Luận văn quy trình kiểm toán các khoản nợ, vay trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LI M U Nợ, vay cách thức huy động vốn tạm thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu vốn tự có cho hoạt động Chính khoản nợ, vay có ý nghĩa quan trọng cho doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp sử dụng vốn tự có nhiều lúc bỏ qua hợp đồng lớn, khách hàng mới, khả mở rộng thị tờng nhằm cạnh tranh với đối thủ khác thị trờng nh đồng vốn tạo cha thực có hiệu tối đa Nếu doanh nghiệp lạm dụng cách mức nguồn vốn vay tức chiếm dụng vốn nhiều khả hoàn trả gặp khó khăn Lúc tỷ suất nợ doanh nghiệp cao, khả hoàn trả tức thời thấp làm cho nhà đầu t, chủ nợ không tin tởng mà tiếp tục cho vay, cho nợ Khả doanh nghiệp gặp khó khăn tơng lai cao Sử dụng cách hợp lý, hài hoà nguồn vốn tự có nguồn vốn vay tạo cho doanh nghiệp u hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, nhiều trờng hợp đặc biệt doanh nghiệp chiếm dụng vốn nhiều lên để thúc đẩy phát triển doanh nghiệp Nợ, vay phần nguồn vốn tạo nên tài sản doanh nghiệp Kiểm toán khoản nợ, vay điều tất yếu kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Không kiểm toán nợ, vay có ý nghĩa to lớn cho nhà đầu t, ngân hàng, nhà cho vay tín dụng, nhà cung cấp vật t, hàng hoá Do vai trò khoản nợ, vay doanh nghiệp quan trọng đồng thời có ý nghĩa to lớn cho nhà đầu t, nhà cung cấp, ngân hàng, nhà cho vay tín dụng Nên em chọn đề tài Quy trình kiểm toán khoản nợ, vay kiểm toán Báo cáo tài công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) thực Ngoài phần mở đầu kết luận chuyên đề gồm ba phần: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản nợ vay kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản nợ, vay kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán AASC thực Phần III: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản nợ, vay kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán AASC thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề dùng biện pháp biện chứng vật để diễn đạt vấn đề có liên quan đến khoản nợ vay phơng pháp kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán cho khoản nợ, vay nhằm tính logic trình nhận thức, vạch mối quan hệ quy luật vận động vật tợng tạo nên chứng kiểm toán Do hạn chế thời gian nên chuyên đề trình bày kiểm toán cho tất khoản nợ, vay mà tập chung cho khoản mục sau: Vay ngắn hạn; vay, nợ dài hạn; phải trả nhà cung cấp Do hạn chế trình độ nên viết không tránh khỏi sai sót Em mong nhận đợc đóng góp thầy cô giáo bạn sinh viên đặc biệt thầy giáo Trần Mạnh Dũng ngời trực tiếp hớng dẫn để em có bớc tiến xa học tập nghiên cứu sau Nhân dịp xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, Anh, Chị phòng kiểm toán ngành sản suất vật chất giúp đỡ tạo điều kiện cho em thực tập tốt thời gian qua Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Trần Mạnh Dũng ngời trực tiếp hớng dẫn tích cực bảo để em hoàn thành chuyên đề thực tập Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần i Cơ sở lý luận kiểm toán khoản nợ vay kiểm toán Báo cáo tài i Đặc điểm khoản nợ, vay Khái niệm Nguồn vốn nhân tố cần thiết sản xuất kinh doanh Nguồn vốn đợc chi tiết bên phải Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Theo cách phân chia phổ biến nguồn vốn bao gồm vốn chủ sở hữu nợ phải trả Tỷ trọng nguồn tổng nguồn vốn cấu vốn Doanh nghiệp có cấu vốn hợp lý tạo điều kiện cho doanh nghiệp tối đa hoá lợi nhuận Đó đích mà doanh nghiệp hớng tới Bất tăng tổng tài sản phải đợc tài trợ tăng nhiều yếu tố cấu thành vốn Cũng nh nhân tố khác, để sử dụng vốn, doanh nghiệp cần bỏ chi phí định Chi phí nhân tố cấu thành gọi chi phí nhân tố cấu thành loại vốn cụ thể Nợ, vay hình thức huy động vốn chiếm dụng vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu vốn tự có Các hình thức chiếm dụng vốn khoản nợ, vay phát sinh trờng hợp khác nhau, mối quan hệ khác Các khoản nợ phát sinh quan hệ với nhà cung cấp, với công nhân viên, với nhà nớc Các khoản vay phát sinh quan hệ với ngân hàng, nhà tín dụng, với nội bộ, với cá thể Khoản nợ nhà cung cấp thờng xảy quan hệ mua, bán vật t, hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp với ngời bán Khoản nợ nhà cung cấp phát sinh doanh nghiệp mua hàng theo phơng thức toán trả chậm tiền hàng, trả trớc tiền hàng so với thời điểm thực giao nhận hàng Trong hai tình huóng dẫn đến quan hệ nợ nần doanh nghiệp với nhà cung cấp Khi doanh nghiệp ứng trớc tiền mua hàng cho ngời bán nảy sinh khoản tiền phải thu ngời bán; doanh nghiệp mua chịu vật t hàng hoá, dịch vụ phát sinh nợ phải trả cho ngời bán Hạch toán chi tiết tổng hợp công nợ phải thu, phải trả với nhà cung cáp dựa chứng từ mua hàng gồm: Hợp đồng mua bán, Hoá đơn bán hàng (do nhà cung cấp lập), Giấy nhận nợ Lệnh phiếu (do doanh nghiệp lập), chứng từ ứng trớc tiền, (phiếu thu ngời bán lập) chứng từ toán tiền hàng đến hạn trả trực tiếp thông qua ngân hàng gồm: phiếu chi, Giấy báo Nợ Bảng kê báo Nợ Các khoản vay, nợ tín dụng quan hệ doanh nghiệp với ngân hàng, nhà tín dụng thị trờng vốn việc nhận khoản tiền vốn định từ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phía