Hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế giá trị gia tăng (VAT) trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán

Hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế giá trị gia tăng (VAT) trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán

Luận văn tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Từ chuyển sang kinh tế thị trường, kinh tế Việt Nam khơng ngừng phát triển có xu hướng hội nhập hoàn toàn với kinh tế giới Rất nhiều doanh nghiệp mở với loại hình kinh doanh đa dạng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác Kéo theo quan hệ kinh tế nảy sinh phức tạp đòi hỏi phải có quản lý, kiểm tra, kiểm sốt Nhà nước Ở nước ta, hoạt động kiểm toán xuất khoảng chục năm với đòi hỏi khách quan kinh tế khuyến khích phát triển Nhà nước, dịch vụ kiểm tốn góp phần khơng nhỏ vào việc cải thiện làm lành mạnh hoá quan hệ kinh tế trợ giúp đắc lực công tác quản lý Nhà nước, đồng thời tạo niềm tin cho người sử dụng thơng tin tài Thực nghĩa vụ NSNN trách nhiệm tất doanh nghiệp mối quan hệ pháp lý với Nhà nước Nhưng thực tế đơn vị SXKD lại ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thơng qua hành vi gian lận, trốn thuế Do vậy, việc kiểm tra thực nghĩa vụ với NSNN nội dung quan trọng, thường xuyên hoạt động quan tra, kiểm tra kiểm tốn Có nhiều loại thuế phải nộp đề cập đến thuế GTGT, loại thuế có đối tượng áp dụng rộng rãi chiếm tỷ trọng lớn tổng số tiền phải nộp cho NSNN Trong trình thực tập Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế tốn Kiểm tốn, em tìm hiểu thực tế thực quy trình kiểm tốn BCTC nhận thấy việc kiểm tốn thuế GTGT có vai trị quan trọng quy trình Khơng việc kiểm tốn thuế GTGT cịn có ý nghĩa xã hội lớn Cộng với tính cấp thiết phải hồn thiện, em định chọn đề tài: "Những giải pháp chủ yếu hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực hiện" cho Luận văn tốt nghiệp Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Với đối tượng tồn quy trình, phương pháp kiểm toán thuế GTGT, đề tài em thực nhằm hệ thống lý luận kiểm toán thuế GTGT đồng thời khảo sát thực trạng quy trình kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC đưa giải pháp chủ yếu để hồn thiện thơng qua kiểm tốn điển hình (thực hai khách hàng A B) Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) năm 2006 Ngồi bảng biểu thích, nội dung Luận văn tốt nghiệp gồm phần chính: Chương I: Lý luận chung kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn BCTCn Chương II: Thực trạng quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán thực Chương III: Phương hướng giải pháp chủ yếu nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán thực Đề tài dựa sở vận dụng phương pháp nghiên cứu: phương pháp cụ thể, mơ tả kết hợp với phân tích sử dụng bảng biểu, sơ đồ để diễn giải, minh hoạ số phương pháp khác Luận văn em hồn thành nhờ hướng dẫn nhiệt tình Thầy Đinh Trọng Hanh anh chị KTV phịng kiểm tốn thương mại dịch vụ cơng ty AASC Tuy nhiên hạn chế thời gian kiến thức nên viết không tránh khỏi sai sót, em mong nhận góp ý thầy bạn để em khắc phục sai sót Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế Thuế GTGT loại thuế mới, lần áp dụng nước ta thay cho thuế doanh thu Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu NSNN mà cịn cơng cụ nhà nước để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Căn vào Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ban hành ngày 10/12/2003 thuế GTGT định nghĩa sau: "Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng." Thuế GTGT viết tắt VAT theo tên tiếng Anh (Value added Tax).Tức là: thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm khác hẳn với thuế doanh thu loại thuế tính doanh thu với thuế suất tất khâu Do vậy, thuế GTGT có ưu điểm hẳn loại thuế cũ Do nhược điểm thuế doanh thu nhu cầu thay đổi cơng tác hạch tốn kế tốn nói chung cơng tác hạch tốn thuế nói riêng, Luật thuế GTGT ban hành áp dụng từ ngày 1/1/1999 Cho đến nay, Bộ Tài ban hành nhiều văn hướng dẫn kế toán thuế GTGT, đáp ứng tương đối đầy đủ, kịp thời hạch toán thuế GTGT như: Luật thuế GTGT số 07/2003/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9, Nghị định 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Thông tư số 120/2003/TT-BTC hướng dẫn quy định chi tiết việc thi hành Luật thuế GTGT… Đối tượng chịu thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế gián thu, tính giá trị hàng hoá, dịch vụ (kể dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) dùng cho Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp SXKD tiêu dùng Việt Nam (Điều 2- Luật thuế GTGT) trừ đối tượng