Tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính các Doanh nghiệp vừa và nhỏ do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện

Tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính các Doanh nghiệp vừa và nhỏ do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện

PHần I

Cơ Sở Lý Luận Chung Về Kiểm toán Báo Cáo

Tài Chính của các doanh nghiệp vừa và nhỏ

Mục tiêu:

Phần I của Luận văn trình bày những vấn đề lý luận về kiểm toán tài chính cácDNVVN, với mục tiêu làm tiền đề cho công tác tổ chức kiểm toán trong thực tế:

Nội dung:

Phần thứ nhất của đề tài bao gồm 2 nội dung chính:

- Một số khái niệm chung về kiểm toán tài chính, mục tiêu, phơng pháp vàquy trình kiểm toán tài chính

- Phân tích các đặc thù của các doanh nghiệp vừa và nhỏ và những ảnh hởngtới công tác tổ chức kiểm toán

I Một Số Khái Niệm Chung:

1 Kiểm toán tài chính:

1.1 Khái niệm:

Hoạt động kiểm toán có ý nghĩa rất quan trọng đối với sự phát triển nền kinh tế,

nó góp phần quan trọng vào việc xây dựng và củng cố nền nếp tài chính kế toántrong các khu vực kinh tế Với ý nghĩa đó, hoạt động kiểm toán đã và đang pháttriển đa dạng, rộng khắp và ngày càng đi vào quy mô Theo chức năng cụ thể củakiểm toán, hoạt động kiểm toán đợc chia thành ba loại cơ bản là:

 Kiểm toán tài chính

 Kiểm toán tuân thủ

 Kiểm toán hoạt động

Mỗi loại hình kiểm toán mang những đặc trng riêng, trong giới hạn luận văn này,tác giả chỉ tập trung nghiên cứu về hoạt động kiểm toán tài chính trong hệ thống

kiểm toán nói chung: Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến về“Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến về

những bảng khai tài chính do kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan”( tài liệu tham

Ngoài ra, bảng khai tài chính còn bao gồm các bảng kê khai mang tính pháp lý nh:Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt…

Nói đến đối tợng kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính là nói tới quan hệtrực tiếp, nhng xét trên khía cạnh lý luận và thực tiễn, để thực hiện chức năng xác

minh và bày tỏ ý kiến về bảng khai tài chính không thể tách rời các tài liêụ kếtoán, các hoạt động kinh doanh của đơn vị nhằm xác minh cụ thể từng khoản mục,chu trình và các mối quan hệ kinh tế phát sinh.

Ngoài các mối quan hệ nội tại, bảng khai tài chính còn chứa đựng nhiều mối quan

hệ về tài chính và về quản lý cũng nh tác động tới mối quan hệ chủ thể -khách thểkiểm toán

 Trong kiểm toán tài chính, chủ thể của kiểm toán chủ yếu là kiểm toán

độc lập và kiểm toán nhà nớc Trong một số ít trờng hợp, kiểm toán nội bộ cũngthực hiện kiểm toán báo cáo tài chính Trên thực tế, công việc kiểm toán báo cáotài chính thờng do các tổ chức chuyên nghiệp thực hiện để phục vụ cho các nhàquản lý, chính phủ, các ngân hàng, chủ đầu t… Theo đó, các khách thể kiểm toántài chính chủ yếu là các doanh nghiệp, cơ quan, tổ chức có nhu cầu xác minh cácbảng khai tài chính Nói cách khác, khách thể kiểm toán tài chính là một thực thểkinh tế độc lập Từ sự phân tích trên có thể thấy, mối quan hệ giữa chủ thể vớikhách thể kiểm toán là mối quan hệ ngoại kiểm, qua đó chức năng xác minh vàbày tỏ ý kiến đợc thực hiện một cách khách quan, làm cho hoạt động kiểm toán tàichính mang tính độc lập và hiệu qủa cao

1.2 Mục tiêu của kiểm toán tài chính:

Cũng nh mọi hoạt động khác, hoạt động kiểm toán cũng có những tiêu điểm cầnhớng tới Đối tặc biệt đối với hoạt động mang tính chất đặc trng nh kiểm toán tàichính, việc xác định mục tiêu kiểm toán khoa học sẽ giúp kiểm toán viên thựchiện đúng hớng và có hiệu quả công tác kiểm toán Hệ thống mục tiêu kiểm toántài chính đợc phân thành hai loại:

1.2.1.Mục Tiêu Kiểm toán Chung:

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến vềMục tiêu kiểm toán báo cáo tài

chính là giúp kiểm toán viên và công ty đa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đựơc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu khác ?’’

Nh vậy, thông qua việc xác định mục tiêu kiểm toán, một mặt công ty kiểm toán

đa ra đợc những kết luận kiểm toán một cách chính xác khoa học, mặt khác mụctiêu kiểm toán tài chính sẽ giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ những tồn tại,sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chính của đơn vị

Đối tể đạt đợc tính trung trực, hợp lý của việc xác minh và bày tỏ ý kiến về toàn bộbáo cáo tài chính, cần phải hớng tới các mục tiêu cụ thể gắn với các phơng pháp

kế toán trong quan hệ trực tiếp với việc hình thành các báo cáo này Theo đó, hệthống mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính hớng tới là:

 Tính có thực của thông tin với ý nghĩa các thông tin phản ánh tài sản hoặc vốn phải đợc đảm bảo bằn sự tồn tại của tài sản, vốn hoặc tính thực tế xẩy ra của nguồn

 Tính toàn vẹn ( đầy đủ ) của thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh trênbảng khai tài chính không bị bỏ sót của quá trình xử lý

 Tính đúng đắn của việc tính giá với ý nghĩa gía tài sản cũng nh giá phí

đều đựoc tính theo phơng pháp kế toán là giá thực tế đơn vị phải chi ra để muahoặc thực hiện các hoạt động

 Tính cơ học của các phép tính số học cộng dồn cũng nh chuyển sổ sangtrang trong công nghệ kế toán

Mục tiêu phân loại và trình bày với ý nghĩa tuân thủ các quy định cụ thểcủa phân loại tài sản và vốn cũng nh các quá trình kinh doanh, qua hệ thống tàikhoản tổng hợp và chi tiết cùng việc phản ánh các quan hệ đối ứng để có thông tinhình thành báo cáo tài chính tổng hợp đặc thù phải đợc giải trình rõ ràng

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù:

Các mục tiêu kiểm toán chung đợc áp dụng cho tất cả các số d tài khoản nhằmcung cấp một bố cục giúp kiểm toán viên tập hợp đầy đủ bằng chứng cần thiết để

đa ra ý kiến kết luận Tuy nhiên, việc kiểm tra báo cáo tài chính đợc tiếp cận theotừng phần hành, khoản mục cụ thể và mỗi cuộc kiểm toán có những đặc thù riêng.Vì vậy vấn đề quan trọng là phải cụ thể hoá các mục tiêu chung vào các phần hành

cụ thể để xác định các mục kiểm toán đặc thù Mục tiêu đặc thù đợc xác định trêncơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục, hay phần hành cùng cách phản

ánh theo dõi chung của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Mỗi mục tiêu chungcần có nhiều nhất một mục tiêu đặc thù tơng ứng

Mặt khác, việc xác định mục tiêu đặc thù còn tuỳ thuộc vào tình huống cụ thể vàphán đoán của kiểm toán viên.Theo đó, sự tơng ứng giữa mỗi mục tiêu kiểm toánchung với một hoặc nhiều mục tiêu đặc thù thích hợp phaỉ đợc hoạch định trên cơ

sở các mục tiêu kiểm toán chung và các đặc điểm của khoản mục, phần hành kiểmtoán, đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán…của đơn vị

Theo đó, có thể biểu đạt mối quan hệ giữa mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêukiểm toán đặc thù nh sơ đồ sau:

Sơ đồ 1: Mối quan hệ giữa mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu

kiểm toán đặc thù

Mục tiêu kiểm

toán chung

Đối tặc điểm chungcủa các bộ phậncấu thành báo cáotài chính

Đối tặc điểm của hệthống kế toán vàkiểm soát nội bộ

Mục tiêu

kiểm toán đặcthù

Đối tối tợng cụ thể của mỗi phần hành kiểm toán có những điểm khác nhau và côngnghệ kế toán áp dụng cho mỗi phần hành này cũng khác nhau nên cách thức cụthể hoá các mục tiêu chung vào từng phần hành cụ thể cũng khác nhau Nh vậy,việc định ra các mục tiêu kiểm toán đặc thù trớc hết phải dựa vào bản chất củatừng khoản mục, chu trình Bên cạnh đó, cần kết hợp xem xét cả về hình thức biểuhiện của tài sản, vốn Ngoài ra, việc lựa chọn mục tiêu kiểm toán đặc thù còn phảiquan tâm đến từng mặt thuộc tính của từng đối tợng cụ thể.

Cùng với việc xem xét tới bản chất, hình thức và đặc tính của đối tợng kiểm toán,việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù cần đặc biệt chú ý tới các đặc điểm về tổchức kế toán và kiểm soát các phần hành hay khoản mục cần xác minh nh số lợng,cơ cấu sổ sách, trình tự ghi sổ, tổ chức kế toán của từng phần hành….Với nộidung, hình thức và trình tự kế toán nh vậy, các mục tiêu kiểm toán chung đợc cụthể hoá thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù khác nhau

Nh vậy, vấn đề đặt ra không phải là số lợng mục tiêu kiểm toán chung và số lợngcác mục tiêu đặc thù tơng ứng mà điều quan trọng nhất là phải tính đúng phơng h-ớng và bớc đi cho cả cuộc kiểm toán cũng nh cho từng phần hành kiểm toán cụthể Tuy nhiên, việc xác định các mục tiêu kiểm toán không thể tuỳ tiện vì mỗimục tiêu này quyết định các thủ tục (phơng pháp) kiểm toán khác nhau

2 Phơng Pháp Kiểm Toán Trong Kiểm Toán Tài Chính:

2.1 Phơng pháp kiểm toán chung:

Phơng pháp kiểm toán là cách thức xác minh tơng ứng với nội dung kiểm toán cụthể, nói cách khác, phơng pháp kiểm toán là cách thức mà kiểm toán viên áp dụng

để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, làm cơ sở cho các ý kiếnnhận xét về từng bộ phận đợc kiểm toán cũng nh toàn bộ các báo cáo tài chính của

đơn vị

Với ý nghĩa là một hoạt động đặc trng trong hệ thống kiểm toán nói chung nêncũng nh mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ

ý kiến, kiểm toán tài chính cũng sử dụng các phơng pháp kiểm toán chứng từ (cân

đối, đối chiếu…) và kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra).Trong kiểm toán báo cáo tài chính, các phơng pháp kiểm toán cơ bản đợc triểnkhai theo hớng chi tiết hoặc tổng hợp, tuỳ thuộc vào tình huống cụ thể trong suốtquá trình kiểm toán Đối tối tợng cụ thể của kiểm toán tài chính là các bảng khai tàichính, trong đó vừa phản ánh các mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụthể từng loại tài sản, nguồn vốn Do vậy, kiểm toán tài chính phải sử dụng liênhoàn các phơng pháp kiểm toán cơ bản để đa ra ý kiến nhận xét chính xác về cáctài liệu này Với từng khách thể kiểm toán và từng loại đối tợng kiểm toán cụ thể,việc thu thập bằng chứng phải biết kết hợp các phơng pháp kiểm toán chứng từ và

ngoài chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định- phơng pháp này gọi làphơng pháp kiểm toán cơ bản.