ngân hàng, nhà tín dụng doanh nghiệp phải chấp nhận chi trả lãi suất khoản tiền nhận đợc chủ nợ tín dụng, ngân hàng Các khoản vay đợc bảo đảm thông qua hợp đồng vay, nợ tài sản chấp doanh nghiệp Nợ, vay tín dụng thờng có: Vay ngắn hạn ngân hàng tổ chức tài bổ sung vốn lu động thiếu Vay dài hạn ngân hàng tổ chức tài bổ sung vốn cố định, vốn xây dựng thiếu Vay vốn dới hình thức thuê dài hạn tài sản kinh doanh Vay nợ tín dụng dới hình thức vay tiền, vay cách phát hành trái phiếu có kỳ hạn, ngắn hạn dài hạn; vay tài sản kinh doanh Lãi suất vay tín dụng khác theo chế lãi suất chủ tín dụng quy định ý nghĩa, phân loại khoản nợ, vay Chính sách cấu vốn liên quan đến việc trao đổi rủi ro lãi suất Việc tăng sử dụng nợ làm tăng rủi ro luồng tiền thu công ty Tuy nhiên tỷ lệ nợ cao thờng dẫn đến lãi suất mong đợi cao Chính tỷ lệ lợi nhuận thực tế cao mục tiêu lợi nhuận doanh nghiệp, việc mở rộng vốn thực việc tăng sử dụng nợ, tỷ lệ nợ thực tế lớn mục tiêu, việc tăng vốn chủ sở hữu cần thiết Cơ cấu vốn tối u cấu hớng cân rủi ro lãi suất Có bốn nhân tố tác động đến cấu vốn: Trớc hết rủi ro kinh doanh công ty, rủi ro cố hữu tài sản công ty công ty không sử dụng nợ Rủi ro kinh doanh lớn tỷ lệ nợ tối u thấp Yếu tố thứ hai vấn đề thuế công ty Một lý cho việc sử dụng nợ chỗ lãi nợ, vay đợc tính chi phí hợp lệ, hợp lý tính thuế thu nhập Trong trờng hợp thuế suất thuế thu nhập cao công ty có lợi sử dụng nợ Yếu tố thứ ba khả linh hoạt tài khả tăng vốn cách hợp lý trờng hợp có tác động xấu Những nhà quản lý tài biết cung cấp vốn vững cần thiết cho hoạt động ổn định đến lợt nó, sống cho thành công dài hạn Họ biết thực sách tiền tệ thắt chặt kinh tế công ty trải qua khó khăn hoạt động, nhà Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cung cấp vốn muốn tăng cờng tài trợ cho công ty có Bảng cân đối tài sản vững Nh nhu cầu vốn tơng lai hậu thiếu vốn có ảnh hởng quan trọng mục tiêu cấu vốn doanh nghiệp Cuối bảo thủ hay phóng khoáng nhà quản lý Có thể có số Giám đốc công ty sẵn sàng sử dụng nợ lớn để làm tăng lợi nhuận Nhân tố không tác động đến cấu vốn tối u nhng tác động tới mục tiêu cấu vốn mà mà công ty thực tế thiết lập ảnh hởng đến khả hoàn trả doanh nghiệp Các khoản nợ, vay đợc phân loại nh sau: Với khoản vay: Nếu phân loại theo thời gian khoản vay đợc phân làm vay ngắn hạn vay dài hạn Vay ngắn hạn khoản vay có thời hạn dới năm Vay dài hạn khoản vay có thời hạn từ năm trở lên Nếu phân loại theo đối tợng vay phân làm vay ngân hàng, vay cá nhân, vay nội Hiện nớc ta khoản vay chủ đạo doanh nghiệp vay ngân hàng Để tiến hành vay vốn doanh nghiệp phải thực nghiệp vụ chấp, tín chấp Nghiệp vụ chấp thờng xảy quan hệ tín dụng, ngời cho vay không tín nhiệm khả toán ngời vay, họ có quyền yêu cầu bên vay phải chấp tài sản để bảo đảm an toàn cho khoản tín dụng mà họ cung cấp Tài sản vào để vay gọi tài sản chấp Về mặt pháp lý, tài sản chấp phải thuộc quyền sở hữu ngời cho vayt iền, trờng hợp ngời vay khả toán số tiền vay kỳ hạn ngời cho vay có quyền phát tài sản chấp để thu hồi tiền cho vay Doanh nghiệp chấp bất động sản động sản Trong trờng hợp doanh nghiệp chấp động sản kế toán phải ghi giảm giá trị tài sản doanh nghiệp thực nghiệp vụ chấp Trờng hợp doanh nghiệp chấp bất động sản bên cho vay giữ giấy tờ chứng nhận quyền sở hữu hợp pháp doanh nghiệp với tài sản chấp, doanh nghiệp đợc quyền sử dụng, chấp bất động sản doanh nghiệp không ghi giảm giá trị tài sản sổ kế toán tổng hợp mà theo dõi sổ kế toán chi tiết Tín chấp hình thức vay mà ngời vay lấy uy tín đảm bảo cho việc toán khản vay Hình thức vay thờng đợc áp dụng doanh nghiệp nhà nớc, khách hàng quen thuộc có uy tín ngân hàng Tuy nhiên hình thức đợc sử dụng Với phải trả nhà cung cấp: Ngời ta thờng phân loại chi tiết cho đối t5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ợng cho vay, nợ Nghĩa phân chia làm nợ nhà cung cấp thờng xuyên nhà cung cấp không thờng xuyên Phải trả nhà cung cấp đợc chia làm nợ dài hạn nợ ngắn hạn (đợc gọi nợ nhà cung cấp) Nợ dài hạn phát sinh trờng hợp nợ nhà cung cấp đặc biệt nh nợ nhà cho thuê tài chính, nợ nhà cung cấp bên giao đại lý, nợ nhà cung cấp theo phơng thức trả góp qua nhiều năm, nợ nhà cung cấp công ty nhận thầu công trình Trong trờng hợp doanh nghiệp cần phải thực nghiệp vụ ký cợc, ký quỹ Nghiệp vụ ký cợc xảy quan hệ thuê, mợn tài sản, bên cho thuê có quyền yêu cầu bên thuê phải đặt cợc khoản tiền định để đảm bảo an toàn cho tài sản thuê Nghiệp vụ ký quỹ thờng xảy quan hệ thực hợp đồng kinh tế, giao nhận đại lý, đấu thầu Thông thờng quan hệ kinh tế, cam kết bên hợp đồng không đợc thực gây thiệt hại lớn cho bên đối tác Bên bị thiệt hại lớn hợp đồng không đợc thực hiện, có quyền yêu cầu đối tác có liên quan phải ký khoản tiền định để ràng buộc đối tác phải thực nghiêm chỉnh cam kết ghi hợp đồng Nguyên tắc quản lý hạch toán khoản nợ, vay Hạch toán khoản nợ, vay cần tôn trọng nguyên tắc sau: Doanh nghiệp phải phản ảnh chi tiết khoản, lần vay với đối tợng chủ nợ Phải thờng xuyên đối chiếu khoản nợ, vay khoản nợ lớn phải trọng đến đối tợng có vấn đề từ có kế hoạch đôn đốc việc toán kịp thời Phân loại khoản nợ, vay theo thời