Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH deloitte việt nam thực hiện

1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KÕ TOÁN  CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Tên đề tài: TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT Nam THỰC HIỆN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRèN H KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRèN H KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AS2 Auditing system - Phần mềm kiểm toán BCTC Báo cáo tài CCDC Cơng cụ dụng cụ DN Doanh nghiệp HTK Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên MAP Model Audit Programs - Chương trình kiểm tốn mẫu NVL Ngun vật liệu PM Planning Materiality - Mức trọng yếu kế hoạch LỜI NĨI ĐẦU Trong q trình hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam thức trở thành thành viên Tổ chức Thương Mại giới WTO tham gia vào hiệp hội tổ chức quốc tế khỏc, doanh nghiệp nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng phải hoạt động môi trường cạnh tranh gay gắt Và vậy, cơng ty kiểm tốn đứng vững phát triển khơng ngừng tự hoàn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ Chính việc hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn vấn đề cần thiết cấp bách mà yêu cầu độ xác báo cáo kiểm tốn ngày cao Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho phần quan trọng kiểm toán báo cáo tài Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản giữ vai trò chủ chốt hoạt động Các nghiệp vụ liên quan tới khoản mục hàng tồn kho phát sinh kỳ kế toán lớn đa dạng, ảnh hưởng tới nhiều tiêu khỏc trờn báo cáo tài Hệ thống kiểm soát nội khoản mục hàng tồn kho bao gồm nhiều hoạt động phức tạp ảnh hưởng tới hầu hết số dư số phát sinh khoản mục yếu tố khác Như quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho đạt hiệu tốt làm cho quy trình kiểm tốn khác tồn kiểm toán đạt kết mong muốn Do vậy, quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho ln cơng ty kiểm tốn trọng xây dựng hồn thiện Chính q trình thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam với hội học hỏi bổ sung kiến thức lý thuyết thực trạng kiểm toán, Em mạnh dạn chọn Đề tài “Tỡm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” để thực Nội dung Đề tài gồm chương: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tỡnh chớnh Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện; Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Chuyên đề Em tìm hiểu thực trạng làm rõ quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện, nhận xét thực trạng đưa số giải pháp kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Công ty đồng thời tăng thêm hiểu biết lý thuyết hiểu biết thực tế thõn Chuyên đề thực tập vận dụng phương pháp luận Chủ nghĩa Duy vật biện chứng; phương pháp kỹ thuật phương pháp toán học, tư logic; phương pháp so sánh, phân tích, đối chiếu; phương pháp sơ đồ, bảng biểu… Đối tượng nghiên cứu Chuyên đề quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Phạm vi nghiên cứu Chun đề quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực từ Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thức thành viên Deloitte Touche Tohmatsu toàn cầu Chuyên đề tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Deloitte Việt Nam thực Công ty A Công ty A doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lớn, ngành nghề kinh doanh sản xuất tiêu thụ xi măng Khoản mục hàng tồn kho Công ty A đa dạng phong phú chủng loại, Công ty A thực đầy đủ chức hàng tồn kho nên có tính đại diện cao Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho áp dụng Cơng ty A thực đầy đủ bao quát yếu tố cần thiết quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói chung Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo Hướng dẫn – GS.TS Nguyễn Quang Quynh Anh Chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam tận tình giúp đỡ bảo Em tìm hiểu hồn thành Chun đề tốt nghiệp cách thuận lợi nhất! Hà Nội, ngày 09 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Thị Ngọc CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRèN H KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam (Deloitte VN) thực phần quan trọng kiểm tốn Để có cách nhìn rõ ràng thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục HTK việc tìm hiểu thực tế KTV thực kiểm toán điều cần thiết Trong Chuyên đề xin đưa ví dụ thực trạng kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC cơng ty A DN chuyên sản xuất kinh doanh để phân tích để từ nắm bắt quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cách tốt Trước việc tìm hiểu đặc điểm chủ thể kiểm tốn, khách thể kiểm tốn nói chung, đối tượng kiểm toán yếu tố liên quan khác cần thiết 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực khách thể kiểm toán Mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán khoản mục HTK xác định tính trung thực hợp lý chung khoản mục HTK Trong thực tế áp dụng Deloitte VN với khách thể kiểm toán DN sản xuất kinh doanh, mục tiêu chung được cụ thể hóa thành mục tiêu đặc thù Các mục tiêu đặc thù sở để Deloitte VN KTV xác định thủ tục kiểm toán Bất kỳ thủ tục kiểm toán Deloitte VN phải hướng tới xác định mục tiêu đặc thù Tổng hợp việc thỏa mãn mục tiêu đặc thù, mục tiêu chung đáp ứng thỏa mãn Với doanh nghiệp (DN) sản xuất kinh doanh HTK phận giữ vị trí quan trọng, chức HTK thực đầy đủ phức tạp Các mục tiêu đặc thù kiểm toán đối tượng khách hàng Deloitte VN cụ thể sau: Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán đặc thù với khách thể kiểm toán DN sản xuất kinh doanh Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đặc thù Hiện hữu Tất tài sản khoản mục HTK ghi sổ sách kế toán tồn thực tế ngày lập BCTC Số dư khoản mục HTK Bảng cân đối kế toán có thật Tất nghiệp vụ HTK phát sinh năm thực Đầy đủ phát sinh có ghi nhận Tất tài sản khoản mục HTK phản ánh sổ sách kế toán ngày lập BCTC Số dư HTK Bảng cân đối kế toán phải bao hàm giá trị tất tài sản HTK khách thể kiểm toán ngày lập Bảng cân đối kế toán Tất nghiệp vụ HTK phát sinh năm Quyền nghĩa vụ ghi nhận đầy đủ Các tài sản khoản mục HTK phải thuộc sở hữu khách thể kiểm tốn có đủ pháp lý chứng minh, khơng bao gồm tài sản chấp, cầm cố, tạm vay,… tài sản nhận Định giá phân bổ gia công chế biến, nhận giữ hộ,… HTK phải định giá phù hợp với vật, tính theo giá thực tế hình thành HTK Các lần đánh giá lại giá trị HTK phải phản ánh thực điều chỉnh giá trị HTK sau Phương pháp tớnh giỏ phân bổ HTK phải thực qn Trích lập dự phòng giảm giá HTK phải thực tuân theo quy định hành quán 10 Chính xác học Số tổng cộng khoản mục HTK trờn cỏc sổ phải xác khớp với Giá trị HTK phải tính tốn xác theo Trình bày cơng bố phương pháp tính quy định HTK phải phân loại theo cỏc nhúm hợp lý chi tiết theo quy định mặt nội dung hạch toán kế toán Thuyết trình dự phòng giảm giá HTK khách thể kiểm tốn theo sách quy định Nếu có HTK cầm cố, chuyển nhượng, nhận giữ hộ, phải thuyết trình rõ ràng Khi KTV thực kiểm toán, mục tiêu đặc thù KTV áp dụng cho đối tượng kiểm toán cụ thể (NVL, CCDC, ) đặc điểm đối tượng để sử dụng thủ tục kiểm toán chi tiết phù hợp 1.2 Đặc điểm chủ thể khách thể kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 