Mặt khác, các thông tin tài chính có thể đã đợc xác minh trung thực bởi hệ thốngkiểm soát nội bộ ( KSNB ), đồng thời nhu cầu về tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệuquả kiểm toán cũng đòi hỏi phải giảm tối đa những bớc công việc lặp lại khônghiệu quả Do đó, kiểm toán viên có thể dựa vào kết quả của hệ thống KSNB khi hệthống này tồn tại và hoạt động có hiệu lực- phơng pháp này gọi là phơng phápkiểm toán tuân thủ Vấn đề đặt ra là các thử nghiệm tuân thủ chỉ có thể đợc thựchiện khi hệ thống KSNB của đơn vị đợc đánh giá là hoạt động có hiệu lực và trongtrờng hợp này, các thử nghiệm cơ bản vẫn cần đợc thực hiện kết hợp Trong trờnghợp ngợc lại, hệ thống KSNB của đơn vị không tồn tại hoặc hoạt động không cóhiệu quả thì kiểm toán viên có thể hoàn toàn bỏ qua các thử nghiệm tuân thủ Khi

đó các thử nghiệm cơ bản phải đợc tăng cờng với quy mô đủ lớn để đảm bảo độ tincậy cho các kết luận kiểm toán Bản chất cũng nh số lợng của các thử nghiệm cơbản đợc thể hiện qua việc kết hợp các phơng pháp kiểm toán cơ bản

Trong kiểm toán tài chính, cách thức xác định trong việc vận dụng các phơng phápkiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ vào việc xác minh các nghiệp vụ,các số d tài khoản hoặc các khoản mục cấu thành những bảng khai tài chính gọi làcác trắc nghiệm

2.2 Các trắc nghiệm của kiểm toán tài chính:

Trong kiểm toán tài chính, tuỳ theo yêu cầu và đối tợng cụ thể cần xác minh màhình thành ba loại trắc nghiệm cơ bản:

 Trắc nghiệm công việc: là trình tự rà soát các nghiệp vụ hay hoạt động cụthể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, trớc hết

là hệ thống kiểm toán Trắc nghệm công việc đợc phân thành hai loại:

 Trắc nghiệm đạt yêu cầu: Là trình tự rà soát các thủ tục kế toán hay thủ tụcquản lý có liên quan đến đối tợng kiểm toán

 Trắc nghiệm độ vững chãi: Là trình tự rà soát các thông tin về giá trị trong kếtoán

 Trắc nghiệm trực tiếp số d: Là cách thức kết hợp các phơng pháp cân đối,phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác định độ tin cậycủa các số d trên sổ sách

 Trắc nghiệm phân tích: Là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và

xu hớng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp giữa đối chiếutrực tiếp, đối chiếu lo gíc, cân đối… giữa các trị số của các chỉ tiêu hoặc các bộphận cấu thành chỉ tiêu

Có thể thấy, giữa trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trựctiếp số d có mối quan hệ chặt chẽ với nhau và đợc kết hợp chặt chẽ trong quy trìnhkiểm toán báo cáo tài chính

II Lý Luận Về Tổ CHức Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính :

Kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trng và nằm trong hệ thống kiểm toánchung, vì vậy, trình tự kiểm toán tài chính cũng đợc chia thành ba giai đoạn:

 Lập kế hoạch kiểm toán

 Thực hành kiểm toán.

 Kết thúc kiểm toán

Tuy nhiên, kiểm toán tài chính có những đặc thù riêng nên quy trình kiểm toánbáo cáo tài chính đợc thực hiện theo trình tự chung gắn với từng đối tợng cụ thể.Các giai đoạn trong quy trình chung này là một chuỗi liên tục, xuyên suốt củacông tác kiểm toán

Trình tự kiểm toán tài chính đợc trình bày trên Sơ đồ 2

Sơ đồ 2 Trình tự kiểm toán tài chính

Thu thập thông tin cơ sởThu thập thông tinvề nghĩa vụ pháp lý

Đối tánh giá trọng yếu và rủ ro

Thẩm tra và đánh giá HT KSNB

Khai triển kế hoạch và ch ơng trình KT

Bằng chứng kiểm toán

Ch ơng trình

bộ máy

Tr¾c nghiÖm v÷ng ch·i

B»ng chøng

KiÓm to¸n

II.2

Tr¾c nghiÖm ph©n tÝch vµ trùc tiÕp

sè d

ThÊp Võa Cao

Thñ tôc ph©n tÝchX¸c minh kho¶n then chètX¸c minh chi tiÕt bæ sung

B»ng chøngkiÓm to¸n

ThÈm tra sù kiÖn bÊt ngê

ThÈm tra sù kiÖn tiÕp theo

§èi t¸nh gÝa kÕt qu¶ vµ lËp b¸o c¸o

B¸o c¸o kiÓm to¸n

B»ngchøng kiÓm to¸n

1 Lập kế hoạch kiểm toán:

1.1 Khái niệm:

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà kiểm toán viên cần thực hiệntrong mỗi cuộc kiểm toán, nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng nh những điềukiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán Hiệu quả của việc lập kế hoạch sẽ chiphối tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán

Nguyên tắc kiểm toán quốc tế thứ ba- các nguyên tắc cơ bản xuyên suốt cuộckiểm toán- do IAPC (uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế) ban hành quy định:

“Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến vềKiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán

tiến hành có hiệu quả, đúng thời gian Kế hoạch kiểm toán phải dựa trên cơ sở các hiểu biết về đặc điểm kinh doanh của khách hàng.”

Qua đó có thể thấy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mang ý nghĩa rất quan trọngtrong mỗi cuộc kiểm toán

2.2 ý nghĩa:

Lập kế hoạch kiểm toán đóng vai trò then chốt trong quy trình kiểm toán báo cáotài chính, là một trong những nhân tố quan trọng hàng đầu quyết định đến sựthành công của mỗi cuộc kiểm toán

 ý nghĩa lớn nhất của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giúp kiểm toánviên thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị, làm cơ sở để đa racác ý kiến xác đáng về các báo cáo tài chính, từ đó giúp các kiểm toán viên hạnchế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc vàgiữ đợc uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng

 Kế hoạch kiểm toán đợc xây dựng một cách khoa học sẽ giúp các kiểmtoán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng nh phối hợp hiệu quả với các kiểm toánviên nội bộ hay với các chuyên gia bên ngoài…Mặt khác, nhờ sự phối hợp hiệuquả trong công tác triển khai, kiểm toán viên có thể tiến hành theo chơng trình đãlập với các chi phí phù hợp và giữ vững uy tín, củng cố quan hệ với khách hàng

 Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để công ty kiểm toán tránh xẩy ranhững bất đồng với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch đợc lập, kiểm toán viên cùngthống nhất với khách hàng về nội dung công việc, thời gian tiến hành, trách nhiệmmỗi bên … Nhờ đó, một mặt tạo điều kiện phối hợp hiệu quả, mặt khác có thểtránh khỏi những bất đồng đáng tiếc

 Ngoài ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đợc lập, kiểm toán viên có thểkiểm soát và đánh giá chất lợng công việc kiểm toán, góp phần nâng cao chất l-ợng, hiệu quả của việc kiểm toán

Với những ý nghĩa thiết thực đó, kế hoạch kiểm toán trong mỗi cuộc kiểm toánluôn phải đợc coi trọng để đảm bảo chất lợng và hiệu quả kiểm toán

1.3 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:

Kế hoạch kiểm toán đợc lập một cách chu đáo, chuẩn xác sẽ giúp kiểm toán viênxác định đợc các vấn đề trọng tâm cần tập trung chú ý, những điểm nút quan trọngtrong kiểm toán, những bộ phận có thể có rủi ro, những vấn đề cần đợc nhận biết

để tránh sai sót và hoàn tất công việc đợc nhanh chóng

“Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến vềKế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát

hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn ”

( Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 )

Đối tể đạt đợc những mục tiêu đó, việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đợc triển khaiqua các bớc công việc chi tiết sau:

1.3.1.Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán:

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi công ty kiểm toán thu nhận khách hàng Các công

ty kiểm toán độc lập phải chủ động liên lạc với các khách hàng tiềm năng có nhucầu đợc kiểm toán ( thể hiện qua th mời và th hẹn kiểm toán ) Sau khi nhận đợcyêu cầu kiểm toán của khách hàng, kiểm toán viên phải thận trọng trong việc raquyết định chấp nhận kiểm toán

 Đối tánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán:

Trong sự cạnh tranh của nền kinh tế thị trờng, việc các công ty kiểm toán độc lập

có và giữ đợc khách hàng cho mình là rất khó khăn, nhng trách nhiệm pháp lý vàtrách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên là rất lớn Vì vậy, công ty kiểm toán

độc lập phải thận trọng xem xét khả năng chấp nhận khách hàng

“Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến về Việc quyết định chấp nhận hoặc duy trì mọi khách hàng, công ty kiểm toán phảixem xét lại năng lực, tính độc lập của mình để phục vụ khách hàng một cách tốtnhất cũng nh phải lu tâm tới tính chính trực của các nhà quản lý doanh nghiệpkhách hàng” ( ISA - số 200 )

 Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng:

Yếu tố ảnh hởng quan trọng tới quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán là việcnhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Thực chất đây là việc xác định đối tợng sử dụng cũng nh mục đích sử dụng cácbáo cáo kiểm toán Mục đích kiểm toán của các khách hàng rất đa dạng, việc xác

định đối tợng sử dụng báo cáo kiểm toán là yếu tố chính ảnh hởng đến số lợngbằng chứng cần thu thập, cũng nh đòi hỏi về mức độ chính xác của ý kiến màkiểm toán viên đa ra

Thực tế là nếu các báo cáo tài chính đợc sử dụng rộng rãi thì đòi hỏi mức độ trungthực, hợp lý của thông tin càng cao Do đó, số lợng bằng chứng kiểm toán phải thuthập càng nhiều, cũng nh quy mô và tính phức tạp của cuộc kiểm toán càng tăng

Nh vậy, thông qua việc nhận diện lí do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểmtoán có đợc những ớc lợng ban đầu về quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, trêncơ sở đó công ty kiểm toán có sự bố trí đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp chocuộc kiểm toán

 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán:

Việc bố trí đội ngũ nhân viên kiểm toán không chỉ ảnh hởng trực tiếp đến chất ợng công tác kiểm toán mà còn phải tuân thủ theo các quy định của chuẩn mựckiểm toán “Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến về Quá trình kiểm toán phải đợc thực hiện bởi một hoặc nhiều ngời đã đ-

l-ợc đào tạo đầy đủ thành thạo nh một kiểm toán viên.”( GAAS )

Vấn đề mà công ty kiểm toán thờng quan tâm trong việc lựa chọn đội ngũ nhânviên thực hiện kiểm toán là:

 Nhóm kiểm toán phải có ngời có khả năng giám sát chung

 Nhân viên kiểm toán có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanhcủa khách hàng

 Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên cho một khách hàng trongnhiều năm

 Hợp đồng kiểm toán :

Khi đã chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công ty kiểm toán phải ký kết hợp

đồng kiểm toán với khách hàng

Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên tiến hành cuộc kiểm toán

“Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến vềHợp đồng kiểm toán phải đợc lập và kí chính thức trớc khi tiến hành công việckiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của công ty khách hàng và công ty kiểm toán.” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 ):

Sau khi hợp đồng kiểm toán đã đợc ký kết, công ty kiểm toán đã trở thành chủ thểkiểm toán chính thức cho đơn vị khách hàng Từ đó, các kiểm toán viên phải tiếnhành tiếp các bớc công việc sau một cách chính thức

 Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng :

 Xem xét kết quả của cuộc kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán chung

 Tham quan nhà xởng

 Nhận diện các bên hữu quan

 Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài

1.3.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp kiểm toán viênnắm bắt đợc những quy trình pháp lý có ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh củakhách hàng, những thông tin này thừơng thu thập đợc của quá trình trao đổi vớiban giám đốc công ty khách hàng

1.3.4 Thực hiện các thủ tục phân tích

“Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến vềThủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng

qua đó tìm ra những xu hớng biến động và các mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệnh lớn so với giá trị đã dự kiến”.

(Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520)

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phântích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán chitiết Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm hớng tớicác mục tiêu:

 Thu thập hiểu biết chung về nội dung các báo cáo tài chính và những biến

đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn

ra kể từ lần kiểm toán trớc

 Tăng cờng sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh củakhách hàng và giúp kiểm toán viên xác định những vấn đề nghi vấn về khả nănghoạt động liên tục của công ty khách hàng

 Đối tánh giá sự hiện diện các sai số có thể trên báo cáo tài chính doanhnghiệp

1.3.5 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro:

Thông qua các bớc công việc ở trên, kiểm toán viên thu thập đợc các thông tinmang tính khách quan về khách hàng và để xây dựng đợc một kế hoạch kiểm toánphù hợp, kiểm toán viên phải đánh giá về mức trọng yếu và rủ ro căn cứ trên cácthông tin đó

 Đối tánh giá trọng yếu:

 Trọng yếu là khái niệm về quy mô và bản chất của các sai phạm thông tin tàichính mà nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc

sẽ rút ra kết luận những sai lầm

 Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu

để ớc tính mức độ sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận đợc, xác địnhphạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hởng của các sai sót lên báo cáo tàichính, từ đó xác định bản chất, thời gian, phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểmtoán

 Đối tánh giá rủi ro:

Rủi ro kiểm toán là rủi ro do công ty kiểm toán và kiểm toán viên đa ra ý kiếnnhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn có những saisót trọng yếu

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác định mức độ rủi ro kiểmtoán mong muốn dựa trên:

 Mức độ mà theo đó ngời sử dụng bên ngoài tin tởng vào báo cáo tài chính

 Khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán

đợc công bố

Trên cơ sở đó, kiểm toán viên sẽ xác định mức độ rủi ro kiểm toán mong muốncho toàn bộ báo cáo tài chính

Mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngợc chiều nhau, nếu mứctrọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngợc lại Trên cơ sở xác địnhtrọng yếu, rủi ro, kiểm toán viên có thể xác định bản chất, thời gian cũng nh phạm

vi của thủ tục kiểm toán cần thực hiện

1.3.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát:

Đối tây là một công việc hết sức quan trọng mà kiểm toán viên phải tiến hành trong

mỗi cuộc kiểm toán.“Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến vềKiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kiểm soát

nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán, xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả” (Chuẩn mực kiểm toán việt nam số 400)

Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thực hiện theo một trình tự nhất định

và có thể đợc mô tả theo Sơ đồ 3

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải tìm hiểu về thiết kế

và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nhằm mục tiêu:

 Đối tánh giá xem liệu các báo cáo tài chính có thể kiểm toán đợc hay không

 Nhận diện và đánh giá các sai phạm tiềm tàng

 Quyết định về mức độ đánh giá thích hợp của rủ ro kiểm soát ảnh hởng

đến rủ ro phát hiện và từ đó ảnh hởng đến số lợng bằng chứng kiểm toán phải thuthập

 Có kế hoạch thiết kế các cuộc kiểm soát thích hợp

Các phơng pháp kiểm toán viên thờng ứng dụng khi tìm hiểu hệ thống kiểm toántoán nội bộ là:

 Dựa vào kinh nghiệm trớc đây của kiểm toán viên với khách hàng

 Thẩm vấn nhân viên của công ty khách hàng

 Xem xét các thủ, chế độ của công ty khách hàng

 Kiểm tra các chứng từ sổ sách đã hoàn tất

 Quan sát các hoạt động và quá trình hoạt động của công ty khách hàng

Đối tánh giá xem liệu các BCTC có thể kiểm toán đ ợc hay không

Quá trình đánh giá rủi ro KS

ý kiến “Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến về từ chối” hoặc rút khỏi HĐối t

Mức đ ợc chứng minh bằng sự hiểu

biết đã có

Lập kế hoạch và thực hiện các thử

ngiệm kiểm soát

Xác định liệu mức đánh giá về rủi ro kiểm soát có đ ợc giảm hơn từ kết quả

của các thử nghiệm kiểm soát hay

Rủi ro kiểm soát tăng hơn so với

mức đánh giá ban đầu hoặc ở

mức tối đa Rủi ro phát hiện giảm

xuống và phảI lập kế hoạch các

Rủi ro kiểm soát giảm xuống, rủi ro phát hiện tăng lên và phảI lập kế hoạch các trắc (6)

Trong sơ đồ này, các bớc (1),(2),(3) là các bớc của quá trình thu thập thông tin về

hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát của giai đoạn lập kế hoạchkiểm toán, các bớc còn lại là các bớc liên hệ các kết quả của việc đánh giá đó vớicác trắc nghiệm kiểm toán

Sau khi tìm hiểu đợc hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phảithực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu của số d củamỗi tài khoản trọng yếu Trên cơ sở đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát, kiểmtoán viên tiến hành lập kế hoạch chi tiết cho từng khoản mục Trong kiểm toán tàichính, việc đánh giá rủi ro có ảnh hởng trực tiếp đến việc xác định các phép thửnghiệm áp dụng Nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ở mức tối đa ( khi hệ thốngkiểm soát nội bộ không hoạt động hiệu quả) thì kiểm toán viên không thể dựa vàokiểm soát nội bộ của đơn vị để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số d vànghiệp vụ mà kiểm toán viên phải tăng cờng các thử nghiệm cơ bản để phát hiệnnhững những hành vi gian lận và sai sót Ngợc lại, nếu rủi ro kiểm soát đợc đánhgiá ở mức độ thấp, kiểm toán viên sẽ dựa vào kiểm soát nội bộ của đơn vị để giảmbớt thử nghiệm cơ bản

1.4 Thiết kế chơng trình kiểm toán

1.4.1 Khái niệm:

Dựa trên những thông tin thu thập đợc ở các bớc trên, kiểm toán viên tiến hành

thiết kế chơng trình kiểm toán phù hợp với từng cuộc kiểm toán “Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến vềChơng trình

kiểm toán phải đợc lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể.”( Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 ).

 Giúp ngời phụ trách kiểm toán quản lý, giám sát cuộc kiểm toán

 Đối tây là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã đợc thực hiện

1.4.3 Quy trình thiết kế chơng trình kiểm toán:

Chơng trình kiểm toán của các cuộc kiểm toán thờng đợc thiết kế thành ba phần:trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số d

Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm kiểm toán trên đều gồm 4 nội dung: Xác

định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục đợc chọn và thời gian thựchiện

 Thiết kế các trắc nghiệm công việc:

 Các thủ tục kiểm toán:

 Cụ thể hoá các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho các khoản mục

 Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù có tác dụng làm giảm rủi rokiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ

 Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặcthù nói trên

 Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo từng mục tiêu kiểm soát nội bộ

 Quy mô mẫu chọn: Đối tể xác định quy mô mẫu chọn của trắc nghiệm công việckiểm toán viên thờng sử dụng phơng pháp chọn mẫu thuộc tính để ớc tính tỷ lệ cácphần tử của một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc thuộc tính đợc quan tâm

 Khoản mục đợc chọn: Sau khi xây dựng quy mô mẫu chọn, kiểm toán viên phảixác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể

 Thời gian thực hiện các trắc nghiệm công việc thờng đợc tiến hành vào các thời

điểm giữa năm hoặc kết thúc năm

 Thiết kế trắc nghiệm phân tích:

Các trắc nghiệm phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của số d tàikhoản đang đợc kiểm toán Trên cơ sở kết quả của công việc thực hiện các trắc

nghiệm phân tích, kiểm toán viên sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắcnghiệm trực tiếp số d.

 Thiết kế các trắc nghiệm thực tiếp số d:

Việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d đợc xác định cho từng khoản mục trênbáo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ xác định mức độ sai số chấp nhận đợc, chotừng khoản mục, từ đó xác định các trắc nghiệm trực tiêp số d cần thực hiện

 Đối tánh giá rủi ro kiểm soát với chu trình kiểm toán đợc thực hiện

 Thiết kế và dự đoán trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm phân tích

 Thiết kế các trắc nghiệm thực tiếp số d để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặcthù của khoản mục đang xem xét

Trên thực tế, các thủ tục kiểm toán ở hình thức trắc nghiệm trên sẽ đợc kết hợp vàxắp xếp lại theo một chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán thờng đợc thiết

kế cho từng chu trình hoặc từng tài khoản nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán củatừng khoản mục

2 Thực hiện kiểm toán:

Nếu nh kế hoạch kiểm toán có hiệu quả là cơ sở tiền đề tạo nên sự thành công củacuộc kiểm toán thì việc thực hiện kế hoạch kiểm toán là yếu tố quyết định để dẫn

đến sự thành công đó

2.1 Khái niệm:

Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểmtoán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán.Tuy nhiên, việc thực hiện kế hoạch kiểm toán không phải là quá trình triển khaimột cách máy móc, thụ động qua kế hoạch mà là quá trình triển khai một cáchchủ động và tích cực nhằm đa ra ý kiến xác thực về mức độ trung thực, hợp lý củabáo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy

2.2 ý nghĩa:

Thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên có thể thu thập vàtích luỹ những bằng chứng thích hợp với từng loại nghiệp vụ, từng thông tin hìnhthành lên báo cáo tài chính các thủ tục kiểm toán rất đa rạng song đều dựa trên baloại trắc nghiệm cơ bản: Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắcnghiệm trực tiếp số d

Theo đó, tuỳ thuộc vào kết quả đánh giá vào độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội

bộ ở các cấp độ khác nhau mà kiểm toán viên sẽ quyết định các trắc nghiệm kiểmtoán cần thực hiện

Nếu kiểm toán viên khẳng định rằng kiểm soát nội bộ hoạt động không cóhiệu quả thì công việc kiểm toán sẽ đợc triển khai theo hớng sử dụng ngay các trắcnghiệm về độ vững chãi với số lợng lớn

Ngợc lại, nếu độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá ởmức độ cao thì bằng chứng kiểm toán đợc thu thập và tích luỹ chủ yếu qua trắcnghiệm đạt yêu cầu kết hợp với một số ít trắc nghiệm độ vững chãi và nếu độ tin

cậy của hệ thống này đợc đánh giá ở mức độ thấp thì trắc nghiệm độ tin cậy đợcthực hiện với số lợng lớn hơn.

Mặt khác, trong mọi trờng hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ

và hiệu quả kiểm toán viên phải sử dụng kết hợp với các trắc nghiệm độ tin cậyhay trắc nghiệm độ vững chãi nh trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm số d

2.3.Quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính:

2.3.1 Thực hiện thủ tục kiểm soát:

a Khái niệm:

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm

tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ.

