Quy trinh kiem toan ban hang- thu tien trong kiem toan BCTC cua kiem toan noi bo.pdf

Quy trinh kiem toan ban hang- thu tien trong kiem toan BCTC cua kiem toan noi bo.p

LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển mạnh mẽ ngành kiểm toán nội giới, kiểm toán nội Việt Nam dẫn trở thành hoạt đ ộng quen thuộc đóng vai trị định cơng ty, Tổng cơng ty lớn yêu cầu thiết yếu mà quan Nhà nước đặt doanh nghiệp Từ định 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 hàng lo ạt Tổng công ty thành lập kiểm tốn nội bộ, có Tổng cơng ty Sông Đà Đây yêu cầu khách quan cho việc đảm bảo chất lượng thơng tin kinh tế, tài thân đơn vị Chu trình bán hàng- thu tiền có ý nghĩa to lớn m ột b ộ ph ận có liên quan đến nhiều tiêu Báo cáo tài chính, giai đo ạn cu ối đánh giá toàn kết chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với kiểm toán nội bộ, việc thực tốt quy trình ki ểm tốn tiết kiệm thời gian sức lực, nâng cao hiệu kiểm toán, đưa kiến nghị hợp lý cho đơn vị cung cấp thông tin trung th ực tình hình kinh doanh, tiêu thụ đơn vị cho Tổng giám đốc Đối với đơn v ị đ ược kiểm toán, giúp cho Ban lãnh đạo thấy sai sót, y ếu cần khắc phục kế toán quản lý phần hành này, góp phần nâng cao hiệu kinh doanh Đối với Nhà nước, để quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa v ụ với Nhà nước, có sách hợp lý để phát triển hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền xuất phát từ mong muốn tìm hiểu sâu s ắc h ơn quy trình trình thực tập Cơng ty kiểm tốn t v ấn dịch v ụ k ế toán c T công ty Sông Đà em chọn đề tài: "Quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng cơng ty Sơng Đà" Ngồi phần mở đầu phần kết luận luận văn bao gồm phần: Phần I: Lí luận chung kiểm tốn nội quy trình bán hàng-thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Phần II: Thực trạng quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền ki ểm toán Báo cáo tài kiểm tốn nội đơn vị h ạch toán đ ộc l ập - Tổng công ty Sông Đà Phần III: Một số học kinh nghiệm kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài c kiểm tra nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng cơng ty Sơng Đà Luận văn hồn thành với hướng dẫn tận tình giáo Nguyễn Hồng Thuý, vốn kiến thức h ạn ch ế bước đ ầu vào thực tế nên viết khơng tránh khỏi sai sót, em mong đóng góp thầy bạn để viết hoàn thiện PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ VÀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QT CHUNG VỀ KIỂM TỐN NỘI BỘ 1.Bản chất kiểm tốn nội Hoạt động kiểm toán giới có 100 năm ngày phát triển mạnh mẽ, thâm nhập vào ngành, lĩnh vực kinh tế Kiểm toán hoạt động xuất nước ta khoảng 10 năm có bước phát triển lớn mà ngày khẳng định rõ vai trị việc xác minh bày tỏ ý kiến, tạo niềm tin cho người quan tâm, củng cố nề nếp hoạt động tài góp phần nâng cao hiệu qủa, lực quản lý Kiểm tốn q trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin số lượng với chuẩn mực xây d ựng Ngày giới xuất nhiều loại hình kiểm toán khác nhau, phân loại theo chủ thể kiểm tốn có kiểm tốn Nhà nước, kiểm tốn độc lập kiểm toán nội Cùng với đời phát triển tổ ch ức ki ểm toán độc l ập, t ổ chức kiểm toán Nhà nước, hoạt động kiểm toán nội phát triển rộng khắp đem lại trợ giúp tích cực, góp phần đáp ứng nhu cầu b ảo v ệ, tồn doanh nghiệp nói riêng, phủ xã h ội nói chung đồng thời củng cố nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Cho đến kiểm tốn nội có nhiều cách hiểu khác nhau: Theo liên đồn kế tốn quốc tế ( IFAC) : “ Kiểm toán nội hoạt động đánh giá lập cho doanh nghiệp loại dịch vụ cho doanh nghiệp có chức kiểm