1.2.1 Đặc điểm khách thể kiểm tốn ảnh hưởng tới quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho với mẫu chọn nghiên cứu Trong khách thể kiểm toán DN sản xuất kinh doanh Deloitte VN, kế toán khoản mục HTK phận quan trọng thiết kế để quản lý theo dõi nghiệp vụ HTK phát sinh năm Deloitte Việt Nam phân chia nghiệp vụ HTK phát sinh thành sáu loại nghiệp vụ tương ứng với chức HTK nghiệp vụ mua hàng, nghiệp vụ nhận hàng, nghiệp vụ lưu kho, nghiệp vụ xuất kho, nghiệp vụ sản xuất nghiệp vụ tiêu thụ HTK Trong khách hàng kiểm toán Deloitte VN DN sản xuất kinh doanh, sáu loại nghiệp vụ phát sinh thường xuyên năm, quy trình kiểm tốn HTK 51 Bàng 19: Trích Giấy tờ kiểm tốn số 5445 “Kiểm tra dự phòng giảm giá HTK” Mục tiêu Kiểm tra tính định giá CCDC Thu thập lịch đánh giá lại HTK có số dư đầu kỳ cuối kỳ, ghi giảm, khoản dự phòng Kiểm tra kết định quỏ, tỡm đến số dư cuối kỳ giá trị khoản dự phòng sổ Đánh giá tính hợp lý phương pháp giả định nhà quản lý sử dụng để trích lập dự phòng Tính lại khoản trích lập dự phòng Số năm không 10 11 Tổng biến động Giá trị 1,439,54 1,085,67 945,341 860,835 437,185 382,41 Thủ tục Giá trị lập dự phòng Tỷ lệ 353,870 140,329 20% 70,774 40% 56,131 423,65 54,769 382,41 60% 80% 50,704 338,920 100% 54,769 100% 382,41 953,714 84,507 Kết luận: Đạt mục tiêu Số ước tính lại KTV phù hợp với số Leadsheet đưa ra, điều có nghĩa cơng ty A trớch lập dự phòng giảm giá HTK trung thực hợp lý Bước 3: Kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán, KTV phát hành báo cáo kiểm toán đưa ý kiến BCTC Trước phát hành báo cáo kiểm toán, KTV cần tổng hợp kết thu thập thực số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng qt xem xét giả định hoạt động liên tục đánh giá tổng kết kết KTV nhận thấp công ty A cú cỏc giai đoạn sản xuất tự động khép kín, HTKSNB thiết kế vận hành hữu hiệu, hệ thống kế toán máy phần mềm quản lý HTK sử dụng cách Các số dư HTK theo dõi đánh giá trung thực hợp lý, HTK lưu trữ đảm bảo cần thận, báo cáo số liệu quản lý khoa học tạo điều kiện giúp cho kiểm toán tiến hành nhanh gọn hiệu Khơng có sai phạm trọng yếu mặt định tính định lượng khoản mục HTK 52 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE THỰC HIỆN 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 2.1.1 Những ưu điểm kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Quy trình kiểm tốn khoản mục HTK quy trình hồn thiện, bao gồm nhiều bước từ tìm hiểu thơng tin khách hàng tới hoạt động sau kiểm toán Việc KTV thực nghiêm túc cỏc khõu quy trình đảm bảo mức rủi ro cho việc KTV đưa ý kiến đồng ý với ghi nhận kế toán xảy sai phạm trọng yếu thấp Các giai đoạn quy trình tính tốn thiết kế hợp lý cho giai đoạn trước hỗ trợ cho giai đoạn sau, cơng việc kiểm tốn tiến hành logic hợp lý, bổ sung cho suốt q trình thực Việc thu thập thơng tin khách hàng khiến cho KTV có nhìn tổng quan khách hàng Khi nắm lĩnh vực hoạt động , ngành nghề kinh doanh Công ty khách hàng, máy tổ chức tính liêm Ban giám đốc, KTV hình dung rủi ro tiềm tàng cơng việc kiểm tốn Do khoản mục HTK khoản mục mang tính trọng yếu cao chứa đựng rủi ro tiềm tàng lớn nên giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV trọng tìm hiểu thơng tin quy trình sản xuất kinh doanh khách thể kiểm toán, đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục HTK đến toàn BCTC đồng thời thu thập thông tin tài liệu cần thiết cho cơng việc thực kiểm tốn sau Tất công việc thông tin KTV thu thập được lưu giữ lại Hồ sơ kiểm toán phần mềm kiểm toán AS2 Đây điểm mạnh phương pháp kiểm toán Deloitte Giai đoạn