự kiện tiếp sau cách gọi tắt cho kiện xảy sau ngày khóa sổ kế toán Đoạn 04 chuẩn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 560 - “C¸c sù kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chínhđịnh nghĩa kiện tiếp sau kiện có ảnh hởng đến Báo cáo tài đà phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài để kiểm toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán; kiện đợc phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán [3, 30] Kiểm toán viên có trách nhiệm xem xét lại kiện tự chøng minh r»ng mäi sù kiƯn x¶y tiÕp theo đến ngày ký báo cáo kiểm toán có ảnh hởng đến đánh giá công khai báo cáo đợc kiểm toán hay không? Trách nhiệm kiểm toán viên việc xem xét lại kiện tiếp sau thờng bị giới hạn bắt đầu ngày lập Bảng cân đối tài sản kết thúc vào ngày viết báo cáo kiểm toán viên liên quan với việc hoàn thành thủ tục kiểm toán quan trọng đơn vị khách hàng, đó, xem xét lại kiện tiếp sau phải đợc hoàn thành gần ngày cuối hợp đồng kiểm toán Thông thờng, kiện tiếp sau cần xem xét kiểm toán viên ban quản trị đợc phân làm hai loại: a Sự kiện ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài cần đợc điều chỉnh: Lê Thị Khánh Linh 10 Lớp KiĨm to¸n 41 ... đợc phát kiểm toán năm tiếp sau khách hàng báo cáo lại cho kiểm toán viên Đánh giá kết kiểm toán: Vào cuối giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải tổng hợp kết kiểm toán vào kết luận... hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán (xem sơ đồ 1) Giai đoạn I: Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Từ th mời lệnh kiểm toán, kiểm toán viên đánh... vị đợc kiểm toán Đối với hoạt động kiểm toán, báo cáo kiểm toán khâu cuối trình thực kiểm toán nói chung giai đoạn kết thúc kiểm toán nói riêng để trình bày kết kiểm toán Đối với kiểm toán viên,