Luận văn tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp vừa và nhỏ do công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán thực hiện

PHần I Cơ Sở Lý Luận Chung Về Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính doanh nghiệp vừa nhỏ Mục tiêu: Phần I Luận văn trình bày vấn đề lý luận kiểm toán tài DNVVN, với mục tiêu làm tiền đề cho công tác tổ chức kiểm toán thực tế: Nội dung: Phần thứ đề tài bao gồm nội dung chính: - Một số khái niệm chung kiểm toán tài chính, mục tiêu, phơng pháp quy trình kiểm toán tài - Phân tích đặc thù doanh nghiệp vừa nhỏ ảnh hởng tới công tác tổ chức kiểm toán I Một Số Khái Niệm Chung: Kiểm toán tài chính: 1.1 Khái niệm: Hoạt động kiểm toán có ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế, góp phần quan trọng vào việc xây dựng củng cố nếp tài kế toán khu vực kinh tế Với ý nghĩa đó, hoạt động kiểm toán phát triển đa dạng, rộng khắp ngày vào quy mô Theo chức cụ thể kiểm toán, hoạt động kiểm toán đợc chia thành ba loại là: ( Kiểm toán tài ( Kiểm toán tuân thủ ( Kiểm toán hoạt động Mỗi loại hình kiểm toán mang đặc trng riêng, giới hạn luận văn này, tác giả tập trung nghiên cứu hoạt động kiểm toán tài hệ thống kiểm toán nói chung: Kiểm toán tài xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài kiểm toán viên đ ợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan( tài liệu tham khảo số 1) Trong hệ thống kiểm toán, kiểm toán tài đợc xem nh hoạt động đặc trng mà chức xác minh bày tỏ ý kiến đợc thể rõ nét Tính chất đặc trng kiểm toán tài bắt nguồn từ đối tợng kiểm toán từ quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán ( Đối tợng kiểm toán tài bảng khai tài chính, phận quan trọng báo cáo tài Báo cáo tài hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành ( đợc chấp nhận ), phản ánh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị đó. (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 ) Ngoài ra, bảng khai tài bao gồm bảng kê khai mang tính pháp lý nh: Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt Nói đến đối tợng kiểm toán tài bảng khai tài nói tới quan hệ trực tiếp, nh ng xét khía cạnh lý luận thực tiễn, để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài tách rời tài liêụ kế toán, hoạt động kinh doanh đơn vị nhằm xác minh cụ thể khoản mục, chu trình mối quan hệ kinh tế phát sinh Ngoài mối quan hệ nội tại, bảng khai tài chứa đựng nhiều mối quan hệ tài quản lý nh tác động tới mối quan hệ chủ thể -khách thể kiểm toán ( Trong kiểm toán tài chính, chủ thể kiểm toán chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nớc Trong số trờng hợp, kiểm toán nội thực kiểm toán báo cáo tài Trên thực tế, công việc kiểm toán báo cáo tài thờng tổ chức chuyên nghiệp thực để phục vụ cho nhà quản lý, phủ, ngân hàng, chủ đầu t Theo đó, khách thể kiểm toán tài chủ yếu doanh nghiệp, quan, tổ chức có nhu cầu xác minh bảng khai tài Nói cách khác, khách thể kiểm toán tài thực thể kinh tế độc lập Từ phân tích thấy, mối quan hệ chủ thể với khách thể kiểm toán mối quan hệ ngoại kiểm, qua chức xác minh bày tỏ ý kiến đợc thực cách khách quan, làm cho hoạt động kiểm toán tài mang tính độc lập hiệu qủa cao 1.2 Mục tiêu kiểm toán tài chính: Cũng nh hoạt động khác, hoạt động kiểm toán có tiêu điểm cần hớng tới Đặc biệt hoạt động mang tính chất đặc trng nh kiểm toán tài chính, việc xác định mục tiêu kiểm toán khoa học giúp kiểm toán viên thực hớng có hiệu công tác kiểm toán Hệ thống mục tiêu kiểm toán tài đợc phân thành hai loại: 1.2.1.Mục Tiêu Kiểm toán Chung: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp kiểm toán viên công ty đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành đựơc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu khác ? Nh vậy, thông qua việc xác định mục tiêu kiểm toán, mặt công ty kiểm toán đa đợc kết luận kiểm toán cách xác khoa học, mặt khác mục tiêu kiểm toán tài giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài đơn vị Để đạt đợc tính trung trực, hợp lý việc xác minh bày tỏ ý kiến toàn báo cáo tài chính, cần phải hớng tới mục tiêu cụ thể gắn với phơng pháp kế toán quan hệ trực tiếp với việc hình thành báo cáo Theo đó, hệ thống mục tiêu kiểm toán báo cáo tài hớng tới là: Tính có thực thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản vốn phải đợc đảm bảo bằn tồn tài sản, vốn tính thực tế xẩy nguồn Tính toàn vẹn ( đầy đủ ) thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh bảng khai tài không bị bỏ sót trình xử lý Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa gía tài sản nh giá phí đựoc tính theo phơng pháp kế toán giá thực tế đơn vị để mua thực hoạt động Tính học phép tính số học cộng dồn nh chuyển sổ sang trang công nghệ kế toán 3Mục tiêu phân loại trình bày với ý nghĩa tuân thủ quy định cụ thể phân loại tài sản vốn nh trình kinh doanh, qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết việc phản ánh quan hệ đối ứng để có thông tin hình thành báo cáo tài tổng hợp đặc thù phải đợc giải trình rõ ràng 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Các mục tiêu kiểm toán chung đợc áp dụng cho tất số d tài khoản nhằm cung cấp bố cục giúp kiểm toán viên tập hợp đầy đủ chứng cần thiết để đa ý kiến kết luận Tuy nhiên, việc kiểm tra báo cáo tài đợc tiếp cận theo phần hành, khoản mục cụ thể kiểm toán có đặc thù riêng Vì vấn đề quan trọng phải cụ thể hoá mục tiêu chung vào phần hành cụ thể để xác định mục kiểm toán đặc thù Mục tiêu đặc thù đợc xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục, hay phần hành cách phản ánh theo dõi chung hệ thống kế toán kiểm soát nội Mỗi mục tiêu chung cần có nhiều mục tiêu đặc thù tơng ứng Mặt khác, việc xác định mục tiêu đặc thù tuỳ thuộc vào tình cụ thể phán đoán kiểm toán viên.Theo đó, tơng ứng mục tiêu kiểm toán chung với nhiều mục tiêu đặc thù thích hợp phaỉ đợc hoạch định sở mục tiêu kiểm toán chung đặc điểm khoản mục, phần hành kiểm toán, đặc điểm tổ chức hệ thống kế toáncủa đơn vị Theo đó, biểu đạt mối quan hệ mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù nh sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Mối quan hệ mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Đặc điểm chung phận cấu thành báo cáo tài Mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung Đặc điểm hệ thống kế toán kiểm soát nội Đối tợng cụ thể phần hành kiểm toán có điểm khác công nghệ kế toán áp dụng cho phần hành khác nên cách thức cụ thể hoá mục tiêu chung vào phần hành cụ thể khác Nh vậy, việc định mục tiêu kiểm toán đặc thù trớc hết phải dựa vào chất khoản mục, chu trình Bên cạnh đó, cần kết hợp xem xét hình thức biểu tài sản, vốn Ngoài ra, việc lựa chọn mục tiêu kiểm toán đặc thù phải quan tâm đến mặt thuộc tính đối tợng cụ thể Cùng với việc xem xét tới chất, hình thức đặc tính đối tợng kiểm toán, việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù cần đặc biệt ý tới đặc điểm tổ chức kế toán kiểm soát phần hành hay khoản mục cần xác minh nh số lợng, cấu sổ sách, trình tự ghi sổ, tổ chức kế toán phần hành.Với nội dung, hình thức trình tự kế toán nh vậy, mục tiêu kiểm toán chung đợc cụ thể hoá thành mục tiêu kiểm toán đặc thù khác Nh vậy, vấn đề đặt số lợng mục tiêu kiểm toán chung số lợng mục tiêu đặc thù tơng ứng mà điều quan trọng phải tính phơng hớng bớc cho kiểm toán nh cho phần hành kiểm toán cụ thể Tuy nhiên, việc xác định mục tiêu kiểm toán tuỳ tiện mục tiêu định thủ tục (phơng pháp) kiểm toán khác Phơng Pháp Kiểm Toán Trong Kiểm Toán Tài Chính: 2.1 Phơng pháp kiểm toán chung: Phơng pháp kiểm toán cách thức xác minh tơng ứng với nội dung kiểm toán cụ thể, nói cách khác, phơng pháp kiểm toán cách thức mà kiểm toán viên áp dụng để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp, làm sở cho ý kiến nhận xét phận đợc kiểm toán nh toàn báo cáo tài đơn vị Với ý nghĩa hoạt động đặc trng hệ thống kiểm toán nói chung nên nh loại hình kiểm toán khác, để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài sử dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ (cân đối, đối chiếu) kiểm toán chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Trong kiểm toán báo cáo tài chính, phơng pháp kiểm toán đợc triển khai theo hớng chi tiết tổng hợp, tuỳ thuộc vào tình cụ thể suốt trình kiểm toán Đối tợng cụ thể kiểm toán tài bảng khai tài chính, vừa phản ánh mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn Do vậy, kiểm toán tài phải sử dụng liên hoàn phơng pháp kiểm toán để đa ý kiến nhận xét xác tài liệu Với khách thể kiểm toán loại đối tợng kiểm toán cụ thể, việc thu thập chứng phải biết kết hợp phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định- phơng pháp gọi phơng pháp kiểm toán Mặt khác, thông tin tài đợc xác minh trung thực hệ thống kiểm soát nội ( KSNB ), đồng thời nhu cầu tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu kiểm toán đòi hỏi phải giảm tối đa bớc công việc lặp lại không hiệu Do đó, kiểm toán viên dựa vào kết hệ thống KSNB hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực- phơng pháp gọi phơng pháp kiểm toán tuân thủ Vấn đề đặt thử nghiệm tuân thủ đợc thực hệ thống KSNB đơn vị đợc đánh giá hoạt động có hiệu lực trờng hợp này, thử nghiệm cần đợc thực kết hợp Trong trờng hợp ngợc lại, hệ thống KSNB đơn vị không tồn hoạt động hiệu kiểm toán viên hoàn toàn bỏ qua thử nghiệm tuân thủ Khi thử nghiệm phải đợc tăng cờng với quy mô đủ lớn để đảm bảo độ tin cậy cho kết luận kiểm toán Bản chất nh số lợng thử nghiệm đợc thể qua việc kết hợp phơng pháp kiểm toán Trong kiểm toán tài chính, cách thức xác định việc vận dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số d tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài gọi trắc nghiệm 2.2 Các trắc nghiệm kiểm toán tài chính: Trong kiểm toán tài chính, tuỳ theo yêu cầu đối tợng cụ thể cần xác minh mà hình thành ba loại trắc nghiệm bản: Trắc nghiệm công việc: trình tự rà soát nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, trớc hết hệ thống kiểm toán Trắc nghệm công việc đợc phân thành hai loại: Trắc nghiệm đạt yêu cầu: Là trình tự rà soát thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tợng kiểm toán Trắc nghiệm độ vững chãi: Là trình tự rà soát thông tin giá trị kế toán Trắc nghiệm trực tiếp số d: Là cách thức kết hợp phơng pháp cân đối, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số d sổ sách Trắc nghiệm phân tích: Là cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hớng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lo gíc, cân đối trị số tiêu phận cấu thành tiêu Có thể thấy, trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số d có mối quan hệ chặt chẽ với đợc kết hợp chặt chẽ quy trình kiểm toán báo cáo tài Th hẹn hợp II (Lý Luận Về Tổ CHức Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính: Th mời lệnh đồng ( kế hoạch Lập kế hoạch tổng quát kiểm toán) chung kiểm toán ) Kiểm toán tài hoạt động đặc trng nằm hệ thống kiểm toán chung, vậy, trình tự kiểm toán tài đợc chia thành ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin sở Thực hành kiểm toán Bớc I Kết thúc kiểm toán Chuẩn bị Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý Bằngtoán Tuy kiểm toánnhiên, kiểm toán tài có đặc thù riêng nên quy trình kiểm chứng báo cáo tài đợc thực theo trình tự chung gắn với đối tợng cụ thể Các giai đoạn quy trình chung chuỗi liên tục, xuyênkiểm suốttoáncủa công tác kiểm toán Đánh giá trọng yếu rủ ro Trình tự kiểm toán tài đợc trình bày Sơ đồ Sơ đồ Trình tự kiểm toán Thẩm tra đánh giátài HTchính KSNB Khai triển kế hoạch và5chơng trình KT Chơng trình máy Dựa vào HTKSNB không ? Bớc II Thực công việc II.1 Trắc nghiệm công việc kiểm toán Trắc nghiệm vững chãi Độ tin cậy HTKSNB Cao Vừa Thấp Trắc nghiệm đạt yêu cầu Trắc nghiệm vững chãi Bằng chứng Khả sai phạm Thấp II.2 Trắc nghiệm phân tích trực tiếp số d Vừa Kiểm toán Cao Thủ tục phân tích Xác minh khoản then chốt Xác minh chi tiết bổ sung Bớc III Thẩm tra kiện bất ngờ Kết thúc công việc kiểm toán Thẩm tra kiện Đánh gía kết lập báo cáo Báo cáo kiểm toán Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán: 1.1 Khái niệm: Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán, nhằm