hạn toán để từ có kế hoạch toán kịp thời tránh tình trạng dây da kéo dài Trờng hợp doanh nghiệp vay, nợ ngoại tệ toán lãi vay ngoại tệ phải song song chi tiết ghi với loaị ngoại tệ gốc giá trị đồng Việt Nam quy đổi theo tỷ giá phát sinh thời điểm vay, trả Không đợc bù trừ số d bên nợ bên có với khoản phải trả nhà cung cấp mà phải vào số d chi tiết đối tợng bên để lấy số liệu ghi vào Báo cáo tài có liên quan Các nguyên tắc kế toán thớc đo sai cho tiêu, số d phản ánh Báo cáo tài chính, sở cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Để hạch toán khoản nợ, vay kế toán sử dụng tài khoản loại 3, cụ thể : 311: Vay ngắn hạn 315: Nợ dài hạn đến hạn trả Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 331: Nợ nhà cung cấp 341: Vay dài hạn 342: Nợ dài hạn Trình tự hạch toán khoản nợ vay đợc thể qua sơ đồ sơ đồ 2, sơ đồ Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán khoản vay TK 111,112 TK 315 TK128,131, 144,331 TK 311, 341 Trả Vay nợ ngắn vay hạn, ngắn dài hạn, hạn dài hạn TK 111,112 TK315,331,311 TK152,153,221,213 TK 413 TK 221,222,228,241 TK111, 112,331 TK 342 Bảng 2: Sơ đồ hạch toán nợ dài hạn TK 315 TK 212 Nợ Nợ dài dài hạn hạn Tk 142 TK 635 đến phải hạn trả trả Tính vào chi phí hàng kỳ Nợ dài hạn trả TK 413 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đồ 3: Hạch toán nợ phải trả nhà cung cấp Tk111, 112 Tk 331 Tk 151, 152 153 Các khoản trả cho khách hàng Tk151, 152 Tổng giá toán với ngời mua Giá không VAT Tk1331, 1332 VAT Tk133 Tk 111, 112 VAT Thu hồi tiền ứng thừa Tk 131 Tk 413 Thanh toán bù trừ Chênh lệch tỷ giá khoản phải trả ngoại tệ II Kiểm toán khoản nợ, vay Mục tiêu kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 mục tiêu kiểm toán đợc định nghĩa nh sau: Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía canh trọng yếu hay không? khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp đợc hiểu nh sau: Trung thực: thông tin tài tài liệu kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hợp lý: thông tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện đợc nhiều ngời thừa nhận Hợp pháp: thông tin tài tài liệu kế toán phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành Mục tiêu kiểm toán bao gồm mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán Báo cáo tài nhận xét mức trung thực Báo cáo tài đợc kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán chung đợc chia làm hai loại: mục tiêu tính hợp lý chung Chuyên đề thực tập tốt nghiệp mục tiêu khác Mục tiêu tính hợp lý chung giúp kiểm toán viên đánh giá số d tài khoản có hợp lý hay không xét theo tất thông tin mà kiểm toán viên có công việc kinh doanh khách hàng Nếu kiểm toán viên thấy mục tiêu tính hợp lý chung cha đợc thoả mãn có khả nhiều mục tiêu chung khác đợc trọng nhiều Các mục tiêu kiểm toán đặc thù nợ vay bao gồm: Mục tiêu Tính có thật Tính trọn vẹn Tính giá Tính xác học Phân loại trình bày Quyền nghĩa vụ Các khoản nợ, vay Các khoản nợ, vay đợc ghi sổ sách kế toán thực xảy Các khoản nợ, vay phản ánh Báo cáo tài đơn vị đầy đủ Không có khoản vay, nợ xảy mà không đợc ghi vào Báo cáo tài Các khoản vay nợ ngoại tệ đợc chuyển đổi thành VNĐ theo giá trị quy đổi giá hạch toán hay gía thực tế ngày phát sinh nghiệp vụ vay nợ theo giá trị ngoại tệ vay, nợ Các khoản nợ vay đợc cộng dồn nh chuyển sổ, sang trang việc tính toán xác Các khoản nợ, vay có đợc phân loại cho đối tợng cho vay hay không? Việc ghi chép sổ sách kế toán khoản nợ, vay lãi vay có với chuẩn mực chế độ kế toán hành không? Đơn vị có quyền sở hữu với tài sản có nghĩa vụ phải toán với khoản công nợ đợc trình bày Báo cáo tài Mục tiêu nhằm xác định xem khoản nợ, vay có thực nghĩa vụ doanh nghiệp hay không, đồng thời xem xét khoản nợ, vay quyền Quy trình kiểm toán Kiểm toán khoản nợ, vay nằm kiểm toán Báo cáo tài chính, giống nh chu trình khác, quy trình kiểm toán gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý nh điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán đợc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp quy định rõ chuẩn mực hành Chuẩn mực kiểm toán thứ t 10 chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi (GAAS) đòi hỏi Công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ trợ lý (nếu có) phải đợc giám sát đắn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán đợc tiến hành cách hiệu Lập kế hoạch kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng hiệu chung toàn kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 lập kế hoạch kiểm toán bao gồm ba phận là: Lập kế hoach chiến lợc, lập kế hoạch tổng thể chơng trình kiểm toán (lập kế hoach chi tiết) Lập kế hoạch chiến lợc định hớng bản, nội dung trọng tâm phơng pháp tiếp cận trung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động môi trờng kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán Kế hoạch chiến lợc cần lập kiểm toán lớn qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán Báo cáo tài nhiều năm Do không đợc trình bày chi tiết phần Một kiểm toán Báo cáo tài chính, thông thờng việc lập kế hoạch kiểm toán bao gồm hai bớc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Trong hai bớc công