chuẩn bị giai đoạn KTV có cách nhìn bao qt HTK xác định vùng rủi ro tốt chưa bị áp lực công việc đè nặng Phương pháp 53 kiểm toán DTT kết hợp với phần mềm AS2 kim nam giúp cho KTV xác định phương hướng KTV bắt buộc phải tìm hiểu hồn thành giấy tờ làm việc từ mục mục Hồ sơ kiểm toán Trong cỏc gúi kiểm tốn thiết kế hồn thiện, lợi cho KTV hiểu rõ khách thể kiểm toán, HTKSNB hệ thống kế toán HTK Trước tiến hành kiểm tra chi tiết chọn mẫu, KTV thực công việc đánh giá rủi ro mức độ sai sót tiềm tàng Với hai lựa chọn cho sai sót tiềm tàng, đõy mạnh hệ thống quy trình kiểm tốn Deloitte đánh giá này, KTV có định lượng để xác định mẫu kiểm tra chi tiết Mặt khác, AS2 có làm sẵn MAP KTV chọn xác định mức độ an toàn mong muốn phù hợp với đối tượng kiểm tốn Với khoản mục HTK có tính trọng yếu cao, KTV thường chọn mức độ đảm bảo cần đạt tới R = KTV nhập giá trị yêu cầu vào MAP gồm tên đối tượng kiểm toán, số dư cuối kỳ, mức độ đảm bảo cần đạt tới, phần mềm tự động giúp KTV xác định thủ tục cần thực Quy trình hỗ trợ tốt cho việc xác định thủ tục kiểm tra chi tiết hoạt động kết luận Ngay từ đầu KTV thực thao tác biết công việc kiểm tốn KTV chủ động phân bổ thời gian làm việc, thu thập tài liệu, thực thủ tục kiểm tốn có u cầu chứng kiểm toán nhau… Trong giai đoạn này, KTV thực thủ tục phân tích thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát thiết kế cho tồn BCTC nói chung cho sáu chu trình kế tốn quan trọng nói riêng KTV bắt buộc phải thực thủ tục kiểm soát nói chung cho tồn BCTC để xác định mức độ an toàn cần đạt đến, vỡ đõy để hoàn thành chọn mẫu Cũn cỏc thử nghiệm kiểm sốt với chu trình cụ thể thực dựa vào xét đoán nghề nghiệp KTV Thường KTV thực thủ tục kiểm soát vơi Doanh thu HTK Thực kiểm soát HTK làm song song với trình tìm hiểu khách thể kiểm sốt Sau KTV thực theo hướng dẫn thử nghiệm kiểm soát HTK Do quản lý HTK phức tạp nên thử nghiệm kiểm soát thiết kế cho HTK gồm nhiều phần áp dụng nhiều phương pháp thu thập chứng Tuy nhiên hướng dẫn 54 đưa tên số hoạt động HTKSNB cần kiểm toán chủ yếu, KTV phải tự tìm hiểu, tóm tắt giải thích hoạt động HTKSNB khách hàng cách cụ thể từ áp dụng thử nghiệm kiểm sốt Trên sở cơng việc thực bước trên, phần mềm AS/2 với thủ tục kiểm tra chi tiết thiết kế sẵn cho khoản mục, KTV thực kiểm tốn theo thủ tục Các thủ tục lựa chọn từ thủ tục kiểm tra chi tiết đầy đủ Mơ hình thủ tục kiểm tốn Deloitte để đảm bảo mức độ thích hợp với đối tượng khách hàng cụ thể Thủ tục kiểm tra chi tiết HTK Deloitte VN KTV thực thực tế Với khách thể kiểm toán khác đặc điểm khoản mục HTK phương pháp kế toán, theo dõi khác biệt nên đòi hỏi am hiểu KTV đặc điểm đối tượng tình Các KTV Deloitte VN có kiến thức chuyên ngành sâu sắc Khi thực kiểm tốn, KTV ln xác định chất nghiệp vụ phát sinh, yếu tố khác để từ xem xét, phân loại thực theo mơ hình xây dựng MAP Các KTV tôn trọng nguyên tắc thủ tục kiểm toán thực phải thu thập chứng kiểm toán vững để thỏa mãn mục tiêu đặc thù Trong giấy tờ làm việc KTV ước tính, số, ghi có nói rõ nguồn đặc điểm chứng minh tính hợp lý trung thực thơng tin trờn cỏc chứng từ Hồ sơ kiểm tốn ln xem xét duyệt lại kỹ Thủ tục kiểm tra chi tiết HTK Deloitte VN xây dựng bao quát đầy đủ, trình KTV thực thủ tục kiểm toán hiệu đạt mục tiêu đặc thù mục tiêu hợp lý chung Phương pháp kiểm toán DTT tạo logic thực kiểm toán khoản mục HTK với quy trình kiểm tốn khác Quy trình kiểm tốn HTK, KTV sâu tăng cường thủ tục chi tiết sai sót làm số dư HTK cuối năm có chiều hướng tăng Các sai sót làm số dư HTK cuối năm giảm thỡ cú MAP quy trình khác quy trinh kiểm tốn khoản