III. Tình hình tài chính
4. Hoàn thành kiểm toán:
Đây là giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm toán , trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán nêu rõ ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị và lập th quản lý.
Nhng để đạt đợc một báo cáo kiểm toán đảm bảo đợc tính chính xác của các kết luận kiểm toán, kiểm toán viên phải tiến hành thêm một số bớc trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán này. Đặc biệt, đối với khách hàng là các DNVVN, kiểm toán viên rất chú trọng tới bớc hoàn thành kiểm toán này. AASC nhận thức ý kiến kiểm toán đa ra phải đảm bảo chính xác dựa trên lợng bằng chứng thu thập đầy đủ để đảm bảo giảm thiểu rủi ro ở mức tối thiểu. Vì vậy, trớc khi đa ra ý kiến kiểm toán chính thức, AASC luôn chú trọng soát xét chất lợng kiểm toán một cách nghiêm túc qua các bớc:
4.1. Soát xét giấy tờ làm việc:
Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đợc soát xét bởi kiểm toán viên chính, ngời trực tiếp phụ trách cuộc kiểm toán trên các mặt:
• Tình hình kinh doanh của khách hàng có đợc hiểu đúng hay không.
• Quá trình kiểm toán có đợc thực hiện đầy đủ, theo đúng quy định của công ty và tuân thủ chuẩn mực hay không.
• Mục tiêu kiểm toán có đạt đợc hay không
• Giấy tờ làm việc có đợc lu lại đầy đủ, bằng chứng thu thập đợc đầy đủ và hiệu lực hay không.
• Những vấn đề đợc phát hiện trong quá trình kiểm toán có đợc thông báo cho khách hàng và có đợc giải quyết hay không.
Việc thực hiện soát xét đối với các công việc của toàn nhóm kiểm toán để đánh giá việc tuân thủ quy trình kiểm toán đề ra, từ đó xem xét việc thu thập bằng chứng kiểm toán có đầy đủ hay và thích hợp hay không, làm cơ sở đa ra ý kiến kết luận kiểm toán .
4.2. Đánh giá tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán :
Kiểm toán viên phải đánh giá bằng chứng thu thập đợc từ tất cả các nguồn, đánh giá tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán dựa vào nguồn gốc và bằng chứng. Bằng chứng kiểm toán đợc đánh giá qua việc soát xét giấy tờ làm việc, kiểm tra lại các thủ tục kiểm toán đã đợc áp dụng, kiểm tra biên bản làm việc…
Nếu kiểm toán viên nhận thấy bằng chứng thu thập không đầy đủ hoặc thích hợp để đa ra ý kiến kiểm toán thì kiểm toán viên sẽ thực hiện ngay các thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc đa ra ý kiến chấp nhận từng phần hay ý kiến từ chối.
4.3. Đánh giá xem liệu báo cáo tài chính sau kiểm toán còn tồn tại sai phạm trọng yếu hay không; trọng yếu hay không;
Việc đánh giá này dựa trên kết luận về tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán và dựa trên những phát hiện không đợc điều chỉnh, việc xem xét này giúp kiểm toán viên đa ra ý kiến kiểm toán chính xác để không làm ảnh hởng tới uy tín của công ty kiểm toán.
4.4. Đánh giá việc trình bày và thuyết minh trên báo cáo tài chính:
AASC luôn cố gắng đứng trên quan điểm ngời sử dụng báo cáo tài chính để đánh giá việc trình bày báo cáo tài chính có theo đúng quy định, dễ hiểu từ đó có kiến nghị với khách hàng.
4.5. Phát hành báo cáo kiểm toán và gửi th quản lý:
Kết quả của toàn bộ cuộc kiểm toán đợc ghi lại trên báo cáo kiểm toán phát hành trong đó nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên về tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính của công ty khách hàng.
Qua các bớc công việc trong khâu hoàn thành kiểm toán , kiểm toán viên nêu ý kiến trong báo cáo kiểm toán theo 4 dạng: ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến loại trừ, ý kiến bác bỏ và ý kiến từ chối.
Nếu phát hành báo cáo chấp nhận từng phần hoặc từ chối đa ra ý kiến hay bác bỏ, AASC luôn nêu rõ lý do của những ý kiến không chấp nhận đó.