việc có sáu việc phải thực Bảng 4: Các bớc công việc lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định Kế hoạch kiểm toán chơng toánhết khía cạnh trọng phải đợc lập cách thíchThiết hợp kế nhằm đảmtrình bảo kiểm bao quát yếu kiểm toán, đảm bảo phát vấn đề tiềm ẩn kiểm toán đợc hoàn thành hạn. Đối với kiểm toán khoản nợ, vay 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giám đốc Trạch Văn Đoành 5.3 Phát hành Báo cáo kiểm toán Sau họp, trao đổi với Ban lãnh đạo công ty kết kiểm toán kiểm toán viên tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán đợc phát hành tiếng Việt lẫn tiếng Anh (nếu khách hàng yêu cầu) Số lợng báo cáo phát hành tuỳ vào yêu cầu Công ty Công ty khách hàng Trong Công ty kiểm toán giữ Công ty khách hàng giữ số theo yêu cầu Trong Báo cáo kiểm toán phát hành kèm theo Giải trình Ban Giám đốc Báo cáo tài đợc kiểm toán Cùng với việc phát hành Báo cáo kiểm toán, AASC phát hành th quản lý kèm theo cho ban giám đốc Công ty khách hàng Th quản lý đề cập vấn đề trọng yếu liên quan đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phơng hớng hoàn thiện công tác quản lý Số: .BCTK/TC 67 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp báo cáo kiểm toán báo cáo tài công ty abc Kính gửi: Tổng Công ty amcf Ban Giám đốc Công ty ABC Chúng tiến hành kiểm toán Báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2002; Kết kinh doanh năm 2002 thuyết minh Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2002 đợc lập ngày 05 tháng 03 năm 2003 Công ty ABC đợc đánh từ trang 05 đến 09 kèm theo Việc lập trình bày Báo cáo tài thuộc trách nhiệm Ban Giám đốc Công ty Trách nhiệm đa ý kiến báo cáo tài kết kiểm toán Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý Báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng thực việc kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin Báo cáo tài chính, đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phơng pháp kế toán đợc áp dụng, ớc tính xét đoán quan trọng Ban Giám đốc công ty nh trình bày tổng quát Báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đa sở hợp lý để làm cho ý kiến ý kiến kiểm toán viên Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài ngày 31/12/2002 nh kết hoạt động kinh doanh năm 2002 công ty Cung ứng dich vụ hàng không Các báo cáo đợc lập phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt nam hành quy định pháp lý có liên quan Hà nội, ngày 15 tháng năm 200 Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán giám đốc Kiểm toán viên NGô đức đoàn Nguyễn quốc dũng Chứng KTV số Đ 0052/ KTV 68 Chứng KTV số 0285/ KTV Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 69 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Th quản lý Kính gửi: Ban Giám đốc công ty Cung ứng dịch vụ hàn không Thực Hợp đồng kiểm toán số 171/HĐKT/TC ngày tháng năm 2003 Công ty ABC với Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán tiến hành kiểm toán Báo cáo tài năm 2002 Công ty ABC có ý kiến nhận xét Báo cáo tài đơn vị trực thuộc công ty Trong trình kiểm toán, xem xét số khía cạnh quan trọng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội kèm theo xin gửi tới quý Ban ý kiến nhận xét nhằm giúp Công ty hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khắc phục điểm yếu mà nhận thấy trình kiểm toán Các vấn đề trình bày th quản lý đợc rút từ trình thực thủ tục kiểm toán nhằm giúp đa ý kiến nhận xét Báo cáo tài năm 2002 Công ty ABC Vì vậy, nhận xét tất nhận xét, đánh giá công tác quản lý tài kế toán mà kiểm toán toàn diện đa Nhân dịp xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, phòng kế toán Công ty ABC hợp tác, giúp đỡ trình kiểm toán Kính th Giám đốc Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán Ngô Đức Đoàn I Mục đích phơng pháp kiểm toán Côngviệc kiẻm toán đợc tiến hành theo qui định hành nhà nớc quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân; Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợc ban hành; Quy chế quản ký tài hạch toán kế toán Doanh nghiệp nhà nớc, văn pháp quy tài kế toán Công việc đợc thực gồm thủ tục: - Đối chiếu số liệu tiêu Báo cáo tài với sổ kế toán tổng hợp sổ chi tiết liên quan 70 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Kiểm tra đối chiếu số liệu sổ kế toán với chứng từ kế toán - Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ chứng từ kế toán - Kiểm tra đối chiếu sổ kế toán với tài liệu liên quan khác - Kiểm tra việc thực quy định lập gửi Báo cáo tài chính, quy định quản lý tài theo quy định hành nhà nớc Trên sở kết kiểm tra, xem xét hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị, rút số nhận xét chuyên môn đề xuất ý kiến nhằm giúp cho Công ty ABC tăng cờng công tác quản lý kinh tế tài chính, nâng cao chất lợng công tác kế toán hệ thống kiểm soát nội II Các ý kiến đề suất chi tiết Về hệ thống kiểm soát nội Qua kiểm tra thấy: - Việc đối chiếu số d tài khoản nợ, vay với nhà cung cấp, với nhà cho vay,nợ cha đầy đủ - Trong sổ chi tiết tài khoản nhiều quên không ghi ngày ghi sổ ý kiến kiểm toán viên: Công ty cần đạo, hớng dẫn phòng kế toánvà phận kiểm soát nội tiến hành cách thờng xuyên chủ động việc đối chiếu số d nợ, vay với chủ nợ Tiến hành ghi sổ cách kịp thời, hợp lý Về thực chế độ chứng từ kế toán Quy định Qua kiểm tra thấy ý kiến kiểm toán viên Công việc sau kiểm toán Sau kiểm toán, Ban Giám đốc Công ty AASC tiến hành đánh giá chất lợng công việc kiểm toán viên từ rút học kinh nghiệm 71 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đồng thời, Công ty thờng xuyên có liên lạc với khách hàng để thu thập thêm tình hình kinh doanh thay đổi lớn tổ chức, sách Công ty khách hàng làm t liệu phục vụ cho kiểm toán năm sau Phần III Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản nợ, vay công ty kiểm toán AASC thực I Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản nợ, vay Kế toán kiểm toán nguồn cung cấp thông tin tài chính, kinh tế kịp thời, đúng đắn tình hình tài doanh nghiệp, quốc gia để làm sở hoạch định sách kinh tế, tài doanh nghiệp, quốc gia giai đoạn phát triển Hoạt động kiểm toán nớc ta đời muộn xong kế thừa đợc thành nớc trớc nhng thực cha phát triển, thể việc thiếu hệ thống quy định, chuẩn mực nghề nghiệp làm tảng pháp lý cho việc thực kiểm toán nh việc xem xét, kiểm tra, đánh giá chất lợng hoạt động Hơn kết kiểm toán cha thực đợc đánh giá cao sử dụng phổ biến Mà nguyên nhân thực trạng cha có đồng thiếu hoàn chỉnh hệ thống pháp luật Hệ thống quan nhà nớc giao nhiệm vụ tra kiểm tra nhiều dẫn đến trùng lắp hoạt động nhng xét toàn cục kinh tế, thông tin kinh tế công khai cha có lực lợng chịu trách nhiệm đầy đủ nên không đáng tin cậy Thế kỷ 21 kỷ hội nhập quốc tế kinh tế, thơng mại, đầu t, tài Tiến trình diễn sâu rộng phạm vi toàn giới quốc gia Việt nam chủ động tích cực vận động, tham gia tham gia vào tiến trình hội nhập Đánh dấu Hiệp định thơng mại Việt - Mỹ ký kết năm 2001, nhập AFTA thời gian tới Thực tiễn hội nhập cho thấy trình không đem lại hội, mà đặt thách thức cho doanh nghiệp kế toán kiểm toán nớc Một mặt, mở cửa hội nhập tạo hội khách hàng, đối tác nớc chuyển giao công nghệ thông qua việc thu hút đầu t nớc Mặt khác, mở 72 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cửa hội nhập đặt không thách thức mà trực tiếp cạnh tranh quốc tế doanh nghiệp nớc với doanh nghiệp khu vực giới Chính vậy, cải cách đổi công tác kiểm toán phù hợp với sách kinh tế phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm cạnh tranh với hãng kiểm toán hoạt động thị trờng Việt Nam điều thiếu Đó điều kiện để AASC phát triển hội nhập với giới Kiểm toán khoản nợ, vay phần hành kiểm toán Báo cáo tài Sự thành công phần hành kiểm toán góp phần tạo nên thành công kiểm toán Hơn khoản vay nợ hiệu việc sử dụng đồng vốn có ý nghĩa quan trọng cho doanh nghiệp mời kiểm toán cho nhà đầu t, nhà cung cấp có liên quan đến khách hàng kiểm toán Chính việc hoàn thiện kiểm toán khoản vay nợ điều tất yếu đợc đặt thực tiễn hoạt động kiểm toán nớc ta nh việc nghiên cứu tìm tòi vận dụng lý thuyết kiểm toán nớc vào Việt Nam AASC khẳng định công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Công ty có đội ngũ kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn cao đặc biệt công ty có chơng trình kiểm toán hợp lý chất lợng kiểm toán làm hài lòng khách hàng Nhng để cạnh tranh với hãng kiểm toán lớn tơng lai công ty kiểm toán AASC phải tiếp tục có đổi mới, hoàn thiện chơng trình kiểm toán, phơng thức kiểm toán II Nhận xét quy trình kiểm toán khoản nợ, vay đợc thực công ty kiểm toán AASC Những mặt tích cực kiểm toán khoản nợ, vay Công ty kiểm toán AASC 1.1 Lập kế hoạch kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán AASC bao gồm ba bớc công việc chuẩn bị kiểm toán, lập kế hoạch tổng quát lập kế hoạch chi tiết rõ ràng dễ hiểu Mô hình giai đoạn công ty thiết lập mô hình khoa học, bảo đảm độ hợp lý cho bớc công việc mà công ty thực hiện, từ việc đánh giá mức độ trọng yếu, rủi ro, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đến việc đề thủ tục kiểm toán thích hợp cho kiểm toán khoản nợ vay phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 1.2 Về chơng trình kiểm toán mẫu 73 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Với nỗ lực Ban Giám đốc, Phòng đào tạo toàn thể kiểm toán viên công ty AASC có chơng trình kiểm toán mẫu đợc áp dụng cho kiểm toán, đồng thời hớng dẫn cho kiểm toán viên trình thực Nhờ có chơng trình mà việc lập kế hoạch trở nên đơn giản hơn, trình làm việc kiểm toán viên trở nên quy củ có hệ thống Chính chơng trình tiết kiệm cho kiểm toán viên thời gian, trí lực công tác kiểm toán 1.3 Về tổ chức lu trữ tài liệu kiểm toán Tổ chức lu trữ tài liệu kiểm toán vấn đề không đơn giản, đòi hỏi phải có bố trí xắp xếp kế hoạch Và điều đợc AASC thực hợp lý thông qua hình thức tham chiếu có mục Từ tạo điều kiện cho kiểm toán viên trình làm việc nh tạo điều kiện thuận lợi cho ngời không trực tiếp tham gia kiểm toán dễ dàng kiểm tra đối chiếu tài liệu hồ sơ kiểm toán Hệ thống tài liệu sau đợc xếp cách khoa học vào hồ sơ kiểm toán, chúng đợc lu trữ phòng chức công ty theo quy chế bảo quản nghiêm ngặt 1.4 Kết thúc kiểm toán Sau tổng hợp số liệu sai sót khách hàng, đoàn kiểm toán tiến hành hợp trao đổi với lãnh đạo cán nhân viên công ty thảo luận, thống