t ch v tài chính, ch u s ràng bu c v quy n l i và nghĩa v đ i v i T ngự ủ ề ị ự ộ ề ề ợ ụ ố ớ ổ công ty.
- T ch u trách nhi m n p thu giá tr gia tăng và thu thu nh p doanhự ị ệ ộ ế ị ế ậ nghi p và có các nghĩa v tài chính khác (n u có) theo quy đ nh c a pháp lu t.ệ ụ ế ị ủ ậ
- Có t cách pháp nhân theo pháp lu t Vi t Nam, có v n và tài s nư ậ ệ ố ả riêng, ch u trách nhi m đ i v i các kho n n trong ph m vi v n c a đ n vị ệ ố ớ ả ợ ạ ố ủ ơ ị do T ng công ty Sông Đà giao, có con d u và tài kho n t i ngân hàng.ổ ấ ả ạ
- Có b ng cân đ i tài s n, Báo cáo k t qu kinh doanh riêng, có cácả ố ả ế ả Qu theo quy đ nh c a Nhà nỹ ị ủ ước và quy ch c a T ng công ty.ế ủ ổ
Hi n nay T ng công ty Sông Đà có 52 đ n v thành viên, ph n l n cácệ ổ ơ ị ầ ớ đ n v h ch toán đ c l p nên v n đ ki m toán là r t quan tr ng. Hàng nămơ ị ạ ộ ậ ấ ề ể ấ ọ ki m toán n i b c a T ng công ty ti n hành ki m toán đ i v i t t c cácể ộ ộ ủ ổ ế ể ố ớ ấ ả đ n v h ch toán đ c l p c a T ng công ty.ơ ị ạ ộ ậ ủ ổ
3.2.2. L p k ho ch ki m toán năm (thậ ế ạ ể ường được th c hi n vào cu i nămự ệ ố trước). Th i gian làm vi cờ ệ M c tiêu ki m toán ụ ể T ch c nhân s , n i dung làm vi cổ ứ ự ộ ệ Chu n b các đi u ki n khác đ th c hi nẩ ị ề ệ ể ự ệ Th c hi n ký h p đ ng đ i v i các đ n v : phí ki m toán do T ngự ệ ợ ồ ố ớ ơ ị ể ổ công ty phê duy tệ
K ho ch ki m toán đế ạ ể ược ch t ch HĐQT và T ng giám đ c phêủ ị ổ ố duy t, ra quy t đ nh cho các đ n v thành viên th c hi nệ ế ị ơ ị ự ệ
3.2.3. Th c hi n ki m toán ự ệ ể
T ch c theo đoàn ki m toán : g m 3 đoàn làm vi c theo đ a bàn ho tổ ứ ể ồ ệ ị ạ đ ng c a các đ n vộ ủ ơ ị
Đoàn 1: Ki m toán t i khu v c Hà N i và Hà Đông (t i công ty).ể ạ ự ộ ạ
Đoàn 2: Ki m toán t i khu v c Hoà Bình, Tuyên Quang và các t nh phíaể ạ ự ỉ b cắ
Đoàn 3: Ki m toán t i khu v c t Đà N ng đ n TP HCMể ạ ự ừ ẵ ế Bao g m các bồ ước sau:
Phân công công tác trong đoàn: làm vi c theo ph n hành ví d ki mệ ầ ụ ể toán ti n lề ương và chi phí, ki m toán v n b ng ti n, ki m toánể ố ằ ề ể doanh thu…
Ti n hành ki m toán theo nhi m v đế ể ệ ụ ược phân công: Thu th p b ng ch ngậ ằ ứ
Lên s li u đi u ch nh và nh n xétố ệ ề ỉ ậ
T ng h p lên Báo cáo ki m toán phát hành cho các đ n v đổ ợ ể ơ ị ược ki mể toán
3.2.4. K t thúc ki m toán .ế ể
H p các đ n v đ làm rõ các v n đ đã đọ ơ ị ể ấ ề ược ki m toán. Báo cáo ki mể ể toán đượ ưc l u chính th c và phát hành cho các đ n v sau:ứ ơ ị
Đ n v đơ ị ược ki m toán ể Công ty ki m toán ể
Phòng tài chính k toán c a T ng công tyế ủ ổ H i đ ng qu n trộ ồ ả ị
T ng giám đ c T ng công tyổ ố ổ