 Thực hiện lại: Là việc tiến hành lặp lại một hoạt động cụ thể để xác nhậnmức độ thực hiện trách nhiệm với công việc

 Kiểm tra từ đầu đến cuối: Là sự kết hợp giữa kỹ thuật phỏng vấn, điềutra quan sát theo trật tự diễn biến qua từng chi tiết của nghiệp vụ cụ thể

đã đợc ghi lại trong sổ sách:

 Kiểm tra ngợc: Là phơng pháp kiểm tra một nghiệp vụ ngợc từ sổ cái

đến thời điểm phát sinh nghiệp vụ

b Phơng pháp:

Thông thờng, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích bao gồmnhững nội dung chủ yếu sau:

 Kết hợp các biến tài chính và hoạt động ( Mối quan hệ giữa những chỉ tiêutài chính và chỉ tiêu phi tài chính )

 Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và hoạt động:

Tính độc lập và tin cậy của dữ liệu có ảnh hởng trực tiếp tới tính chính xác của dựtoán và tới bằng chứng kiểm toán thu đợc từ thủ tục phân tích

 Ước toán giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ :ớc toán giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ :

Việc so sánh này cần phải đợc xem xét theo hai xu hớng:

 Tính thờng xuyên của việc đánh giá mối quan hệ đang đợc nghiêncứu: mối quan hệ cụ thể này càng đợc đánh giá thờng xuyên thì tính nhất quáncũng nh độ tin cậy cuả mối quan hệ trong phân tích càng cao

 Tính biến động tất yếu và biến động bất thờng

 Xem xét những phát hiện qua kiểm toán:

Bằng chứng kiểm toán thu nhận đợc từ thủ tục phân tích cần đánh giá do phát hiệnqua kiểm toán không chỉ bao gồm những sai xót của tài khoản mà cả những quansát hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin và những vấn đề khác Vì vậy,mọi chênh lệch đợc phát hiện của kiểm toán cần đợc điều tra về tính chất vànguyên nhân

2.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết:

Quá trình kiểm tra chi tiết đợc xác định qua bốn bớc cơ bản:

 Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

 Lựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết

 Lựa chọn khoản mục chính

 Thực hiện các biện pháp kỹ thuật để kiểm tra chi tiết trên các khoản mục

đã chọn

b Phơng pháp:

Trên cơ sở các khoản mục đã chọn, kiểm toán viên áp dụng các biện pháp kỹ thuật

để kiểm tra chi tiết Các biện pháp cụ thể đó bao gồm: So sánh, tính toán, xácnhận, kiểm tra thực tế và quan sát, soát xét lại chứng từ so sánh

 Kiểm tra vật chất ( Kiểm tra)

Là quá trình kiểm kê tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của doanhnghiệp, kiểm tra vật chất thờng đợc áp dụng đối với tài sản có dạng vật chất cụ thể

nh hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt…

 Lấy xác nhận:

Là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tínhchính xác của thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn

 Xác minh tài liệu:

Là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn cótrong đơn vị Đối tối tợng xác minh thờng là các hoá đơn, phiếu nhập, phiếu xuất, sổ

kế toán…

Việc xác minh tài liệu thờng đợc tiến hành theo các hớng:

Từ một kết luận cho trớc, kiểm toán viên thu thập tài liệu làm cơ sở chokết luận cần khẳng định

Kiểm tra tài liệu về nghiệp vụ từ khi phát sinh tới khi vào sổ sách qua việckiểm tra từ chứng từ gốc lên sổ sách hoặc kiểm tra ngợc

 Quan sát:

Quan sát là phơng pháp đợc sử dụng để đánh giá một thực trạng hay hoạt động của

đơn vị đợc kiểm toán Phơng pháp này rất hữu ích trong nhiều phần hành của cuộckiểm toán

 Phỏng vấn:

Là quá trình kiểm toán viên thu thập bằng chứng bằng lời nó hay bằng văn bảnqua việc thẩm vấn những ngời hiểu biết liên quan về vấn đề mà kiểm toán viênquan tâm, từ đó giúp kiểm toán viên thu thập đợc những thông tin phản hồi đểcủng cố cho những luận cứ của mình

Tuỳ thuộc vào nguyên nhân chênh lệch và tác động của nó mà kiểm toán viên tiếnhành xử lý chênh lệch kiểm toán Việc điều tra tính chất và nguyên nhân củanhững chênh lệchh kiểm toán cần đợc thực hiện với một mức độ hoài nghi mangtính nghề nghiệp thích hợp

Nếu kiểm toán viên phát hiện sai phạm và tin rằng những vi phạm phát hiện đ ợc

là trọng yếu trong báo cáo tài chính thì cần thực hiện những thủ tục kiểm toánkhác hoặc những thủ tục kiểm toán bổ sung thích hợp Trên cơ sở đó sẽ cho phépkiểm toán viên khẳng định hay xoá bỏ những nghi ngờ về sai phạm

Trên thực tế, những chênh lệch và sai phạm phát hiện đợc thờng đợc báo cáo choban giám đốc công ty khách hàng và yêu cầu sửa chữa tất cả các chênh lệch và saiphạm phát hiện đợc thờng đợc báo cáo cho Ban giám đốc công ty khách hàng vàyêu cầu sửa chữa tất cả các chênh lệch và sai phạm trớc khi đa ra ý kiến kiểm toán Tuy nhiên, cần xác định đối tợng liên quan đến sai phạm( gian lận ) để báo cáocho ngời có trách nhiệm quảnt lý đối tợng mà kiểm toán viên tin tởng có dính líu

đến việc gian lận đó

Với những chênh lệch, sai phạm không đợc sửa đổi, kiểm toán viên cần phải đánhgiá tính trọng yếu của chúng và xét tới khả năng ảnh hởng của chúng tới báo cáotài chính, từ đó đa ra ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán

3 Kết thúc kiểm toán:

Sau bớc thực hiện kiểm toán, trên cơ sở các bằng chứng thu thập đợc, kiểm toánviên sẽ đa ra ý kiến kết luận của mình về báo cáo tài chính đợc kiểm toán trongbáo cáo kiểm toán

Công việc kiểm toán phải thực hiện các phơng pháp và chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam và theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc nhà nớc Việt Nam thừa nhận Khi kết thúc công việc kiểm toán, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán và chịu hoàn toàn trách nhiệm về các ý kiến nhận xét đó.

Báo cáo kiểm toán phải có những nội dung chủ yếu sau;

 Tính trung thực, hợp lý của các số liệu báo cáo kế toán của đơn vị.

 Tình hình thực hiện công tác kế toán tạI đơn vị và việc chấp hành

chế độ, thể lệ kế toán.

 Những kiến nghị.

Báo cáo kiểm toán phải trung thực, khách quan Báo cáo kiểm toán phải có chữ

kí của kiểm toán viên, đợc lãnh đạo của tổ chức kiểm toán xác nhận, kí tên, đóng dấu

( Trích phần I- điều 8- Thông t số 22 về hớng dẫn thực hiện quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế)

II Đặc thù của các Doanh nghiệp vừa và nhỏ trong mối quan hệ

với tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính:

1 Các DNVVN trong nền kinh tế thị trờng:

1.1 Khái niệm:

Kinh nghiệm ở nhiều nớc trên thế giới đã cho thấy rằng các doanh nghệp vừa vànhỏ đóng một vai trò hết sức quan trọng trong quá trình phát triển nền kinh tế

ở Việt Nam hiện nay, phát triển DNVVN đang là vấn đề đợc nhà nớc quan tâm

đặc biệt vì sự thành đạt về kinh tế, xã hội của một quốc gia phụ thuộc rất lớn vào

sự phát triển của các doanh nghiệp mà DNVVN có ý nghĩa vô cùng quan trọng.Trên thực tế, có rất nhiều các quan điểm khác nhau về việc xác định DNVVN,trong giới hạn luận văn này, tác giả chỉ xin trích dẫn ra hai quan điểm thờng đợcnhắc tới (tài liệu tham khảo số 7)

 Một số ý kiến cho rằng nói đến DNVVN ở Việt Nam là nói đến khu vựckinh tế ngoài quốc doanh Nói cách khác, DNVVN là khái niệm chỉ tất cả cácdoanh nghiệp ngoài quốc doanh

 Quan điểm khác lại cho rằng nói đến DNVVN là nói đến quy mô doanhnghiệp, do đó khi nói đến DNVVN không nên phân biệt thành phần kinh tế màphải dựa trên chỉ tiêu quy mô doanh nghiệp

Trong quá trình nghiên cứu, tác giả xin đi theo cách đặt vấn đề thứ hai.Theo cáchhiểu này thì vấn đề đặt ra là tiêu chí nào để xác định quy mô doanh nghiệp Từ tr -

ớc tới nay, những tiêu chí xác định DNVVN ở Việt Nam là rất khác nhau dựa trên:Tổng số vốn đầu t đợc huy động vào sản xuất kinh doanh, giá trị tài sản cố định,

số lao động, giá trị bằng tiền của sản phẩm bán hoặc dịch vụ bán, lợi nhuận, vốnbình quân cho mỗi lao động… Nếu dựa trên tất cả các tiêu chuẩn này thì rất khókhăn trong việc đánh giá DNVVN

Nhận thức đợc những khó khăn này, Chính phủ đã ban hành Công văn số KTN ngày 20/6/1998, tạm thời quy định thống nhất tiêu chí xác định DNVVN ởViệt Nam là những doanh nghiệp có vốn điều lệ < 5 tỷ và có số lao động trungbình hàng năm < 200 ngời Quy định này cũng nêu rõ trong quá trình thực hiệntuỳ thuộc vào tình hình thực tế xã hội cụ thể mà áp dụng đồng thời cả hai tiêu thứchoặc một trong hai tiêu thức để đánh giá

681/CPTuy nhiên, việc đa ra các tiêu chí xác định DNVVN ở Việt Nam mới chỉ có tính

-ớc lệ, bản thân các tiêu chí đó cha đủ để xác định khu vực DNVVN ở Việt Namhiện nay gồm những doanh nghiệp nào Do đó, có rất nhiều quan điểm khác nhau

về đối tợng, các chủ thể kinh doanh đợc coi là DNVVN

Trên thực tế, khuôn khổ pháp luật kinh doanh ở nớc ta hiện nay cha đầy đủ lại cha

rõ ràng, để quản lý nền kinh tế, chúng ta thờng lấy hành động có đăng kí kinhdoanh làm tiêu chẩn xác định doanh nghiệp Nếu dựa trên cơ sở này thì khu vựcDNVVN ở Việt Nam đợc hiểu là gồm các chủ thể sản xuất kinh doanh đợc thànhlập và đăng kí hoạt động theo các quy định của pháp luật, có quy mô về vốn hoặc

số lao động phù hợp với quy định của Chính phủ gồm:

Các doanh nghiệp nhà nớc có quy mô vừa và nhỏ đợc thành lập và đăng kítheo quy định của luật doanh nghiệp nhà nớc

Các công ty cổ phần, công ty TNHH, các doanh nghiệp t nhân có quy môvừa và nhỏ thành lập và đăng kí hoạt động theo luật công ty, luật doanh nghiệp tnhân

Các hợp tác xã có quy mô vừa và nhỏ thành lập và đăng kí kinh doanhtheo quy định của luật hợp tác xã.

Các hộ t nhân, nhóm sản xuất dới vốn xác định, đăng kí theo Nghị định66/HĐối tBT

1.2 Vai trò của các DNVVN trong nền kinh tế thị trờng.

Nhờ chiến lợc phát triển kinh tế xã hội chung của cả nớc cũng nh các chủ trơng,chính sách vĩ mô nh chính sách phát triển kinh tế nhiều thành phần, chính sách mởcửa hội nhập quốc tế… Trong những năm qua, nền kinh tế Việt Nam đã khẳng

định đợc đà phát triển vững mạnh, các DNVVN ở nớc ta bắt đầu đợc hoạt độngtrong môi trờng phát triển khá thuận lợi và đạt đợc những kết quả nhất định, pháthuy vai trò to lớn trong nền kinh tế đất nớc:

 Phát triển DNVVN không những sẽ góp phần quan trọng vào phát triểnkinh tế mà còn tạo ra sự ổn định chính trị, xã hội của đất nớc thông qua việc tạocông ăn việc làm và giải quyết phúc lợi xã hội Xét dới góc độ giải quyết việc làmthì DNVVN luôn đóng vai trò quan trọng hơn các doanh nghiệp lớn Khu vựcDNVVN thu hút một phần lớn lao động mới gia tăng hàng năm trong nền kinh tế,xuất đầu t cho việc làm trong doanh nghiệp lớn lên tới 29 triệu, trong khi đó, con

số này với các DNVVN chỉ là 0,75 triệu ( bằng 2,6% so với doanh nghiệp lớn )

 DNVVN là một trong những tác nhân và động lực quan trọng góp phầnthúc đẩy sự chuyển đổi cơ cấu kinh tế theo hớng công nghiệp hoá, hiện đại hoá,rút ngắn khoảng cách phát triển giữa các vùng