lại số liệu, sau sở kiểm toán viên đa ý kiến nhận xét Báo cáo kiểm toán Đây việc làm thích hợp trớc đa kết luận kiểm toán kiểm toán viên Nếu đơn vị khách hàng chấp nhận sai sót đồng ý sửa chữa theo kiểm toán viên ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần Nếu đơn vị khách hàng không chấp nhận sai sót kiên không làm theo kiểm toán viên tuỳ theo mức độ sai phạm mà kiểm toán viên đa ý kiến chấp nhận phần hay ý kiến bác bỏ Thông thờng công ty kiểm toán khác không tiến hành họp để thảo luận thống số liệu mà phát sai sót họ trực tiếp thảo luận với lãnh đạo kế toán công ty khách hàng, để từ nêu ý kiến kiểm toán Việc họp thống số liệu AASC bớc đắn không làm sáo trộn tình hình hoạt động công ty khách hàng đồng thời tiết kiệm thời gian cho toàn kiểm toán Điều chứng tỏ AASC xứng đáng công ty kiểm toán lớn Việt Nam 1.3 Về cách thức thu thập chứng kiểm toán Mỗi phơng pháp mà AASC thực vận dụng sáng tạo từ lý thuyết đến thực tế Mỗi cách thức kiểm toán đợc vận dụng hớng vào mục tiêu cụ thể kiểm toán 74 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.4 Đội ngũ nhân viên AASC có đội ngũ nhân viên trẻ, có trình độ chuyên môn cao nhiệt huyết với công việc Đây yếu tố giúp AASC có thành công nh ngày Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản nợ, vay công ty AASC 2.1 Về thủ tục phân tích Thực tốt bớc phân tích tổng quát Báo cáo tài giúp kiểm toán viên hiểu hoạt động kinh doanh cuả khách hàng, phán đoán khả xảy rủi ro Báo cáo tài mà cho phép kiểm toán viên nhận diện yếu hoạt động đơn vị khách hàng từ đa lời nhận xét t vấn hợp lý kết thúc kiểm toán để khách hàng cải tiến cách hiệu hoạt động kinh doanh Mặt khác, ngành nghề kinh doanh có hệ thống kế toán riêng áp dụng nguyên tắc kế toán đặc thù nên hiểu biết khía cạnh đặc thù tổ chức, kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết chung kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm toán ngoài, để hiểu rõ kiện, nghiệp vụ hoạt động tác động đến Báo cáo tài đơn vị khách hàng, nh để so sánh khách hàng với khách hàng ngành Thực tế cho thấy qui trình phân tích đợc sử dụng AASC ba giai đoạn kiểm toán phổ biến với nhiều phơng pháp phân tích hiệu Song sử dụng số liệu thống kê, phân tích ngành doanh nghiệp liên quan để phục vụ cho việc phân tích tổng quát Báo cáo tài lại đợc sử dụng Để nâng cao hiệu kiểm toán Công ty đa vào quy trình phân tích tổng quát Báo cáo tài số liệu để làm cho việc lập kế hoạch kiểm toán đa phơng pháp kiểm toán có hiệu 2.2 Vấn đề lấy mẫu kiểm toán Lấy mẫu kiểm toán phơng pháp kiểm toán đợc AASC coi trọng phơng pháp tiết kiệm chi phí kiểm toán, nhng chất lợng kiểm toán đợc bảo đảm Có nhiều phơng pháp chọn mẫu kiểm toán nhng chọn đợc phơng pháp chọn mẫu thích hợp nhằm chọn mẫu có tính đại diện cao mà lại đơn giản, không tốn nhiều thời gian vấn đề không đơn giản Qua trình thực tập Công ty em thấy AASC tiến hành phơng pháp chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Trên sở nhận định rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đợc đánh giá giai đoạn lập 75 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kế hoạch kiểm toán mà kiểm toán viên đa quy mô mẫu cụ thể Phơng pháp có u điểm đơn giản, dễ thực hiện, thu đợc chứng kiểm toán xác, hợp lý có đợc liên hệ với rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng Đây phơng pháp kiểm toán phi xác suất có nhợc điểm phơng pháp chọn mẫu phi xác suất nh không chọn đợc mẫu đặc trng cho tổng thể nên cha tiết kiệm đợc tối đa chi phí kiểm toán, mẫu chọn không mang tính khách quan Để tận dụng tối đa u điểm phơng pháp chọn mẫu xác suất nh mẫu chọn mang tính khách quan, khoa học đảm bảo phần tử tổng thể đợc chọn, tiết kiệm chi phí AASC nên kết hợp thực chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất để tận dụng tối đa u điểm hai phơng pháp Đặc biệt với tài khoản có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nh tài khoản phải trả nhà cung cấp Chọn mẫu xác suất kiểm toán viên AASC chọn phơng pháp bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính, chọn hệ thống *Chọn mẫu ngẫu nhiên theo phơng pháp bảng số ngẫu nhiên: bảng số ngẫu nhiên gồm 105.000 số ngẫu nhiên thập phân Hội đồng thơng mại liên quốc gia ban hành, số gồm chữ số đợc sếp vào dòng cột theo kiểu bàn cờ Quy trình chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên gồm bốn bớc sau: Bớc 1: Định lợng đối tợng kiểm toán số Đây việc đánh số thứ tự theo phần tử tổng thể cần chọn mẫu Trong trờng hợp phần tử hoá đơn, chứng từ đợc đánh số sử dụng số cho việc chọn mẫu Bớc 2: Thiết lập mối quan hệ bảng số ngẫu nhiên với đối tợng kiểm toán dợc định lợng Có thể có ba tình xảy ra: - Các số định lợng (thứ tự đối tợng kiểm toán) gồm chữ số nh số ngẫu nhiên bảng Khi tơng quan định lợng đối tợng kiểm toán với số ngẫu nhiên tự đợc thiết lập - Các số thứ tự đối tợng kiểm toán gồm số lợng chữ số hơn, trờng hợp đòi hỏi kiểm toán viên phải xác định trớc cách lấy lấy chữ số đầu, lấy chữ số giữa, lấy chữ số cuối số ngẫu nhiên - Các số thứ tự đối tợng kiểm toán lớn đòi hỏi kiểm toán viên phải xác định lấy cột bảng làm lựa chọn thêm hàng số, cột phụ bảng chẳng hạn: với đối