tạo điều kiện pháp lý nh điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Hiệu việc lập kế hoạch chi phối tới chất lợng hiệu chung toàn kiểm toán Nguyên tắc kiểm toán quốc tế thứ ba- nguyên tắc xuyên suốt kiểm toán- IAPC (uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế) ban hành quy định: Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả, thời gian Kế hoạch kiểm toán phải dựa sở hiểu biết đặc điểm kinh doanh khách hàng. Qua thấy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mang ý nghĩa quan trọng kiểm toán 2.2 ý nghĩa: Lập kế hoạch kiểm toán đóng vai trò then chốt quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, nhân tố quan trọng hàng đầu định đến thành công kiểm toán ý nghĩa lớn giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị, làm sở để đa ý kiến xác đáng báo cáo tài chính, từ giúp kiểm toán viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ đợc uy tín nghề nghiệp khách hàng Kế hoạch kiểm toán đợc xây dựng cách khoa học giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với nh phối hợp hiệu với kiểm toán viên nội hay với chuyên gia bên ngoàiMặt khác, nhờ phối hợp hiệu công tác triển khai, kiểm toán viên tiến hành theo ch ơng trình lập với chi phí phù hợp giữ vững uy tín, củng cố quan hệ với khách hàng Kế hoạch kiểm toán thích hợp để công ty kiểm toán tránh xẩy bất đồng với khách hàng Trên sở kế hoạch đợc lập, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc, thời gian tiến hành, trách nhiệm bên Nhờ đó, mặt tạo điều kiện phối hợp hiệu quả, mặt khác tránh khỏi bất đồng đáng tiếc Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm toán đợc lập, kiểm toán viên kiểm soát đánh giá chất lợng công việc kiểm toán, góp phần nâng cao chất lợng, hiệu việc kiểm toán Với ý nghĩa thiết thực đó, kế hoạch kiểm toán kiểm toán phải đ ợc coi trọng để đảm bảo chất lợng hiệu kiểm toán 1.3 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán đợc lập cách chu đáo, chuẩn xác giúp kiểm toán viên xác định đợc vấn đề trọng tâm cần tập trung ý, điểm nút quan trọng kiểm toán, phận có rủi ro, vấn đề cần đợc nhận biết để tránh sai sót hoàn tất công việc đợc nhanh chóng Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, đảm bảo phát vấn đề tiềm ẩn kiểm toán đợc hoàn thành hạn ( Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 ) Để đạt đợc mục tiêu đó, việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đợc triển khai qua bớc công việc chi tiết sau: 1.3.1.Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán: Quy trình kiểm toán bắt đầu công ty kiểm toán thu nhận khách hàng Các công ty kiểm toán độc lập phải chủ động liên lạc với khách hàng tiềm có nhu cầu đợc kiểm toán ( thể qua th mời th hẹn kiểm toán ) Sau nhận đợc yêu cầu kiểm toán khách hàng, kiểm toán viên phải thận trọng việc định chấp nhận kiểm toán Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán: Trong cạnh tranh kinh tế thị trờng, việc công ty kiểm toán độc lập có giữ đợc khách hàng cho khó khăn, nhng trách nhiệm pháp lý trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên lớn Vì vậy, công ty kiểm toán độc lập phải thận trọng xem xét khả chấp nhận khách hàng Việc định chấp nhận trì khách hàng, công ty kiểm toán phải xem xét lại lực, tính độc lập để phục vụ khách hàng cách tốt nh phải lu tâm tới tính trực nhà quản lý doanh nghiệp khách hàng ( ISA - số 200 ) Nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng: Yếu tố ảnh hởng quan trọng tới trình thu thập chứng kiểm toán việc nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng Thực chất việc xác định đối tợng sử dụng nh mục đích sử dụng báo cáo kiểm toán Mục đích kiểm toán khách hàng đa dạng, việc xác định đối tợng sử dụng báo cáo kiểm toán yếu tố ảnh hởng đến số lợng chứng cần thu thập, nh đòi hỏi mức độ xác ý kiến mà kiểm toán viên đa Thực tế báo cáo tài đợc sử dụng rộng rãi đòi hỏi mức độ trung thực, hợp lý thông tin cao Do đó, số lợng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều, nh quy mô tính phức tạp kiểm toán tăng Nh vậy, thông qua việc nhận diện lí kiểm toán khách hàng, công ty kiểm toán có đợc ớc lợng ban đầu quy mô phức tạp kiểm toán, sở công ty kiểm toán có bố trí đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp cho kiểm toán Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán: Việc bố trí đội ngũ nhân viên kiểm toán không ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng công tác kiểm toán mà phải tuân thủ theo quy định chuẩn mực kiểm toán Quá trình kiểm toán phải đợc thực nhiều ngời đợc đào tạo đầy đủ thành thạo nh kiểm toán viên.( GAAS ) Vấn đề mà công ty kiểm toán thờng quan tâm việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán là: Nhóm kiểm toán phải có ngời có khả giám sát chung Nhân viên kiểm toán có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên cho khách hàng nhiều năm Hợp đồng kiểm toán : Khi chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công ty kiểm toán phải ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng Hợp đồng kiểm toán sở pháp lý để kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Hợp đồng kiểm toán phải đợc lập kí thức trớc tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi công ty khách hàng công ty kiểm toán. ( Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 ): Sau hợp đồng kiểm toán đợc ký kết, công ty kiểm toán trở thành chủ thể kiểm toán thức cho đơn vị khách hàng Từ đó, kiểm toán viên phải tiến hành tiếp bớc công việc sau cách thức 1.3.2 Thu thập thông tin sở: Sau kí kết hợp đồng, kiểm toán viên tiến hành thu thập hiểu biết nghành nghề kinh doanh, hệ thống kế toán, kiểm soát nội công ty khách hàng để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán, trình thu thập thông tin sở khách hàng thờng bao gồm bớc: ( Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng : Xem xét kết kiểm toán trớc hồ sơ kiểm toán chung Tham quan nhà xởng Nhận diện bên hữu quan Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên 1.3.