tra, đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ” Theo Các Chuẩn mực hành nghề Kiểm Toán Nội Bộ ban hành tháng năm 1978: “Kiểm toấn nội chức thẩm định độc lập thiết lập bên tổ chức để xem xét đánh giá hoạt động tổ chức với tư cách trợ giúp cho tổ chức đó" Như ta hiểu kiểm tốn nội sau: Kiểm toán nội hoạt động kiểm tra giám sát b ộ ph ận độc lập với máy quản lý điều hành doanh nghi ệp nh ằm đánh giá tính hiệu quả, hiệu năng, tính kinh tế loại hình nghiệp vụ, đơn vị, phận tìm giải pháp để nâng cao hiệu qủa hoạt động toàn doanh nghiệp Kiểm toán nội hoạt động chuyên sâu cần đ ược đào t ạo hướng dẫn thực người có trình độ nghiệp vụ tương xứng Là nhân tố hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, phận kiểm toán nội cung cấp quan sát, đánh giá thường xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, bao gồm tính hiệu việc thiết kế vận hành sách th ủ tục kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có thơng tin kịp thời xác th ực v ề ho ạt động doanh nghiệp, chất lượng hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh bổ sung quy chế kiểm sốt thích hợp hiệu Tại Việt Nam, Sau Quyết định 832-TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 hàng loạt Tổng công ty thành lập kiểm toán nội bộ, đồng th ời quy chế kiểm toán nội ban hành kèm theo nhằm hướng d ẫn Tổng công ty Nhà nước tổ chức thực cơng tác ki ểm tốn nội b ộ c Tổng công ty công ty thành viên Trong quy ch ế có quy đ ịnh rõ: Doanh nghiệp phải thường xuyên tổ chức kiểm toán nội nhằm đánh giá chất lượng độ tin cậy thơng tin kế tốn, tài chính; bảo vệ an toàn tài sản doanh nghiệp; chấp hành luật pháp, sách ch ế độ Nhà nước định, nghị Hội đồng quản trị Ban giám đốc doanh nghiệp hoạt động doanh nghiệp Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội  Chức kiểm toán nội : Kiểm tốn nội có chức năng: - Kiểm tra - Xác nhận - Đánh giá  Nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội bộ: Theo Điều Quy chế Kiểm toán nội (áp dụng doanh nghiệp Nhà nước) Kiểm tốn nội có nhiệm vụ sau: - Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội - Kiểm tra xác nhận chất lượng, độ tin cậy thơng tin kinh tế, tài Báo cáo tài chính, Báo cáo kế tốn quản trị trước trình ký duyệt - Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, đặc biệt tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài chính, kế tốn, sách, nghị quyết, định Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc doanh nghiệp - Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, b ảo v ệ tài sản doanh nghiệp; đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh doanh nghiệp  Bộ phận kiểm toán nội phát huy tác dụng thoả mãn điều kiện: Về tổ chức: Kiểm toán nội phải trực thuộc cấp cao đủ để không giới hạn phạm vi hoạt động nó, đồng th ời ph ải đ ược giao m ột quyền hạn tương đối rộng rãi hoạt động tương đối độc lập với phịng k ế tốn phận hoạt động kiểm tra Về nhân sự: Kiểm toán nội phải tuyển chọn nhân viên có lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp phù hợp với quy đ ịnh hi ện hành 3.Loại hình hoạt động kiểm toán nội Kiểm toán nội có ba loại hình hoạt động:  Kiểm toán hoạt động: Là việc kiểm tra, xác nhận đưa đánh giá hoạt động, tính hiệu hoạt động từ đưa kiến nghị nhằm cải tiến, hoàn thiện hoạt động đơn vị Kiểm tra việc huy động phân phối sử dụng nguồn lực (nhân l ực, vật tư, tài sản, nguồn vốn, lợi kinh doanh) Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh s dụng thu thập kết bảo toàn phát triển vốn Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động ph ận ch ức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp  Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra xác nhận đưa đánh giá việc: Tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế tốn, chế độ quản lý Nhà nước Ban hành sách, chế độ, nghị quyết, định, quy chế Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc lãnh đạo đơn vị thành viên có phù hợp với luật pháp, sách chế độ đơn vị thành viên Tổng công ty Tuân thủ quy định nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế tốn từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế tốn, tổng h ợp thơng tin trình bày Báo cáo tài chính, Báo cáo quản trị đến việc lưu trữ tài liệu kế toán  Kiểm toán Báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị doanh nghiệp đơn vị thành viên Đây việc kiểm tra, xác nhận đánh giá kịp thời đầy đủ, khách quan, độ tin cậy Báo cáo tài đơn vị thành viên, đại diện, chi nhánh Tổng công ty, quan Tổng cơng ty, Báo cáo tài hợp tồn Tổng cơng ty trước Tổng giám đốc ký duyệt; đưa kiến nghị tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu Việc kiểm tốn Báo cáo tài tiến hành theo quý, năm tùy thuộc vào thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh đ ơn v ị thành viên tồn Tổng cơng ty, u cầu Tổng giám đốc hay Hội đồng quản trị II QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KI ỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nội dung kiểm toán bán hàng- thu tiền 1.1 Chức chu trình bán hàng- thu tiền : Bán hàng- thu tiền trình chuyển giao quy ền s h ữu c hàng hố qua q trình trao đổi hàng- tiền Nó yêu cầu mua hàng c khách hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Các chức chu trình bán hàng- thu tiền gồm:  Xử lý đặt hàng người mua: Đặt hàng người mua đơn đặt hàng, phi ếu yêu c ầu mua hàng, yêu cầu qua thư, fax, điện thoại sau hợp đồng mua- bán hàng hoá, dịch vụ… Về pháp lý, việc bày tỏ sẵn sàng mua hàng hố theo điều kiện xác định Do đó, xem điểm bắt đ ầu c tồn chu trình Trên sở pháp lý này, người bán có th ể xem xét đ ể đ ưa định bán qua phiếu tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng  Xét duyệt bán chịu: Do bán hàng gắn liền với thu tiền khái ni ệm tiêu th ụ nên từ thoả thuận ban đầu, sau định bán cần xem xét quy ết định bán chịu phần tồn lơ hàng Quy ết định có th ể đồng thời thể hợp đồng kinh tế điều kiện thỏa thuận quan hệ buôn bán hợp đồng Tuy nhiên, nhi ều công ty tr ước vận chuyển hàng hố người am hiểu tài khách hàng xét duyệt Việc xét duyệt tính tốn cụ th ể lợi ích c c ả hai bên theo hướng khuyến khích người mua trả tiền nhanh qua tỷ lệ giảm giá khác theo thời hạn toán Trên thực tế, có doanh nghiệp bỏ qua chức dẫn tới nợ khó địi chí th ất thu khách hàng m ất khả tốn cố tình khơng tốn s h tho ả thu ận ban đầu  Chuyển giao hàng: Là chức chức duyệt bán theo nghĩa hẹp khái niệm “tiêu thụ” vận chuyển hàng hố đến người mua ểm b đ ầu c chu trình (đặc biệt với công ty bán buôn) nên thường điểm chấp nhận ghi sổ bán hàng Vào lúc giao hàng ch ứng t v ận chuy ển đ ượ c l ậ p Ch ứng t v ậ n chuy ển th ườ ng hoá đ ơn v ận chuy ển hay v ận n Các cơng ty có quy mơ l ớn, có di ễn bi ến th ườ ng xuyên v ề nghi ệp v ụ bán hàng th ườ ng l ập s ổ v ận chuy ển đ ể c ập nh ật ch ứng t v ận chuy ể n M ặ t khác, c quan thu ế quan th ườ ng quy đ ịnh: v ận chuy ể n hàng hoá ph ải có hố đ ơn bán hàng Trong tr ườ ng h ợp hoá n bán hàng ph ải đ ượ c l ập đ ồng th ời v ới v ận đ ơn ho ặc kiêm ch ức ch ứ ng t v ận chuy ển  Gửi hóa đơn tính tiền cho người mua ghi rõ nghiệp vụ bán hàng: Hoá đ n bán hàng ch ứng t ch ỉ rõ m ẫ u mã s ố l ượ ng hàng hoá, giá c ả hàng hoá g ồm c ả giá g ốc hàng hố, chi phí v