tợng có chữ số cần 76 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ghép cột với hai bảng chữ số cột phụ Bớc 3: Lập hành trình sử dụng bảng Đây việc xác định hớng việc chọn số ngẫu nhiên, hớng dọc theo cột ( xuôi từ xuống ngợc từ dới lên), hay ngang theo hàng ( xuôi từ phải qua trái ngợc từ trái qua phải) Việc xác định có tính độc đoán, ngẫu nhiên nhng kiểm toán viên cần đặt trớc tuân thủ triệt để thực Bớc 4: Chọn điểm xuất phát việc xác định số ngẫu nhiên hành trình định Nguyên tắc việc lựa chọn bảo đảm tính ngẫu nhiên, tránh lập luận theo thói quen cũ kiểm toán viên tránh khả đoán khách hàng mẫu chọn Do đó, chọn điểm xuất phát cách chấm ngẫu nhiên vào điểm dùng số ngẫu nhiên gần điểm làm điểm xuất phát hành trình *Chọn mẫu theo hệ thống: Kiểm toán viên sử dụng công thức sau để chọn mẫu phù hợp Giá trị trọng yếu chi tiết (MP) Bớc chọn mẫu (J) = Chỉ số độ tin cậy kiểm chi tiết (D) Số mẫu cần kiểm tra (n) = Số d tài khoản cần kiểm tra (P) Bớc chọn mẫu (J) *Ngoài kiểm toán viên chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính Phơng pháp cho số liệu giống nh phơng pháp chọn mẫu qua bảng số ngẫu nhiên, khác là công việc làm máy tính 2.3 Về phân công kiểm toán viên thực kiểm toán Việc tham gia kiểm toán cho khách hàng nhiều năm có thẻ giúp cho kiểm toán viên tích luỹ đợc nhiều kinh nghiệm nh cá đợc hiểu biết sâu sắc ngành nghề kinh doanh khách hangf đợc kiểm toán Chính Công ty kiểm toán nên tránh thay đổi kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Khi phân công công việc kểm toán, bận dộn nên kiểm toán viên năm trớc khó thực kiểm toán năm sau Điều nh cha thực tốt Để kiểm toán đạt hiệu cao Công ty AASC nên có biện pháp để kiểm toán viên thực kiểm toán cho khách hàng nhiều năm 2.4 Vấn đề đánh giá hệ thống kiểm soát nội Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng thủ tục 77 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hữu hiệu việc đánh giá tổng quan hoạt động đơn vị khách hàng, từ định lựa chọn thủ tục kiểm toán nhiều hay nhằm thu đợc chứng hữu hiệu, giảm thiểu chi phí kiểm toán Chính việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng đợc AASC coi trọng Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng AASC đa loạt bảng hệ thống câu hỏi yêu cầu khách hàng trả lời nh nêu phần II Phơng pháp nhìn chung có hiệu việc kiểm toán, song nhiều cha thu đợc thông tin xác nh việc cán công nhân viên đơn vị khách hàng trả lời trái thật kiểm toán viên có dùng biện pháp nghề nghiệp xác minh lại nhng gặp khó khăn Trong trình thực tập công ty em thấy Công ty sử dụng phơng pháp lu đồ, phơng pháp thực lại công việc kiểm soát hai phơng pháp hiệu cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Để nâng cao chất lợng kiểm toán theo em công ty nên đa thêm hai phơng pháp vào sử dụng thờng xuyên tốt 2.5 Về việc sử dụng phần mềm kiểm toán Việc sử dụng phần mềm kiểm toán việc làm cần thiết Máy tính công cụ giúp cho việc tổng hợp, tính toán nhanh chóng, xác công cụ lu trữ có hiệu đảm bảo độ an toàn bí mật cao Tại AASC việc đa máy tính vào sử dụng đợc thực từ Công ty đợc thành lập Nhng việc lắp đặt, xây dựng phần mềm kiểm toán giúp cho công việc kiểm toán có hiệu đỡ vất vả cha thực đợc Vì Công ty nên xem xét công việc xây dựng phần mềm ứng dụng hiệu cho loại hình khác tiến hành liên doanh, chuyển giao phần mềm từ hãng kiểm toán quốc tế Có nh công việc kiểm toán hiệu 2.6 Vấn đề đào tạo nhân viên Một nhân tố tạo nên thành công cho AASC đội ngũ nhân viên chất lợng nhân viên AASC Ngay từ thành lập, AASC đặt mục tiêu đào tạo phát triển nhan viên mục tiêu chiến lợc Song việc đầu t vào đào tạo nhân viên công ty cha lớn, hầu hết việc đầu t cho nhân viên học cao học, số lợng không lớn đào tạo ngắn hạn nớc chuyên gia nớc giảng dạy Việt Nam Số lợng kiểm toán viên đợc đào tạo dài hạn nớc số lợng kiểm toán viên có chứng kiểm toán ACCA Để giữ vững vị Công ty hàng đầu lớn Việt nam trở thành Công ty kiểm toán mạnh khu vực cạnh tranh đợc với công ty kiểm toán quốc tế lớn AASC nên thực mạnh mẽ lĩnh 78 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp vực Quốc tế hoá đội ngũ nhân viên mình, phải giữ phơng châm Chất lợng nhân viên chất lợng dịch vụ Kết luận Qua trình tìm hiểu xem xét thực tế kiểm toán công ty kiểm toán AASC, em thấy hoạt động kiểm toán cần thiết quan trọng Hoạt động kiểm toán làm cho hoạt động kinh doanh trở nên bình đẳng, lành mạnh Em hiểu đợc trình kinh doanh vốn nhân tố quan trọng tạo nên thành công cho doanh nghiệp, khoản nợ vay chiếm phần không nhỏ thành công này, hoạt động kiểm toán khoản nợ vay trở thành tất yếu kiểm toán Báo cáo tài Trong tơng lai mà thị trờng Việt nam quốc tế mở cửa hoàn toàn hoạt động kiểm toán trở nên cần thiết doanh nghiệp AASC công ty kiểm toán lớn hoạt động nớc Trong trình hoạt động nhờ u điểm vợt trội AASC ngày lớn mạnh, tạo đợc lòng tin yêu nhiều doanh nghiệp hoạt động nớc Song không mà AASC hoàn thiện, thiếu sót hạn chế Để hoạt động AASC ngày vững mạnh em đề nghị ban lãnh đạo công ty có biện pháp hợp lý sửa đổi điểm cha mạnh quy trình kiểm toán, em đề nghị ban lãnh đạo công ty có nhiều biện pháp để tạo điều kiện nâng cao trình