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Việc thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp kiểm toán viên nắm bắt đợc quy trình pháp lý có ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng, thông tin thừơng thu thập đợc trình trao đổi với ban giám đốc công ty khách hàng 1.3.4 Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng qua tìm xu hớng biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệnh lớn so với giá trị dự kiến (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520) Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thực thủ tục phân tích thông tin thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm hớng tới mục tiêu: Thu thập hiểu biết chung nội dung báo cáo tài biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn kể từ lần kiểm toán trớc Tăng cờng hiểu biết kiểm toán viên hoạt động kinh doanh khách hàng giúp kiểm toán viên xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục công ty khách hàng Đánh giá diện sai số báo cáo tài doanh nghiệp 1.3.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Thông qua bớc công việc trên, kiểm toán viên thu thập đợc thông tin mang tính khách quan khách hàng để xây dựng đợc kế hoạch kiểm toán phù hợp, kiểm toán viên phải đánh giá mức trọng yếu rủ ro thông tin Đánh giá trọng yếu: Trọng yếu khái niệm quy mô chất sai phạm thông tin tài mà dựa vào thông tin để xét đoán xác rút kết luận sai lầm Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót báo cáo tài chấp nhận đợc, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hởng sai sót lên báo cáo tài chính, từ xác định chất, thời gian, phạm vi thực thử nghiệm kiểm toán Đánh giá rủi ro: Rủi ro kiểm toán rủi ro công ty kiểm toán kiểm toán viên đa ý kiến nhận xét không thích hợp báo cáo tài đợc kiểm toán có sai sót trọng yếu Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác định mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn dựa trên: Mức độ mà theo ngời sử dụng bên tin tởng vào báo cáo tài 10 đợc gửi cho khách hàng để làm sở sửa chữa sai phạm Kiểm toán viên tiến hành tập hợp ý kiến đơn vị xem đơn vị chấp nhận đIều chỉnh phần đề nghị đơn vị giải trình sai phạm, khách hàng chấp nhận điều chỉnh theo, kiểm toán viên đa ý kiến kiểm toán báo cáo tài đợc sửa chữa Còn khách hàng không chấp nhận điều chỉnh, kiểm toán viên phải vào mức độ trọng yếu sai phạm báo cáo tài chính, từ đa ý kiến chấp nhận hay bác bỏ từ chối đa ý kiến Trớc đa ý kiến kiểm toán thức báo cáo kiểm toán , kiểm toán viên lập biên làm việc, tập hợp ý kiến sau trình kiểm toán chứng từ, sổ sách kế toán, phơng pháp hạch toán khoản mục kiểm tra Đây việc làm khoa học, giúp kiểm toán viên lần đánh giá lại toàn trình kiểm toán thực hiện, sở để đánh giá bớc Qua kiểm toán khách hàng B, kiểm toán viên lập biên làm việc ghi nhận xéttychung vềchính chứng Công T vấn Tài Kế từ toánvà vàviệc Kiểmhạch toán toán sổ sách đơn vị Tên khách hàng: Công ty t vấn xây dựng B Niên độ kế toán: 31/12/2001 Khoản mục: Bớc công việc: Biên làm việc Về chứng từ, sổ sách kế toán: Chứng từ lu giữ dễ xem, nhiên nhiều sai phạm: - Trên chứng từ cha ghi đầy đủ dòng: kèm theo chứng từ gốc Đã nhận đủ số tiền (bằng chữ ) : Trích biênCông làm việcmở đốisổvới khách hàngứng B: chi tiết để - KhiBảng thanh14toán tạm ứng ty cha theo dõi tạm tiện cho việc theo dõi số tiền phải thu cán công nhân viên - Chứng từ toán thiếu nhiều ( chứng từ gốc )-Ví dụ: - Phiếu chi 11 ngày 13/1: Chi 4.213.000đ chứng từ kèm theo Đây khoản chi giao dịch nhng danh sách kí nhận - Phiếu chi số 107 ngày 5/5: Chi phí hết 2.334.000 nhng có kê toán nh ăn uống, bồi dỡng, vé ô tô , chứng từ gốc - Nhiều khoản vay cá nhân nhân viên Công ty đợc hạch toán vào TK tạm ứng, khoản Công ty bị ứ đọng vốn - Khoản chi cho đội văn nghệ từ năm 2000 nhng đến năm 2001, Công ty đa vào chi phí ( hạch toán không niên độ kế toán ) 55 Bảng để kiểm toán viên đa ý kiến sau kiểm toán lập th quản lý cho khách hàng Hoàn thành kiểm toán : Đây giai đoạn cuối kiểm toán , giai đoạn này, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán nêu rõ ý kiến báo cáo tài đơn vị lập th quản lý Nhng để đạt đợc báo cáo kiểm toán đảm bảo đợc tính xác kết luận kiểm toán, kiểm toán viên phải tiến hành thêm số bớc giai đoạn hoàn thành kiểm toán Đặc biệt, khách hàng DNVVN, kiểm toán viên trọng tới bớc hoàn thành kiểm toán AASC nhận thức ý kiến kiểm toán đa phải đảm bảo xác dựa lợng chứng thu thập đầy đủ để đảm bảo giảm thiểu rủi ro mức tối thiểu Vì vậy, trớc đa ý kiến kiểm toán thức, AASC trọng soát xét chất lợng kiểm toán cách nghiêm túc qua bớc: 4.1 Soát xét giấy tờ làm việc: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên đợc soát xét kiểm toán viên chính, ngời trực tiếp phụ trách kiểm toán mặt: Tình hình kinh doanh khách hàng có đợc hiểu hay không Quá trình kiểm toán có đợc thực đầy đủ, theo quy định công ty tuân thủ chuẩn mực hay không Mục tiêu kiểm toán có đạt đợc hay không Giấy tờ làm việc có đợc lu lại đầy đủ, chứng thu thập đợc đầy đủ hiệu lực hay không 56 Những vấn đề đợc phát trình kiểm toán có đợc thông báo cho khách hàng có đợc giải hay không Việc thực soát xét công việc toàn nhóm kiểm toán để đánh giá việc tuân thủ quy trình kiểm toán đề ra, từ xem xét việc thu thập chứng kiểm toán có đầy đủ hay thích hợp hay không, làm sở đa ý kiến kết luận kiểm toán 4.2 Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán : Kiểm toán viên phải đánh giá chứng thu thập đợc từ tất nguồn, đánh giá tính hiệu lực chứng kiểm toán dựa vào nguồn gốc chứng Bằng chứng kiểm toán đợc đánh giá qua việc soát xét giấy tờ làm việc, kiểm tra lại thủ tục kiểm toán đợc áp dụng, kiểm tra biên làm việc Nếu kiểm toán viên nhận thấy chứng thu thập không đầy đủ thích hợp để đa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung đa ý kiến chấp nhận phần hay ý kiến từ chối 4.3 Đánh giá xem liệu báo cáo tài sau kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu hay không; Việc đánh giá dựa kết luận tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán dựa phát không đợc điều chỉnh, việc xem xét giúp kiểm toán viên đa ý kiến kiểm toán xác để không