ận chuy ển, b ảo hi ể m y ếu t ố khác theo lu ật thu ế giá tr ị gia tăng Hoá đ ơn đ ượ c l ậ p thành liên: liên đ ầu đ ượ c g ửi cho khách hàng, liên sau đ ượ c l u l i ghi s ổ theo dõi thu ti ền Nh v ậy hoá đ ơn v ừa ph ương th ứ c ch ỉ rõ cho khách hàng v ề s ố ti ền th ời h ạn toán c t ừng th ươ ng v ụ , v a c ứ ghi s ổ Nh ật ký bán hàng theo dõi kho ản ph ải thu Nh ậ t ký bán hàng s ổ ghi c ập nh ật th ươ ng v ụ, nh ật ký ghi rõ doanh thu c nhi ều m ặt hàng phân lo ại theo đ ịnh kho ản thích h ợ p  Xử lý ghi sổ khoản thu tiền: Sau th ực hi ện ch ức v ề bán hàng ghi s ổ k ế toán nghi ệp v ụ c ần th ực hi ện ti ếp ch ức thu ti ền c ả ề u ki ện bình th ườ ng khơng bình th ườ ng Trong m ọi tr ườ ng h ợp đ ề u c ầ n x lý ghi s ổ kho ản thông th ườ ng v ề thu ti ền bán hàng Trong vi ệc x lý này, c ần đ ặc bi ệt ý kh ả b ỏ sót ho ặc d ấu di ế m kho ả n thu nh ất thu ti ền m ặt tr ực ti ếp 10 toán tương đối đầy đủ Tuy nhiên cịn có số hạn ch ế nh ti ến hành kiểm tra chi tiết, việc ghi chép KTV bảng ki ểm tra chi tiết khơng thực nêu rõ nghiệp vụ sai sót gian lận nguyên nhân nghiệp vụ chưa xác minh rõ nguyên nhân Sự cần thiết phải hoàn thiện 2.1.Kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà Ngày th ế giới s ự phát tri ển t ừng ngày c ngành ki ểm tốn nói chung KTNB nói riêng th ể hi ện s ự thay đ ổi v ề b ản ch ất ph ạm vi hoạt động kiểm toán S ự đ ời c KTNB t ổ ch ức lúc ban đ ầu xuất phát từ nhu cầu đảm bảo s ự xác c h s ơ, s ố li ệu, s ự tuân thủ quy tắc, kiểm soát gian l ận, sai sót Qua th ời gian, KTNB tr thành cơng vi ệc có ph ạm vi ngày r ộng l ớn đ ối v ới t ổ ch ức thuộc tất lĩnh v ực KTNB g ặt hái đ ược r ất nhi ều thành tựu nghiên c ứu nh ph ương pháp ti ếp c ận KTNB nhìn nhận nh nhi ệm v ụ không th ể thi ếu m ọi lĩnh vực tổ chức S ự mở r ộng v ề lo ại hình ho ạt đ ộng c KTNB đơn vị thừa nhận Đi ều th ể hi ện v ị trí cao h ơn t ổ ch ức, ngân sách hoạt động l ớn h ơn đ ể ph ục v ụ cho nhi ều lo ại hình ho ạt đ ộng khác Trong h ầu h ết cơng ty, chun viên ki ểm tốn nhân viên khác nhìn nh ận nh nh ững c ộng s ự quan tr ọng ho ạt đ ộng chung công ty T ất c ả th ừa nh ận ch ứng t ỏ công vi ệc c KTNB ngày mở r ộng tr nên đ ộc l ập h ơn Đứng trước tình hình trên, Ki ểm tốn n ội b ộ T cơng ty Sơng Đà phải có nh ững thay đổi chi ến l ược đ ể có th ể đáp ứng đ ược nhu c ầu sử dụng thông tin Ban lãnh đ ạo T công ty, phù h ợp v ới xu th ế phát triển giới Theo ki ểm tốn n ội b ộ T cơng ty Sơng Đà có hướng phát triển rộng h ơn mà ển hình vi ệc tách Phịng ki ểm tốn nội thành Công ty hoạt đ ộng đ ộc l ập tr ực thu ộc T công ty, mở rộng lĩnh vực hoạt động ti ến t ới ho ạt đ ộng mang tính ch ất đ ộc l ập Đồng thời công ty ngày nâng cao ch ất l ượng c cu ộc 94 kiểm toán tư vấn d ịch v ụ tài k ế tốn Khơng ng ừng đào t ạo nâng cao nghiệp vụ KTV, ển thêm KTV có trình đ ộ chun mơn cao 2.2 Quy trình kiểm tốn bán hàng-thu tiền Chu trình bán hàng- thu tiền có ý nghĩa quan trọng đ ối v ới b ất kỳ doanh nghiệp sản xuất Kết chu trình ch ỉ tiêu biểu cho tồn phát triển doanh nghi ệp đ ối t ượng quan tâm nhiều người Dưới giác độ KTV chu trình cịn đối tượng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Chu trình cung cấp khoản mục quan trọng thể Bảng cân đối kế toán hay Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Do việc kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng-thu tiền nói riêng ph ải đ ược th ực hi ện có hiệu quả, khơng việc phát sai sót, yếu đơn vị mà qua việc tìm tồn để giúp cho nhà quản lý có th ể đ ưa định đắn Với kiểm toán cho dù trình độ chun mơn khả phán đốn nghề nghiệp