Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính kế toán và Kiểm toán

Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính kế toán và Kiểm toán

Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân HàngLời cam đoan Em xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng em. Các số liệu, kết quả trong khóa luận là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị. Tác giả chuyên đề Trần Xuân Bách Trần Xuân Bách KTDK9 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân HàngDanh mục các từ viết tắtKý hiệu Diễn giảiBCĐKT Bảng cân đối kế toánBCTC Báo cáo tài chínhBCKQKD Báo các kết quả kinh doanhBCLCTT Báo cáo lu chuyển tiền tệDN Doanh nghiệpDNNN Doanh nghiệp Nhà NớcDTBH&CCDV Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụGTGT Giá trị gia tăngHTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộKTNB Kiểm toán nội bộKTV Kiểm toán viênSXKD Sản xuất kinh doanhVLNCN Vật liệu nổ công nghiệpAASCCông ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Trần Xuân Bách KTDK9 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân HàngMC LCDANH MC BNG BIUBảng 1: Mức trọng yếu với các khoản mục đợc quy định tai AASC 30Bảng 2: Bảng ớc lợng mức trọng yếu đối với khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 30Bảng 3: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ .32Bảng 4: Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu 32Biểu 5: Chơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ .34 Biểu 6: Thực hiện thủ tục phân tích tại Công ty Cổ phần ABC 36Biểu 7: Thực hiện tổng hợp đối ứng tại Công ty Cổ phần ABC 36Biểu 8: Thực hiện kiểm tra chi tiết tại Công ty Cổ phần ABC 39Biểu 9: Sổ Chữ T TK 3387 Công ty Cổ phần ABC .40 Biểu 10: Kiểm tra việc trình bày doanh thu tại ABC 41Biểu 11: trích th quản lý gửi cho khách hàng .44Biểu 12: Trang kết luận kiểm toán của Công ty Cổ phần ABC .45 Trần Xuân Bách KTDK9 Chuyên đề tốt nghiệp 1 Học Viện Ngân Hànglời mở đầu1. Tính cấp thiết của để tài Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính vì đó là cơ sở để ngời ta sử dụng đánh giá về tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của doanh nghiệp. ở Việt Nam, do doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế giá trị gia tăng đầu ra nên cũng có khả năng bị khai thấp hơn thực tế để trốn thuế hay tránh thuế. Nhận thức đợc tính cấp thiết của để tài cùng với việc đợc thực tập tại Công ty kiểm toán AASC - một trong 2 công ty lớn nhất Việt nam nên em đã chọn đề tài Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) làm chuyên đề tốt nghiệp.2. Mục đích nghiên cứu Mục đích của chuyên đề là đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toản khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, để so sánh đối chiếu giữa lý thuyết và quy trình thực tế tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán. Qua đó, hiểu sâu hơn nữa về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và đề xuất các ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình tại Công ty.3. Phơng pháp nghiên cứuBằng phơng pháp luận của phép biện chứng duy vật kết hợp với các phơng pháp toán học, logic, phơng pháp phân tích thống kê, phơng pháp phân tích, ph-ơng pháp tổng hợp, phơng pháp so sánh .đã giúp em hoàn thành chuyên đề này.4. Đối tợng và phạm vi nghiên cứuChuyên đề lấy công tác tổ chức kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty AASC làm đối tợng nghiên cứu.5. Kết cấu của chuyên đề Trần Xuân Bách KTDK9 Chuyên đề tốt nghiệp 2 Học Viện Ngân HàngChơng I: Những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Chơng II: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán. Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán. Em xin chân thành cảm ơn sự chỉ dẫn tận tình của thầy cô và sự giúp đõ nhiệt tình của các anh chị kiểm toán viên phòng kiểm toán 3 nói riêng và Công ty kiểm toán AASC nói chung đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập này.Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội Tháng 4-2010 Sinh viên Trần Xuân BáchChơng icơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kiểm toán độc lập Trần Xuân Bách KTDK9 Chuyên đề tốt nghiệp 3 Học Viện Ngân Hàng1.1 Những vấn đề chung của kiểm toán BCTC1.1.1 Khái niệm và vai trò của kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC là loại kiểm toán nhằm kiểm tra và xác nhận về tính trung thực, hợp lý của các BCTC đợc kiểm toán. BCTC đợc kiểm toán thờng là BCĐKT, BCKQKD, Báo cáo lu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC của các đơn vị tổ chức kinh doanh. Ngoài ra, các BCTC của các đơn vị khác nh bảng cân đối kế toán, báo cáo quyết toán vốn, ngân sách của các đơn vị hành chính sự nghiệp, của các dự án đầu tcũng là những đối tợng thông tin của kiểm toán BCTC. Kiểm toán BCTC có chức năng thu thập và đánh giá các bằng chứng để đa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC do đơn vị đợc kiểm toán lập ra. Lời xác nhận này chính là ý kiến nhận xét của KTV răng: BCTC có đợc lập phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán đã đợc chấp nhận hay không; các thông tin đã trình bày trong BCTC có phù hợp với các quy định luật pháp có liên quan; toàn cảnh các thông tin tài chính có thể hiện trung thực và hợp lý tình hình tài chính của đơn vị tại thời điểm báo cáo, xét trên các khía cạnh trọng yếu hay không. ý kiến nhận xét này mang tính xác nhận cho BCTC, còn việc sử dụng ý kiến nhận xét này không mang tính bắt buộc. Kiểm toán BCTC do doanh nghiệp kiểm toán thực hiện là một hoạt động dựa trên cơ sở thỏa thuận giữa doanh nghiệp kiểm toán với khách hàng.1.1.2 Nội dung và phơng pháp kiểm toán BCTC Phơng pháp kiểm toán là các biện pháp, cách thức và thủ pháp đợc vận dụng trong công tác kiểm toán nhằm đạt đợc mục đích kiểm toán đã đạt ra. Trong quá trình kiểm toán, KTV sử dụng hai phơng pháp dới đây:a) Phơng pháp kiểm toán hệ thống ( phơng pháp tuân thủ) Khái niệm: là phơng pháp kiểm toán trong đó các thủ tục kiểm soát đợc thiết kế để thu thập các bằng chứng về tính hiệu quả ( tính thích hợp) và hiệu lực của HTKSNB của đơn vị đợc kiểm toán. Trần Xuân Bách KTDK9 Chuyên đề tốt nghiệp 4 Học Viện Ngân Hàng Nội dung +) Tìm hiểu hệ thống: là việc đánh giá tính hiệu quả của KSNB của đơn vị đợc kiểm toán thông qua việc mô tả hoặc mô hình hóa. Có 4 bớc trong tìm hiểu hệ thống: (1). Hình dung qui trình nghiệp vụ tốt nhất về nghiệp vụ đang đợc kiểm toán. Tính lý tởng phụ thuộc kiến thức, trình độ, am hiểu của KTV. (2). Xem xét qui trình nghiệp vụ hiện tại của đơn vị đợc kiểm toán. (3). So sánh qui trình nghiệp vụ hiện tại với qui trình nghiệp vụ tốt nhât. (4). Trên cơ sở đó tìm ra điểm mạnh, yếu của đơn vị đợc kiểm toán, vùng tiềm ẩn rủi ro trong qui trình. +) Xác nhận hệ thống : là kiểm tra đánh giá tình hiệu lực của KSNB trong thực tế, kiểm tra tính tuân thủ trong thực tế. Nội dung gồm 4 bớc : (1). Nắm vững và mô tả rõ ràng, chi tiết qui trình nghiệp vụ hiện hành đợc qui định ( bằng văn bản). (2). Kiểm tra, áp dụng các thử nghiệm kiểm soát để biết xem trong thực tế qui trình nghiệp vụ đó diễn ra nh thế nào. (3). So sánh giữa qui trình nghiệp vụ đã đợc qui định với qui trình nghiệp vụ diễn ra trong thực tế. (4). Chỉ ra những khác biệt, phân tích nguyên nhân và hậu quả của sự khác biệt. b) Phơng pháp kiểm toán cơ bản Khái niệm: là phơnng pháp kiểm toán trong đó các thủ tục kiểm toán đợc thiết kế nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán chứng minh sự trung thực hợp lý của các số liệu mà hệ thống kế toán xử lý cung cấp. Đặc trng của phơng pháp này là việc tiến hành các thử nghiệm cơ bản, các đánh giá đều dựa vào các số liệu, các thông tin trên BCTC và hệ thống kế toán của đơn vị nên còn có tên gọi là phơng pháp thử nghiệm theo số liệu. Nội dung Trần Xuân Bách KTDK9 Chuyên đề tốt nghiệp 5 Học Viện Ngân Hàng (1) Phân tích số liệu - Phân tích tổng quát BCTC+ Thời điểm: đợc tiến hành khi lập kế hoạch kiểm toán và khi hoàn tất kiểm toán.