phải thu, phải trả; quy trình kiểm tốn Doanh thu; quy trình kiểm tốn Chi phớ… Bất giá trị cấu thành nên số dư HTK cuối kỳ kiểm toán nối với 55 Mỗi giai đoạn quy trình mắt xích có quan hệ mật thiết với nhau, giai đoạn trước nhân tố đầu vào cho giai đoạn sau định mức độ giai đoạn sau Sự liên kết chặt chẽ thống tồn quy trình làm tăng tính logic dễ dàng kiểm soát chất lượng kiểm toán 2.1.2 Những tồn quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Bất phương pháp dù đại đến đâu có tồn hạn chế Phương pháp kiểm tốn Deloitte đại quy trình kiểm tốn khoản mục HTK ngày hồn thiện, nhiên nhiều tồn khó khăn cho KTV sử dụng nhiều tình khơng bao qt hết đối tượng kiểm tốn Thứ nhất, thiết kế thực thủ tục kiểm soát: Mặc dù thủ tục kiểm soát cấp độ DTT thiết kế chi tiết khoa học, song việc vận dụng vào thực tiễn DN Việt Nam lại cho thấy có nhiều điểm chưa hợp lý Đõy thủ tục khó áp dụng việc hướng dẫn khiến KTV dễ bị nhầm lẫn Song thử nghiệm kiểm soát cấp độ thực tốt góp phần giảm thiểu khối lượng cơng việc kiểm tra chi tiết cho kiểm tốn viên Tuy thực tế, nhóm kiểm tốn Deloitte Việt Nam thường thực thủ tục cấp độ 1, hoài nghi lớn chất lượng hệ thống kiểm soát nội khách hàng Sự hồi nghi có điểm đắn, với đa số khách hàng Deloitte VN chưa phát triển cách hoàn thiện hiệu HTKSNB Điều dẫn đến thực trạng việc thực kiểm tra chi tiết có khối lượng lớn Trong quy trình kiểm tốn khoản mục HTK, KTV nhiều thời gian việc quan sát kiểm kê với khách thể kiểm tốn, tính tốn lại kiểm tra chứng từ điều tra phòng vấn thời gian ngắn Vỡ cỏc thử nghiệm kiểm soát mức độ thực chưa đầy đủ KTV thường chọn Không dựa vào HTKSNB mức độ đảm bảo đòi hỏi thủ tục kiểm toán chi tiết lớn dẫn đến số mẫu cần chọn nhiều Ngồi ra, thủ tục kiếm sốt cấp độ lại thiết kế phức tạp, dẫn đến áp dụng thực tế khó có DN có chất lượng kiểm sốt đạt yêu cầu thiết kế với khách hàng tổng công ty nhà nước, DN 56 vào hoạt động chuyển đổi sở hữu Mà sau thực thử nghiệm kiểm soát, KTV chọn hai lựa chọn Có dựa vào HTKSNB Khơng dựa vào HTKSNB Thứ hai, thủ tục tập trung chi tiết vào mục tiêu tính hữu nhiều mục tiêu khác KTV kiểm tốn trọng đến xác số dư cuối kỳ khoản mục HTK sử dụng thủ tục kiểm toán chi tiết chủ yếu để xác nhận số dư cuối kỳ này.Các thủ tục chủ yếu bao gồm quan sát kiểm kê, tổng hợp tính tốn lại HTK trọng tâm giúp KTV hạn chế công sức thời gian Tuy nhiên, thủ tục nhiều tình không đủ để đảm bảo số dư tài khoản HTK BCĐKT trình bày trung thực hợp lý Trên thực tế hình thành số dư cuối kỳ biến động HTK kỳ gây nên KTV kiểm toán lây đối tượng số dư HTK thời điểm 31/12/2009 thủ tục chi tiết sử dụng để kiểm toán số dư chưa thực bao quát nghiệp vụ phát sinh năm Rủi ro tiềm tàng sai phạm ngược chiều tự triệt tiêu lớn 2.2 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực HTK giữ vai trò quan trọng yếu tố thu hút quan tâm lĩnh vực kế toán kiểm toán HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động DN với nhiều chủng loại đa dạng, số lượng nghiệp vụ phát sinh lớn, nội dung nghiệp phong phú Do dễ xảy sai phạm gian lận khoản mục Về mặt quản lý theo dõi HTK phức tạp HTK nhiều chủng loại, nhiều nghiệp vụ nhiều tình trạng khác (lưu kho, đường, …) khiến cho việc kiểm soát chúng đòi hỏi phải chặt chẽ theo dõi hết xác tài sản HTK DN Mặt khác, tính phức tạp mặt định giá tính tốn, HTK dễ bị định giá tính tốn thiếu xác thiếu qn gây ảnh hưởng tới khoản mục chu trình khác Hơn nữa, việc xác định giá trị HTK có ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận năm Như vậy, xột trờn khía cạnh giá trị sổ sách kế toán, khoản mục HTK liên quan 57 hầu hết tới khoản mục yếu tố quan trọng khác Khoản mục HTK DN bị trình bày thiếu trung thực hợp lý có ảnh hưởng lớn tới toàn BCTC KTV thực kiểm tốn khoản mục HTK ln phải thận trọng phức tạp đa dạng khoản mục Khối lượng cơng việc kiểm tốn khoản mục HTK, kiểm toán khách thể kiểm toán DN sản xuất kinh doanh, lớn đòi hỏi cơng sức thời gian nhiều mà phải đạt mục tiêu với hiệu tốt Các phương pháp hướng dẫn Deloitte VN bao quát mục tiêu cần đạt tới thủ tục chi tiết giúp KTV thực kiểm toán hiệu Quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Deloite VN hệ thống mở hồn thiện Hàng năm KTV ln xem xét lại tình phát sinh năm cập nhật vào hướng dẫn, quy định hay tài liệu lưu hành nội để kiểm toán năm sau thực tốt Đây điều tự nhiên cần thiết Thứ nhất, việc thu thập kinh nghiệm cập nhật vào khối kiến thức hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK làm cho chương trình kiểm tốn thủ tục kiểm tốn Deloitte VN trở nên thực tế, đạt hiệu cao Những thủ tục kỹ thuật kiểm toán lỗi thời rườm rà thay Đấy điều tất yếu, mục tiêu hướng tới của Deloitte VN đạt hiệu cao Thứ hai, tiêu chí mà Deloitte VN đặt cho KTV Trong trình thực kiểm tốn, KTV phải ln ln thận trọng có ý thức tự xây dựng hoàn thiện thân Đây đồng thời q trình KTV áp dụng mơ hình lý thuyết Deloitte VN vào thực tế Các KTV ln khuyến khích áp dụng thủ tục cách sáng tạo phải kiểm soát việc làm Những kinh nghiệm lưu trữ lại tổng hợp để hoàn thiện quy trình kiểm tốn Nhất với khoản mục HTK vốn thiết kế nhiều thủ tục chi tiết thực tế phát sinh nhiều tình KTV phải tự thiết kế thủ tục chi tiết để đáp ứng đạt mục tiêu 2.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 58 Để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK, quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cần phải khắc phục tồn Tuy nhiên dù hoàn thiện theo cách phải tuân theo yêu cầu định Thứ tuân theo chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Thứ hai tuân theo chế độ kế toán cựng cỏc quy định hành khác chi phối tới việc lập kiểm tra hệ thống báo cáo tài DN Thứ ba tuân theo tiêu chuẩn Deloitte toàn cầu với cân nhắc kỹ lưỡng tới đặc thù DN hoạt động Việt Nam Trong trình thực tập nhận thấy hai tồn quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Deloitte VN thực hiện, Em xin đề xuất hai giải pháp tương ứng để quy trình hồn thiện 2.3.1 Hoàn thiện việc thiết kế thực thủ tục kiểm sốt cấp độ Mục đích việc thực thử nghiệm kiếm soát cấp độ để kiểm tốn viên đánh giá tính hiệu thực tế thực hoạt động kiểm sốt nội khách hàng Từ đó, KTV định có tin cậy hay khơng vào HTKSNB khách hàng kết luận mức độ đảm bảo HTKSNB (tối đa 1.3 hay tối thiểu 0.0) tương ứng với mức độ đảm bảo chi tiết phải đạt Các hệ thống câu hỏi dùng cho thủ tục kiểm soát mức độ chi tiết, tập trung nhiều vào kiểm soát mang tính tự động Do đó, áp dụng với khách hàng DN có vốn đầu tư nước ngồi (FDI), DN thành viên hóng xuyờn quốc gia, công ty công ty mẹ nước ngồi, DN áp dụng hệ thống kế tốn theo dõi hoạt động tự động phát huy hiệu Tuy nhiên, hệ thống câu hỏi thực chưa phù hợp với đặc điểm tổ chức HTKSNB doanh nghiệp VN, HTKSNB HTK DN sản xuất vốn mang tính chất đa dạng có đặc điểm kế tốn Việt Nam Khi áp dụng với khách hàng tổng công ty nhà nước (SOE), DN tư nhân Việt Nam, DN vào hoạt động, thỡ khụng phát huy hiệu đặc thù kinh doanh, ảnh hưởng tập quán kinh doanh dẫn tới khó có khách hàng đáp ứng yêu cầu thủ tục kiểm soát mức độ 59 Điều đó, giải thích sao, kiểm tốn khách hàng này, nhóm kiểm tốn thường khơng thực kiểm tra mức độ kiểm soát mức độ mà tiến hành thử nghiệm với quy mô lớn Điều dẫn tới khối lượng kiểm tra chi tiết lớn, gây áp lực cho KTV Có thể khắc phục hạn chế cách: Thứ nhất, khách hàng thuộc nhóm có HTKSNB đánh giá tốt KTV nên dựa vào kinh nghiệm kiểm toán để thiết kế hệ thống câu hỏi riêng áp dụng cho nhóm khách hàng thay áp dụng theo hệ thống chuẩn Deloitte toàn cầu (do hệ thống xây dựng mơ hình DN kiểu mẫu nước phát triển, khác hẳn với đặc thù DN Việt Nam) Điều thực KTV có kinh nghiệm nghề nghiệp cao khách hàng kiểm toán lâu năm, KTV tin tưởng câu hỏi mang sâu sắc bao trùm hoạt động HTKSNB Thứ hai, dựa kinh nghiệm kiểm tốn vào năm, tiến hành khoanh vùng khoản mục mà rủi ro kiểm soát cao để cập nhật xem chất lượng kiểm sốt có cải thiện hay khơng để định có thực thủ tục kiểm sốt mức độ hay khơng Còn khoản mục trước rủi ro kiểm soát thấp, tiến hành thủ tục kiểm soát mức độ để giảm bớt khối lượng kiểm tra chi tiết với chúng Đồng thời, kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên nên tư vấn cho khách hàng điểm yếu HTKSNB họ để khách hàng tự khắc phục, tạo tiền đề thuận lợi cho việc tiến hành kiểm toán năm tài Cũng phương án trên, để thiết kế riêng cho khách hàng phương án đỏi hỏi kinh nghiệm KTV khách hàng kiểm toán quen thuộc Tuy nhiên phương án khả thi đặc điểm KTV phân vùng rủi ro để thực thử nghiệm kiểm soát cấp độ Trong kiểm toán, phương án giúp KTV giảm bớt khối lượng công việc Với quy trình kiểm tốn khoản mục HTK, KTV q trình tìm hiểu HTKSNB HTK phân vùng rủi ro thông qua chức thông qua khoản mục địa điểm để thực thủ tục kiểm soát cấp độ kỹ số mục Việc phân vùng rủi ro 60 kiểm toán khoản mục HTK tiết kiệm thời gian khoản mục HTK DN sản xuất thường có khối lượng thời gian kéo dài xuyên suốt q trình kiểm tốn Thứ ba, khuyến khích áp dụng nhiều lưu đồ thực thử nghiệm kiểm soát bên cạnh hệ thống bảng câu hỏi tường thuật Công việc thiết kế lưu đồ cần có kế hoạch thời gian theo dõi lâu dài để đưa biện pháp vào thực tiễn kiểm chứng trước cụ thể hóa thành mơ hình 2.3.2 Hồn thiện kiểm toỏn nghiệp vụ phát sinh năm Như nói trên, tồn kiểm tốn khoản mục HTK chưa có quan tâm thực thủ tục kiểm tốn thích hợp với nghiệp vụ phát sinh năm Khả sai phạm tiềm tàng cao khó phát thông qua thủ tục kiểm tra chi tiết số dư HTK cuối kỳ vỡ cỏc nghiệp vụ phát sinh năm với sai phạm trái chiều thời gian dài không biểu số dư HTK cuối kỳ Nhưng sai phạm tiềm tàng ảnh hưởng gián tiếp đến tài khoản liên quan khác chi phí, khoản phải thu, … khả phát triển mở rộng sai phạm lớn Trên thực tế, việc thiết kế thủ tục phát sinh năm Deloitte VN thực thử nghiệm kiểm soát HTKSNB Tuy nhiên, mục đích kiểm tra tính tin cậy chung HTKSNB nên số mẫu nghiệp vụ HTK chọn kiểm tra không nhiều, không đại diện cho nghiệp vụ phát sinh năm HTK Với mục tiêu kiểm toán đặc thù nghiệp vụ phát sinh năm ghi nhận với chất, đầy đủ chứng từ hợp lệ giá trị tính xác, KTV thực thêm thủ tục kiểm toán chi tiết theo sáu loại nghiệp vụ mua hàng, nhận hàng, lưu kho, xuất hàng, sản xuất tiêu thụ KTV xác định tổng thể cần kiểm toán số phát sinh tăng số phát sinh giảm loại nghiệp vụ thông qua hệ thống lọc theo nôi dung nghiệp vụ kế toán Tổng thể thủ tục xác định tổng phát sinh tăng tổng phát sinh giảm trừ giá trị kiểm toán số dư khoản mục HTK cuối kỳ KTV thu hẹp phạm vi kiểm toán Sau xác định tổng thể, KTV tiến hành chọn mẫu kiểm tra 61 chứng từ liên quan Ngoài kỹ thuật khác vấn, điều tra quan sát sử dụng q trình kiểm tốn Giải pháp xét quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Deloitte VN thực song song với thủ tục khác bổ sung cho thủ tục khác cần thiết Do thủ tục kiểm toán kiểm tra nghiệp vụ phát sinh khứ yếu tố vật khơng thể tìm nên biện pháp chủ yếu xác minh tài liệu, vấn, điều tra để hiểu rõ chất cách xử lý nghiệp vụ bất thường Thủ tục có tính khả thi cao cung cấp cho KTV thông tin thực trạng ghi nhận xử lý kế toán HTK khách hàng kiểm toán Đây thủ tục kiểm toán mở rộng KTV cho mẫu chọn kiểm tốn khơng đủ số lượng tính đại diện Thủ tục giúp cho KTV cú thờm độ tin cậy với việc tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán lờn cỏc BCTC 62 KẾT LUẬN Ngành kiểm tốn Việt Nam non trẻ song với phát triển hội nhập mạnh mẽ kinh tế nước nhà, cơng ty kiểm tốn ngày hồn thiện chất lượng uy tín Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam trọng đến việc cung cấp dịch vụ kiểm toán ngày chất lượng cách hồn thiện quy trình kiểm tốn Với hy vọng tìm hiểu thực tế học hỏi thêm kiến thức chuyên ngành, đồng thời đóng góp ý kiến vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính, Em có hội thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Trong đợt thực tập vừa qua Em có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu thực tiễn kiểm tốn báo cáo tài chính, đặc biệt quy kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty Trong viết em cố gắng trình bày phân tích thực trạng kiểm tốn Cơng ty sở kiến thức học trường từ rút số nhận xét giải pháp đề xuất để hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty thực Do thời gian trình độ hiểu biết hạn chế, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều, nhiều chu trình tìm hiểu chưa kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét mang tính chất chủ quan, giải pháp đưa mang tính gợi mở chắn nhiều thiếu sót, Em mong nhận bảo góp ý Thầy, Cơ giáo, Anh, Chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam để Em hồn thiện kiến thức Em xin chân thành cám ơn Thầy giáo Hướng dẫn – GS TS Nguyễn Quang Quynh dạy tận tình Em q trình hồn thành Chun đề tốt nghiệp Em xin đặc biệt cảm ơn Anh, Chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam giúp đỡ bảo Em suốt thời gian Em thực tập 63 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Kiểm toán (Auditing) – ALVIN A.ARENS & JAMES K.LOEBBECKE – NXB Thống kê Giáo trình lý thuyết kiểm tốn – GS.TS Nguyễn Quang Quynh (Khoa kế toán – Đại học Kinh tế quốc dân) – NXB Tài tháng 11/2001 Giáo trình Kiểm tốn tài - GS.TS Nguyễn Quang Quynh (Khoa kế toán – Đại học Kinh tế quốc dân) – NXB Tài tháng 7/2001 Kiểm toán – NXB Thống kê 2001 – Trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh – Khoa kế tốn – kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Kiểm tốn tài – NXB Thống kê 2003 – TS Võ Văn Nhị - Trần Anh Hoa – Thạc sĩ Nguyễn Ngọc Dung Kiểm toán – TS Vương Đình Huệ - Đồn Xũn Tiờn – NXB Tài năm 1996 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Thông tư 13 /2006/TT-BTC ngày 27/02/2006 khoản trích lập dự phòng 64 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Hà Nội, ngày tháng năm 2010 65 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hà Nội, ngày tháng năm 2010 ... CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRèN H KIỂM TOÁN KHO N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Kiểm toán kho n mục hàng tồn kho (HTK) kiểm toán báo cáo tài. .. mẫu kho n mục HTK, ví dụ minh họa quy trình trình thực kiểm toán kho n mục HTK khách hàng A Deloitte VN thực 1.3 Quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt. .. Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Phạm vi nghiên cứu Chuyên đề quy trình kiểm tốn kho n mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực từ Công ty TNHH Deloitte Việt Nam