độ cho nhân viên kiểm toán để từ đa công ty lên phát triển ngang tầm với công ty kiểm toán hàng đầu giới Cuối em xin cảm ơn anh chị phòng kiểm toán ngành sản suất vật chất công ty AASC thầy giáo Trần Mạnh Dũng ngời trực tiếp hớng dẫn giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập Một lần em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Vũ Minh Chiến 79 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Danh mục Tài liệu tham khảo 10 11 Kiểm toán tài chính: GS TS Nguyễn Quang Quynh Lý thuyết kiểm toán: GS - TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán: Alvin Aren James K Lobbecke Hồ sơ kiểm toán AASC - Công ty cung ứng dịch vụ hàng không Giáo trình quản trị doanh nghiệp trờng đại học kinh tế quốc dân Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 1,2,3 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (Tài liệu dịch), Bộ TC Vụ chế độ kế toán, Hà nội 1998 Công ty kiểm toán Việt nam 10 năm chặng đờng Tài liệu đào tạo VACO Giáo trình kế toán doanh nghiệp TS Đặng Thị Loan Chuẩn mực kế toán Việt nam 80 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 81 [...]... kiểm toán Kết thúc kiểm toán là giai đoạn kiểm toán viên đa ra kết luận kiểm toán dựa trên những bằng chứng đã thu đợc trong quá trình thực hiện kiểm toán Những kết luận kiểm toán đợc thông qua Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính và th quản lý Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải soát xét và đánh giá những kết luận. .. từ các bằng chứng thu thập đợcvà sử dụng những kết luận này để làm cơ sở cho ý kiến của mình về Báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về Báo cáo tài chính của một đơn vị đã đợc kiểm toán ý kiến của kiểm toán viên nêu trong Báo cáo tài chính về báo cáo kiểm toán. .. chế, tồn tại trong đơn vị đợc kiểm toán nh: việc sử dụng chứng từ, bố trí nhân sự, hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Th quản lý đợc gửi tới đơn vị đợc kiểm toán kèm với báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính Kiểm toán các khoản nợ vay nằm trong kiểm toán Báo cáo tài chính, các công việc kết thúc của kiểm toán quy trình này giống với việc kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính đã trình bày ở trên... Khi sử dụng Báo cáo tài chính có Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính kèm theo giúp cho ngời sử dụng Báo cáo tài chính đánh giá đợc độ tin cậy của các thông tin định lợng trên Báo cáo tài chính trên cơ sở đó mà họ có các quy t định kinh tế đúng đắn, hiệu quả trong mối quan hệ kinh tế đối với tổ chức hoặc doanh nghiệp có Báo cáo tài chính này Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính phải đợc trình bày... trên sổ cái tiền vay với khoản mục tiền vay trên Báo cáo tài chính (bảng cân đối kế toán) -Đối chiếu chứng từ các khoản vay phải trả với các số chi tiết tiền vay của từng đối tợng cho vay Kiểm tra vốn vay gốc và tỷ lệ lãi vay trên các khế ớc vay và bảng liệt kê tiền vay Xác nhận các khoản vay và thời hạn vay và các khoản tiền lãi đã thanh toán Kiểm tra việc qui đổi các khoản vay bằng ngoại tệ 27 Chuyên... chia các phòng ban của Công ty với mục tiêu phục vụ công tác quản lý, trên thực tế trong mỗi cuộc kiểm toán, t vấn tài chính kế toán Công ty có thể huy động nhân viên từ các phòng, ban khác nhau Và do AASC là doanh ngiệp có quy mô vừa cộng với đặc điểm kinh doanh của Công ty không đòi hỏi sự phức tạp trong công tác kế toán do vậy Công ty không có phòng tài chính kế toán riêng mà chỉ tổ chức thành tổ tài. .. kiểm toán vừa hoàn thành Việc lập chơng trình kiểm toán là bắt buộc cho mọi cuộc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300) quy định Chơng trình kiểm toán phải đợc lập và thực hiện với mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể Chơng trình kiểm toán quy trình nợ,. .. và thờng do Ban Giám đốc công ty kiểm toán trực tiếp chỉ đạo Hợp đồng kiểm toán: Khi đã chấp nhận kiểm toán cho khách hàng và xem xét các vấn đề nêu trên, bớc cuối cùng cho giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán mà Công ty kiểm toán phải thực hiện là ký kết hợp đồng kiểm toán Đây là sự thoả thuận chính thức giữa Công ty kiểm toán và khách hàng về việc kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác Thu thập... bày theo chuẩn mực kiểm toán quy định cả về nội dung kết cấu và hình thức Sự trình bày nhất quán về nội dung, kết cấu và hình thức để ngời đọc Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính hiểu thống nhất và dễ nhận biết khi có tình huống bất kỳ sảy ra Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính phải đợc đính kèm với Báo cáo tài chính đợc kiểm toán Th quản lý là những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên về những... toán viên thực hiện kiểm toán các khoản nợ, vay sẽ đánh giá mức rủi ro cố hữu thay đổi từ tài khoản này sang tài khoản khác trong kiểm toán các khoản nợ, vay Việc đánh giá này đợc thực hiện khi kiểm toán viên xem xét một số yếu tố quan trọng trong kiểm toán các khoản nợ, vay nh: + Động cơ của khách hàng + Kết quả những lần kiểm toán trớc + Các bên đối tác có liên quan + Các nghĩa vụ không thờng xuyên