Yêu c u đi u ch nh: do T ng giám đ c th c hi n. Các đ n v đầ ề ỉ ổ ố ự ệ ơ ị ược ki m toán ti n hành đi u ch nh s li u sau đó n p báo cáo sau đi u ch nh l iể ế ề ỉ ố ệ ộ ề ỉ ạ cho T ng giám đ c.ổ ố
V i b máy ki m toán n i b đớ ộ ể ộ ộ ượ ổc t ch c nh trên, cho đ n nay T ngứ ư ế ổ công ty Sông Đà ch a ph i thuê ki m toán đ c l p đ ki m toán Báo cáo tàiư ả ể ộ ậ ể ể chính hàng năm cũng nh ki m toán m i m t ho t đ ng khác, nhi m v nàyư ể ọ ặ ạ ộ ệ ụ hoàn toàn do ki m toán n i b đ m nhi m. Trể ộ ộ ả ệ ưởng thành d n theo th i gianầ ờ Công ty ki m toán và t v n d ch v k toán đã ch ng t là m t công c trể ư ấ ị ụ ế ứ ỏ ộ ụ ợ giúp lãnh đ o T ng công ty tăng cạ ổ ường hi u qu qu n lý và h n ch r i roệ ả ả ạ ế ủ trong s n xu t kinh doanh.ả ấ
II. QUY TRÌNH KI M TOÁN BÁN HÀNG- THU TI N TRONG KI M TOÁN BÁOỂ Ề Ể CÁO TÀI CHÍNH C A KI M TOÁN N I B T NG CÔNG TY SÔNG ĐÀ T IỦ Ể Ộ Ộ Ổ Ạ CÔNG TY C PH N & CUNG NG NLQT & TM SÔNG ĐÀ, TRUNG TÂM NC&Ổ Ầ Ứ
D KHCN SÔNG ĐÀ Ư
1.L p k ho ch ki m toán:ậ ế ạ ể
Trước khi ti n hành m t cu c ki m toán, giám đ c Công ty ki m toánế ộ ộ ể ố ể l p k ho ch ki m toán trình T ng giám đ c và H i đ ng qu n tr phê duy t.ậ ế ạ ể ổ ố ộ ồ ả ị ệ Sau đó giám đ c phân công nhân l c: Thành ph n tham gia ki m toán các đ nố ự ầ ể ơ v tr c thu c g m KTV c a Công ty ki m toán và t v n d ch v tài chính kị ự ộ ồ ủ ể ư ấ ị ụ ế toán. Chu n b tài li u cho cu c ki m toán bao g m quy t đ nh ki m toán c aẩ ị ệ ộ ể ồ ế ị ể ủ giám đ c công ty, k ho ch và đ cố ế ạ ề ương ki m toán đã để ược phê duy t, các tàiệ li u kh o sát thu th p v tình hình đ n v nh văn b n chính sách, ch đệ ả ậ ề ơ ị ư ả ế ộ qu n lý kinh t c a Nhà nả ế ủ ước và T ng công ty. Các đ dùng, văn b n c nổ ồ ả ầ thi t và gi y t làm vi c. Ph bi n quy đ nh trong đoàn ki m toán.ế ấ ờ ệ ổ ế ị ể
Trưởng đoàn ki m toán s thông báo chể ẽ ương trình làm vi c cho đ n vệ ơ ị được ki m toán: g i cho lãnh đ o đ n v để ử ạ ơ ị ược ki m toán tài li u g m quy tể ệ ồ ế đ nh, k ho ch ki m toán, danh sách đoàn ki m toán và đ cị ế ạ ể ể ề ương ki m toán đãể chu n b .ẩ ị
Thu th p thông tin v ho t đ ng kinh doanh và nghĩa v pháp lý c aậ ề ạ ộ ụ ủ đ n v đơ ị ược ki m toán:ể Đây là nh ng thông tin r t quan tr ng là c s choữ ấ ọ ơ ở KTV đánh giá các r i ro ki m toán và tính toán m c tr ng y u. Các thông tinủ ể ứ ọ ế này bao g m đ c đi m s n xu t kinh doanh, h th ng ki m soát n i b . ồ ặ ể ả ấ ệ ố ể ộ ộ