KTV cao nh ưng v ẫn khơng tồn khiếm khuyết Vì mà hồn thiện quy trình kiểm tốn bán hàng -thu tiền vấn đề quan tâm Giải pháp phương hướng hoàn thiện 3.1.Kiến nghị Qua nghiên cứu, tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn ho ạt động ki ểm tốn chu trình bán hàng-thu tiền Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài k ế tốn Tổng cơng ty Sơng Đà với tồn nêu ph ần em xin đ ưa số ý kiến nhằm góp phần hồn thiện chu trình sau: Về tổ chức hoạt động kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sông Đà : Do chuyển thành m ột công ty h ạch toán đ ộc l ập v ới T công ty nên cấu tổ chức nh đ ội ngũ nhân viên c Công ty c ần ph ải tiếp tục tăng cường; n ữa T công ty Sông Đà m ột T công ty lớn mạnh v ới nhi ều đ ơn v ị thành viên ho ạt đ ộng nhi ều lĩnh vực khắp địa bàn toàn qu ốc V ới đ ội ngũ nhân viên cơng ty hi ện cịn 95 mỏng (khoảng 30 ng ười) ch ưa đáp ứng đ ược yêu c ầu ki ểm toán với kh ối lượng l ớn nh v ậy Để hồn thành tốt cơng việc cơng ty cần có đ ội ngũ KTV có trình độ chun mơn cao tài kế tốn, cần bổ sung thêm người có kinh nghiệm lực lĩnh vực kế toán, kiểm toán Tổng cơng ty họ hiểu biết lĩnh vực kinh doanh Tổng công ty nhiều Tuyển chọn đội ngũ nhân viên trẻ, có sức kho ẻ nhi ệt tình cơng tác đặc biệt đào tạo chuyên môn nghiệp vụ KTV công ty cần phải tiếp tục đào tạo cách có hệ thống kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội nói riêng Về lâu dài cần tổ chức khoá h ọc bồi dưỡng nghiệp vụ thường xuyên, tổ chức tiếp xúc trao đổi với chuyên gia kiểm toán thuộc lĩnh vực khác nh ằm trau d ồi nâng cao trình độ KTV nội Về cơng tác kiểm toán cần mở rộng thêm lĩnh vực ho ạt đ ộng ki ểm toán nội kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động Về quy trình bán hàng-thu tiền - Vấn đề đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm sốt: Tài liệu mơ tả hệ thống kiểm sốt nói chung mơ t ả h ệ th ống kiểm soát nội khoản mục hay phận riêng rẽ nh ững b ằng chứng chứng minh mức độ hiểu biết KTV hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Để thực có hiệu qủa cơng việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty nên có mẫu sẵn kiểm tốn, KTV áp dụng đảm bảo thu thập thông tin sở cần thiết cách hiệu mà bảo đ ảm h ạn ch ế r ủi ro xảy KTV thực cách thơng qua việc sử dụng Bảng câu hỏi đóng hệ thống kiểm sốt nội với nội dung c ụ th ể, c ố đ ịnh đ ối với trường hợp với câu trả lời "Có" "Khơng" Trên sở KTV đưa nhận xét sơ hệ thống kiểm sốt nội khách hàng nói chung với chu trình Qua KTV có th ể đánh giá đ ược r ủi ro ki ểm soát khoản mục 96 Bảng số 25: Bảng câu hỏi đánh giá Hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu Câu hỏi 1- Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu khách hàng khơng? 2- Có đối chiếu cơng nợ thường xun với khách hàng không? 3- Những người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có tham gia giao hàng hay khơng? 4- Khách hàng có dự phịng cho khoản phải thu khó địi chưa? 5- Thường xun rà sốt khoản cơng nợ phải thu đối chiếu với khách hàng khơng? 6- Việc hạch tốn khoản phải thu có dựa chứng từ khơng? 7- Hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh có kỳ khơng? 97 Có Khơng Khơng áp dụng Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu Ghi chú: Rủi ro kiểm soát khoản phải thu Khá Thấp Bảng số 26: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh thu bán hàng Câu hỏi 98 Có Khơng Khơng áp dụng 1- Việc ghi sổ doanh thu có hoá đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua hàng không? 2- Có chữ ký khách hàng hố đơn giao hàng khơng? 3- Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo quy định hành (STT hố đơn, NT hố đơn) khơng? 4- Các chức giao hàng viết hố đơn có cách biệt hay khơng 5- Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ trách không? 6- Khách hàng có theo dõi hàng gửi bán hay khơng? 7- Có theo dõi riêng khoản doanh thu khơng? 8- Việc phản ánh doanh thu có theo kỳ kế tốn khơng? 99 Kết luận: Hệ thống kiểm sốt nội khoản doanh thu Ghi chú: Rủi ro kiểm sốt khoản doanh thu Trung bình Trung bình - Vấn đề đánh giá tính trọng yếu: Trọng yếu khái ni ệm quan tr ọng c ki ểm toán Ph ương pháp tiếp cận ki ểm toán dựa vào m ức đ ộ tr ọng y ếu r ủi ro ph ương pháp khoa học hợp lý phù h ợp v ới b ản ch ất m ục tiêu ki ểm toán Tuy nhiên, Cơng ty ki ểm tốn d ịch v ụ tài k ế tốn KTV th ường đánh giá mức độ trọng yếu đ ịnh tính h ơn đ ịnh l ượng, d ựa kinh nghi ệm phán đoán ngh ề nghi ệp Do v ậy v ới nh ững KTV khác nhau, điều kiện ki ểm tốn có th ể đánh giá m ức tr ọng y ếu khác thủ tục kiểm toán đ ượ c th ực hi ện không nh Để vận dụng việc đánh giá tính trọng yếu có hiệu h ơn Cơng ty kiểm tốn cần xây dựng thành "Biểu đạo tính trọng yếu" nhằm hướng dẫn cụ thể cho nhân viên Công ty vận dụng đánh giá sai sót, chênh lệch với bước tiến hành trình bày phần lí luận - Trong q trình phân tích, đánh giá kho ản ph ải thu KTV c ần l ập b ảng phân tích cơng nợ theo t ừng nhóm tu ổi, phân tích đ ối chi ếu v ới s ổ chi tiết sổ cái: Bảng số 27: Bảng phân tích cơng nợ theo nhóm tuổi Tên Nợ khách hàng Nợ hạn Nợ hạn –30 ngày … … Tổng cộng 100 … Nợ hạn 31 – 60 ngày … Nợ Nợ hạn 61- 90 hạn 91-120 ngày Ngày Nợ hạn 120 ngày … … … Vấn đề chọn mẫu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền: - Trong q trình kiểm tốn với số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh lớn KTV khơng có đủ thời gian chi phí để tiến hành kiểm tra tồn cần phải sử dụng kỹ thuật chọn mẫu cho phải đáp ứng yêu cầu tính đầy đủ hiệu lực chứng cần thu thập q trình kiểm tốn Đối với Cơng ty kiểm tốn dịch vụ tài k ế toán vi ệc ch ọn mẫu thường áp dụng cách chọn mẫu theo quy luật số lớn Phương pháp tiết kiệm thời gian, giảm chi phí có hạn chế sai sót đơi chứa đựng nhiều mẫu nhỏ tổng cộng sai sót gây ảnh hưởng đến Báo cáo tài Do KTV nên tìm hiểu áp dụng thêm nhiều phương pháp ch ọn mẫu khác áp dụng cho đối tượng kiểm toán khác nhau: + Chọn ngẫu nhiên: Tất yếu tố đối tượng có may chọn, ví dụ sử dụng chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên bảng ngẫu nhiên + Lựa chọn theo hệ thống: Chọn yếu tố cách áp dụng bước nhảy không đổi yếu tố chọn Để sử dụng ph ương pháp h ệ thống KTV phải đảm bảo đối tượng khơng có cấu ến cho b ước nhảy chọn mẫu ứng với đặc điểm riêng đối tượng + Lựa chọn bất kỳ: KTV lựa chọn mẫu không theo trật tự phải tránh thiên lệch định kiến chủ quan - Về giấy tờ làm việc KTV: Khi tiến hành kiểm tra chi tiết tài khoản KTV nên t h ợp sai sót phát vào bảng kê chênh lệch với sai sót đ ược xác minh bảng kê xác minh với sai phạm chưa xác minh Điều giúp cho trưởng đồn kiểm tốn dễ dàng tổng hợp đối chi ếu k ết ki ểm toán Bảng số 28: Bảng kê chênh lệch 101 Chứng từ SH Diễn giải Chênh lệch Mức độ sai phạm Sổ sách NT Thực tế Chênh lệch Bảng số 29 : Bảng kê xác minh Đố i Chứng từ SH Diễn giải Số tiền tượng xác Mức độ sai phạm minh NT Trực tiếp Gián tiếp 3.2.