+ Tác dụng: cho phép KTV có cái nhìn khái quát về tình hình hoạt động và tình hình tài chính của khách hàng, phát hiện những điều không hợp lý, những điều bất thờng, những biến động lớn và những trọng tâm trọng yếu trong kiểm toán. - Phân tích khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số d tài khoản + Tác dụng: giúp phát hiện đợc những gian lận sai sót trong quá trình ghi chép, xử lý số liệu. Đồng thời nó khẳng định và tăng thêm độ tin cậy của những bằng chứng mà KTV thu thập đợc để từ đó có thể mở rộng hay thu hẹp qui mô mẫu kiểm toán cần thử nghiệm. Qua đó xác định đợc mức thỏa mãn để đa ra kết luận phù hợp. (2) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số d TK KTV sẽ phải kiểm tra trực tiếp, cụ thể toàn bộ hoặc một số ( trên cơ sở chọn mẫu) các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hay số d TK. Việc này nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán để chứng minh cho cơ sở dẫn liệu của các khoản mục.1.1.3 Kiểm toán các khoản mục trong BCTC Với kiểm toán tài chính có hai cách cơ bản để phân chia đối tợng kiểm toán thành các phần hành kiểm toán: phân theo khoản mục hoặc phân theo chu trình. Phân theo khoản mục: là cách chia máy móc từng nhóm khoản mục hoặc nhóm các khoản mục trong các bảng khai vào một phần hành. Cách chia này đơn giản song có thể bị hạn chế do tách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau song có liên hệ chặt chẽ với nhau nh hàng tồn kho với giá vốn hàng bán chẳng hạn. Phân theo chu trình: là cách chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành các yếu tố trong Trần Xuân Bách KTDK9 Chuyên đề tốt nghiệp 6 Học Viện Ngân Hàngmột chu trình chung của hoạt động tài chính. Chẳng hạn, các nghiệp vụ về doanh thu, doanh thu trả lại, các khoản thu tiền bán hàng và số d các khoản phải thu đều nằm trong chu trình bán hàng và thu tiền ( tiêu thụ). Thông thờng các phần hành cơ bản thờng trong kiểm toán tài chính gồm: Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền ( tiêu thụ). Kiểm toán tiền mặt ( tại két, tại ngân hàng hoặc đang chuyển). Kiểm toán chu trình mua hàng và trả tiền ( cung ứng và thanh toán). Kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên. Kiểm toán hàng tồn kho. Kiểm toán đầu t và chi trả. Kiểm toán tiếp nhận và hoàn vốn.1.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC1.2.1 Những vấn đề cơ bản về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp a) Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thờng của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu thuần đợc xác định bằng tổng doanh thu sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng đã bán bị trả lại. Các loại doanh thu: doanh thu tùy theo từng loại hình SXKD và bao gồm: Doanh thu bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức đợc chia. Ngoài ra còn các khoản thu nhập khác. b) Các khoản giảm trừ doanh thu Trần Xuân Bách KTDK9 Chuyên đề tốt nghiệp 7 Học Viện Ngân Hàng Các khoản giảm trừ doanh thu nh: Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp và thuế xuất nhập khẩu. Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở để tính doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán. Các khoản giảm trừ doanh thu phải đợc phản ánh, theo dõi chi tiết, riêng biệt theo những tài khoản kế toán phù hợp, nhằm cung cấp các thông tin kế toán để lập báo cáo tài chính.Doanh thu thuần bán hàng và = cung cấp dịch vụTổng doanh thu bán hàng và -cung cấp dịch vụCác khoản giảm trừ doanh thu c) Điều kiện ghi nhận doanh thuDoanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngời mua;2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nh ngời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;3) Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn;4) Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;5) Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.Doanh thu cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (4) điều kiện sau:1) Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn;2) Có khả năng thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;3) Xác định đợc phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; Trần Xuân Bách KTDK9 [...]