 Tận dụng, phát huy các nguồn lực xã hội về vốn, kỹ thuật, nguyên liệu và

đặc biệt là nguồn lực lao động

 DNVVN có tính năng động, linh hoạt cao, có khả năng thích nghi nhanhvới sự thay đổi của thị trờng, khắc phục đà giảm sút kinh tế, đây là điều mà cácdoanh nghiệp lớn khó thực hiện

Hiện nay, khu vực DNVVN đang thu hút khoảng 25- 26% lực lợng lao động củacả nớc, đóng góp khoảng 24- 25% GDP.(Theo số liệu của Bộ Kế hoạch và Đối tầu t)Với vai trò quan trọng của mình, DNVVN là đối tợng quan tâm hàng đầu của

Đối tảng và Nhà nớc trong chủ chơng phát huy nội lực, khắc phục đà giảm sút kinh

tế, xây dựng một nền kinh tế mở vững mạnh trong xu thế hội nhập quốc tế Chínhvì vậy, yêu cầu củng cố nề nếp tài chính kế toán, nhằm phát huy khả năng to lớncủa các DNVVN đang là vấn đề đợc chính bản thân các doanh nghiệp và Nhà nớcquan tâm

2 Đặc thù của các DNVVN và tác động của những đặc thù này tới công tác kiểm toán:

2.1 Quy mô và lĩnh vực hoạt động:

2.1.1 Quy mô kinh doanh:

Trong những năm đổi mới, hàng loạt các doanh nghiệp mới ra đời nhất là khu vựckinh tế ngoài quốc doanh Đối tặc biệt, kể từ khi luật doanh nghiệp ra đời năm 1999

đã tạo một bớc tiến mới, tạo nhiều điều kiện pháp lý thuận lợi cho ngời đầu t trong

việc thành lập và tổ chức kinh doanh Việc xoá bỏ vốn pháp định ở hầu hết cácngành nghề đã tạo điều kiện cho các DNVVN ra đời thuận lợi, giảm tối thiểu cácchi phí cho việc thành lập doanh nghiệp.

Theo số liệu báo cáo của Bộ Công nghiệp:

 Xét theo tiêu chí về lao động, khoảng 91% tổng số doanh nghiệpthuộc loại vừa và nhỏ

 Theo tiêu chí về vốn, khoảng 89,5% tổng số doanh nghiệp ViệtNam thuộc loại vừa và nhỏ

Nh vậy có khoảng 88-90% doanh nghiệp ở Việt Nam thuộc loại vừa và nhỏ xéttheo cả hai tiêu chí

Nh đã trình bày trong phần 1.1, quy mô kinh doanh về vốn của DNVVN chỉ hạnchế ở mức 5 tỷ đồng, về lao động không quá 200 ngời Trên thực tế, quy mô kinhdoanh của các đơn vị này còn thấp hơn số liệu đó Với quy mô hạn chế, cácDNVVN khó có điều kiện triển khai hoạt động kiểm soát một cách hữu hiệu và th-ờng tồn tại nhiều rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, gây ảnh hởng lớn đến côngtác tổ chức kiểm toán

Mặt khác, do quy mô kinh doanh nhỏ nên khối lợng các giao dịch, các nghiệp vụphát sinh trong các DNVVN không lớn, do đó, trong quá trình kiểm toán, kiểmtoán viên có điều kiện mở rộng phạm vi kiểm toán, kiểm tra toàn bộ tổng thể(hoặc kiểm tra mẫu chọn lớn)

Một đặc điểm cần chú ý đối với các DNVVN là tính trung thực của các báo cáo tàichính Báo cáo phát hành ra bên ngoài chủ yếu sử dụng cho cơ quan chủ quản vàngời quan sát, đôi khi với mục đích trốn thuế, trong các báo cáo tài chính, cáckhoản mục doanh thu thờng bị ghi giảm, các khoản chi phí khai tăng, vì vậy, đốivới những khoản mục này, kiểm toán viên cần tập trung kiểm tra

Ngày nay, ở một số nớc trên thế giới đã có những quy định cụ thể về quy mô kinhdoanh của một doanh nghiệp nh thế nào thì phải đợc kiểm toán, còn ở Việt Namhiện cha có quy định cụ thể Chính vì vậy, Công ty kiểm toán phải có nhữngnguyên tắc thận trọng từ khâu chấp nhận khách hàng, đánh giá ảnh hởng của hạnchế về quy mô kinh doanh tới việc lập kế hoạch chi tiết cũng nh việc triển khaithực hiện

2.1.2 Lĩnh vực kinh doanh:

Công tác kiểm toán báo cáo tài chính các DNVVN còn chịu ảnh hởng bởi lĩnh vựckinh doanh của doanh nghiệp Cùng với sự đổi mới cơ chế kinh tế ở Việt Nam,lĩnh vực hoạt động của các DNVVN cũng đợc mở rộng Số lợng DNVVN trongcác ngành và các thành phần kinh tế chiếm một tỷ lệ ngày càng cao

 Theo thành phần kinh tế :

 50% số doanh nghiệp Nhà nớc ở Trung ơng và 75% doanh nghiệp Nhà nớc ở

địa phơng thuộc loại vừa và nhỏ

 Trên 90% doanh nghiệp ngoài quốc doanh có quy mô vừa và nhỏ (ngoại trừcông ty cổ phần)

 Theo các ngành kinh doanh:

 Ngành thơng mại dịch vụ chiếm một số lợng lớn DNVVN của tổng số DNVVNcả nớc ( khoảng 46,2%)

Ngành công nghiệp và xây dựng chiếm gần 18%

 Ngành vận tải xây dựng kho bãi… Khoảng 10%

Còn lại phân hoá ở các nghành khác

Theo số liệu thống kê ở trên, chúng ta có thể thấy DNVVN hoạt động hầu hếttrong các ngành chính nh thơng mại, dịch vụ, công nghiệp…, thuộc mọi thànhphần kinh tế Sự phát triển của mô hình này có ảnh hởng trực tiếp tới sự phát triểnchung của toàn bộ nền kinh tế

Tuy nhiên, có thể thấy các DNVVN tập trung với số lợng lớn trong các ngành đòihỏi vốn đầu t thấp nhng mang tính cạnh tranh cao Đối tiều này cũng ảnh hởng tớikhả năng hoạt động liên tục, tới thời gian hoạt động, cũng nh mục tiêu kinh doanhcủa doanh nghiệp Trên thực tế, các mục tiêu kinh doanh của DNVVN thờng hớngtới hai khả năng:

 Mục tiêu kinh doanh thiết thực, lành mạnh

 Mục tiêu kinh doanh trốn thuế, gian lận thơng mại

Từ đó có hai khả năng đối với mục tiêu kiểm toán của doanh nghiệp là:

 Mong muốn qua công tác kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả hoạt độngkinh doanh, nâng cao chất lợng công tác quản lý

 Kiểm toán mang tính chất hình thức để các báo cáo tài chính mang “Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến vềmàu

sắc kiểm toán” trớc khi công bố nhằm mục tiêu gây dựng lòng tin trong kinh

Bên cạnh việc xem xét quy mô, ngành nghề kinh doanh của DNVVN, kiểm toánviên còn phải chú ý tới các vấn đề về đặc thù quản lý, cơ cấu tổ chức, hệ thốngkiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán và các yếu tố khác ảnh hởng tới công tác tổchức kiểm toán báo cáo tài chính trong các DNVVN

2.2 Đặc thù quản lý, cơ cấu tổ chức trong các DNVVN:

2.2.1 Đặc thù về quản lý:

Các đặc thù về quản lý đề cập tới các quan điểm khác nhau trong điều hành hoạt

động doanh nghiệp của các nhà quản lý

Phần lớn các DNVVN ở Việt Nam thuộc sở hữu t nhân hoặc do một nhóm ngờisáng lập với mục tiêu hoạt động phục vụ lợi ích của bản thân chủ doanh nghiệp.Vì vậy, chủ doanh nghiệp thờng trực tiếp quản lý hầu hết hoạt động và ra mọiquyết định kinh doanh Trong các DNVVN, bộ máy tổ chức đợc thiết lập theo mô

hình trực tuyến, quyền lực tập trung trong tay ngời lãnh đạo cao nhất (Giám đốchoặc chủ sở hữu doanh nghiệp ), ngời điều hành phải tham gia vào tất cả công việcquản lý Nh vậy, mọi quyết định kinh doanh, hoạt động nghiệp vụ trong doanhnghiệp có thể chịu tác động trực tiếp từ phía nhà lãnh đạo.

Từ đó, phong cách điều hành của ngời lãnh đạo có thể gây ảnh hởng tới toàn bộhoạt động kinh doanh của doanh ngghiệp Quá trình kiểm soát trong doanh nghiệp

có thể đợc thực hiện tốt nếu ngời lãnh đạo co uy tín, năng lực làm việc và thái độlàm việc nghiêm túc, ngời lãnh đạo có thể bao quát và nắm bắt chặt chẽ hoạt độngcủa đơn vị, từ đó đa ra những quyết định kinh doanh hiệu quả Tuy nhiên, điều nàycũng có thể gây ảnh hởng tới các phơng pháp tổ chức kiểm soát trong doanhnghiệp

Một trong những khó khăn lớn đối với các DNVVN là kinh nghiệm hoạt động,phần lớn các DNVVN mới chỉ ra đời cách đây trên dới 10 năm Với kinh nghiệm,với tuổi đời non trẻ, trên bớc đòng phát triển, các DNVVN phải tự tìm hớng đi chomình, kinh nghiệm hoạt động, kỹ năng quản lý còn hạn chế nên công tác tổ chứcquản lý thờng gặp phải sai phạm

Mặt khác, sự ra đời của các DNVVN do các nhà đầu t tự bỏ vốn và điều hành

Ng-ời điều hành doanh nghiệp còn hạn chế về năng lực, không có kiến thức về tàichính kế toán Phần lớn nhà quản lý không đợc đào tạo chính quy ( khoảng 48,2%chủ doanh nghiệp không qua các khoá đào tạo quản lý ) Thêm vào đó, mục đíchkinh doanh của các DNVVN chủ yếu phục vụ lợi ích của bản thân thân chủ doanhnghiệp nên họ không chú trọng tới chiến lợc phát triển lâu dài của doanh nghiệp.Nhà đầu t muốn trực tiếp quản lý vốn của mình, điều này làm họ phải sử dụng hầuhết thời gian của mình vào hoạt động kinh doanh nên không có điều kiện nâng caokiến thức Bởi vậy, tầm nhìn về chiến lợc và kỹ năng của chủ doanh nghiệp cònhạn chế, tổ chức bộ máy yếu kém

Chính vì vậy, trong quá trình kiểm toán các DNVVN, các kiểm toán viên phải đặcbiệt chú ý tới vai trò của nhà quản lý Kiểm toán viên đánh giá thái độ, phong cách

điều hành của nhà quản trị trên các mặt:

Tuân thủ các nguyên tắc đạo đức trong kinh doanh

Kinh nghiệm và uy tín

Năng lực làm việc

Quan điểm kinh doanh

áp lực đối với ngời đứng đầu…

Phẩm chất của ngời nắm quyền lực tập trung có ảnh hởng trực tiếp đến các chínhsách, thủ tục và độ tin cậy của báo cáo tài chính Bên cạnh đó, kiểm toán viêncũng cần chú ý tới tổ chức bộ máy của doanh nghiệp

2.2.2 Cơ cấu tổ chức:

Cơ cấu tổ chức của một doanh nghiệp xác định các mối quan hệ trách nhiệm vàquyền hạn đang tồn tại trong tổ chức, thực chất là sự phân công giới hạn, tráchnhiệm của các thành viên trong đơn vị

Với quy mô kinh doanh nhỏ, các DNVVN thờng thiết kế cơ cấu bộ máy tơng đốigọn nhẹ, ngời điều hành quyết định mọi vấn đề kinh doanh, thông thờng, trong cácDNVVN, một số ít ngời thực hiện hầu hết các giao dịch , những vị trí chủ chốttrong doanh nghiệp thờng do những ngời có quan hệ thân nhân với chủ doanhnghiệp đảm nhiệm, bởi vì việc sử dụng lao động trong các đơn vị này chủ yếu dựatrên sự tin tởng Đối tiều đó làm cho bộ máy tổ chức các DNVVN không rõ ràng,hiệu quả Do đó, sự phân công, phân nhiệm giữa các bộ phận còn hạn chế cũng

nh khó có thể đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong tổ chức thực hiện cácchức năng xử lý nghiệp vụ, chức năng ghi sổ và bảo quản tài sản, dẫn tới rủi rotiềm tàng và rủi ro kiểm soát tồn tại ở mức cao Từ đó đòi hỏi lợng bằng chứngkiểm toán cần thu thập nhiều hơn, đủ để đa ra ý kiến kiểm toán chính xác

2.3 Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ trong các DNVVN:

Việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong một cuộckiểm toán là bớc thiết yếu, giúp kiểm toán viên thiết lập độ tin cậy vào hệ thốngkiểm soát nội bộ để xác định khối lợng công việc kiểm toán và độ phức tạp của

nó Từ đó, kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro kiểm soát, xây dựng kế hoạch kiểmtoán phù hợp và đa ra phơng pháp tiếp cận kiểm toán hiệu quả

Cơ cấu kiểm soát nội bộ của một công ty gồm các chế độ và thể thức cơ bản màban quản trị thiết kế và thực hiện nhằm cung cấp sự bảo đảm hơp lý là các mụctiêu kiểm soát sẽ đợc thoả mãn

Trên thực tế, trong các DNVVN, hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế đơn giản

và hoạt động kém hiệu quả do những hạn chế cố hữu của nó Hệ thống kiểm soátnội bộ dợc đánh giá qua các yếu tố:

 Môi trờng kiểm soát:

Môi trờng kiểm soát gồm các hành động, các chế độ và các thể thức phản ánh thái

độ chung của nhà quản lý về quá trình kiểm soát và về tầm quan trọng của nó đốivới tổ chức đó

Ngoài các yếu tố về triết lý, phong cách điều hành của ngời lãnh đạo và cơ cấu tổchức của đơn vị ( nh đã trình bày trong phần 2.2 ), môi trờng kiểm soát còn đợc

đánh giá qua một số tiêu thức:

 Các chính sách nhân sự:

Sự phát triển của mọi doanh nghiệp luôn gắn với vai trò của đội ngũ nhân viên, họluôn là nhân tố quan trọng trong môi trờng kiểm soát và cũng là chủ thể trực tiếpthực hiện mọi thủ tục kiểm soát trong hoạt động của doanh nghiệp

Tuy nhiên, do hạn chế về quy mô kinh doanh, với mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận,giảm thiểu chi phí nên trong các DNVVN có nhiều hạn chế về tuyển dụng nhânviên, số lợng nhân viên ít nên một nhân viên phải kiêm nhiệm nhiều công việckhác nhau, dẫn tới nguyên tắc uỷ quyền, phê duyệt lỏng lẻo, thiếu nghiêm túc

Mặt khác, chất lợng lao động trong các DNVVN còn thấp, phần lớn lao độngkhông đợc đào tạo đầy đủ: 74,8% lao động trong các DNVVN chỉ ở trình độPTTH, chỉ khoảng 5% lực lợng lao động tốt nghiệp Đối tại học ( Theo thống kê của

Bộ Thơng mại ) Nhu cầu đào tạo cha đợc đánh giá đúng đắn nên chất lợng lao

động còn hạn chế Mặt khác, nhân sự trong các DNVVN cũng thay đổi liên tục ờng gây ra những xáo trộn, gây ảnh hởng tới hoạt động kinh doanh cũng nh côngtác kế toán, hiệu quả kiểm soát trong doanh nghiệp

th-Do đó khả năng tồn tại sai phạm trong các DNVVN lớn, điều này có ảnh hởngquan trọng tới công tác kiểm toán, đòi hỏi trong quá trình kiểm toán, kiểm toánviên phải tập trung chú ý tới chức năng của các nhân viên nghiệp vụ, tăng cờngkiểm tra chi tiết

 Công tác kế hoạch, dự toán:

Hệ thống kế hoạch và dự toán bao gồm các kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chiquỹ, kế hoạch hay dự toán đầu t, kế hoach tài chính…Nếu việc lập và thực hiện kếhoạch đợc tiến hành khoa học, nghiêm túc thì hệ thống kế hoạch sẽ trở thành công

cụ kiểm soát hữu hiệu thông qua việc xem xét tiến độ htực hiện kế hoạch, nhữngnhân tố ảnh hởng…

Tuy nhiên, công tác lập kế hoạch, dự toán trong các DNVVN kém hiệu quả, thiếutính khoa học, nghiêm túc, thậm chí không đợc triển khai Vì vậy, kiểm toán viênkhông nên sử dụng kết quả các dự toán của đơn vị để áp dụng các thử nghiệmphân tích trong cuộc kiểm toán các DNVVN

 Môi trờng bên ngoài:

Ngoài các nhân tố nội tại, môi trờng kiểm soát chung của doanh nghiệp còn phụthuộc vào các nhân tố bên ngoài nh ảnh hởng của các chủ nợ, môi trờng pháp lý…Nền kinh tế thị trờng tự do cạnh tranh tạo môi trờng hoạt động năng động cho cácdoanh nghiệp, mặt khác, với mục đích kinh doanh vì lợi nhuận, các DNVVN cóthể vận động theo luồng cơ chế không bình thờng nhằm trốn thuế, lại phải chịusức cạnh tranh mạnh mẽ và những ảnh hởng từ bên ngoài Thêm vào đó, cácDNVVN rất thiếu thông tin về thị trờng, những thông tin tài chính kế toán, các vănbản, chế độ pháp lý…

Vì vậy, đối với các DNVVN, các nhân tố này cũng cần phải đợc quan tâm vì nó cóthể gây ảnh hởng đến thái độ, phong cách điều hành của các nhà quản lý, mục tiêukinh doanh của doanh nghiệp…Do đó, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viêncũng cần xét tới ảnh hởng của các nhân tố này tới báo cáo tài chính của doanhnghiệp, từ đó xác định các vấn đề trọng tâm cần kiểm tra

 Hệ thống kế toán:

Hệ thống kế toán là một bộ phận cơ bản trong hệ thống kiểm soát nội bộ củadoanh nghiệp Hệ thống kế toán của đơn vị bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệthống sổ kế toán và hệ thống bảng tổng hợp, cân đối kế toán

Mục đích của hệ thống kế toán là nhận biết, thu thập, phân loại, phân tích, ghi sổ,báo cáo các nghiệp vụ kinh tế của tổ chức và duy trì khả năng thanh toán đối vớicác tài sản liên quan.

Tuy nhiên, đây lại là khâu tồn tại nhiều hạn chế nhất trong các DNVVN:

 Đối tối với một doanh nghiệp có quy mô hoạt động nhỏ, bộ máy kế toán xâydựng đơn giản, số lợng nhân viên kế toán ít, một ngời phải kiêm nhiệm tất cả cáccông việc kế toán,vừa thực hiện chức năng quản lý vừa thực hiện các hoạt độngnghiệp vụ Do vậy, trong công tác kế toán không thể đảm bảo sự phân công phânnhiệm cũng nh sự cách ly trách nhiệm, kiểm toán viên phải cân nhắc về phẩm chấtcũng nh trình độ của nhân viên kế toán trong đơn vị

Trong phần lớn các DNVVN, do số lợng nhân viên ít và khối lợng giao dịchkhông lớn nên công tác kế toán thờng chỉ thực hiện định kỳ, do đó, không có sựkiểm tra thờng xuyên các hoạt động nghiệp vụ

Mặt khác, các chủ doanh nghiệp thờng chỉ chú trọng dến hiệu quả kinh doanh làchính nên các khoản chi nhiều khi không có chứng từ chứng minh, sổ sách khôngtheo dõi đầy đủ, công tác quản lý lỏng lẻo, thiếu nghiêm túc

Do đó, mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát trong các DNVNN cao, đòi hỏilợng bằng chứng cần thu thập nhiều và kiểm toán viên phải tập trung theo hớngtăng cờng kiểm tra chi tiết

 Mặt khác, trong các DNVVN có thể không có hệ thống kế toán chính thức

mà thuê đơn vị khác giữ sổ sách, thực hiện các nghiệp vụ, hạch toán kế toánhoặcghi chép các giao dịch và xử lý dữ liệu Trong các trờng hợp này, chuyên gia kiểmtoán cần xác định phạm vi của các dịch vụ cung cấp bởi bên ngoài và ảnh hởngcủa nó tơí công tác kiểm toán Đối tể đa ra ý kiến đánh giá, kiểm toán viên thờng phảitính đến các yếu tố:(tài liệu tham khảo số 6)

 Tính chất của các dịch vụ bên ngoài

 Đối tiều kiện thoả thuận và mối liên hệ giữa đơn vị khách hàng và tổ chứccung cấp dịch vụ

 Các tiêu chí lập báo cáo tài chính chịu ảnh hởng bởi việc sử dunghj dịch

vụ bên ngoài

 Các rủi ro cố hữu liên quan đến những tiêu chí này

 Tác động qua lại giữa hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng với tổchức cung cấp dịch vụ

 Các thủ tục kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng đối với các nghiệp

vụ đợc xử lý bởi tổ chức bên ngoài

 Các thông tin về tổ chức cung cấp dịch vụ

Từ việc xem xét các yếu tố trên, kiểm toán viên có thể đánh giá mức độ ảnh hởngcủa tổ chức cung cấp dịch vụ tới hoạt động của khách hành Nếu kiểm toán viênkết luận rằng mức độ ảnh hởng này là đáng kể , họ sẽ phảI thu thập đủ các thôngtin để hiểu về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, đồng thời ấn định mức độ rủi

ro trong công tác tự kiểm soát của khách hàng ử mức độ cao Trong các DNVVN,một khi đơn vị đã sử dụng dịch vụ kế toán cung cấp bởi một tổ chức bên ngoài thì

họ thờng phó thác công việc hoàn toàn cho tổ chức cung cấp dịch vụ mặc dù vẫn

là ngời nắm quyền khởi xớng và giữ trách nhiệm về các hoạt động phát sinh Do

đó, trong quá trình kiểm toán đối tợng khách hàng này, kiểm toán viên cũng phảicân nhắc tới việc thu thập thu thập thêm thông tin cần thiết về tổ chức cung cấpdịch vụ cũng nh tính chất ảnh hởng của các dịch vụ trong quá trình kiểm toán

 Các thủ tục kiểm soát:

Các thủ tục kiểm soát là những chế độ và thể thức, ngoài các nguyên lý phụ vềmôi trờng kiểm soát và các đặc điểm của hệ thống kế toán, đã đợc ban quản trịxây dựng để thoả mãn các mục tiêu của họ

Các thủ tục kiểm soát thờng đợc đánh giá qua các hoạt động:

 Sự cách ly thích hợp về trách nhiệm- nguyên tắc phân công nhiệm vụ rõ

ràng:

 Cách ly việc bảo quản tài sảnvới kế toán

 Cách ly quyền phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế với việc bảo quản tài sảnliên quan

 Cách ly trách nhiệm điều hành với trách nhiệm ghi sổ

Đối tối với các DNVVN, sự cách ly về trách nhiệm trong bộ máy thờng không đợctriển khai hợp lý và thờng không bảo đảm nguyên tắc phân công phân nhiệm Đối tâycũng là hạn chế cố hữu của doanh nghiệp do quy mô kinh doanh nhỏ, tổ chức tậptrung quyền lực và số lợng nhân viên hạn chế

 Các thể thức phê chuẩn đúng đắn:

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải đợc phê chuẩn đúng đắn Đối tây là một

yêu cầu quan trọng của quá trình kiểm soát Tuy nhiên, trong các DNVVN,nguyên tắc phê chuẩn thờng bị vi phạm bởi ngời điều hành không có khả nănggiám sát đợc toàn bộ hoạt động hoặc do nhân viên nghiệp vụ thiếu ý thức

 Chứng từ sổ sách:

Đối tây là cơ sở phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp Chứng

từ thực hiện chức năng chuyển giao thông tin trọng toàn tổ chức của công ty kháchhàng và giữa các tổ chức với nhau

Tuy nhiên việc quản lý chứng từ sổ sách lại là khâu yếu trong các DNVVN.Nguyên nhân trớc hết là do những yếu kém của hệ thống kế toán và hạn chế vềnhân lực trong đơn vị

 Kiểm soát vật chất đối với tài sản:

Biện pháp bảo vệ quan trọng nhất để bảo vệ tài sản và sổ sách chứng từ là sử dụngnhững biện pháp đề phòng vật chất Đối tể đảm bảo cho hoạt động của mình, cácdoanh nghiệp phải chú ý đến hình thức bảo vệ vật chất cho tài sản Trên thực tế, tạicác DNVVN, biện pháp kiểm soát vật chất lỏng lẻo bởi có những doanh nghiệpkhông có kho bãi để bảo quản tài sản, không có phơng tiện hoặc không coi trọngviệc lu trữ chứng từ sổ sách, đây cũng là điểm cần chú ý đối với kiểm toán viêntrong quá trình kiểm tra vật chất

 Quy mô của các doanh nghiệp và các quy trình kiểm soát:

Quy mô của công ty có ảnh hởng quan trọng đến bản chất của cơ cấu kiểm soátnội bộ và các quá trình kiểm soát cụ thể Quá trình kiểm soát chủ yếu sẵn có ở

một công ty nhỏ là kiến thức và sự quan tâm của nhà điều hành cao cấp, thờng làchủ sở hữu

 Kiểm toán nội bộ:

Kiểm toán nội bộ đợc xây dựng của một tổ chức theo dõi tính hiệu quả của cácthể thức và chính sách liên quan đến kiểm soát nội bộ Đối tội ngũ nhân viên kiểmtoán nội bộ phải độc lập với phòng kế toán và với các phòng ban chức năng khác.Tuy nhiên, thực tế là với một DNVVN, không có sự tồn tại của kiểm toán nội bộ,bởi vì chi phí xây dựng kiểm toán nội bộ có thể lớn hơn nhiều so với hiệu quả mà

nó mang lại

2.4 Tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính các DNVVN:

Qua các đặc thù của các DNVVN có thể thấy do những hạn chế cố hữu về quymô, ngành nghề kinh doanh, chính sách nhân sự, tổ chức bộ máy…nên rủi ro tiềmtàng đợc đánh giá ở mức độ cao, thêm vào đó hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt độngkém hiệu quả kéo theo sự tồn tại rủi ro kiểm soát cao

Trên thực tế, một số quốc gia đã có những quy định về những doanh nghiệp hoạt

động với quy mô nào cần phải đợc kiểm toán bởi các công ty kiểm toán độc lập và

đặt ra những chính sách, chế độ cụ thể trong tổ chức thực hiện kiểm toán Còn ởViệt Nam hiện nay cha có những quy định cụ thể về hoạt động kiểm toán cácDNVVN, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vừa ban hành chỉ bao quát các yếu tốcủa một cuộc kiểm toán nói chung Vì vậy, để thực hiện kiểm toán báo cáo tàichính của các DNVVN, kiểm toán viên dựa trên các đặc thù của các DNVVN từ

đó vận dụng linh hoạt các chế độ, chuẩn mực kiểm toán vào quá trình thực hiện.Bên cạnh đó, do cha có quy định cụ thể về quy mô và phạm vi hoạt động nào cầnkiểm toán nên việc kiểm toán các DNVVN chủ yếu dựa trên nhu cầu tự nguyệncủa các doanh nghiệp Tuy nhiên, để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thi tr-ờng, các DNVVN phải vận động và phát triển không ngừngvà tự khẳng định mình.Với nhu cầu thực hiện kiểm toán để nâng cao chất lợng hoạt động, công tác kiểmtoán các DNVVN hớng tới các mục tiêu kiểm tra:

 Số liệu đợc trình bày có đúng không

 Sổ sách ghi chép có đầy đủ không

 Công tác kiểm soát có hiệu lực, hiệu quả không

Chính vì vậy, để đảm bảo giảm thiểu rủi ro kiểm toán ở mức cho phép, kiểm toánviên phải thiết kế và triển khai phơng pháp kiểm toán theo hớng tăng cờng kiểmtra chi tiết, bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát và phải thu thập lợng bằng chứngkiểm toán nhiều hơn làm căn cứ đa ra kết luận kiểm toán chính xác

Mặt khác, để giúp các DNVVN khắc phục những điểm yếu của mình để trởngthành và phát triển, trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, Công ty kiểm toán rấtchú trọng tăng cờng th quản lý song song với việc phát hành báo cáo kiểm toán

Phần IIThực trạng kiểm toán báo cáo tài chính

của các doanh nghiệp vừa và nhỏ do AASC thực hiện

Mục tiêu: Dựa trên cơ sở lý luận và quá trình nghiên cứu các file kiểm toán, phần

hai hớng tới việc trình bày thực trạng về công tác tổ chức kiểm toán các DNVVN

do AASC thực hiện

Nội dung: Phần II của Luận văn hớng tới các nội dung chính:

- Giới thiệu tổng quan về Công ty

- Chỉ ra tầm quan trọng của công tác kiểm toán đối với các DNVVN

- Trình bày các bớc lập kế hoạch dự toán

- Mô tả quá trình thực hiện kiểm toán

- Các bớc công việc kết thúc kiểm toán

I tổng quan về công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và

kiểm toán :

1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty:

Đối tại hội Đối tảng toàn quốc lần thứ VI là mốc lịch sử quan trọng, đánh dấu bớcchuyển đổi nền kinh tế Việt Nam từ cơ chế tập trung bao cấp sang cơ chế thị tr-

ờng, làm thay đổi bộ mặt nền kinh tế quốc dân Cùng với sự chuyển biến này, nềnkinh tế mở cũng đặt ra những yêu cầu mới, đầu t nớc ngoài vào Việt Nam ngàycàng nhiều, các thành phần kinh tế có điều kiện phát triển…đòi hỏi phải có các tổchức độc lập về kế toán, kiểm toán nhằm giúp các cá nhân, tổ chức nắm rõ kiếnthức, tăng cờng hiểu biết về tài chính, kế toán trong bối cảnh mới.

Đối tể đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế thị trờng và đa đất nớc đi lên hoà nhập vớinền kinh tế thế giới, ngày 1-4-1991, Thủ tớng chính phủ đã ra thông báo số957/TTP đồng ý cho Bộ Tài Chính thành lập tổ chức chuyên ngành Kế toán đầutiên ở Việt Nam Thực hiện thông báo của Thủ tớng chính phủ, ngày 13-5 1991,

Bộ trởng Bộ Tài Chính đã ra quyết định số 164/TC/QĐối t/TCCB thành lập nên “Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến vềCông ty Dịch vụ Kế toán” với chức năng cung cấp dịch vụ về kế toán cho cácdoanh nghiệp, tổ chức, cá nhân có nhu cầu

Cùng với thời gian, nhu cầu về kiểm toán phát triển ngày càng cao, mặt khác qua

một thời gian ngắn hoạt động, “Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến vềCông ty Dịch vụ Kế toán” đã ngày càng lớn mạnh

về năng lực hoạt động nghiệp vụ và quan niệm về tính bất đồng giữa việc cung cấpdịch vụ kế toán và kiểm toán của cùng một chủ thể đã thay đổi, Vì vậy đến năm

1993, Bộ trởng Bộ Tài Chính đã ra Quyết định số 639/TC/TCCB đổi tên Công ty

thành “Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến vềCông ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán” Công ty có tên

giao dịch quốc tế là: Auditing, Accounting Financial & Consultance ServiceCompany-AASC Cũng từ đây, chức năng hoạt động của Công ty đợc mở rộngthêm sang lĩnh vực kiểm toán và các dịch vụ t vấn tài chính, mở rộng hoạt độngkhẳng định vị thế vững chắc của mình và đáp ứng ngày một tốt hơn nhu cầu củathị trờng

2 Đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty:

Mục tiêu hoạt động mà Công ty đặt ra là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt

nhất, cung cấp thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài chính

và điều hành dịch vụ sản xuất kinh doanh của khách hàng với độ tin cậy cao nhất.Vì vậy, với kinh nghiệm thực tiễn về chuyên ngành, gần gũi với khách hàng, tậntình thông thạo nghiệp vụ và am hiểu các yêu cầu trong kinh doanh, chất lợng dịch

vụ của công ty ngày càng đợc nâng cao

Các loại hình dịch vụ hiện nay Công ty đang cung cấp rất đa dạng với chất lợng

cao, các dịch vụ chính của công ty gồm có:

 Dịch vụ về kiểm toán : để đáp ứng tốt mọi nhu cầu của khách hàng, dịch vụkiểm toán của công ty ngày càng đa dạng:

Kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán hoạt động các dự án

Kiểm toán báo cáo quyết toán các công trình xây dựng cơ bản

Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh

Kiểm toán về báo cáo quyết toán hàng nhập khẩu theo tỷ lệ nội địa hoá

Giám định tài liệu kế toán tài chính…

 Dịch vụ kế toán: là dịch vụ truyền thống có thế mạnh của công ty, dịch vụ kếtoán đợc cung cấp đa dạng:

Hớng dẫn áp dụng chế độ kế toán tài chính

Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy, tổ chức công tác kế toán

Mở, ghi sổ và lập các báo cáo tài chính, lập hồ sơ đăng kí chế độ kếtoán…

 Dịch vụ t vấn:

 T vấn thuế

 Hớng dẫn thủ tục đăng ký kinh doanh

 T vấn về giá tài sản, soạn thảo các phơng án đầu t, t vấn cổ phần hoá, sátnhập, giải thể doanh nghiệp…

 Đối tào tạo cán bộ, tổ chức các khoá học bồi dỡng kế toán trởng, bồi dỡng nghiệp

vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trị doanh nghiệp…

 Dịch vụ tin học, phát triển các phần mềm kế toán: với sự phát triển ngày càngcao của công nghệ thông tin, việc ứng dụng trong công tác kế toán mang lại nhiềulợi ích lớn lao cho ngời sử dung, vì vậy công ty đã sớm nhận thức rõ vai trò quantrọng của công nghệ thông tin và tích cực nghiên cứu, phát triển để cung cấp chokhách hàng những phần mềm kế toán với chất lợng cao

Cùng với sự thay đổi nhu cầu của khách hàng, tỷ trọng các loại dịch vụ công tycung cấp cũng thay đổi theo thời gian, ban đầu, khi mới thành lập, công ty chỉcung cấp hoàn toàn dịch vụ kế toán, sau đó các loại hình dịch vụ ngày càng đợc

mở rộng, sang năm 2001, công ty cung cấp cho khách hàng phần lớn là dịch vụkiểm toán (70-75% theo doanh thu), dịch vụ t vấn chiếm khoảng từ 10-15% cònlại là các loại hình dịch vụ khác

2 Khách hàng của AASC:

Uy tín của Công ty trong lĩnh vực t vấn tài chính kế toán và kiểm toán dã đợcchính phủ, Bộ Tài chính, các bộ ngành và nhiều tổ chức tài chính tín dụng quốc tếcũng nh các khách hàng đánh giá cao Mạng lới khách hành của công ty ngàycàng đợc mở rộng, công ty đã duy trì đợc trên 500 khách hàng thờng xuyên Từchỗ hoạt động của công ty chỉ giới hạn ở Hà Nôị và thành phố Hồ Chí Minh, đếnnay hoạt động của công ty đã đợc phát triển trong cả nớc và thâm nhập vào mọithành phần kinh tế ( bao gồm cả các doanh nghiệp nhà nớc, công ty liên doanh,công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn…) và trong tất cả các ngành nghềkinh doanh ( sản xuất vật chất, viễn thông, ngân hàng, bảo hiểm…)