Bảng 15 : Báo cáo kiểm toán cho công ty B
Bảng 14 : Th quản lý ( Công ty B )
Số hiệu: Hà Nội, ngày 15 tháng 2 năm 2002
BáO CáO KIểM TOáN
Kính gửi: Ban giám đốc công ty B
Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2001, bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài chính
Việc lập và trình bày báo cáo tài chính thuộc trách nhiệm của Ban lãnh đạo công ty.
Trách nhiệm của chúng tôi là đa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực, hợp lý của các báo cáo tài chính dựa trên kết quả kiểm toán của chúng tôi.
Công việc kiểm toán của chúng tôI đợc tiến hành theo đúng các quy định về kế toán và kiểm toán độc lập ở Việt Nam và các chuẩn mực quốc tế đợc thừa nhận. Chúng tôi cho rằng công việc kiểm toán của chúng tôi đã đa ra những cơ sở hợp lý, làm căn cứ cho ý kiến của chúng tôi.
* ý kiến kiểm toán viên:
Chúng tôi không thể tham gia kiểm kê tiền mặt và hàng tồn kho của đơn vị tại ngày 31/12/2001, với những tài liệu hiện có tại đơn vị, chúng tôi không thể kiểm tra lại tiền mặt và hàng tồn kho tại thời điểm trên bằng các thủ tục kiểm toán khác.
Đơn vị cha có đầy đủ biên bản đối chiếu công nợ với các khách hàng tại thời điểm 31/12/2001.
Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hởng ( nếu có ) đến báo cáo tài chính vì những lí do nêu trên, báo cáo tài chính sau khi đã đIều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên, đã phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty tại thời đIểm 31/12/2001. Các báo cáo đợc lập phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan.
Công ty Dịch Vụ T Vấn Tài Chính Chủ nhiệm Kiểm toán Kế toán và Kiểm toán Kiểm toán viên Giám đốc
Chứng chỉ kiểm toán viên Số:
Kèm theo các báo cáo kiểm toán , AASC còn lập th quản lý gửi tới khách hàng với mục đích giúp khách hàng ngăn ngừa, hạn chế sai phạm, tăng cờng khả năng quản lý, nâng cao hiệu quả hoạt động. Những ý kiến đề xuất này chỉ mang tính chất góp ý nhng lại rất có ý nghĩa trong việc củng cố nề nếp tài chính kế toán của đơn vị, đặc biệt là đối với các DNVVN.
Bảng 16: Th quản lý
Số: TC/TV kiểm toán Hà Nội ngày 15 tháng 2 năm 2002
Th quản lý
Kính gửi: Ban giám đốc công ty B.
Thực hiện hợp đồng kinh tế số 215/HĐ kiểm toán ngày 5/2/2002 giữa công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán và công ty B, chúng tôi đã tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính niên độ 2001 của Công ty và đã có nhận xét về báo cáo tài chính tại báo cáo kiểm toán ngày 15/2/2002.
Trong quá trình kiểm toán , chúng tôi xem xét một số khía cạnh quan trọng của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của Công ty. Kèm theo th này, chúng tôi xin gửi tới quý ngài những đề xuất nhằm giúp Công ty khắc phục những điểm yếu mà chúng tôi nhận thấy trong quá trình kiểm toán .
Những vấn đề trình bày trong th quản lý này đợc chúng tôi rút ra từ việc thực hiện các thủ tục kiểm toán toán thông thờng, chủ yếu nhằm giúp chúng tôi trình bày ý kiến về báo cáo tài chính. Do đó, ý kiến của chúng tôi không bao gồm tất cả đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thốnh kế toán và kiểm soát nội bộ mà một cuộc kiểm toán toàn diện có thể đa ra.
Nhân dịp này, chúng tôi xin bày tỏ ý kiến cảm ơn chân thành đối với Ban giám đốc Công ty cùng toàn thể lãnh đaọ và nhân viên phòng kế toánđã giúp chúng tôi trong quá trình thực hiện kiểm toán .
Kính th
Phần III
Một Số GiảI Pháp Nhằm Hoàn Thiện Công Tác Tổ Chức Kiểm toán Tài Chính Doanh Nghiệp