làm ảnh hởng tới uy tín công ty kiểm toán 4.4 Đánh giá việc trình bày thuyết minh báo cáo tài chính: AASC cố gắng đứng quan điểm ngời sử dụng báo cáo tài để đánh giá việc trình bày báo cáo tài có theo quy định, dễ hiểu từ có kiến nghị với khách hàng 4.5 Phát hành báo cáo kiểm toán gửi th quản lý: Kết toàn kiểm toán đợc ghi lại báo cáo kiểm toán phát hành nêu rõ ý kiến kiểm toán viên tính trung thực, hợp lý báo cáo tài công ty khách hàng Qua bớc công việc khâu hoàn thành kiểm toán , kiểm toán viên nêu ý kiến báo cáo kiểm toán theo dạng: ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến loại trừ, ý kiến bác bỏ ý kiến từ chối Nếu phát hành báo cáo chấp nhận phần từ chối đa ý kiến hay bác bỏ, AASC nêu rõ lý ý kiến không chấp nhận 57 Bảng 15 : Báo cáo kiểm toán cho công ty B Số hiệu: Hà Nội, ngày 15 tháng năm 2002 BáO CáO KIểM TOáN Kính gửi: Ban giám đốc công ty B Chúng tiến hành kiểm toán báo cáo tài Công ty niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2001, bao gồm: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Ban lãnh đạo công ty Trách nhiệm đa ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý báo cáo tài dựa kết kiểm toán Công việc kiểm toán chúng tôI đợc tiến hành theo quy định kế toán kiểm toán độc lập Việt Nam chuẩn mực quốc tế đợc thừa nhận Chúng cho công việc kiểm toán đa sở hợp lý, làm cho ý kiến * ý kiến kiểm toán viên: Chúng tham gia kiểm kê tiền mặt hàng tồn kho đơn vị ngày 31/12/2001, với tài liệu có đơn vị, kiểm tra lại tiền mặt hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm toán khác Đơn vị cha có đầy đủ biên đối chiếu công nợ với khách hàng thời điểm 31/12/2001 Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hởng ( có ) đến báo cáo tài lí nêu trên, báo cáo tài sau đIều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty thời đIểm 31/12/2001 Các báo cáo đợc lập phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Công ty Dịch Vụ T Vấn Tài Chính Chủ nhiệm Kiểm toán Kế toán Kiểm toán Kiểm toán viên Bảng 14 : Th quản lý ( Công ty B ) Giám đốc Chứng kiểm toán viên Số: Kèm theo báo cáo kiểm toán , AASC lập th quản lý gửi tới khách hàng với mục đích giúp khách hàng ngăn ngừa, hạn chế sai phạm, tăng cờng khả quản lý, nâng cao hiệu hoạt động Những ý kiến đề xuất mang tính chất góp ý nhng lại có ý nghĩa việc củng cố nề nếp tài kế toán đơn vị, đặc biệt DNVVN Bảng 16: Th quản lý 58 Số: TC/TV kiểm toán Hà Nội ngày 15 tháng năm 2002 Th quản lý Kính gửi: Ban giám đốc công ty B Thực hợp đồng kinh tế số 215/HĐ kiểm toán ngày 5/2/2002 công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán công ty B, tiến hành kiểm toán báo cáo tài niên độ 2001 Công ty có nhận xét báo cáo tài báo cáo kiểm toán ngày 15/2/2002 Trong trình kiểm toán , xem xét số khía cạnh quan trọng hệ thống kế toán kiểm soát nội Công ty Kèm theo th này, xin gửi tới quý ngài đề xuất nhằm giúp Công ty khắc phục điểm yếu mà nhận thấy trình kiểm toán Những vấn đề trình bày th quản lý đợc rút từ việc thực thủ tục kiểm toán toán thông thờng, chủ yếu nhằm giúp trình bày ý kiến báo cáo tài Do đó, ý kiến không bao gồm tất đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thốnh kế toán kiểm soát nội mà kiểm toán toàn diện đa Nhân dịp này, xin bày tỏ ý kiến cảm ơn chân thành Ban giám đốc Công ty toàn thể lãnh đaọ nhân viên phòng kế toánđã giúp trình thực kiểm toán Kính th Giám đốc: Phần III Một Số GiảI Pháp Nhằm Hoàn Thiện Công Tác Tổ Chức Kiểm toán Tài Chính Doanh Nghiệp Vừa Và Nhỏ TạI AASC Mục tiêu: Qua tìm hiểu lý luận, nghiên cứu thực tiễn từ phần III đa số nhận xét điểm mạnh, điểm yếu Công ty quy trình thực kiểm toán Qua 59 đa số ý kiến đề xuất góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài DNVVN AASC Nội dung: - Đánh giá điểm mạnh tồn công tác tổ chức kiểm toán DNVVN AASC - Đa số ý kiến đề xuất Công ty hồ sơ kiểm toán, đánh giá trọng yếu rủi ro, tổ chức kiểm toán tiến trình hội nhập quốc tế AASC đề xuất Chính phủ I Đánh giá công tác tổ chức kiểm toán tài DNVVN AASC: Để đạt đợc thành tựu nh ngày nay, công ty t vấn tài kế toán kiểm toán AASC tự vợt qua nhiều khó khăn, thách thức Kết mà AASC đạt đợc trình phấn đấu không mệt mỏi toàn tập thể cán nhân viên nh ban giám đốc công ty Trải qua 10 năm hoạt động xây dựng phát triển, công ty tự khẳng định trở thành tổ chức chuyên nghành lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực t vấn, kế toán kiểm toán Với phơng châm chinh phục khách hàng trình độ nghề nghiệp, xây dựng niềm tin hiệu chất lợng dịch vụ, thoả mãn đợc nh cầu khắt khe khách hàng vậy, lợng khách hàng tìm đến Công ty ngày nhiều khách hàng thuộc nhiều lĩnh vực khác nh ngân hàng, bảo hiểm, dầu khí, xây dựng, thơng mại tỏ hài lòng với chất lợng dịch vụ công ty Mặt khác, Công ty trọng nghiên cứu mở rộng thị trờng bối cảnh cạnh tranh gay gắt công ty kiểm toán độc lập Nếu nh năm đầu hoạt động, khách hàng công ty kiểm toán chủ yếu doanh nghiệp lớn, công ty có vốn đầu t nớc ngoài, tổng công ty tới nay, mạng lới khách hàng đợc mở rộng, DNVVN dần nhận thức đợc ý nghĩa, vai trò dịch vụ kiểm toán Vì lợng khách hàng DNVVN có nhu cầu kiểm toán ngày nhiều, nhận thức đợc điều này, Công ty đánh giá khu vực DNVVN có tiềm cao để tập trung phát triển Trong trình xây dựng trởng thành, AASC phải đơng đầu với không khó khăn phải nỗ lực không ngừng việc khắc phục khó khăn mà công ty phải đối mặt: Khó khăn trớc hết AASC yếu tố thị trờng, ngành nghề kiểm toán ngày phát triển, kéo theo đời hàng loạt công ty kiểm toán độc 60 lập nớc Công ty gặp phải s cạnh tranh liệt từ phía công ty kiểm toán lớn, đặc biệt từ phía công ty kiểm toán nớc có nhiều năm kinh nghiệm uy tín rộng rãi Trong điều kiện đó, để nâng cao lực cạnh tranh, AASC buộc phải hạ mức phí kiểm toán không ngừng nâng cao lực chuyên môn Về phía khách hàng: Thái độ, nhận thức phần lớn doanh nghiệp Việt Nam hoạt động t vấn, kiểm toán dè chừng Vì vậy, trình kiểm toán , kiểm toán viên gặp nhiều cản trở Mặc dù Công ty có nhiều sách u đãi dành cho đối tợng DNVVN nhng lợng khách hàng hạn chế Thêm vào đó, DNVVN, nếp tài kế toán thờng yếu, trình kiểm toán, kiểm toán viên thờng gặp phải khó khăn việc thu thập tài liệu, chứng từ sổ sách không đợc cung cấp đầy đủ Chính vậy, kiểm toán viên AASC phải nỗ lực để khắc phục khó khăn đó, để hoàn thành kiểm toán với chất lợng dịch vụ đảm bảo Tuy nhiên, khó khăn phải đối mặt, công ty có nhiều thuận lợi hoạt động: Thuận lợi trớc tiên nội lực công ty, AASC có ban giám đốc động, sáng tạo , có lực quản lý cao đội ngũ nhân viên nhiệt tình, ham học hỏi có trình độ chuyên môn cao Qua 10 năm hoạt động, với kiến thức kinh nghiệm mình, công ty gây dựng đợc niềm tin khách hàng, trì đợc lợng lớn khách hàng thờng xuyên Mặt khác, công ty ý tới sách khách hàng để tiếp cận với khách hàng mới, nhờ sách hợp lý, hàng năm, công ty đạt đợc nhiều hợp đồng mơí Môi trừơng hoạt động kiểm toán ngày có nhiều bớc tiến, nhiều chế độ, sách đợc ban hành, đặc biệt việc ban hành 16 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, theo đó, công tác kiểm toán tài đợc thực cách hiệu Nhìn chung, công tác kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán tài DNVVN nói riêng AASC đợc đánh giá tốt Công tác kiểm toán đợc triển khai cách khoa học, đảm bảo hiệu quả, tuân thủ quy trình kiểm toán chung mà công ty xây dựng vận hành linh hoạt với khách hàng cụ thể quy trình kiểm toán báo cáo tài DNVVN gồm bớc: 61 3Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán Hoàn thành kiểm toán Các bớc quy trình kiểm toán báo cáo tài DNVVN tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam, đồng thời phát huy đợc kinh nghiệm kiểm toán viên Tuy nhiên, trình triển khai cụ thể bớc công việc, kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn Lập kế hoạch kiểm toán: Đây giai đoạn có ý nghĩa quan trọng, ảnh hởng tới toàn kiểm toán, để thực bớc công việc cách hiệu quả, AASC đề bớc công việc cần thực bao gồm: Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng Thu thập thông tin sở 3Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Lập chơng trình kiểm toán Nhìn chung giai đoạn đợc AASC coi trọng thực tốt Tuy nhiên, trình thu thập thông tin, kiểm toán viên gặp phải khó khăn từ phía khách hàng, nhiều yếu tồn DNVVN, kiểm toán viên phải đặt mức rủi ro cao để đa ý kiến kết luận xác nên kiểm toán viên phải tôn trọng nguyên tắc thận trọng mang tính nghề nghiệp Giai đoạn thực kiểm toán: Trên sở kế hoạch kiểm toán đợc lập, AASC thực kiểm toán cách toàn diện, riêng DNVVN, hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá hiệu nên bỏ qua số thủ tục kiểm soát để tiến hành theo hớng tập trung kiểm tra chi tiết Với mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao, lợng chứng cần thu thập lớn, nh khối lợng công việc phải tiến hành nhiều nhng thời gian thực hạn chế Vì vậy, kiểm toán viên vận dụng linh hoạt phơng pháp kiểm toán để thu thập lợng chứng cần thiết, đảm bảo độ tin cậy nhng phỉa tính đến chi phí thời gian thực Hình thức tiến hành kiểm toán báo cáo tài AASC phân đoạn theo tài khoản, tài khoản đợc thực kiểm toán viên khác nhng có phối kết chặt chẽ kiểm toán viên Kiểm tra chi tiết đợc tiến hành theo khoản mục, tài khoản Trong đó, khâu kiểm tra chứng từ gốc, sổ sách kế toán đợc trọng DNVVN, số lợng mẫu chọn lớn chí lên tới 100% có nhiều dấu hiệu nghi vấn 62 Vì vậy, yêu cầu thời gian, kiểm toán viên phải thực kiểm toán cách linh hoạt kiểm toán không theo kế hoạch Kết thúc kiểm toán : Thông qua việc tổng hợp chứng thu thập đợc, AASC phát hành báo cáo kiểm toán chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế Tuy nhiên, DNVVN, báo cáo tài thờng không đợc đa ý kiến chấp nhận toàn phần nhiều sai phạm Vì vậy, kiểm toán viên phải có tính thận trọng nghề nghiệp, kiểm toán viên phải soát xét giấy tờ làm việc, đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán trớc đa ý kiến kiểm toán thức II Kiến nghị phơng hớng hoàn thiện công tác tổ chức kiểm toán báo cáo tài DNVVN AASC Ngoài việc thực đợc AASC có hạn chế số mặt Sau đây, xin mạnh dạn đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kiểm toán báo cáo tài AASC thực Về việc ghi chép giấy làm việc: Việc ghi chép lại công việc thực yêu cầu quan trọng công tác kiểm toán ISA 230 Lu tài liệu kiểm toán có khẳng định Chuyên gia kiểm toán phải thu thập tài liệu liên quan đến vấn đề quan trọng để có đợc yêú tố chứng thực, làm sở cho ý kiến kiểm toán để chứng minh công tác kiểm toán đợc tiến hành phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế Các t liệu kiểm toán bao gồm tài liệu kiểm toán viên lập hay thu thập lu trữ trình thực công tác kiểm toán Do đó, AASC nên ghi chép lại thực trình kiểm toán cách đầy đủ tính chất, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán đợc thực nh kết thủ tục Việc ghi chép tài liệu đầy đủ khoa học giúp kiểm toán viên có điều kiện bao quát chặt chẽ công việc, giúp thành viên đoàn kiểm toán phối hợp chặt chẽ, hiệu nh làm sở cho kiểm toán năm Trong trình thực kiểm toán, kiểm toán viên AASC có phối hợp chặt chẽ cẩn trọng bớc công việc Nhng đôi khi, bớc lên kế hoạch lịch trình, phạm vi kiểm toán nh số thủ tục kiểm tra chi tiết không đợc ghi chép lại nên trình giám sát không phát huy đợc tới hiệu tối đa 63 Đối với AASC, việc ghi chép có ích cho công tác kiểm toán Vì vậy, Công ty nên có quy định kiểm tra chặt chẽ giấy tờ làm việc Mặt khác Công ty xây dựng mẫu in sẵn chuyên dụng cho việc thực thủ tục kiểm toán Tác giả xin đa mẫu chơng trình kiểm toán dựa mẫu hớng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: Chơng trình kiểm toán Khách hàng: Ngời lập: Ngày: Năm tài chính: Ngời soát xét: Ngày: Phần hành Danh mục phần hành Ngời thực Thời gian Phần tổng hợp Hệ thống kế toán KSNB Vốn tiền Các khoản đầu t ngắn hạn Các khoản phải thu Hàng tồn kho Tài sản lu động khác Chi nghiệp TSCĐ hữu hình 10 TSCĐ vô hình TSCĐ khác 11 Các khoản đầu t dài hạn 12 Chi phí xây dựng dở dang 13 Cầm cố, ký cợc ký quỹ dài hạn 14 Các khoản phải trả ngắn hạn 15 Các loại thuế 16 Vay nợ dài hạn 17 Nguồn vốn, quỹ lợi nhuận cha phân phối 18 Nguồn kinh phí 19 Doanh thu 20 Giá vốn hàng bán 21 Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 22 Thu nhập khách 23 Chi phí khác Đối với việc đánh giá trọng yếu rủi ro: Đánh giá trọng yếu rủi ro bớc công việc quan trọng kiểm 64 toán đợc quy định chuẩn mực kiểm toán Nó sở thiết kế ch ơng trình kiểm toán , xác định khoản mục cần tập trung kiểm tra Tuy nhiên, thực tế việc đánh giá trọng yếu rủi ro thờng phụ thuộc vào nhận định chủ quan kiểm toán viên, AASC cha xây dựng mẫu tiêu chí chung để xác định tính trọng yếu rủi ro Qua xin kiến nghị số sở đánh giá trọng yếu rủi ro: Trên phơng diện báo cáo tài chính: Sự liêm khiết, kinh nghiệm, hiểu biết ban giám độc Trình độ vàkinh nghiệm chuyên môn kế toán Những áp lực bất thờng ban giám đốc Đặc điểm hoạt động đơn vị Các nhân tố ảnh hởng đến lĩnh vực hoạt động Trên phơng diện số d tài khoản loại nghiệp vụ: Việc xác định số d số phát sinh TK nghiệp vụ kinh tế Mức độ dễ bị mát, biển thủ tài sản: phát sinh nghiệp vụ với số lợng lớn, thời gian dài Mức độ phức tạp cuả nghiệp vụ Việc ghi chép nghiệp vụ bất thờng Trên sở mức trọng yếu rủi ro đợc đánh giá, kiểm toán viên có để lập chơng trình kiểm toán cách có khoa học, hiệu quả, bố trí hợp lý thử nghiệm để đảm bảo cho công tác kiểm toán đạt kết tốt Trong tổ chức kiểm toán DNVVN: Các DNVVN đối tợng đợc nhà nớc quan tâm, khu vực mà AASC coi có tiềm lớn có nhiều sách thu hút khách hàng qua việc nâng cao chất lợng dịch vụ , qua sách giá phí u đãi Trong việc tổ chức thực kiểm toán báo cáo tài DNVVN, kiểm toán viên nên tập trung số vấn đề: Hệ thống kiểm soát nội DNVVN thờng đợc đánh giá yếu, đặc biệt khâu chứng từ, sổ sách Vì vậy, kiểm toán viên nên đa kiến nghị chi tiết phần AASC có đề xuất định khách hàng 65 th quản lý Tuy nhiên, sau vạch điểm yếu cho khách hàng, công ty kiểm toán tham vấn cho khách hàng cách thức sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện hệ thống KSNB Việc cập nhật thông tin chế độ, quy định kế toán tài DNVVN hiệu Do đó, phần kiến nghị kiểm toán viên nên đa thêm số ý kiến việc áp dụng văn Chẳng hạn nh việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp, Hoặc chế độ bổ sung, sửa đổi quy định Chính phủ mà khách hàng cha nắm bắt đợcAASC nên tham vấn cho khách hàng việc triển khai thực Việc hạch toán thuế DNVVN thờng gặp phải sai phạm, đặc biệt việc lu trữ chứng từ hoá đơn sở việc hạch toán thuế sở cho quan thuế kiểm tra cha đợc trọng Với tính chất sở hữu t nhân số ngời hùn vốn, ngời lãnh đạo DNVVN thờng ý tới hiệu công tác nên việc thu chi thờng chứng từu chứng minh Do đó, khâu quản lý chứng từ, sổ sách lỏmg lẻo AASC nên có ý kiến tham vấn cho khách hàng vấn đề đề xuất kiến nghị Về tiến trình hội nhập quốc tế AASC: Cùng với trình đổi kinh tế đất nớc xu hội nhập quốc tế, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam bớc đờng phát triểnmạnh mẽ, Nhà nớc thực nhiều biện pháp nhằm giúp công ty kiểm toán Việt Nam thành nhanh chóng hội nhập với xu hợp tác toàn cầu Hiệp định thơng mại Việt Mĩ có đề cập tới sách tăng cờng, mở rộng dịch vụ tài kế toán, kiểm toán quốc gia, tiến trình nhập AFTA Việt Nam mở nhiều tiềm to lớn cho ngành kiểm toánĐây vừa hội vừa đặt nhiều thách thức lớn công ty kiểm toán Việt Nam Trong bối cảnh AASC không ngừng vơn lên để đáp ứng yêu cầu trình hội nhập Hiện nay, Công ty cộng tác với nhiều Công ty kiểm toán quốc tế Theo chế vận động kinh tế mở, việc thực hợp đồng kiểm toán liên quốc gia vấn đề đợc công ty kiểm toán quan tâm Tuy nhiên, để có quan hệ hợp tác chặt chẽ hiệu với công ty kiểm toán quốc tế Các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam cần đợc chuẩn bị chu đáo 66 mặt, đặc biệt việc nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ nh trình độ ngoại ngữ cho đội ngũ nhân viên để tơng xứng với nhu cầu hội nhập Con ngời yếu tố đợc quan tâm đặc biệt nhằm đảm bảo dịch vụ đợc cung cấp với chất lợng cao Chính vậy, không ngừng nâng cao chất lợng đội ngũ nhân viên điều kiện tiên Công ty kiểm toán AASC có truyền thống trọng tới đào tạo nhân viên, nhng để bắt kịp với xu hội nhập quốc tế, Công ty cần trọng sách đào tạo, việc tăng cờng chất lợng đào tạo nớc, Công ty nên có sách mở rộng quy mô đào tạo, cử nhân viên có trình độ cao nớc để học tập kinh nghiệm, nâng cao trình độ chuyên môn Về phía Chính phủ: Chính phủ có nhiều sách hỗ trợ cho ngành kiểm toán, nhiều sách, chế độ, chuẩn mực kiểm toán lần lợt đợc ban hành tạo tiền đề pháp lý cho hoạt động kiểm toán phát triển Tuy nhiên, cải tiến mặt pháp lý, tạo môi trờng phát triển cho hoạt động kiểm toán, Chính phủ cần có biện pháp hỗ trợ công ty kiểm toán độc lập vốn, đào tạo nhân để công ty kiểm toán Việt Nam bắt kịp với tiến trình hội nhập quốc tế AASC đơn vị trực thuộc Bộ Tài nhng Công ty phải tự trang trải, bù đắp chi phí sở lấy thu bù chi, hạch toán kinh doanh tự chủ Vì để nâng cao chất lợng dịch vụ qua việc cử nhân viên học tập nớc hay việc tìm hiểu kỹ thuật tiên tiến giới AASC gặp nhiều khó khăn hạn chế kinh phí Vì vậy, Chính phủ cần có biện pháp hỗ trợ cụ thể vốn công ty kiểm toán độc lập, tạo điều kiện cho công ty phát huy tối đa lực tiến trình hội nhập 67 Kết luận Thực tiễn trình đổi kinh tế đất nớc năm qua đóng góp ngành kiểm toán ngày chứng minh vai trò quan trọng hoạt động kiểm toán Việc nghiên cứu vận dụng quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán tài DNVVN nói riêng vấn đề quan trọng công ty kiểm toán độc lập Từ kiến thức nghiên cứu đó, kiểm toán viên vận dụng linh hoạt vào kiểm toán cụ thể Quy trình kiểm toán AASC kiểm toán cụ thể đợc tiến hành theo bớc quy trình chung đợc vận dụng phù hợp với đối tợng khách hàng Quá trình tìm hiểu hoàn thành luận văn nhận đợc giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo Tô Văn Nhật toàn thể anh chị Công ty nhng nhiều hạn chế kiến thức phơng pháp tiếp cận nên viết không tránh khỏi sai sót Vì vậy, tác giả mong nhận đợc góp ý cảm thông ngời đọc Một lần nữa, xin đợc bày tỏ cảm ơn trân trọng tới thầy giáo Quý công ty 68 Lời mở đầu Trong bối cảnh kinh tế đất nớc đà hội nhập quốc tế khu vực, yêu cầu củng cố nếp tài kế toán đơn vị kinh tế ngày cao Theo