Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Kiểm tra việc phân loại doanh thu: phân biệt doanh thu bán chịu ( đối chiếu số liệu với số hạch toán trên tài khoản công nợ phải thu); doanh thu tiền ngay; doanh thu nhận trớc; doanh thu bán hàng đổi hàng…phân biệt doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác; phân biệt từng loại doanh thu liên quan đến từng loại thuế suất khác nhau, từng sản phẩm khác nhau ( đối chiếu với số liệu hạch toán trên tài khoản thuế giá trị gia tăng đầu ra). Việc kiểm tra này là rất cần thiết, sở dĩ nếu KTV phát hiện đơn vị cha xuất hàng cho khách hàng thì sẽ không có cơ sở ghi nhận doanh thu hoặc nếu đơn vị xuất hàng cho khách hàng nhng khách hàng cha chấp nhận thanh toán thì cũng không có cơ sở ghi nhận doanh thu….

Những vấn đề cần lu ý và rủi ro thờng gặp trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của các tổ chức

Nh vậy các nghiệp vụ doanh thu đó đã bị ghi nhận không đúng kỳ kế toán ( không đúng niên độ kế toán). 1.3 Những vấn đề cần lu ý và rủi ro thờng gặp trong quy trình kiểm toán. và kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, khoản mục này là đối tợng của nhiều sai phạm dẫn đến báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu vì những lý do sau:. - Trong nhiều trờng hợp, việc xác định thời điểm thích hợp và số tiền. để ghi nhận doanh thu đòi hỏi sự xét đoán, thí dụ đối với doanh thu của hợp. đồng xây dựng hoặc cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều niên độ. - Doanh thu có quan hệ mật thiết với kết quả lãi lỗ, nên những sai lệch về doanh thu thờng dẫn đến lãi lỗ bị trình bày không trung thực và không hợp lý. - Tại nhiều đơn vị, doanh thu còn là cơ sở để đánh giá kết quả hoặc thành tích, nên chúng có khả năng bị thổi phồng cao hơn thực tế. - Tại Việt Nam, do doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế giá trị gia tăng đầu ra nên cũng có khả năng bị khai thấp hơn thực tế để trốn thuế hay tránh thuế. 1.3.2 Rủi ro thờng gặp trong quy trình kiểm toán doanh thhu. Trong quá trình kiểm toán doanh thu, KTV thờng gặp những rủi ro sau:. 1) Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu cha đủ các yếu tố xác định là doanh thu nh qui định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách kế toán, báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán. 2) Doanh thu phản ánh trên sổ sách kế toán, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu thực tế. AASC là 1 trong 2 Công ty Kiểm toán Việt Nam cùng với 4 Công ty Kiểm toán Quốc tế hoạt động tại Việt Nam đợc phép tham gia kiểm toán các dự án tài trợ bởi các tổ chức quốc tế nh Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng Phát triển Châu á ( ADB) và các tổ chức khác..vv. Ngoài ra, AASC còn vinh dự là một Công ty Kiểm toán nằm trong danh sách chọn lọc đợc tham gia dự thầu hầu hết các Dự án tài trợ bởi nguồn vốn của các tổ chức Chính phủ và phi Chính phủ. Tháng 7 năm 2005, AASC đợc chính thức công nhận là thành viên của mạng lới Quốc tế về Kế toán và Kiểm toán INPACT. AASC và các thành viên của INPACT cam kết hợp tác và phát triển với mục tiêu đem đến cho khách hàng những dịch vụ chuyên ngành đạt tiêu chuẩn quốc tế. Năng lực và tính chuyên nghiệp của AASC còn đợc thừa nhận tại tất cả các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế xã hội hoạt động tại Việt Nam nh các tập. đoàn kinh tế, các Tổng Công ty 90, 91, các doanh nghiệp các thành phần kinh tế khác..vv. Do chất lợng dịch vụ cung cấp, hiện nay AASC đã có hàng nghìn khách hàng hoạt động trên mọi lĩnh vực. Góp phần vào sự phát triển chung của đất nớc và cam kết đảm bảo chất lợng các dịch vụ cung cấp cho từng khách hàng, AASC luôn là ngời bạn đồng hành, luôn chia sẻ kinh nghiệm của mình với khách hàng và sự thành công của khách hàng luôn là mục tiêu phấn đấu của AASC. Với trình độ và những kinh nghiệm thực tiễn, AASC sẽ là đơn vị đi tiên phong, dẫn đầu trong hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, kế toán, t vấn tài chính, thuế tại Việt Nam và luôn đáp ứng mọi yêu cầu cao nhất của khách hàng. Các dịch vụ chuyên ngành chủ yếu của AASC Kiểm toán Báo cáo tài chính. Kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp là một trong những yếu tố cơ bản làm nên thơng hiệu AASC và là một trong những thế mạng của Công ty. động này đã có sự phát triển không ngừng về cả số lợng và chất lợng. Hiện nay, trong lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chính, AASC đã có gần 200 chuyên gia với kinh nghiệm chuyên sâu về tài chính, kế toán, kiểm toán, tín dụng, thuế. Hằng năm, đội ngũ này đã thực hiện kiểm toán rất nhiều hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp, các dự án tài trợ, vay vốn của các tổ chức quốc tế. Trong đó có nhiều doanh nghiệp Nhà nớc hầu hết là các tập đoàn kinh tế lớn, các Tổng Công ty 91; Tổng Công ty 90, Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài; các Ngân hàng thơng mại, các tổ chức, các đơn vị hành chính sự nghiệp, các doanh nghiệp khác trong phạm vi cả nớc. Đặc biệt Công ty có rất nhiều kinh nghiệm trong dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho các dự án do các tổ chức tài chính quốc tế tài trợ. Một số dự án tiêu biểu mà AASC đã cung cấp dịch vụ trong thời gian qua là:. • Dự án tăng cờng Năng lực cho Kiểm toán nhà nớc Việt Nam. • Dự án Phát triển ngành lâm nghiệp. • Dự án chăm sóc sức khỏe nhân dân các tỉnh Tây Nguyên. • Dự án Nâng cấp đô thị Thành phố Hải Phòng. • Dự án nâng cấp đô thị Thành phố Nam Định. • Dự án Cơ sỏ hạ tầng nông thôn dựa vào cộng đồng. • Dự án Phát triển du lịch đồng bằng sông Mê Kong. • Dự án Cấp nớc Hải Phòng. • Dự án Giáo dục Kỹ thuật và dạy nghề. • Dự án cải thiện môi trờng đô thị miền Trung. • Dự án Bổ sung chất sắt vào nớc mắm. • Dự án nâng cao năng lực của Hội điều dỡng Việt Nam. • Dự án Cấp nớc Bắc Ninh. • Dự án phòng chống bệnh SARS. • Dự án An toàn giao thông đờng bộ Việt Nam. Qua hoạt động kiểm toán, Công ty đã giúp các doanh nghiệp khắc phục những điểm còn tồn tại, hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó nâng cao chất lợng công tác quản lý tài chính và điều hành doanh nghiệp. Kiểm toán Báo cáo Quyết toán vốn đầu t. Thực hiện chủ trơng của Đảng và Nhà nớc về thực hành tiết kiệm chống lãng phí trong lĩnh vực XDCB, từ năm 1993, AASC đã tuyển chọn và đào tạo đợc đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên có phẩm chất đạo đức tốt, có trình độc chuyên môn cao, trong đó gần 30 kỹ s Xây dựng. Hoạt động kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t của AASC đã góp phần giúp các chủ đầu t loại bỏ đợc các chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho Ngân sách Nhà nớc và cho chủ đầu t hàng ngàn tỉ đồng. Đặc biệt, Công ty đã góp phần thúc đẩy công tác quyết toán và phê duyệt quyết toán vốn đầu t XDCB đợc kịp thời, hỗ trợ khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm toán nội bộ. Dịch vụ kế toán. AASC đợc hình thành và phát triển tử khởi đầu là một đơn vị chuyên cung cấp các dịch vụ kế toán. Dịch vụ kế toán của Công ty đã đợc Bộ Tài Chính và. đông đảo khách hàng tín nhiệm và đánh giá cao. Đây cũng là một trong các lĩnh vực mà AASC có các nguồn lực đông đảo và nhiều kinh nghiệm. AASC đã cung cấp cho các khách hàng nhiều loại dịch vụ kế toán bao gồm:. • Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho các doanh nghiệp mới thành lập, xây dựng hệ thống thông tin kinh tế nội bộ phục vụ công tác quản trị kinh doanh. • T vấn giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng cac qui định về việc lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở và ghi sổ kế toán, việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm, soát xét, điều chỉnh số liệu kế toán và khóa sổ kế toán, lập báo cáo, lập báo cáo quyết toán vốn đầu t theo quy định. Đặc biệt AASC đã cùng cán bộ Tổng Cục Thuế và các Cục thuế ở Hà nội, TP Hồ Chí Minh , Hải Phòng, Nam Định, Hng Yên giúp đỡ và hớng dẫn hàng vạn doanh nghiệp t nhân, các hộ kinh doanh t nhân mở và ghi chép sổ kế toán theo quy định của Nhà nớc. Thông qua hoạt động này, Công ty đã hỗ trợ cơ quan thuế, cơ quan tài chính nắm bắt đợc tình hình hoạt động của các hộ kinh doanh từ đó có cơ sở để điều chỉnh mức thu và có căn cứ nghiên cứu chính sách thuể với khu vực kinh tế này. Với kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc, AASC đã thực hiện đa dạng nhiều loại hình dịch vụ t vấn đợc khách hàng đánh giá cao nh:. • T vấn lập Báo cáo tài chính doanh nghiệp; t vấn lập báo cáo dự án; t vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu t; lựa chọn mô hình kế toán doanh nghiệp; t vấn chọn hình thức kế toán; t vấn soạn thảo hồ sơ thành lập doanh nghiệp; t vấn thực hiện các thủ tục đăng ký kế toán, t vấn xây dựng quy chế tài chính; thuế; t vấn tính và lập bảng kê khai thuế; t