Đ i v i T ng công ty Sông Đà, hàng năm t t c các đ n v h ch toánố ớ ổ ấ ả ơ ị ạ đ c l p c a T ng công ty đ u độ ậ ủ ổ ề ược ti n hành ki m toán thông qua phòngế ể ki m toán n i b mà bây gi là Công ty ki m toán và t v n d ch v tài chínhể ộ ộ ờ ể ư ấ ị ụ k toán. Tuỳ thu c vào các đ n v đế ộ ơ ị ược ki m toán mà Công ty ki m toán cóể ể th ch ti n hành ki m toán t i phòng ki m toán ho c đ n ki m toán t i chínhể ỉ ế ể ạ ể ặ ế ể ạ các đ n v thành viên. Công ty ki m toán ti n hành thu th p các thông tin vơ ị ể ế ậ ề đ n v thành viên thông qua các thuy t minh Báo cáo tài chính c a các đ n vơ ị ế ủ ơ ị thành viên
Công ty C ph n Cung ng NLQT & TM Sông Đà là doanh nghi p cổ ầ ứ ệ ổ ph n v i hình th c s h u v n là góp v n c đông trong đó Nhà nầ ớ ứ ở ữ ố ố ổ ước n mắ gi c ph n chi ph i, tr c thu c T ng công ty Sông Đà, h ch toán kinh t đ cữ ổ ầ ố ự ộ ổ ạ ế ộ l p, t ch u trách nhi m v toàn b ho t đ ng kinh doanh c a mình.ậ ự ị ệ ề ộ ạ ộ ủ
Lĩnh v c ho t đ ng kinh doanh chính c a công ty đó là: Đ a ngự ạ ộ ủ ư ười lao đ ng và chuyên gia Vi t Nam đi làm vi c có th i h n nộ ệ ệ ờ ạ ở ước ngoài.
Nh ng nh hữ ả ưởng quan tr ng đ n tình hình kinh doanh trong năm báoọ ế cáo: Do ngành ngh kinh doanh c a đ n v có đ c thù riêng là xu t kh u laoề ủ ơ ị ặ ấ ẩ đ ng, m i m t thay đ i bi n đ ng c a n n kinh t trong và ngoài nộ ọ ặ ổ ế ộ ủ ề ế ước đ uề nh h ng r t l n đ n công tác xu t kh u nói chung và công tác xu t kh u
ả ưở ấ ớ ế ấ ẩ ấ ẩ
lao đ ng nói riêng. Vi c đ a ngộ ệ ư ười lao đ ng đi làm vi c t i các nộ ệ ạ ước trong khu v c còn g p ph i nh ng khó khăn nh t đ nh, nh nh hự ặ ả ữ ấ ị ư ả ưởng c a n nủ ạ d ch SAS trong năm 2003 và tình hình kinh t th gi i bi n đ ng làm gi mị ế ế ớ ế ộ ả đáng k s lể ố ượng lao đ ng xu t c nh trong kỳ, nh t là vi c thu phí d ch vộ ấ ả ấ ệ ị ụ xu t kh u t i các th trấ ẩ ạ ị ường, do tính ph c t p c a các th trứ ạ ủ ị ường xu t kh uấ ẩ lao đ ng: nh th trộ ư ị ường lao đ ng Đài Loan, th trộ ị ường lao đ ng Lybia, thộ ị trường lao đ ng Nh t B n, Hàn Qu c, Malaysia…ộ ậ ả ố
Chính sách k toán áp d ng t i công ty th c hi n theo ch đ k toánế ụ ạ ự ệ ế ộ ế Vi t Nam. Hình th c s k toán áp d ng là S k toán Nh t ký chung. Đ n vệ ứ ổ ế ụ ổ ế ậ ơ ị ti n t s d ng trong ghi chép k toán là Đ ng Vi t Nam và nguyên t c,ề ệ ử ụ ế ồ ệ ắ phương pháp chuy n đ i các đ ng ti n khác theo t giá th c t do Ngân hàngể ổ ồ ề ỷ ự ế Nhà nước công bố
Đ i v i Trung tâm nghiên c u và ng d ng KHCN Sông Đà:ố ớ ứ ứ ụ
Là đ n v h ch toán đ c l p v i T ng công ty, có quy n t ch kinhơ ị ạ ộ ậ ớ ổ ề ự ủ doanh, t ch v tài chính, ch u s ràng bu c v quy n l i và nghĩa v đ iự ủ ề ị ự ộ ề ề ợ ụ ố v i T ng công ty.ớ ổ
Lĩnh v c ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a trung tâm ch y u là:ự ạ ộ ả ấ ủ ủ ế Nghiên c u, ng d ng khoa h c công ngh vào ho t đ ng s n xu tứ ứ ụ ọ ệ ạ ộ ả ấ kinh doanh.