quy định điều Luật thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT: Đối tượng nộp thuế GTGT sở kinh doanh bao gồm tổ chức cá nhân có hoạt động SXKD dịch vụ, hàng hoá chịu thuế GTGT Việt Nam khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức cá nhân có nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT 1.1.2 Căn tính thuế GTGT Theo Luật thuế GTGT số 02 năm 1997 Luật thuế GTGT số 07 năm 2003 Nghị định, thông tư hướng dẫn kèm: Có hai để tính thuế giá tính thuế thuế suất Gía tính thuế: Gía tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ xác định cụ thể sau:  Đối với hàng hoá, dịch vụ sở SXKD bán cung ứng giá bán chưa có thuế GTGT;  Đối với hàng hoá nhập giá nhập cộng với thuế nhập (nếu có);  Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB giá bán cộng với thuế TTĐB (đối với hàng nội địa) giá nhập cộng với thuế nhập (nếu có), thuế TTĐB hàng nhập (đối với hàng hoá nhập khẩu);  Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội để trả thay lương giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hố, dịch vụ tương đương loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này;  Đối với xây dựng, lắp đặt giá tính thuế giá bao thầu (gồm ngun vật liệu khơng) tốn theo đơn giá hạng mục cơng trình giá tính thuế giá phần cơng việc hồn thành bàn giao; Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp  Đối với hàng hoá bán theo phương pháp trả góp, giá tính thuế giá bán lần chưa tính thuế; hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hố dịch vụ hưởng hoa hồng giá tính thuế tiền hoa hồng thu được;  Đối với vận tải, bốc xếp giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT; Đối với trường hợp khác, giá tính thuế nhà nước quy định điều Luật thuế GTGT; Ngồi ra, giá tính thuế cịn bao gồm khoản phụ thu, phí thu mà sở kinh doanh hưởng trừ khoản phụ thu phí phải nộp lại cho Nhà nước Thuế suất: Luật thuế GTGT năm 1997 quy định mức thuế suất GTGT thay 11 mức thuế suất doanh thu trước Đó nhóm: 0%, 5%, 10%, 20% Đến năm 2003 Luật thuế GTGT sửa đổi ban hành theo quy định cịn ba nhóm: 0%, 5%, 10% Nhờ việc chia thành nhiều nhóm thuế suất mà nhà nước thực sách ưu đãi với số mặt hàng khuyến khích tiêu dùng nước, tăng cường xuất khẩu, hạn chế, điều tiết tiêu dùng Cụ thể: Thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất Thuế suất 5%: áp dụng cho loại hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sinh hoạt sản xuất Thuế suất 10%: áp dụng với hàng hố dịch vụ cịn lại Việc giảm thiểu nhóm thuế suất có ưu điểm làm đơn giản việc áp dụng, tính thuế nộp thuế cho doanh nghiệp, sở kinh doanh 1.1.3 Phương pháp tính thuế GTGT 1.1.3.1 Thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Theo Luật thuế GTGT, tính thuế GTGT để nộp cho NSNN sở kinh doanh tính theo hai phương pháp là: phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Hiện đa số doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế có ưu điểm hẳn Trong phạm vi viết để cập đến thuế GTGT phạm vi thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, nhiên trình bày phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp để so sánh hai phương pháp Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Đối tượng việc xác định thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cụ thể sau:  Đối tượng: doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh, đơn vị thành lập theo Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, Luật doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, đơn vị, tổ chức kinh doanh khác trừ đối tượng tính thuế theo phương pháp trực tiếp  Xác định thuế GTGT: Thuế GTGT phải nộp tính theo cơng thức sau: Số thuế GTGT phải nộp Trong đó: = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ  Thuế GTGT đầu xác định sau: Thuế GTGT đầu hàng hố, Gía tính thuế = dịch vụ hàng hóa Thuế suất thuế * dịch vụ bán GTGT hàng hoá dịch vụ  Thuế GTGT đầu vào:  Trường hợp sở SXKD dùng hố đơn, chứng từ thơng thường: Đối với hàng hoá, dịch vụ (bao gồm TSCĐ) nước mua để phục vụ sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào bao gồm tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT Nếu có thêm hàng hố nhập thuế GTGT đầu vào cộng số thuế GTGT ghi hoá đơn nhập hoá đơn nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi  Trường hợp sở SXKD sử dụng loại hoá đơn chứng từ đặc thù vé cước vận tải, tem bưu chính…thì giá tốn giá có thuế GTGT thuế GTGT tính sau: ThuÕ GTGT = GÝa to¸n * thuế suất thuế GTGT + thuÕ suÊt thuÕ GTGT 1.1.3.2 Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp  Đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp: Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp - Các đối tượng không đủ điều kiện để tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế - Các sở kinh doanh mua bán ngoại tệ, vàng bạc, đá quý  Xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: Số thuế GTGT phải nộp GTGT hàng hóa, dịch vụ = GTGT hàng hóa, dịch = vụ chịu thuế Gía tốn hàng hố dịch vụ bán (1) * Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Giá tốn hàng - hố dịch vụ mua vào tương ứng (2) (1): Gía toán hàng hoá, dịch vụ bán bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả (2): Gía tốn hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng hàng hoá dịch vụ bán xác định giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào (giá mua bao gồm thuế GTGT) mà sở SXKD dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán 1.1.4 Ý nghĩa thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế tiên tiến giới nhiều nước có kinh tế phát triển áp dụng Đối với Việt Nam, thuế GTGT loại thuế thay cho thuế doanh thu trước Luật thuế GTGT có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 Về bản, thuế GTGT có ưu điểm hẳn thuế doanh thu cũ: Tính ưu việt lớn thuế GTGT so với thuế doanh thu (loại thuế áp dụng thời gian dài nước ta) loại bỏ tình trạng thu thuế trùng chéo, thuế đánh chồng lên thuế Nguyên nhân với thuế doanh thu lần bán hàng lần phải nộp thuế nên thuế bị đánh trùng lắp nhiều lần qua khâu sản xuất, lưu thông, tiêu thụ hàng hố, dịch vụ Cịn thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng thêm không đánh vào phần giá trị chịu thuế khâu trước Do vậy, thuế GTGT phản ánh số thuế GTGT đầu vào, đầu cách liên tục, rõ ràng, minh bạch tất khâu Đồng thời việc quản lý, theo dõi, hạch toán kế toán thực thi nghĩa vụ thuế theo Luật thuế GTGT Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp có tính chặt chẽ, liên hồn cao giúp cho việc tính tốn xác định số thuế GTGT đầu vào, đầu ra, phải nộp cách xác Ngồi ra, thuế GTGT áp dụng số lượng mức thuế suất giảm từ 11 xuống mức thuế suất (Luật thuế GTGT năm 1997) mức thuế suất (Luật thuế GTGT sửa đổi năm 2003) Việc giảm bớt số lượng mức thuế suất làm đơn giản cho sở SXKD nhiều hạch toán, ghi chép xác định số thuế GTGT phải nộp Luật thuế GTGT đời thống hệ thống thuế áp dụng cho sở SXKD thuộc thành phần kinh tế nước cho toàn hoạt động SXKD xã hội Do phạm vi đối tượng áp dụng thuế GTGT rộng nên thuế GTGT thu cách triệt để góp phần làm tăng NSNN Đồng thời áp dụng hệ thống thuế thống chặt chẽ góp phần tạo mơi trường bình đẳng cho cạnh tranh sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế tăng cường thu hút đầu tư nước ngồi 1.1.5 Kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp 1.1.5.1 Hoá đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hoạt động SXKD phải lập hoá đơn, chứng từ Khi tổ chức vận dụng chứng từ cần phải lưu ý chứng từ dùng để ghi sổ làm để khấu trừ thuế, nộp thuế phải đảm bảo yếu tố: đầy đủ, hợp pháp, hợp lý, hợp lệ Các sở SXKD mua bán hàng hoá dịch vụ phải thực chế độ hoá đơn chứng từ theo quy định pháp luật, cụ thể: Loại hoá đơn, chứng từ sử dụng: Đối với sở SXKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT bắt buộc phải sử dụng hoá đơn GTGT theo quy định Bộ Tài Chính (kể hàng hố dịch vụ chịu thuế TTĐB), trừ trường hợp cho phép sử dụng hoá đơn đặc thù với giá toán giá có thuế Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp bán hàng hoá dịch vụ phải sử dụng hố đơn bán hàng Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Các yếu tố phải ghi hoá đơn, chứng từ: Khi lập hoá đơn chứng từ, đơn vị, sở bán hàng phải ghi rõ ràng đầy đủ, xác yếu tố quy định hoá đơn đặc biệt là: tên người bán, người mua, MST, đơn giá, dấu…và phải ghi tách riêng giá chưa thuế, thuế GTGT tổng giá tốn Trong trường hợp khơng ghi tách riêng giá bán chưa thuế, thuế GTGT, ghi tổng giá toán chung sở kinh doanh phải chịu tính thuế GTGT tổng giá tốn Tính đầy đủ, hợp pháp hố đơn chứng từ:  Tính đầy đủ: Hố đơn chứng từ ngồi việc phải ghi đủ yếu tố quy định hố đơn, cịn phải đầy đủ thủ tục, hồ sơ để khấu trừ hàng hoá dịch vụ đầu vào với hàng hố xuất coi xuất  Tính hợp pháp: Hoá đơn chứng từ hợp pháp hoá đơn Bộ Tài Chính Tổng Cục Thuế phát hành, quan thuế cung cấp cho sở kinh doanh Đối với hoá đơn sở kinh doanh tự in phải theo mẫu quy định phải quan Thuế chấp nhận cho sử dụng Và loại hoá đơn chứng từ đặc thù mà sở SXKD phép cho sử dụng Hố đơn GTGT phải ngun vẹn khơng nhàu nát, rách Số liệu, chữ viết, đánh máy hố đơn khơng tẩy xố, sửa chữa 1.1.5.2 Tài khoản tính thuế GTGT việc hạch tốn thuế GTGT  Tài khoản tính thuế GTGT: Theo quy định, TK 133- thuế GTGT khấu trừ TK 3331- thuế GTGT đầu dùng để hạch toán nộp thuế GTGT  TK 133: tài khoản dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào được, khấu trừ doanh nghiệp  TK 133- thuế GTGT đầu vào khấu trừ có hai tài khoản cấp 2: - TK 1331- Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hoá dịch vụ - TK 1332- Thuế GTGT đầu vào khấu trừ TSCĐ Nội dung kết cấu TK 133 sau: Phạm Thị Ngọc Bích Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp TK 133 Nợ Có Số thuế GTGT đầu vào cịn khấu Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ trừ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào Số thuế GTGT đầu vào hồn khơng khấu trừ lại NSNN chưa hoàn lại Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Dư: Số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ, chưa hoàn lại  TK 3331: TK 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, nộp phải nộp TK 3331- Thuế GTGT đầu phải nộp có tài khoản cấp 3: - TK 33311: Thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ, sản phẩm tiêu thụ - TK 33312: Thuế GTGT phải nộp hàng nhập - Nội dung kết cấu TK 3331 sau: Phạm Thị Ngọc Bích 10 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp 3.2.1.2 Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm toán thuế GTGT Theo khoản 05, 06 Chuẩn mực kiểm tốn số 520 nội dung mục đích quy trình phân tích: "Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài chính, như:  So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước:  So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị;  So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành; Quy trình phân tích bao gồm việc xem xét mối quan hệ:  Giữa thơng tin tài với  Giữa thơng tin tài với thơng tin phi tài chính" Trong quy trình kiểm tốn thuế GTGT mà AASC thực có áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn Tuy nhiên thủ tục phân tích áp dụng chưa đa dạng nên chưa phát huy hết hiệu thủ tục phân tích nhằm khoanh vùng rủi ro giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Cụ thể: Trong việc so sánh thơng tin tài chính: KTV thực so sánh số liệu, tỷ suất thuế GTGT đầu ra, đầu vào kỳ với kỳ trước mà chưa so sánh số với số liệu bình qn tồn ngành so sánh số thực tế so với kế hoạch dự toán đơn vị Trong xem xét mối quan hệ, KTV quan tâm đến thông tin tài mà chưa xem xét đến mối quan hệ thơng tin phi tài thơng tin tài Do vậy, để đảm bảo hiệu thủ tục phân tích giảm bớt thời gian chi phí kiểm tốn thuế GTGT, q trình thực kiểm toán, KTV nên: − Thực so sánh số liệu thực tế thuế GTGT đầu vào, đầu với kế hoạch dự toán khách hàng Đây phương pháp để kiểm tra tính hợp lý thơng tin Từ số thuế GTGT phải nộp khấu trừ khách hàng lập kế hoạch cho năm tài chính, KTV so sánh với số thuế GTGT phải nộp khấu trừ thực tế Nếu có sai lệch lớn phải tìm hiểu nguyên nhân gây biến động − Thực so sánh tiêu thuế GTGT đầu vào, đầu với số liệu bình quân ngành, đơn vị khác loại hình kinh doanh, lãnh thổ Phạm Thị Ngọc Bích 88 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp quy mơ tương đương Các tiêu quan thống kê đơn vị khác tính tốn Thơng thường sử dụng tỷ suất: số thuế GTGT phải nộp/tổng doanh thu để so sánh với số liệu bình quân toàn ngành Tuy nhiên, trước thực thủ tục nên tìm hiểu, rà sốt cách sơ lược ngành nghề khách hàng để nắm bắt tình hình thực tế xu hướng tồn ngành từ có phân tích đắn Chẳng hạn có quy định Nhà nước tăng mức thuế suất GTGT cho sản phẩm toàn ngành tỷ suất: số thuế GTGT phải nộp/tổng doanh thu đơn vị kiểm toán phải tăng với tồn ngành Nếu có chênh lệch với số liệu tồn ngành khơng theo xu hướng tồn ngành KTV tiến hành kiểm tra ngun nhân chênh lệch để khoanh vùng sai sót − Xem xét mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Thơng tin tài thơng tin lượng hố đơn vị tiền tệ Thơng tin phi tài thơng tin hoạt động đơn vị (như số lượng công nhân viên, số kho hàng, số lượng hàng mua, hàng bán ) Qua việc so sánh thơng tin tài thơng tin phi tài chính, KTV kiểm tra tính hợp lý thơng tin Chẳng hạn dựa vào số lượng nhân viên phận xuất nhập người mà năm thu mua xuất số lượng hàng trị giá khoảng 300 tỷ đồng Từ đó, thấy mâu thuẫn vô lý mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Và KTV phát hành vi gian lận nhằm thu lợi từ khoản thuế GTGT đầu vào Nhà nước hoàn lại Do việc xem xét thơng tin phi tài cần thiết Điều kiện thực thi: Do tầm quan trọng thông tin, số liệu thống kê ngành quan thống kê thực cung cấp mang tính thực đầy đủ hàng năm Mặt khác, đa số tổ chức sản xuất kinh doanh thực thống kê số liệu hoạt động lập dự tốn, kế hoạch hàng năm để hỗ trợ cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán dựa vào thông tin doanh nghiệp quan thống kê cung cấp, KTV nên thực thủ tục Phạm Thị Ngọc Bích 89 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp 3.2.1.3 Xác định định hướng kiểm toán thuế GTGT trước thực Việc xác định đưa định hướng kiểm tra cho khoản mục thuế GTGT công việc cần thiết giúp cho KTV giảm bớt khối lượng cơng việc kiểm tốn, tránh thủ tục kiểm toán chồng chéo Trong kiểm tốn thực tế, KTV thường khơng xác định định hướng cho thủ tục kiểm toán áp dụng nên nhiều thực thủ tục kiểm toán mà khơng biết thực từ đâu để có hiệu giảm rủi ro cho phần thuế GTGT Vì thế, cần phân loại nghiệp vụ bất thường, nghiệp vụ khác để kiểm tra riêng, tuỳ theo đặc điểm loại hình, đặc điểm hoạt động ngành nghề doanh nghiệp, hệ thống KSNB khác mà KTV đưa định hướng kiểm tra chi tiết cho thuế GTGT Thông thường, xuất phát từ rủi ro tiềm tàng thuế GTGT mà KTV đưa định hướng kiểm tra sau: − Đối với thuế GTGT đầu vào: Số liệu ghi sổ kế toán thường phản ánh cao so với thực tế, hướng kiểm tra tiến hành từ BCTC, sổ kế toán xuống chứng từ kế toán Cụ thể, kiểm tra khoản mục thường sổ kế toán, bảng kê khai thuế hàng tháng đến chứng từ hoá đơn thuế GTGT Đối chiếu nghiệp vụ phát sinh có thuế GTGT đầu vào mua hàng hoá nhập kho, tài sản cố định ghi sổ với phiếu nhập kho biên giao nhận hàng hoá, tài sản, hợp đồng, giấy báo giá − Đối với thuế GTGT đầu ra: Số liệu ghi sổ kế toán thường phản ánh thấp số phải nộp, hướng kiểm tra tiến hành từ chứng từ kế toán lên sổ kế toán BCTC Cụ thể: từ hoá đơn GTGT bán giấy tờ liên quan: hợp đồng mua hàng, phiếu thu, giấy báo giá, phiếu xuất kho, giấy báo nợ ngân hàng việc nộp thuế, phiếu chi đối chiếu với nghiệp vụ phát sinh có thuế GTGT đầu ghi sổ sách, Bảng kê khai hàng hoá dịch vụ bán Điều kiện thực hiện: Việc xác định định hướng cho kiểm toán thuế GTGT đầu vào đầu thực dễ dàng không tốn thời gian, chi phí chí mang lại hiệu cao Điều thực kiểm tốn Phạm Thị Ngọc Bích 90 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp thuế GTGT, KTV ln phải có ý niệm việc xác định định hướng trình tự cho thủ tục kiểm tốn 3.2.1.4 Hồn thiện giấy tờ làm việc KTV Thông thường KTV sử dụng giấy tờ làm việc để thể cho phần công việc làm, thủ tục kiểm tốn thực Giấy tờ làm việc cho thuyết phục chứng kết luận KTV Tuy nhiên qua tìm hiểu thực tế kiểm tốn thấy số bất cập việc sử dụng giấy tờ làm việc sau : Trong thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục thuế GTGT, KTV có sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất để kiểm tra hoá đơn, chứng từ nghiệp vụ có lập Bảng tổng hợp hoá đơn chứng từ sai phạm, nhiên lại khơng trình bày phương pháp, cách thức chọn mẫu để kiểm tra Do đó, người sốt xét khơng thể biết mẫu chọn điển hình hợp lý hay chưa, liệu với phương pháp chọn mẫu cịn tồn sai sót khơng thể phát khơng Ngồi ra, nhiều trường hợp, KTV cịn dùng sổ tổng hợp, sổ chi tiết tài khoản, Bảng kê khai thuế GTGT hàng tháng để thay cho giấy tờ làm việc (thực thủ tục kiểm tốn ghi trực tiếp đó) Mặc dù phương pháp thuận tiện, đỡ tốn thời gian lại khơng trình bày đầy đủ thơng tin người tổng hợp, kiểm tra sốt xét khơng biết KTV thực bước gì, áp dụng thủ tục nào, mục tiêu thực Bởi vậy, để nâng cao chất lượng quy trình kiểm tốn thuế GTGT, KTV phải hoàn thiện giấy tờ làm việc theo hướng :  Lập bảng biểu trình bày đầy đủ thơng tin giấy tờ làm việc : người thực hiện, mục đích kiểm tra, nguồn số liệu, thủ tục áp dụng, bước công việc, phương pháp tính tốn, phương pháp chọn mẫu sử dụng, đánh tham chiếu, ngày tháng thực hiện…  Hạn chế sử dụng số liệu khách hàng để thay cho giấy tờ làm việc Chỉ nên copy tài liệu mang tính chất pháp lý chung khách hàng BCTC, tờ khai, bảng kê hàng hoá…, dịch vụ, trang sổ có dấu, chữ ký đơn vị để chứng tỏ số liệu KTV thực kiểm Phạm Thị Ngọc Bích 91 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp tốn liệu xác, hợp pháp cơng ty đảm bảo cung cấp Khi copy tài liệu phải ghi rõ ngày tháng cung cấp nguồn từ khách hàng Ngồi khơng nên thực cơng việc kiểm tốn  Bố trí trình bày bảng biểu rõ ràng, dễ hiểu với diễn giải cụ thể, chi tiết để tránh gây khó hiểu cho người sử dụng Điều kiện thực : Với chất lượng kiểm toán yêu cầu ngày cao để đáp ứng cho q trình kiểm sốt chất lượng sốt xét ba cấp AASC thực với kiểm tốn việc hồn thiện giấy tờ làm việc vấn đề để KTV quan tâm thực cách đắn 3.2.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung Để thực mục tiêu: "cung cấp dịch vụ vượt mong đợi khách hàng" đáp ứng nhu cầu ngày cao kinh tế đại, AASC phải ln hồn thiện dịch vụ tư vấn kế toán kiểm toán theo xu hội nhập tăng cường phát triển hợp tác quốc tế nhiên phải phù hợp với tình hình thực trạng nước Qua trình tìm hiểu thực tế quy trình kiểm tốn AASC, em xin đưa số giải pháp sau nhằm nâng cao hồn thiện quy trình kiểm tốn đó: 3.2.2.1 Ứng dụng CNTT vào hoạt động kiểm toán AASC Để đáp ứng xu hướng hội nhập quốc tế thị trường kế toán kiểm toán Việt Nam bùng nổ khoa học công nghệ giới, việc áp dụng CNTT vào hoạt động kiểm toán cơng ty kiểm tốn Việt Nam có AASC điều tất yếu Hiện nay, hầu hết cơng việc kiểm tốn AASC thực với trợ giúp đắc lực CNTT Các KTV trang bị máy tính xách tay thực cơng việc tính tốn bảng biểu Excel Với việc áp dụng CNTT kiểm toán giúp tăng cường hiệu kiểm tốn, tiết kiệm thời gian cơng sức KTV Tuy nhiên, nhiều công việc liệu, thông tin cần thu thập chủ yếu trình bày thực Phạm Thị Ngọc Bích 92 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Giấy tờ làm việc KTV Cịn máy vi tính dừng lại file Excel Ngoài với chương trình Excel sử dụng, việc theo dõi, giám sát cơng việc chia sẻ thông tin KTV với trưởng nhóm kiểm tốn thành viên kiểm tốn gặp nhiều khó khăn Vì vậy, dẫn đến tượng trùng lắp công việc giấy tờ làm việc nhiều Để giảm bớt giấy tờ làm việc để quản lý, thực công việc cách khoa học hơn, AASC nên sử dụng phần mềm kiểm tốn cho cơng tác kiểm tốn Riêng quy trình kiểm tốn thuế GTGT sử dụng phần mềm hỗ trợ kiểm toán thuế GTGT nhằm mục tiêu: Liên kết phần hành kiểm toán thuế GTGT với phần kiểm toán liên quan như: doanh thu, chi phí, tiền… Hỗ trợ bước kiểm toán giúp KTV lựa chọn, sử dụng thủ tục kiểm toán phù hợp Điều kiện thực hiện: Để có phần mềm kiểm tốn, Cơng ty cần phải bỏ khoản chi phí lớn Tuy nhiên với hiệu cao việc đồng CNTT đặc biệt việc áp dụng phần mềm kiểm toán vào hoạt động kiểm toán quan tâm đặc biệt Ban giám đốc công ty AASC với việc áp dụng tiến khoa học công nghệ, phần mềm kiểm tốn nhanh chóng triển khai sử dụng AASC 3.2.2.2 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm toán BCTC AASC thực Theo chuẩn mực kiểm toán số 530: "Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể" (Điểm 04), "Căn vào chuẩn mực này, công ty kiểm tốn có trách nhiệm qui định cụ thể sách qui trình lấy mẫu kiểm tốn thủ tục lựa chọn khác để thực đơn vị mình" (Điểm 03) Trên thực tế, số lượng nghiệp vụ xảy doanh nghiệp lớn nên thực thử nghiệm kiểm tốn, KTV thường sử dụng phương Phạm Thị Ngọc Bích 93 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp pháp chọn mẫu Điều hoàn toàn hợp lý nhằm giảm thời gian cơng sức hồn tồn phù hợp với lý luận thực tế kiểm toán Tuy nhiên, chọn mẫu cho hiệu vấn đề cịn phải đề cập cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam có AASC Thực tế cho thấy thực kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất bao gồm chọn mẫu theo lô chọn mẫu theo nhận định nhà nghề Các mẫu chọn thường nghiệp vụ tháng nghiệp vụ có quy mơ lớn, theo KTV có khả xảy gian lận sai sót Phương pháp có số ưu điểm tiết kiệm thời gian, tập trung vào phần trọng yếu Tuy nhiên, việc chọn mẫu phi xác suất phụ thuộc nhiều vào chủ quan, trình độ KTV nên chứa đựng nhiều rủi ro khơng xác Việc kiểm tra nghiệp vụ có quy mơ lớn hồn tồn cần thiết nghiệp vụ dễ xảy sai phạm trọng yếu thực tế nghiệp vụ lại doanh nghiệp hạch tốn, kiểm sốt kỹ Cịn với sai sót nhỏ khó phát sai sót mang tính hệ thống tổng hợp lại sai sót trọng yếu Mặt khác, với KTV vào nghề thiếu kinh nghiệm việc lựa chọn nghiệp vụ dễ xảy sai sót, gian lận để kiểm tra mẫu khó xác Để khắc phục tình trạng này, AASC nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác kiểm toán để làm giảm rủi ro thực phương pháp chọn mẫu thường dùng Cụ thể, sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống chọn mẫu thuộc tính đặc biệt phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên nhiều hãng kiểm toán thuế thiết kế mang lại hiệu cao giảm thời gian giảm sai sót mẫu Về bản, chương trình chọn mẫu hỗ trợ phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên tôn trọng hai bước trình chọn mẫu ngẫu nhiên theo Bảng số ngẫu nhiên: Phạm Thị Ngọc Bích 94 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số Mục tiêu bước gắn cho phần tử tổng thể với số Chẳng hạn với đối tượng chọn mẫu thuế GTGT thơng thường thuế GTGT đầu vào đầu liệt kê Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào bán Mỗi hoá đơn hàng hoá, dịch vụ kèm với khoản thuế GTGT mã hoá (đánh số) số Bước 2: Thiết lập mối quan hệ đối tượng kiểm toán định lượng với Bảng số ngẫu nhiên Các đối tượng sau định lượng số cụ thể phải thiết lập mối quan hệ với số ngẫu nhiên máy tạo Ví dụ, số ngẫu nhiên máy tạo có chữ số có trường hợp