Điều kiện thực kiến nghị: Để hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm tốn nội nói chung quy trình kiểm tốn bán hàng-thu tiền nói riêng cần ph ải có phối hợp từ nhiều phía Về phía Nhà nước: Bộ Tài Chính quan thực chức quản lý Nhà nước đốivới hoạt động kiểm toán kinh tế quốc dân quan trực tiếp quản lý vốn ngu ồn phí c Nhà n ước t ại doanh nghiệp Nhà nước nên có vai trị quan trọng vi ệc phát triển hồn thiện kiểm tốn nội Vì để thực giải pháp hoàn thiện Nhà nước cần quan tâm đến vấn đề sau: - Ban hành hướng dẫn thực nguyên tắc, chuẩn mực phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán kiểm toán nội 102 - Ban hành đạo thực chương trình nội dung đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán nội bộ; quy chế thi tuyển cấp ch ứng kiểm toán nội - Tổ chức đăng ký quản lý thống danh sách KTV nội - Yêu cầu tất Tổng công ty phải tổ chức hệ thống kiểm toán nội yêu cầu tất yếu giúp cho Tổng cơng ty hoạt đ ộng có hi ệu - Tiến hành soạn thảo, ban hành công bố Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Đây sở để vận dụng vào hoạt động kiểm tốn nội Trên sở nghiên cứu, soạn thảo, ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán nội làm cho kiểm toán nội thực hoạt động đảm bảo chất lượng hiệu - Tổ chức buổi hội thảo kiểm toán nội tạo điều kiện cho doanh nghiệp phản ánh, trao đổi kinh nghiệm thực trạng tổ chức hoạt động kiểm tốn nội doanh nghiệp - Bên cạnh Việt Nam Hội Kế tốn Việt Nam có vai trị to l ớn việc phát triển kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội nói riêng, tham gia vào soạn thảo, ban hành Chuẩn mực kế tốn kiểm tốn, quy trình đào t ạo, thi cấp chứng chỉ, để thực tốt cơng việc Hội Kế tốn Việt Nam phải không ngừng phối hợp nhận hỗ trợ tổ chức quốc tế Từ phía Tổng cơng ty Sông Đà : Ban lãnh đạo cần quan tâm h ơn n ữa có sách phù h ợp nh ằm t ạo ều ki ện t ốt cho Cơng ty ki ểm tốn tư vấn dịch vụ tài k ế tốn có ều ki ện th ực hi ện t ốt ch ức nhiệm vụ Thiết lập vận hành h ệ th ống ki ểm soát n ội b ộ m ột cách thích h ợp có hiệu quả, ban hành quy ch ế ki ểm toán n ội b ộ T công ty phù hợp với quy chế Nhà n ước nh ư: ch ức năng, nhi ệm v ụ, t ổ ch ức b ộ máy, nội dung hoạt động… Tuyển chọn đào tạo KTV có chất lượng cao đáp ứng u c ầu kiểm tốn Tổng cơng ty 103 104 KẾT LUẬN Trong trình thực tập vừa qua, em có dịp tiếp cận với cơng việc thực tế Cơng ty kiểm tốn tư vấn dịch vụ tài k ế tốn - T cơng ty Sơng Đà tìm hiểu, phân tích bước th ực quy trình ki ểm tốn bán hàng thu tiền Với hiểu biết qua đợt thực tập, thân em có nhận xét, đánh giá, rút học kinh nghiệm s ố kiến ngh ị v ới mong mu ốn đóng góp ý kiến để nâng cao hoạt động kiểm tốn nội bộ, đặc biệt quy trình kiểm toán bán hàng-thu tiền đơn v ị h ạch tốn đ ộc l ập Tổng cơng ty Sông Đà Em xin chân thành cảm ơn: Cô giáo Nguyễn Hồng Thuý thầy cô khoa Kế toán - Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Quốc dân Các cô anh ch ị Cơng ty kiểm tốn tư vấn dịch vụ kế tốn - Tổng cơng ty Sơng Đà tận tình ch ỉ bảo hướng dẫn em trình thực luận văn thực tập Mặc dù có nỗ lực thân vốn kiến th ức hạn chế bước đầu vào thực tế nên luận văn không tránh khỏi sai sót Rất mong đóng góp thầy cô bạn đ ể luận văn hoàn thiện 105 TÀI LIỆU THAM KHẢO 01 Kiểm tốn tài chính- Chủ biên: GS-TS Nguyễn Quang Quynh 02 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam I - Bộ tài - Nhà xuất Tài 03 Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam II- Bộ tài - Nhà xuất Tài 04 Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam III - Bộ tài chính- Nhà xuất Tài 05 Kiểm tốn nội đại – Victor Z Brink, Herbert Witt- NXB Tài 06 Kiểm tốn – Vương Đình Huệ – Nhà xuất Tài 07 Những quy định pháp luật Kiểm tốn – Nhà xuất Tài 08 Kiểm tốn – Alvin A Arens, Jame K.Loebbecke – NXB Thông kê 09 Lý thuyết kiểm toán – Nguyễn Quang Quynh NXB Tài 10 Tạp chí kiểm tốn 2002, 2003, 2004 106 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PhầnI: Lí luận chung kiểm toán nội kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn báo cáo tài I Khái quát chung kiểm toán nội Bản chất kiểm toán nội .3 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội .5 Loại hình hoạt động kiểm tốn nội .5 II Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán báo cáo tài .7 Nội dung kiểm tốn bán hàng- thu tiền 1.1 Chức chu trình bán hàng- thu tiền 1.2 Kiểm sốt nội chu trình bán hàng- thu tiền 1.3 Mục tiêu kiểm toán bán hàng- thu tiền .12 Quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền 13 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 2.2 Thực kiểm toán 18 2.2.1 Kiểm soát nội trắc nghiệm đạt yêu cầu chu trình bán hàng- thu tiền 18 2.2.1.1.Đối với nghiệp vụ bán hàng………………………………………… 18 2.2.1.2.Đối với nghiệp vụ thu tiền…………………………………………….21 2.2.2 Phân tích đánh giá tổng quát 22 2.2.3 Thử nghiệm chu trình bán hàng- thu tiền .23 2.2.3.1.Đối với nghiệp vụ bán hàng………………………………………… 23 2.2.3.2.Đối với nghiệp vụ thu tiền…………………………………………….25 2.2.4 Kiểm toán nợ phải thu khách hàng 26 2.3 Kết thúc kiểm toán 31 2.3.1 Chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán 31 2.3.2 Lập báo cáo kiểm toán 34 Phần II: Thực tế kiểm tốn quy trình bán hàng- thu tiền ki ểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội đ ơn v ị h ạch toán đ ộc l ập t ại Tổng công ty Sông Đà .36 I Đặc điểm Tổng công ty Sông Đà 36 Quá trình hình thành phát triển .36 Cơ cấu tổ chức 37 Kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà 38 3.1 Đặc điểm chung 38 107 3.2 Quy trình kiểm tốn 41 3.2.1 Đặc điểm đơn vị hạch toán độc lập ảnh hưởng đến kiểm toán……… 41 3.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán .42 3.2.3 Thực kiểm toán .42 3.2.4 Kết thúc kiểm toán 42 II Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sông Đà Công ty cổ phần cung ứng NLQT&TM Sông Đà, Trung tâm NC&ƯD KHCN Sông Đà 43 Lập kế hoạch kiểm toán 43 Thực quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền 47 2.1 Đối với Trung tâm NC&ƯD KHCN Sông Đà 48 2.1.1 Kiểm toán khoản mục Doanh thu 48 2.1.2 Kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng 56 2.2 Đối với Công ty cổ phần cung ứng NLQT&TM Sông Đà 67 2.2.1 Đối với khoản mục Doanh thu bán hàng 67 2.2.2 Đối với khoản mục Phải thu khách hàng 72 Kết thúc kiểm toán .75 Phần III: Phương hướng giải pháp hồn thiện quy trình ki ểm tốn bán hàng- thu tiền kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà 79 Đánh giá công tác kiểm tốn nội nói chung kiểm tốn quy trình bán hàng- thu tiền nói riêng Tổng cơng ty Sông Đà .79 1.1 Tổ chức hoạt động kiểm toán nội 79 1.2 Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền 80 Sự cần thiết phải hoàn thiện 84 2.1 Kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sông Đà 84 2.2 Quy trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền .85 Giải pháp phương hướng hoàn thiện 86 3.1 Kiến nghị 86 3.2 Điều kiện thực kiến nghị 90 KẾT LUẬN…………………………………………………………………….……93 108 ... phải thu có quy mơ nhỏ thu tiền theo thời hạn - Trao đổi với nhà quản lý bán chịu tính giá khả thu tiền khoản hạn đánh giá khả thu tiền - Đối chiếu khoản phải thu Phân loại bảng kê bảng cân đối thu. .. tương ứng xem để tính thu? ?? Tuy nhiên, tình xảy có thay đổi sách thu? ?? nói chung hay mức thu? ?? suất nói riêng thời kỳ kinh doanh Bên cạnh đó, doanh thu hay thu nhập không xem tính thu? ?? mà cịn sở xem... nghiệp vụ thu tiền  Các khoản thu tiền ghi sổ thực tế nhận : Trắc nghiệm độ vững trãi mục tiêu kiểm tra nh ật ký thu tiền, sổ cái, sổ chi tiết khoản phải thu nghiệp vụ thu tiền có quy mơ lớn