... nhận không đúng kỳ kế toán ( không đúng niên độ kế toán) 1.3 Những vấn đề cần lu ý và rủi ro thờng gặp trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của các tổ chức kiểm toán và rủi ro 1.3.1 Những vấn đề lu ý trong quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính vì đó là cơ... trong hồ sơ kiểm toán của công ty, nó đợc coi là một giấy làm việc và làm cơ sở quan trọng đảm bảo chất lợng của cuộc kiểm toán đã thực hiện 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán 2.2.1 Giới thiệu về khách hàng kiểm toán Để tìm hiểu toàn diện về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty AASC, em... nhau trên các liên của hóa đơn, các hợp đồng); o Chuyển doanh thu nội địa thành doanh thu hàng xuất khẩu, doanh thu những hoạt động thu suất cao thành doanh thu những hoạt động thu suất thấp Chơng ii thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty aasc 2.1 Tổng quan về Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán Và Kiểm toán 2.1.1 Thông tin chung Công ty TNHH Dịch. .. phân loại và trình bày sai trên sổ báo cáo tài chính Kiểm tra việc phân loại doanh thu: phân biệt doanh thu bán chịu ( đối chiếu số liệu với số hạch toán trên tài khoản công nợ phải thu) ; doanh thu tiền ngay; doanh thu nhận trớc; doanh thu bán hàng đổi hàngphân biệt doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác; phân biệt từng loại doanh thu liên quan đến từng loại thu suất khác... trong quy trình kiểm toán doanh thhu Trong quá trình kiểm toán doanh thu, KTV thờng gặp những rủi ro sau: 1) Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu cha đủ các yếu tố xác định là doanh thu nh qui định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách kế toán, báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán 2) Doanh. .. toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC thì cần chú ý tới để đạt đợc những yêu cầu sau: Thu thập bằng chứng chứng minh việc hạch toán doanh thu và thu nhập và hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đã đảm bảo cho việc doanh thu và thu nhập là trung thực, hợp lý và tuân thủ theo đúng quy định của Nhà nớc Thu. .. chứng từ thanh toán ( phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo Có của Ngân hàng, bảng sao kê của Ngân hàng) b) Tài khoản sử dụng Để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng: + TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: phản ánh doanh thu của khối lợng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, không phân biệt đã thu tiền hay... hình dịch vụ t vấn đợc khách hàng đánh giá cao nh: T vấn lập Báo cáo tài chính doanh nghiệp; t vấn lập báo cáo dự án; t vấn lập báo cáo quy t toán vốn đầu t; lựa chọn mô hình kế toán doanh nghiệp; t vấn chọn hình thức kế toán; t vấn soạn thảo hồ sơ thành lập doanh nghiệp; t vấn thực hiện các thủ tục đăng ký kế toán, t vấn xây dựng quy chế tài chính; thu ; t vấn tính và lập bảng kê khai thu ; t vấn. .. Ngân Hàng c) Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ doanh thu Kiểm tra tính có thực của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ( tồn tại hoặc phát sinh) Mục tiêu của thủ tục này là nhằm phát hiện các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ không xảy ra nhng lại bị ghi chép vào sổ kế toán, báo cáo tài chính Các thủ tục có thể bao gồm: Tìm hiểu chính sách ghi nhận doanh thu tại đơn vị có phù hợp với chế độ kế toán. .. khách khoản mục hàng Công ty tiết 33 theo Rủi Học Viện Ngân Hàng to Rủi tiềm tàng Doanh thu bán Thấp kiểm soát pháp TB cổ phần hàng và cung cấp ABC Trung Thủ tục Tham kiểm toán chiếu kiểm toán Chọn mẫu dịch vụ Doanh thu hoạt Cao động tài chính Thu nhập khác ro Phơng TB Chọn TB mẫu Chọn Phân tích Phỏng vấn Đối bình mẫu Qua đó, chơng trình kiểm toán đối với khoản mục Doanh thu bán hàng và cung chiếu cấp . đề tài Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán. kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty aasc2.1 Tổng quan về Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán Và Kiểm toán. 2.1.1