vấn chọ phơng án đầu t; t vấn thẩm định giá. trị tài sản; t vấn về cổ phần hóa doanh nghiệp; t vấn soạn thảo hồ sơ mời thầu; t vấn chấm và lựa chọn hồ sơ thầu, t vấn quản trị tài chính doanh nghiệp. • AASC đã khảo sát, nghiên cứu đa ra các ý kiến t vấn hoặc trực tiếp xây dựng giúp các doanh nghiệp sắp xếp lại tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý, soạn thảo và hớng dẫn thực hiện các qui định về quản trị - kinh doanh, phân cấp quản lý, phân cấp tài chính, thực hiện cơ chế khoán phù hợp với từng loại hình hoạt động của các doanh nghiệp. • Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và t vấn cổ phần hóa. Thực hiện chủ trơng của Đảng và Nhà nớc về việc chuyển đổi hình thức sở hữu các doanh nghiệp Nhà Nớc sang công ty cổ phần, từ năm 2003 đến nay AASC đã có những bớc phát triển vợt bậc trong mọi hoạt động cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và t vấn cổ phần hóa. AASC đã cung cấp dịch vụ cho phần lớn các doanh nghiệp thuộc Bộ Công nghiệp, Bộ Xây dựng, Bộ Kế hoạch và Đầu t, Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn, Bộ Giao thông vận tải, Bộ Thuong mại, các thành viên của Tổng công ty Lơng thực miền Nam, tổng Công ty Xuất nhập khẩu xây dựng Vinaconex, tổng Công ty Điện lực Việt Nam, tổng Công ty Hàng Hải, TCT Hàng Không, TCT Lắp máy Việt Nam, TCT Xi măng Việt Nam, TCT Thủy tinh và gốm XD, TCT Dâu tơ tằm, UBND thành phố Hà nội, UBND TP Hồ Chí Minh, UBND tỉnh Hải Dơng, Quảng Ninh, Lạng Sơn, Tiền Giang, Cà Mau và đợc đông đảo khách hàng trên cả nớc tín nhiệm. Sau khi tiến hành xác định giá trị doanh nghiệp, hầu hết các đơn vị đã tín nhiệm và yêu cầu AASC cung cấp thêm các dịch vụ t vấn cho doanh nghiệp để. đẩy nhanh tiến trình cổ phần hóa, t vấn xác định giá trị doanh nghiệp giai đoạn 2. để phục vụ bàn giao giữa doanh nghiệp Nhà nớc và công ty cổ phần sau khi đã. Trong những năm tới, theo yêu cầu của hội nhập và phát triển, AASC sẽ không ngừng cải thiện chất lợng dịch vụ và cung cấp cho khách hàng những dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tốt nhất và t vấn những phơng pháp tối u nhất giúp khách hàng thực hiện thành công mục tiêu cổ phần hóa của mình. Dịch vụ đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng. AASC đã trực tiếp tổ chức thực hiện hoặc hợp tác với các trờng đại học, các ngành, các địa phơng ở trong nớc và các tổ chức quốc tế, mở các khóa bồi dỡng,. đào tạo và nâng cao kiến thức về quản trị kinh doanh, về tài chính kế toán và kiểm toán, về phân tích đầu t, chứng khoán, về thuế và bảo hiểm cho hàng trăm kế toán viên, kế toán trởng và các kiểm toán viên nội bộ, qua đó góp phần nâng cao chất lợng công tác kế toán, kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp. AASC đã trực tiếp hỗ trợ các doanh nghiệp, các tổ chức trong lĩnh vực tuyển dụng nhân viên chuyên ngành t vấn tài chính kế toán và kiểm toán đáp ứng đợc yêu cầu công việc chuyên môn đợc khách hàng đánh giá cao về mặt chất lợng cán bộ. Hớng dẫn, cung cấp, giải thích và cung cấp các văn bản pháp luật, quản lý kinh tế tài chính kế toán và kiểm toán. AASC đã thực hiện chỉ dẫn, giải thích và cung cấp các văn bản pháp quy về chủ trơng, chế độ và quy định về quản lý kinh tế tài chính kế toán, kiểm toán nhằm giúp cho các doanh nghiệp hiểu và áp dụng đúng chế độ, thể lệ tài chính, kế toán phù hợp với hoạt động của mình. AASC luôn duy trì mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng, thông báo và cung cấp các văn bản về tài chính, kế toán, pháp luật mới nhất, phù hợp với tình hình kinh doanh của doanh nghiệp và sẵn sàng giải đáp thỏa đáng những thắc mắc từ phía khách hàng. AASC đã soạn thảo và ban hành Quy chế quản lý tài chính, quy chế quản lý nội bộ cho nhiều doanh nghiệp góp phần thiết thực giúp doanh nghiệp có cơ sở. để thực hiện đúng các quy định về tài chính và kế toán. Văn phòng và các chi nhánh của AASC Website Công ty: http://aasc.com.vn/.  Chi nhánh TP Hồ Chí Minh.  Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh.  INPACT Châu á-Thái Bình Dơng. 2.1.4 Quy trình kiểm toán chung tại AASC. Quy trình kiểm toán tại công ty AASC gồm 5 bớc:. 1) Khảo sát đánh giá khách hàng 2) Ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ. 3) Lập kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán 4) Thực hiện kiểm toán. 5) Soát xét chất lợng và phát hành báo cáo kiểm toán Bớc 1: Khảo sát và đánh giá khách hàng.

Kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng

Đây là một bớc quan trọng trong quá trình kiểm toán, nhằm cung cấp các thông tin tổng quan về khách hàng để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Trong giai đoạn này, công ty cần thu thập đợc các thông tin sau nh loại hình doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức, các báo cáo tài chính, hồ sơ pháp lý….

Thực hiện kiểm toán

Sau khi đã lập kế hoạch và thiết kế chơng trình kiểm toán phù hợp với từng khách hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành các thực hiện kiểm toán.

Phát hành Báo cáo kiểm toán

Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán

• Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty AASC

Tuy nhiên tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng: là khách hàng mới hay khách hàng truyền thống, tùy thuộc vào hệ thống kế toán có đợc tổ chức chặt chẽ và khoa học không, hệ thống kiểm soát nội bộ có hoạt động hữu hiệu không mà các bớc công việc phải thực hiện trong mỗi giai đoạn của quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu cũng khác nhau. Sau khi đã thỏa thuận đợc sơ bộ với khách hàng, Trởng phòng chuyên trách sẽ lựa chọn kiểm toán viên cho cuộc kiểm toán theo nguyên tắc: “Kiểm toán viên đợc thực hiện các dịch vụ kiểm toán cho các đơn vị khách hàng mà kiểm toán viên không có quan hệ về kinh tế và không có quan hệ họ hàng thân thuộc.

Chơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Thực hiện tổng hợp đối ứng tại Công ty Cổ phần ABC

Đây là bớc công việc đầu tiên trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thực hiện thủ tục nàysẽ giúp kiểm toán viên đánh giá đợc sơ bộ hiệu quả hoạt động của khách hàng qua từng năm phát hiện ra những biến động, quan hệ đối ứng bất thờng bất thờng từ đó tìm hiểu nguyên nhân gây ra những biến động đó. Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC. TK đối ứng PS Nợ PS Có Ghi chú. Qua bảng tổng hợp trên có thể thấy trong năm không có nghiệp vụ ghi nhận doanh thu nào bất thờng xảy ra. Đối với các khoản phải thu khách hàng, để thuận tiện cho việc theo dừi và đỏnh giỏ, Cụng ty tiến hành mở TK 131 chi tiết theo từng khách hàng. Riêng với khoản “Doanh thu cha thực hiện”, khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán sẽ định khoản: Nợ TK131/Có TK3387. Đến kì, kế toán sẽ ghi nhận phần doanh thu cha thực hiện tơng ứng bằng bút toán định khoản: Nợ TK3387/Có TK511. Tuy nhiên, tại Công ty Cổ phần ABC, hình thức bán chịu vẫn là chủ yếu,. Công ty cần có các chính sách thu hồi nợ phù hợp, nhanh thu hồi vốn để tái đầu t vào sản xuất. b) Thực hiện kiểm tra chi tiết. Qua việc đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh đợc ghi chép trên sổ chi tiết, nhật kí bán hàng với các chứng từ gốc liên quan (Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, biên bản thanh lí hợp đồng), tính toán lại trên các hóa đơn, kiểm tra địa chỉ, mã số thuế của ngời mua KTV sẽ thực hiện đợc việc phân loại doanh thu theo các tiêu chí khác nhau: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác; doanh thu ghi nhận trớc với doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay.

Thực hiện kiểm tra chi tiết tại Công ty Cổ phần ABC

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu và kết chuyển chi phí đối với hoạt động khoan nổ mìn của Công ty là khi có Biên bản nghiệm thu khối lợng đất đá, bên thuê đơn vị sẽ xuất hóa đơn hạch toán ghi nhận doanh thu, đồng thời kết chuyển tất cả chi phí đã phát sinh. Đến thời điểm kiểm toán, kiểm toán viên vẫn cha đợc cung cấp tài liệu để xác định chi phí tơng ứng, do vậy kiểm toán viên không tiến hành điều chỉnh mà đa ra ý kiến ngoại trừ đối với khoản mục doanh thu của Công ty Cổ phần ABC điều chỉnh mà đa ra ý kiến ngoại trừ đối với khoản mục doanh thu của Công ty Cổ phần ABC.

Sổ Chữ T TK 3387 Công ty Cổ phần ABC

Đây là bớc công việc không thể thiếu khi tiến hành hợp nhất BCTC giữa Văn phòng Tổng Công ty và các đơn vị thành viên, đảm bảo doanh thu toàn công ty đợc trình bày trung thực và hợp lí. Đối với chỉ tiêu doanh thu cha thực hiện, tại Công ty Cổ phần ABC, kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích số d đầu kì và cuối kì của TK3387 xem có khoản doanh thu nào cha đợc kết chuyển hay không?.

Kiểm tra việc trình bày doanh thu tại ABC

Chọn mẫu kiểm toán

Chú trọng thu thập thông tin cơ sở về khách hàng: cần có những quy định chặt chẽ trong việc thu thập thông tin về khách hàng, yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ. Có thể thu thập thông tin về khách hàng từ các bên hữu quan nhằm tăng tính khách quan trong đánh giá khách hàng.

Thủ tục phân tích

Các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán

+) Tăng cờng việc rà soát lại Hồ sơ kiểm toán. Bằng cách tăng cờng soát xét với tất cả các khoản mục trên BCTC. Tuy nhiên không nên cố định các chỉ tiêu cần soát xét 100%, vì tùy thuộc vào đặc. điểm của từng khách hàng, mà mỗi khoản mục trên BCTC có mức trọng yếu khác nhau. Khi tiến hành soát xét, cần dựa vào đặc điểm của từng khách hàng,. để lựa chọn nên thực hiện soát xét 100% đối với giấy làm việc của khoản mục nào. +) Tăng cờng kiểm tra các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán. Sau một thời gian thực tập ở Công ty, em đã tìm hiểu đợc nhiều về quy trình kiểm toán chung tại công ty, về chơng trình kiểm toán xây dựng với từng khoản mục, cách thức lu trữ hồ sơ, đặc biệt là về quy trình khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC.