Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: R7 Khoản mục: Tài khoản 511 Ngời thực hiện: NMH Nguồn số liệu: Kiểm tra việc trình bày doanh thu Ngày thực hiện: 07/02/2010
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu đối với hoạt động cung cấp VLNCN: khi có Biên bản nghiệm thu khối lợng đất đá của bên B, đơn vị sẽ xuất hóa đơn hạch toán ghi nhận doanh thu.
Thực trạng: Đến thời điểm 31/12/09 đơn vị cha ghi nhận doanh thu
khoan nổ mìn tháng 10,11 năm 2009 công trình “Nền đờng Bãi Giá-Đầm tiên” của Công ty Du lịch Cát Tiên Sa số tiền: 1.751.275.275 đ. Nhng kiểm toán viên không đa ra bút toán điều chỉnh vì cha đợc cung cấp tài liệu để xác định chi phí tơng ứng.
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu đối với hoạt động kinh doanh
khách sạn, nhà nghỉ, ăn uống: nhân viên bán hàng sẽ xuất hóa đơn theo hợp đồng hoặc khi thu tiền ngay.
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu đối với hoạt động sản xuất hàng
bảo hộ lao động, hàng may mặc xuất khẩu: công ty chỉ tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng. Do vậy, căn cứ để kế toán ghi nhận doanh thu
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu đối với dịch vụ vận tải: Khi có xác
nhận của nơi nhận hàng hóa, kế toán sẽ hạch toán ghi nhận doanh thu. Trên cơ sở căn cứ vào bảng cớc dịch vụ đã đợc xây dựng đối với hoạt động vận chuyển.
Qua kiểm tra nguyên tắc ghi nhận Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV nhận thấy: “ Ngoài những vấn đề đã nêu trên thì Doanh thu tại Công đợc ghi nhận theo đúng Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, ban hành ngày 31/12/2001 của Bộ Tài Chính về việc xác định giá trị hợp lí của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đợc”.
2.2.2.4 Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ tiến hành tổng hợp kết quả cuă các b- ớc công việc đã thực hiện trớc đó, đa ra các nhận xét và bút toán điều chỉnh (nếu có).
Đối với Công ty Cổ phần ABC, do không đa ra bút toán điều chỉnh nào nên kiểm toán viên không tiến hành tổng hợp các bút toán điều chỉnh đối với khoản mục doanh thu. Còn đối với các sai phạm khác, kiểm toán viên đa vào th quản lí gửi cho Ban giám đốc khách hàng.
Biểu 11: trích th quản lý gửi cho khách hàng
Tham chiếu: I1/2/9 6. Về Hạch toán Doanh thu và chi phí.
Kiểm tra.
+Qua việc kiểm tra Chi nhánh tại Đà Nẵng, chúng tôi nhận thấy tại một số thời điểm việc hạch toán ghi nhận doanh thu và chi phí không đồng thời. Đến thời điểm 31/12/06 đơn vị cha hạch toán ghi doanh thu khoan nổ mìn công trình “Nền đờng Bãi Giá-đầm tiên” của Công ty Du lịch Cát Tiên- Đà Nẵng số tiền: 1.751.275.275 đ.
+Hóa đơn tuy đợc đóng thành tập theo tháng nhng không theo đúng số thứ tự, không có bảng kê số hóa đơn kèm theo.
ảnh h ởng .
Việc hạch toán doanh thu và chi phí cha kịp thời làm cho việc phản ánh KQKD không chính xác, ảnh hởng thực tiếp đến công tác quản lý kinh tế nới chung cũng nh việc quản lý doanh thu và chi phí của công ty nới riêng.
Khi tiến hành đối chiếu, kiểm tra doanh thu sẽ gặp nhiều khó khăn vì số lợng hóa đơn bán hàng là rất lớn.
Đề xuất.
Đơn vị cần hạch toán doanh thu và chi phí theo đúng quy định của Nhà nớc. Tổ chức lại công tác lữ trữ chứng từ bán hàng cho phù hợp. Nên có bảng kê số hóa đơn ở đầu mỗi tập hóa đơn.
kết thúc kiểm toán là lập trang Kết luận và đa ra Thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán (nếu có sự điều chỉnh).
Biểu 12: Trang kết luận kiểm toán của Công ty Cổ phần ABC
AASC
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC
Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: R7 Khoản mục:511 Ngời thực hiện: NMH Ngày thực hiện: 11/02/2010
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần Doanh thu đã tiến hành theo chơng trình (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
kiểm toán từ R1 đến R8
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Đến thời điểm 31/12/09 đơn vị cha tiến hành hạch toán doanh thu của công trình “Nền đờng Bãi Giá-đầm tiên” của Công ty Du lịch Cát Tiên Sa số tiền: 1.751.275.275 đ. Do kiểm toán viên không đợc cung cấp các tài liệu liên quan nên không có căn cứ xác định chi phí tơng ứng, không có cơ sở đa ra toán điều chỉnh
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến chúng tôi : Ngoại trừ vấn đề trên thì Cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 45.992.882.500 là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc
Có thể thấy, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu đợc AASC thực hiện rất chặt chẽ và khoa học, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến kết thúc kiểm toán.
--Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: đợc kiểm toán viên và Công ty kiểm toán áp dụng chung đối với mọi khoản mục trên BCTC của khách hàng.
--Giai đoạn thực hiện kiểm toán: đợc thực hiện riêng với chơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu đã đợc AASC xây dựng.
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành so sánh doanh thu giữa các kì, kiểm tra các quan hệ đối ứng nhằm phát hiện các nghiệp vụ phát sinh bất thờng. Tiếp theo, kiểm toán viên lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo tháng và theo từng loại doanh thu... nhằm nhận dạng các chỉ tiêu ảnh hởng đến doanh thu trong năm. Thủ tục kiểm tra chi tiết giúp kiểm toán viên kiểm tra đợc các nghiệp vụ tăng, giảm doanh thu trong kì có đợc ghi nhận đúng không, các khoản doanh thu nội bộ có đợc bù trừ khi khách hàng hợp nhất BCTC không, các khoản doanh thu cha thực hiện có đợc kết chuyển đúng kì không ?... Việc kiểm tra chi tiết đợc kiểm toán viên và các trợ lí kiểm toán thực hiện trên các mẫu chọn. Các mẫu này đợc lựa chọn một cách ngẫu nhiên hoặc kiểm toán viên dựa vào óc xét đoán nghề nghiệp của mình trên cơ sở những đặc điểm về hoạt động của khách hàng. Đây là bớc công việc hết sức quan trọng, là cơ sở để kiểm toán viên có thể đa ra đa kết luận cuối cùng về khoản mục doanh thu đợc trình bày.
--Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Dựa vào các bớc công việc đã tiến hành mà kiểm toán viên đa ra các kết luận kiểm toán cho phù hợp.
Sau khi kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ lựa chọn và lu trữ tài liệu vào Hồ sơ kiểm toán.
2.3 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AASC
Nhìn chung, chất lợng kiểm toán ở AASC đợc khách hàng đánh giá khá cao. Do bộ máy tổ chức có sự phân công phân nhiệm rõ ràng, mỗi phòng ban có một chức năng riêng, chuyên trách từng lĩnh vực kiểm toán cụ thể. Các Báo cáo kiểm toán trớc khi phát hành đều đợc soát xét cẩn thận bởi những ngời có chuyên môn, đảm bảo cung cấp một quy trình kiểm toán khoa học. Chính nhờ những u điểm này mà công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng ở AASC luôn đạt chất lợng cao và luôn tạo đợc sự hài lòng cao nhất cho khách hàng.
2.3.1 Ưu điểm
Trớc khi tiến hành kiểm toán, công ty đều tiến hành thu thập
những thông tin cần thiết để đánh giá khẳ năng chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng, nhằm đảm bảo khi kí kết hợp đồng, công ty có khả năng thực hiện các điều khoản trong hợp đồng thời cung cấp đợc cho khách hàng mọt dịch vụ kiểm toán chất lợng cao nhất. Đây cũng là cơ sở để công ty thực hiện tốt các bớc công việc tiếp theo trong quy trình kiểm toán.
Sau khi thu thập đợc thông tin về khách hàng, công ty sẽ lên kế
hoạch chi tiết và thiết kế chơng trình kiểm toán riêng với từng khách hàng trên cơ sở quy trình chung đợc AASC xây dựng. Trong quá trình thực hiện, nếu có những biến đổi bất thờng, kiểm toán viên sẽ có những thay đổi cho phù hợp.
Hồ sơ kiểm toán của công ty đợc sắp xếp một cách khoa học, hệ
thống tham chiếu rõ ràng và lôgic, các giấy làm việc xắp xếp theo trật tự. Đảm bảo việc tra cứu đợc dễ dàng.
Hệ thống kiểm soát chất lợng chặt chẽ, với sự phân công trách nhiệm
ở 3 cấp rõ ràng, đảm bảo chất lợng của chơng trình kiểm toán đã thực hiện. Đầu tiên, kiểm toán viên chính thực hiện cuộc kiểm toán sẽ đa ra ra ý kiến của mình đối với từng khoản mục cụ thể. Sau đó, Phó phòng hoặc trởng
phòng kiểm toán chuyên trách sẽ đa ra ý kiến có chấp nhận hay không. Cuối cùng, Phó giám đốc phụ trách sẽ đa ra ý kiến kết luận cuối cùng.
Chú trọng xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán. Công
việc này đảm bảo cho kiểm toán viên không bỏ sót các nghiệp vụ, kiểm tra đợc các khoản doanh thu, chi phí hạch toán sai niên độ.
Đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán có trình độ và tay nghề
cao, có chuyên môn về lĩnh vực kiểm toán, có đạo đức nghề nghiệp. Khi tiến hành kiểm toán với khách hàng nào, Công ty sẽ lựa chọn kiểm toán viên am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng đó, hệ thống luật pháp...
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
Nhìn chung, đây là những điểm mà hầu hết các công ty kiểm toán đều mắc phải, vì đa số là những lỗi khách quan nh giới hạn về thời gian hay là về kinh phí kiểm toán.
a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng đợc công ty thực hiện chủ yếu qua điều lệ của Công ty khách hàng, phỏng vấn Ban giám đốc và nhân viên Công ty khách hàng theo bảng mẫu câu hỏi có nội dung về:
+Thông tin cơ bản về khách hàng. +Sơ đồ tổ chức.
+Ban lãnh đạo
+Quá trình phát triển. +Các đối tác thờng xuyên. +Các khoản đầu t ra bên ngoài.
Do giới hạn về thời gian kiểm toán, nên kiểm toán viên ít tiếp cận với các thông tin từ sách, báo, internet, KTV không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động SXKD của khách hàng nên tính khách quan cho các thông tin thu thập đợc không cao.
+) Việc chọn mẫu kiểm toán tại AASC thờng dựa vào óc xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của kiểm toán viên. Kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ bất thờng hoặc phát sinh với số tiền lớn. Do vậy mẫu đợc chọn không đại diện đợc cho tổng thể và mang tính chất của tổng thể.
+) Khi áp dụng các thủ tục phân tích, kiểm toán viên mới chỉ dừng lại phân tích các chỉ tiêu trong nội bộ đơn vị, cha chú trọng liên hệ với các chỉ tiêu nghành, nghề nhằm đánh giá mức độ cũng nh hiệu quả SXKD của đơn vị so với mặt bằng chung.
e) Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Cha chú trọng rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau khi kết thúc kiểm toán. Do giới hạn về thời gian kiểm toán, nên KTV có thể bỏ qua một số thủ tục đã đ- ợc xây dựng trong chơng trình kiểm toán.
Chơng iii
toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AASC
3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AASC
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính vì đó là cơ sở để ngời ta sử dụng đánh giá về tình hình hoạt động và quy mô của doanh nghiệp. Do đó, khoản mục này là đối tợng của nhiều sai phạm dẫn đến báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu.
Mặt khác, chất lợng của báo cáo kiểm toán là yếu tố rất quan trọng quyết định tới sự phát triển của doanh nghiệp kiểm toán. Đã từ lâu, AASC luôn luôn đ- ợc khách hàng đánh giá cao về chất lợng dịch vụ, do vậy để không phụ lòng tin tởng của khách hàng và tiếp tục vơn lên mạng mẽ trong điều kiện cạnh tranh nh ngày nay thì Công ty càng phải nâng cao hơn nữa chất lợng dịch vụ kiểm toán. Vì vậy, hoàn thiện và nâng cao hơn nữa chất lợng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là điều mà Công ty nên lu tâm.
3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AASC
3.2.1 Hoàn thiện quá trình lập kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin khách hàng
Cơ sở đa ra kiến nghị về thu thập thông tin khách hàng
Việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng bao gồm: thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, xem xét hồ sơ chung và hồ sơ kiểm toán năm trớc, tiến hành quan sát trực tiếp sơ sở vật chất và nhận diện các bên liên quan. Đây là bớc công việc quan trọng ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng của cuộc kiểm toán, là cơ sở để kiểm toán viên nhận dạng những rủi ro và xác định thời gian cũng nh phạm vi cần tiến hành kiểm toán.
Biện pháp
Chú trọng thu thập thông tin cơ sở về khách hàng: cần có những quy định chặt chẽ trong việc thu thập thông tin về khách hàng, yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ. Có thể thu thập thông tin về khách hàng từ các bên hữu quan nhằm tăng tính khách quan trong đánh giá khách hàng.
3.2.2 Hoàn thiện việc thực hiện kiểm toán
Chọn mẫu kiểm toán
Cơ sở đa ra kiến nghị về chọn mẫu kiểm toán.
Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toán, nên kiểm toán viên phải tiến hành chọn mẫu kiểm toán. Theo VSA 530: “Lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số d tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để đợc chọn. Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trng của các phần tử đợc chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu có thể tiến hành theo phơng pháp thống kê hoặc phi thống kê”. Việc chọn mẫu kiểm toán là cần thiết do vậy phải đợc thực hiện một cách khoa học và hợp lí.
Biện pháp
+) Phần mềm chọn mẫu kiểm toán
Do việc chọn mẫu kiểm toán ở AASC chủ yếu dựa vào kinh nghiệm do vậy mẫu đợc chọn có thể không mang tính tổng thể. Để khắc phục đợc nhợc điểm này, Công ty nên nghiên cứu và áp dụng phần mềm chọn mẫu.
Thủ tục phân tích
Cơ sở đa ra kiến nghị
Đây là thủ tục kiểm toán có hiệu quả cao, chi phí thấp, cung cấp cho kiểm toán viên bằng chứng đầy đủ và hiệu quả về số liệu kiểm toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biện pháp
áp dụng nhiều hơn các thủ tục phân tích:
Đây là bớc công việc đơn giản, dễ thực hiện, tiết kiệm đợc thời gian mà chi phí kiểm toán lại thấp. Do vậy, ngoài việc so sánh kì này với kì trớc, kiểm toán viên nên sử dụng cả số tơng đối động thái, số tơng đối kế hoạch để xác định rõ nguyên nhân biến động của từng chỉ tiêu. Ngoài ra, kiểm toán viên nên sử dụng cả chỉ tiêu phi tài chính, nhằm dự đoán đợc sự biến động tăng, giảm trong tơng