xảy ra:  Các số định lượng có chữ số: có tương quan 1-1 số ngẫu nhiên số định lượng  Các số định lượng có chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngẫu nhiên cách chọn chữ số đầu, cuối số ngẫu nhiên  Các số định lượng có nhiều chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngấu nhiên cách lấy chữ số số ngẫu nhiên lấy thêm chữ số cột phụ bảng Bước 3: Nhập số liệu đầu vào phần mềm cách nhập số nhỏ số lớn dãy số thứ tự định lượng, quy mô mẫu cần chọn chọn số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát Đầu phần mềm Bảng số ngẫu nhiên lựa chọn để kiểm tra đối tượng kiểm toán (chẳng hạn thuế GTGT) theo trật tự lựa chọn theo dãy số tăng dần Ưu điểm phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên chọn phần tử thích hợp, mang tính chất đại diện cao, loại bỏ số trùng lắp, tự động lựa chọn phản ánh kết vào giấy tờ làm việc Điều kiện thực hiện: Do phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên công ty tin học thiết kế nhiều sẵn thị trường Hơn nữa, Phạm Thị Ngọc Bích 95 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp AASC quan tâm đến việc nâng cao hiệu kiểm toán áp dụng phương pháp kiểm toán tiên tiến Ngoài việc sử dụng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên phù hợp với xu hướng đồng cơng nghệ thơng tin cơng tác kiểm tốn Vì tin tưởng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên sớm áp dụng kiểm tốn AASC 3.3 Kiến nghị khác • Kiến nghị hợp tác kiểm toán quan thuế: Trong thực tế thường xuyên có không thừa nhận quan thuế với kết kiểm toán thuế GTGT kiểm toán độc lập Từ gây rắc rối, vướng mắc đơn vị: kiểm toán với quan thuế, quan thuế với doanh nghiệp tạo lãng phí, phiền hà phải kiểm tra, kiểm sốt lại nhiều lần Do đó, cần phải có phối hợp, trao đổi mức độ cần thiết phù hợp kiểm toán quan thuế mục tiêu, phương pháp kỹ thuật vấn đề khác để sớm thừa nhận kết • Kiến nghị nhà nước: Để giảm rắc rối việc ban hành thay liên tục văn pháp luật, định, nghị định, thông tư thuế GTGT, đề nghị nhà nước phải ban hành hệ thống văn pháp quy thống nhất, phù hợp đảm bảo có hiệu lực lâu dài thuế GTGT Phạm Thị Ngọc Bích 96 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Với vai trị quan trọng, hoạt động kiểm tốn trở thành nhu cầu tất yếu kinh tế Không tư vấn giúp doanh nghiệp hoạt động cách hiệu quả, kiểm tốn cịn cung cấp cho người quan tâm thông tin trung thực, tin cậy khách quan đồng thời nâng cao tính tuân thủ pháp luật thực nghĩa vụ với NSNN doanh nghiệp, đơn vị SXKD Thông qua nghiên cứu lý luận vận dụng vào tình hình thực tế AASC, em phần hiểu thực tế việc kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC thấy nhu cầu cấp thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn thuế GTGT nói riêng AASC Ở mức độ tìm tòi, nghiên cứu sinh viên thực tập, luận văn hoàn thành đạt số kết sau : 1/ Khái quát nội dung thuế GTGT hệ thống lý luận quy trình kiểm tốn thuế GTGT: bao gồm tìm hiểu thuế GTGT, luật thuế GTGT, tổng quan BCTC, khái niệm, mục tiêu, đối tượng, phạm vi quy trình kiểm tốn thuế GTGT 2/ Đi sâu vào việc áp dụng thực tiễn kiểm toán thuế GTGT cơng ty kiểm tốn cụ thể: thơng qua việc khảo sát, phân tích, tổng hợp hai kiểm tốn điển hình hai loại hình khách hàng khác 3/ Nêu phương hướng giải pháp chủ yếu hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT với:  Các giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn: Sử dụng Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát, hồn thiện thủ tục phân tích  Các giải pháp hoàn thiện giấy tờ làm việc, xác định định hướng kiểm tốn  Các giải pháp cho quy trình kiểm tốn BCTC: hồn thiện phương pháp chọn mẫu, ứng dụng CNTT kiến nghị khác Tuy nhiên, hạn chế thời gian lý luận thực tiễn, viết tránh khỏi sai sót Rất mong ý kiến đóng góp thầy cô, anh chị KTV bạn để đề tài hồn thiện Phạm Thị Ngọc Bích 97 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Công ty AASC anh chị KTV phịng kiểm tốn thương mại dịch vụ tạo điều kiện cho em tiếp cận với thực tế, nhiệt tình bảo giúp đỡ em q trình thực tập Cơng ty Và đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn TS Đinh Trọng Hanh tận tình hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành Luận văn Hà Nội, tháng năm 2006 Sinh viên Phạm Thị Ngọc Bích Phạm Thị Ngọc Bích 98 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Kiểm toán - Auditing Tác giả: ALVIN AREN & JAMES K.LOEBBEKE Dịch biên soạn: Đặng Kim Cương & Phạm Văn Dược Nhà xuất Thống kê Kiểm tốn tài Chủ biên: GS-TS Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài 7/2001 Lý thuyết kiểm tốn Tác giả: GS-TS Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài 1999 Kiểm toán Tác giả: Tập thể tác giả Khoa Kế tốn Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Nhà xuất Tài Thành phố Hồ Chí Minh 1997 Kiểm tốn Tác giả: Vương Đình Huệ - PTS Đào Xuân Tiên Nhà xuất Tài 1997 Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT: Luật thuế GTGT 1999, Luật thuế GTGT sửa đổi 2002 thông tư, nghị định hướng dẫn kèm Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các Quyển I, II, III IV Nhà xuất Tài Kế tốn tài doanh nghiệp Chủ biên: PGS.TS Đặng Thị Loan Nhà xuất Thống kê 2004 Từ điển Tiếng Việt & Liên tưởng Tác giả: Nguyễn Văn Đạm Nhà xuất Văn hố Thơng tin 1993 Một số tạp chí chuyên ngành: Kiểm toán, Kế toán Phát triển kinh tế Phạm Thị Ngọc Bích 99 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC Trang LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế.3 1.1.2 Căn tính thuế GTGT 1.1.3 Phương pháp tính thuế GTGT .5 1.1.4 Ý nghĩa thuế GTGT 1.1.5 Kế toán thuế GTGT doanh nghiệp 1.2 Khái quát kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC 13 1.2.1 Tổng quan kiểm toán BCTC 13 1.2.2 Nội dung kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn BCTC .14 1.3 Quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm toán BCTC 17 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .17 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán .21 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .30 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN THỰC HIỆN .31 2.1 Khái quát Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn 31 2.1.1 Qúa trình hình thành phát triển AASC .31 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ máy quản lý AASC 33 2.1.3 Thị trường dịch vụ chuyên ngành AASC 36 2.1.4 Quy trình kiểm tốn chung AASC 39 2.2 Thực tế tổ chức thực quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực .44 Phạm Thị Ngọc Bích 100 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp 2.2.1 Những quy định Công ty quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC 44 Mục tiêu 44 Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp 44 Kiểm tra chi tiết 45 Kết luận 46 Mục tiêu 46 Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp 46 Kiểm tra chi tiết 46 Kết luận 47 2.2.2 Kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty sản xuất vật chất (Khảo sát kiểm toán khách hàng A) 51 Kiểm toán thuế GTGT đầu vào .55 Kiểm toán thuế GTGT đầu 61 2.2.3 Kiểm toán thuế GTGT Cơng ty thương mại dịch vụ (khảo sát kiểm tốn khách hàng B) 67 2.3 Nhận xét, đánh giá 79 2.3.1 Nhận xét chung 79 2.3.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm toán BCTC AASC 82 CHƯƠNG III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN 83 VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 83 3.1 Sự cần thiết phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT .83 3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT .83 3.1.2 Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT 84 3.2 Những giải pháp chủ yếu 86 3.2.1 Những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT 86 Phạm Thị Ngọc Bích 101 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Điều kiện thực : Với chất lượng kiểm toán yêu cầu ngày cao để đáp ứng cho q trình kiểm sốt chất lượng sốt xét ba cấp AASC thực với kiểm tốn việc hồn thiện giấy tờ làm việc vấn đề để KTV quan tâm thực cách đắn 92 3.2.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung 92 3.3 Kiến nghị khác 96 Kiến nghị hợp tác kiểm toán quan thuế: Trong thực tế thường xun có khơng thừa nhận quan thuế với kết kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn độc lập Từ gây rắc rối, vướng mắc đơn vị: kiểm toán với quan thuế, quan thuế với doanh nghiệp tạo lãng phí, phiền hà phải kiểm tra, kiểm soát lại nhiều lần Do đó, cần phải có phối hợp, trao đổi mức độ cần thiết phù hợp kiểm toán quan thuế mục tiêu, phương pháp kỹ thuật vấn đề khác để sớm thừa nhận kết 96 KẾT LUẬN 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 Phạm Thị Ngọc Bích 102 Kiểm toán 44 ... người bạn tin cậy doanh nghiệp, công ty cung cấp dịch vụ tư vấn nhiều lĩnh vực: tư vấn thực quy định pháp luật, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, thẩm định giá tài sản, tư vấn đầu tư, cổ phần hoá,... đánh giá thông báo Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp 2.2 Thực tế tổ chức thực quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm. .. sau: Kế toán Kiểm toán Tư vấn CÁC DỊCH VỤ CHUYÊN NGÀNH Đào tạo Tuyển dụng Phần mềm thơng tin kế tốn Sơ đồ 3: Các dịch vụ chuyên ngành ? ?Dịch vụ kế toán: dịch vụ truyền thống công ty xuất từ doanh