Qu n lý và v n hành h th ng m ng c a T ng công ty. Trung tâm ti nả ậ ệ ố ạ ủ ổ ế hành nghiên c u và vi t các ph n m m v qu n lý nhân l c và qu n lý công vi cứ ế ầ ề ề ả ự ả ệ xây d ng. ự
Hàng năm trung tâm có hàng lo t nh ng nghiên c u góp ph n vào vi cạ ữ ứ ầ ệ ng d ng khoa h c công ngh trong toàn b T ng công ty. Ngoài ra, trung tâm
ứ ụ ọ ệ ộ ổ
còn ti n hàng s a ch a, b o trì máy vi tính cũng nh các linh ki n đi n t . Tế ử ữ ả ư ệ ệ ử ổ ch c các l p đào t o tin h c, l p d án s n xu t, xây d ng…ứ ớ ạ ọ ậ ự ả ấ ự
Cũng gi ng nh Công ty C ph n cung ng NLQT& TM Sông Đà, hìnhố ư ổ ầ ứ th c k toán mà trung tâm áp d ng đó là hình th c S Nh t ký chung, tuân thứ ế ụ ứ ổ ậ ủ theo đúng ch đ k toán Vi t Nam. Báo cáo tài chính c a trung tâm do Phòngế ộ ế ệ ủ ki m toán n i b mà nay là Công ty ki m toán và t v n d ch v tài chính kể ộ ộ ể ư ấ ị ụ ế toán ti n hành ki m toán do T ng giám đ c và H i đ ng qu n tr phê duy t.ế ể ổ ố ộ ồ ả ị ệ
Đánh giá môi trường ki m soát và r i ro ki m soátể ủ ể
KTV thu th p các thông tin v h th ng ki m soát c a đ n v đ t đóậ ề ệ ố ể ủ ơ ị ể ừ đánh giá r i ro ki m soát và môi trủ ể ường ki m soát đ i v i kho n m c doanhể ố ớ ả ụ thu bán hàng và ph i thu khách hàng.ả
KTV ki m tra quy ch qu n lý công n ph i thu, quy trình qu n lý ghiể ế ả ợ ả ả chép và đ i chi u các kho n n ph i thu thố ế ả ợ ả ương m i, tr trạ ả ước cho người bán, d phòng ph i thu khó đòi. Ki m tra quy trình bán hàng cũng nh cáchự ả ể ư th c ghi nh n doanh thu hai đ n v , các quy đ nh v chính sách giá. Ki m traứ ậ ở ơ ị ị ề ể vi c phê duy t các kho n chi t kh u bán hàng, gi m giá hàng bán hay hàngệ ệ ả ế ấ ả bán b tr l i. ị ả ạ
Ki m tra các quy đ nh v vi c m s theo dõi chi ti t đ i v i t ngể ị ề ệ ở ổ ế ố ớ ừ khách hàng, t ng nhà cung c p, t ng đ n v thành viên, vi c theo dõi riêngừ ấ ừ ơ ị ệ t ng kho n doanh thu riêng …ừ ả
Thông qua các thông tin thu th p đậ ược v h th ng ki m soát c a haiề ệ ố ể ủ đ n v đ i v i hai kho n m c doanh thu bán hàng và ph i thu khách hàngơ ị ố ớ ả ụ ả ki m toán viên cho r ng:ể ằ
+ R i ro ki m soátủ ể c a các kho n doanh thu và ph i thu khách hàng đủ ả ả ược đánh giá là Trung bình
+H th ng ki m soátệ ố ể c a hai kho n doanh và ph i thu đủ ả ả ược đánh giá là
Trung bình
L p k ho ch chi ti t cho t ng ph n hành:ậ ế ạ ế ừ ầ