Với kinh nghiệm chuyên môn cao của các kiểm toán viên, Công ty luôn đảm bảokhả năng hoàn thành các dịch vụ kiểm toán và t vấn tài chính kế toán theo nhucầu của khách hàng theo đúng quy định của Chính phủ Việt Nam và các thông lệquốc tế, góp phần giúp khách hàng nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính

và sử dụng nguồn vốn kinh doanh Nhờ đó công ty không chỉ duy trì đợc nhiềukhách hàng lớn, thờng xuyên mà còn thu hút đợc thêm nhiều khách hàng mớihàng năm trong nhiều lĩnh vực kinh doanh:

 Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài

 Trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn tài chính kế toán cho các dự án sử dụngvốn tài trợ quốc tế

 Các doanh nghiệp nhà nớc chiếm tỷ trọng lớn nhất trong mạng lới kháchhàng của Công ty

 Hoạt động kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản

Theo đánh giá năm 2001 của Công ty, lợng khách là doanh nghiệp nhà nớc chiếm

số lợng lớn (khoảng 30% thị phần ), các dự án đầu t khoảng 20-25%, các đơn vịhành chính sự nghiệp khoảng 10%, các công trình xây dựng cơ bản chiếm 20% thịphần, còn lại là các lĩnh vực khác

Chính sách phát triển các DNVVN của Công ty: Ngày nay, các DNVVN đang

ngày một phát huy vai trò to lớn trong quá trình phát triển kinh tế đất nớc, Đối tăcbiệt, với xu thế hội nhập thế giới vừa tạo ra cơ hội vừa đặt ra nhiều thách thứckhông nhỏ với các DNVVN Do đó, bản thân doanh nghiệp phải tự đánh giá, nângcao sức cạnh tranh bằng sự vơn lên của chính mình Mặt khác, công tác tài chính

kế toán trong các DNVVN còn tồn tại nhiều yếu kém, gây cản trở tới sự phát triểnchung của mỗi doanh nghiệp cũng nh sự phát triển chung của nền kinh tế Chínhvì vậy, nhu cầu đặt ra đối với các DNVVN là phải nâng cao chất lợng công tácquản lý, công tác tài chính kế toán qua hoạt động kiểm toán Trong những nămvừa qua lợng khách hàng là các DNVVN tìm đến dịch vụ kiểm toán đã tăng đáng

kể, đối tợng khách hàng này rất đợc chú trọng tại AASC Công ty chủ yếu nhận

định khách hàng là DNVVN dựa trên quy mô kinh doanh của đơn vị

Nhận thức đợc đây là đối tợng khách hàng có tiềm năng lớn, AASC đã có nhiềuchính sách u đãi và chiến lợc tập trung để phát triển lâu dài thông qua chính sáchchủ yếu về giá phí Đối tây là vấn đề đợc khách hàng rất quan tâm, đặc biệt là đối vớicác DNVVN Với mức giá phí kiểm toán tơng đối thấp với đối tợng khách hàngnày đã giúp cho khách hàng có nhiều điều kiện thực hiện kiểm toán Mặt khác,công ty kiểm toán còn rất chú trọng tới việc đa ra ý kiến t vấn về những hạn chếcủa khách hàng sau qúa trình kiểm toán, giúp khách hàng khắc phục các yếu điểmcòn tồn tại

Kết quả hoạt động kinh doanh: Doanh thu của Công ty tăng từ 820 triệu đồng năm

1993 lên 17,5 tỷ trong năm 2000, đóng góp vào ngân sách 3 tỷ đồng/ năm, mứctích luỹ hàng năm đều đạt từ 26-30% doanh thu, với sự phát triển vững chãi, ổn

định, doanh thu hàng năm của Công ty đều tăng Thu nhập bình quân của cán bộviên chức đạt trên 2 triệu đồng/tháng Từ chỗ phải mợn trụ sở của Bộ, bằng nguồnvốn tự tích luỹ, Công ty đã tự xây dựng đợc trụ sở chính tại số1-Lê Phụng Hiểu-Hoàn Kiếm-Hà Nội và xây dựng trụ sở chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh, Công

ty đã mua sắm đợc nhiều trang thiết bị văn phòng, phơng tiện đi lại, hệ thốngthông tin liên lạc hiện đại… Hiện nay, tổng giá trị tài sản của Công ty ớc tính đạttrên 15 tỷ đồng

3 Đội ngũ nhân viên của AASC:

Đối tể có đợc hoạt động ổn định và liên tục tăng trởng về doanh thu, ngoài việc đadạng hoá lọai hình dịch vụ, nâng cao chất lợng công việc, Công ty đặc biệt chútrọng tới vai trò của đội ngũ nhân viên Ngày mới thành lập, Công ty chỉ có 5 ngời,

đến nay, công ty đã có khoảng 250 viên chức, tất cả đều có trình độ Đối tại học vàtrên Đối tại học, hoạt động tại các văn phòng và các chi nhánh trên cả nớc trong đó cókhoảng 85% là nhân viên nghiệp vụ Ngày mới thành lập, Công ty chỉ cung cấpduy nhất dịch vụ về kế toán và cha có kiểm toán viên nào, cho tới năm 1993,cùng với sự mở rộng loại hình dịch vụ, Bộ tài chính đã cấp chứng chỉ cho một sốnhân viên và cho tới nay, công ty đã có trên 60 cán bộ nhân viên đạt chứng chỉkiểm toán viên Bằng sự nỗ lực phấn đấu và quyết tâm cao của mọi thành viêntrong công ty nên số lợng và chất luợng của đọi ngũ nhân viên Công ty ngày càng

đợc nâng cao, nhờ đó chất lợng dịch vụ cũng đợc đẩy nhanh ý thức đợc yêu cầungày càng cao của hoạt động kế toán- kiểm toán , Ban lãnh đạo Công ty luôn chútrọng nâng cao kiến thức cho cán bộ nhân viên, tạo điều kiện cho cán bộ nhân viêntham gia các khoá học để nâng cao trình độ, đào tạo lực lợng trẻ… Đối tội ngũ nhânviên của Công ty luôn đợc đánh giá cao về chất lợng, về kinh nghiệm chuyênmôn, phẩm chất nghề nghiệp và lòng nhiệt tình trong công việc, am hiểu sâu sắc

về kiến thức chuyên ngành nên chất lợng dịch vụ mà công ty cung cấp luôn đợcbảo đảm, tính bảo mật cho khách hàng đợc giữ vững, tạo niềm tin cho khách hàng.Bên cạnh đó, công ty còn có đội ngũ cộng tác viên đông đảo gồm các giáo s, tiến

sĩ, cán bộ khoa học nghiệp vụ đang công tác tại các trờng đại học, viện nghiêncứu, các cơ quan quản lý nhà nuớc …

Công ty đã không ngừng vơn lên đáp ứng tốt hơn dịch vụ cho khách hàng, nhờ đóthế và lực của công ty ngày càng đợc nâng cao và khẳng định vững chắc

Hoạt động dịch vụ của công ty là kiểm tra và đa ra ý kiến xác nhận tính kháchquan, tính đúng đắn, trung thực, hợp lý của số liệu, tài liệu kế toán và báo cáoquyết toán của đơn vị đợc kiểm toán , t vấn và hớng dẫn cho khách hàng thực hiệncác quy định của nhà nớc về tài chính, kế toán, thuế…để giúp cho các đơn vị đợckiểm toán và t vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu qủa, đúngpháp luật và đáp ứng yêu cầu quản lý của cơ quan nhà nớc, của các tổ chức, cánhân có quan hệ và quan tâm đến hoạt động của đơn vị Công ty phải chịu tráchnhiệm trớc pháp luật về tính trung thực, hợp lý, đúng đắn của nhận xét về tài liệu

mà công ty kiểm ta, xác nhận Vì vậy, hoạt động của công ty phải đảm bảo cả vềtính độc lập, trung thực khách quan và bảo mật, cho tới nay công ty luôn duy trì đ-

ợc phơng châm hoạt động này nên đợc khách hàng hết sức tin tởng

4 Tổ chức bộ máy của AASC:

Công ty t vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC chịu sự quản lý của Nhà nớcvới t cách là một cơ quan quản lý nhà nớc về hoạt động kiểm toán và t vấn tàichính kế toán, đồng thời với t cách là chủ sở hữu theo quy định của luật doanhnghiệp nhà nớc Công ty hoạt động theo nguyên tắc tuân thủ pháp luật, đảm bảotính trung thực, khách quan và công bằng, tuân thủ các chuẩn mực kế toán và

kiểm toán của Việt Nam và các chuẩn mực quốc tế Mặc dù là cơ quan trực thuộc

Bộ tài chính nhng công ty phải thực hiện hạch toán kinh doanh độc lâp, tự chủ, lấythu bù chi Với những đặc điểm nh trên, công ty đã xây dựng cho mình bộ máyquản lý phù hợp theo mô hình trực tuyến, đáp ứng mục tiêu và hoạt động kinhdoanh dịch vụ của Công ty

Sơ đồ 4: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại trụ sở chính:

Ban giám đốc Công ty bao gồm 1 Giám đốc và 3 Phó giám đốc phụ trách chung vềhoạt động của Công ty

 Phòng hành chính tổng hợp: phụ trách hoạt động hậu cần cho công tybao gồm việc quản lý công văn đi, đến; quản lý hồ sơ, tổ chức cán bộ, tiền l-

ơng, bảo đảm an toàn về tài sản cho công ty, cung cấp các dịch vụ về tin họccho khách hàng, cung cấp thiết bị công nghệ thông tin cho hoạt động củacông ty,tổ chức bộ phận phiên dịch, cung cấp các biểu mẫu, sổ sách kế toáncho khách hàng

 Các phòng nghiệp vụ: thực hiện chức năng cung cấp các dịch vụ chuyênngành về kế toán, kiểm toán , t vấn…cho khách hàng Về cơ bản, các phòngnghiệp vụ tuy có tên gọi khác nhau nhng cùng thực hiện các chức năngnhiệm vụ tơng tự nh nhau Ngoài ra, các phòng nghiệp vụ cũng thực hiệnchuyên sâu một số loại hình dịch vụ đặc trng:

 Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản (xdcb) chuyên sâu về hoạt độngkiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t XDCB Phòng kiểm toán XDCB đợcthành lập từ năm 1993, công ty đã tuyển chọn và đào tạo đợc đội ngũ cán bộ,kiểm toán viên XDCB có phẩm chất đạo đức tốt, có trình độ chuyên môncao Hàng năm, phòng kiểm toán XDCB thực hiện trên 400 hợp đồng kiểmtoán báo cáo quyết toán vốn đầu t trong đó có nhiều công trình lớn, phức tạp

nh công trình đờng dây tải điện 500KV Bắc Nam, công trình xây dựng nhàmáy thuỷ điện Hoà Bình, Trị An….góp phần thúc đẩy công tác quyết toánvốn đầu t xây dựng cơ bản kịp thời

 Phòng kiểm toán các ngành thơng mại, dịch vụ: đợc hình thành từnhững ngày đầu thành lập Công ty Tập thể phòng kiểm tóan các ngành th-

ơng mại dịch vụ đã tham mu và tổ chức thực hiện thành công nhiều hợp

Phòngkiểm toán XDCB

Phòngkiểm toán các ngành th

ơngmại

Phòngkiểm toán các

dự án

Phòng

t vấn

và bồi dữơng nghiệp vụ

Phòng kinh doanh tiếp thị