đó, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu ngày nhiều kinh tế Hoạt động kiểm toán báo cáo tài mang lại thông tin trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao báo cáo tài đợc kiểm toán, qua góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh nâng cao chất lợng quản lý doanh nghiệp Đặc biệt DNVVN kinh tế thị trờng cạnh tranh gay gắt, để đứng vững phát triển, nhu cầu nâng cao chất lợng hoạt động trở nên ngày cấp thiết, để khắc phục thiếu sót, hạn chế tồn đơn vị Khách hàng công ty kiểm toán độc lập ngày không hạn chế công ty lớn mà đợc mở rộng sang DNVVN Đây khu vực có nhiều tiềm kiểm toán to lớn mà công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực nhiều sách phát triển Qua thực tiễn kiểm toán báo cáo tài DNVVN cho thấy hiệu mà công tác kiểm toán mang lại lớn Nhiều DNVVN sau kiểm toán có đợc nhiều cải tiến quan trọng góp phần nâng cao chất lợng quản lý công tác kế toán doanh nghiệp Mặc dù lý luận cho kiểm toán báo cáo tài DNVVN không đợc luận giải chuyên sâu nhng xuất phát từ nhu cầu thực tế, tác giả xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài: Tổ chức kiểm toán báo cáo tài DNVVN Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực hiện. Ngoài lời nói đầu kết luận, luận văn đợc chia thành phần: Phần 1: Cơ sở lý luận chung kiểm toán báo cáo tài DNVVN Phần 2: Thực trạng hoạt động kiểm toán báo cáo tài DNVVN AASC thực Phần 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm toán tài DNVVN AASC Trong trình nghiên cứu, nhiều hạn chế kiến thức nên tác giả thiếu sót lý luận nh luận giải chủ quan, viết tránh khỏi sai sót Với tinh thần học hỏi, cầu tiến, tác giả mong nhận đợc đạo hớng dẫn thầy cô giáo kiểm toán viên Công ty để hoàn thiện đề tài 69 [...]... có: Dịch vụ về kiểm toán : để đáp ứng tốt mọi nhu cầu của khách hàng, dịch vụ kiểm toán của công ty ngày càng đa dạng: 3Kiểm toán báo cáo tài chính 3Kiểm toán hoạt động các dự án 3Kiểm toán báo cáo quyết toán các công trình xây dựng cơ bản 3Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh 3Kiểm toán về báo cáo quyết toán hàng nhập khẩu theo tỷ lệ nội địa hoá 3Giám định tài liệu kế toán tài chính Dịch vụ kế toán: ... kiểm toán viên cần phải đánh giá tính trọng yếu của chúng và xét tới khả năng ảnh hởng của chúng tới báo cáo tài chính, từ đó đa ra ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán 3 Kết thúc kiểm toán: Sau bớc thực hiện kiểm toán, trên cơ sở các bằng chứng thu thập đợc, kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến kết luận của mình về báo cáo tài chính đợc kiểm toán trong báo cáo kiểm toán Công việc kiểm toán phải thực hiện. .. toán: là dịch vụ truyền thống có thế mạnh của công ty, dịch vụ kế toán đợc cung cấp đa dạng: 3Hớng dẫn áp dụng chế độ kế toán tài chính 3Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy, tổ chức công tác kế toán 3Mở, ghi sổ và lập các báo cáo tài chính, lập hồ sơ đăng kí chế độ kế toán Dịch vụ t vấn: 3 T vấn thuế 3 Hớng dẫn thủ tục đăng ký kinh doanh 31 3 T vấn về giá tài sản, soạn thảo các phơng án đầu t, t vấn cổ... cho các doanh nghiệp, tạo đợc uy tín cho khách hàng 35 Phòng kiểm toán các dự án: Thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán các dự án lớn do nớc ngoài tài trợ Ngoài ra, phòng dự án còn thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán các doanh nghiệp nhà nớc, các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các ngân hàng thơng mại, công ty bu chính viễn thông Phòng t vấn và bồi dỡng nghiệp vụ: phòng t vấn và bồi dỡng nghiệp vụ. .. của các doanh nghiệp vừa và nhỏ do AASC thực hiện Mục tiêu: Dựa trên cơ sở lý luận và quá trình nghiên cứu các file kiểm toán, phần hai hớng tới việc trình bày thực trạng về công tác tổ chức kiểm toán các DNVVN do AASC thực hiện Nội dung: Phần II của Luận văn hớng tới các nội dung chính: - Giới thiệu tổng quan về Công ty - Chỉ ra tầm quan trọng của công tác kiểm toán đối với các DNVVN - Trình bày các. .. đợc kiểm toán bởi các công ty kiểm toán độc lập và đặt ra những chính sách, chế độ cụ thể trong tổ chức thực hiện kiểm toán Còn ở Việt Nam hiện nay cha có những quy định cụ thể về hoạt động kiểm toán các DNVVN, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vừa ban hành chỉ bao quát các yếu tố của một cuộc kiểm toán nói chung Vì vậy, để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính của các DNVVN, kiểm toán viên dựa trên các. .. là dịch vụ kiểm toán (70-75% theo doanh thu), dịch vụ t vấn chiếm khoảng từ 10-15% còn lại là các loại hình dịch vụ khác 2 Khách hàng của AASC: Uy tín của Công ty trong lĩnh vực t vấn tài chính kế toán và kiểm toán dã đợc chính phủ, Bộ Tài chính, các bộ ngành và nhiều tổ chức tài chính tín dụng quốc tế cũng nh các khách hàng đánh giá cao Mạng lới khách hành của công ty ngày càng đợc mở rộng, công ty. .. năng đối với mục tiêu kiểm toán của doanh nghiệp là: Mong muốn qua công tác kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, nâng cao chất lợng công tác quản lý Kiểm toán mang tính chất hình thức để các báo cáo tài chính mang màu sắc kiểm toán trớc khi công bố nhằm mục tiêu gây dựng lòng tin trong kinh 22 doanh Do đó, khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính các DNVVN, kiểm toán viên phải hết... bị công nghệ thông tin cho hoạt động của công ty ,tổ chức bộ phận phiên dịch, cung cấp các biểu mẫu, sổ sách kế toán cho khách hàng Các phòng nghiệp vụ: thực hiện chức năng cung cấp các dịch vụ chuyên ngành về kế toán, kiểm toán , t vấncho khách hàng Về cơ bản, các phòng nghiệp vụ tuy có tên gọi khác nhau nhng cùng thực hiện các chức năng nhiệm vụ tơng tự nh nhau Ngoài ra, các phòng nghiệp vụ cũng thực. .. gian ngắn hoạt động, Công ty Dịch vụ Kế toán đã ngày càng lớn mạnh về năng lực hoạt động nghiệp vụ và quan niệm về tính bất đồng giữa việc cung cấp dịch vụ kế toán và kiểm toán của cùng một chủ thể đã thay đổi, Vì vậy đến năm 1993, Bộ trởng Bộ Tài Chính đã ra Quyết định số 639/TC/TCCB đổi tên Công ty thành Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Công ty có tên giao dịch quốc tế là: Auditing,