Trưởng đoàn ki m toán căn c vào k ho ch ki m toán đã th c hi nể ứ ế ạ ể ự ệ phân công công vi c cho t ng KTV, xác đ nh các kho n m c trên Báo cáo tàiệ ừ ị ả ụ chính mà m i ngỗ ười ph trách, kho ng th i gian d ki n ti n hành tr c ti pụ ả ờ ự ế ế ự ế ki m toán, d ki n th i gian hoàn thành cu c ki m toán và phát hành Báo cáoể ự ế ờ ộ ể ki m toán. Sau khi th ng nh t v i các KTV trong nhóm ki m toán, trể ố ấ ớ ể ưởng nhóm ki m toán s trình k ho ch cho T ng giám đ c và H i đ ng qu n trể ẽ ế ạ ổ ố ộ ồ ả ị phê duy t.ệ
Sau đó m i KTV l p ra m t đ cỗ ậ ộ ề ương ki m toán riêng cho t ng kho nể ừ ả m c ki m toán mình ph trách ụ ể ụ
B ng s 6:ả ố M u đ cẫ ề ương ki m toánể
Stt Căn cứ N i dungộ
1 Căn c th c hi n ki m toánứ ự ệ ể - Các văn b n c a Nhà n- Các văn b n c a T ng công tyảả ủủ ổ ước
2 Kho n m c ki m toánả ụ ể - Khái ni m- N i dungộ ệ
3 M c tiêu ki m toánụ ể
- Tính h u hi uữ ệ
- Tính đ y đầ ủ
- Đo lường và tính giá - Trình bày và khai báo - Tính đ y đầ ủ
4 R i roủ
5 Các th t c ki m toánủ ụ ể
6 Ngườ ậi l p đ cề ương
Sau khi k ho ch đế ạ ược phê duy t, Giám đ c công ty s g i th đ nệ ố ẽ ử ư ế Ban giám đ c c a hai công ty, thông báo k ho ch v th i gian, nhân l c dố ủ ế ạ ề ờ ự ự ki n ti n hành cu c ki m toán, đ ng th i g i m t b ng danh sách tên các tàiế ế ộ ể ồ ờ ử ộ ả li u nh Báo cáo, s sách, ch ng t … mà KTV n i b c n trong quá trìnhệ ư ổ ứ ừ ộ ộ ầ
2. Th c hi n quy trình ki m toán bán hàng- thu ti n ự ệ ể ề
Sau khi ti n hành l p k ho ch và xây d ng chế ậ ế ạ ự ương trình ki m toán cácể KTV s ti n hành ki m toán các kho n m c doanh thu và kho n m c ph iẽ ế ể ả ụ ả ụ ả thu khách hàng. Do đ c đi m s n xu t kinh doanh, quy mô, c c u t ch cặ ể ả ấ ơ ấ ổ ứ qu n lý c a Trung tâm nghiên c u & ng d ng KHCN Sông Đà và Công ty Cả ủ ứ ứ ụ ổ ph n và cung ng NLQT&TM Sông Đà r t khác nhau nên vi c th c hi nầ ứ ấ ệ ự ệ ki m toán chu trình bán hàng và thu ti n đ i v i hai công ty này cũng cóể ề ố ớ nh ng khác bi t l n. Vi c ki m toán chu trình bán hàng và thu ti n ữ ệ ớ ệ ể ề ở TTNC& D đƯ ược th c hi n chi ti t h n, mang tính ch t đ c thù h n trong khiự ệ ế ơ ấ ặ ơ đó t i công ty c ph n và cung ng NLQT&TM đ n gi n h n phù h p v iạ ổ ầ ứ ơ ả ơ ợ ớ m t cu c ki m toán t i doanh nghi p cung ng d ch v . ộ ộ ể ạ ệ ứ ị ụ
2.1. Đ i v i Trung tâm nghiên c u và ng d ng KHCN Sông Đà: ố ớ ứ ứ ụ
2.1.1. Ki m toán kho n m c ể ả ụ DOANH THU
Khi ti n hành ki m toán kho n m c doanh thu KTV ti n hành tìm hi uế ể ả ụ ế ể v chính sách k toán áp d ng t i doanh nghi p đ c bi t là đ i v i nghi p về ế ụ ạ ệ ặ ệ ố ớ ệ ụ bán hàng và thu ti n cũng nh cách th c ghi nh n doanh thu t i đ n v , chínhề ư ứ ậ ạ ơ ị sách giá bán, chính sách chi t kh u.ế ấ
Doanh thu c a Trung tâm NC & D KHCN bao g m:ủ Ư ồ