CƠ SỞ LÝ LUẬN
Phương pháp luận
2.1.1 Tổng quan về kiểm toán
2.1.1.1 Khái niệm về kiểm toán
Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng để xác định mức độ phù hợp của thông tin với các chuẩn mực đã được thiết lập Để đảm bảo tính chính xác và khách quan, quá trình này cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên (KTV) có đủ năng lực và độc lập.
2.1.1.2 Một số khái niệm liên quan
Bằng chứng kiểm toán bao gồm tất cả tài liệu và thông tin mà kiểm toán viên (KTV) thu thập liên quan đến quá trình kiểm toán Dựa trên những tài liệu và thông tin này, KTV đưa ra kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán Để đảm bảo chất lượng, bằng chứng kiểm toán cần phải đầy đủ và thích hợp theo quy định của VSA 200.
Đầy đủ là tiêu chuẩn quan trọng trong việc đánh giá số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập Số lượng này phụ thuộc vào đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro sai sót trọng yếu cũng như chất lượng của từng bằng chứng kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán cần phải đảm bảo tính phù hợp và đáng tin cậy, là tiêu chuẩn quan trọng để đánh giá chất lượng Điều này giúp kiểm toán viên (KTV) đưa ra những kết luận chính xác, từ đó hình thành ý kiến kiểm toán vững chắc.
Hồ sơ kiểm toán là tập hợp tài liệu do kiểm toán viên thu thập, phân loại và lưu trữ theo quy định, nhằm làm bằng chứng cho một cuộc kiểm toán cụ thể Tài liệu này có thể được trình bày dưới dạng giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hoặc bất kỳ hình thức lưu trữ nào khác theo luật pháp hiện hành (VSA 230).
Sai sót trong báo cáo tài chính (BCTC) là sự khác biệt giữa giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của một khoản mục so với quy định lập và trình bày BCTC áp dụng Những sai sót này có thể xảy ra do nhầm lẫn hoặc gian lận.
Gian lận là hành vi cố ý do một hay nhiều người trong Ban quản trị, Ban
Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, bằng các hành vi gian dối để thu lợi bất chính hoặc bất hợp pháp.(VSA 240)
Thông tin chính xác trong báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng, vì nếu thiếu thông tin hoặc thông tin không chính xác, điều này sẽ ảnh hưởng nghiêm trọng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng (VSA 320)
Mức trọng yếu được xác định bởi KTV dựa trên tầm quan trọng và tính chất của thông tin hoặc sai sót trong một hoàn cảnh cụ thể Đây là ngưỡng phân định, không phải là nội dung thông tin cần có Tính trọng yếu cần được xem xét từ cả hai khía cạnh định lượng và định tính: Định lượng liên quan đến số tiền sai phạm có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC, trong khi định tính đề cập đến bản chất của sai phạm và tác động của nó đối với quyết định của người sử dụng BCTC.
Mức trọng yếu thực hiện là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do
KTV xác định mức trọng yếu cho BCTC ở mức thấp hơn mức trọng yếu tổng thể nhằm giảm thiểu khả năng sai sót Mục tiêu là đảm bảo rằng tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không phát hiện không vượt quá mức trọng yếu tổng thể của BCTC (VSA 320)
Rủi ro kiểm toán (Audit Risk - AR) là khả năng Kế toán viên kiểm toán đưa ra ý kiến không chính xác về báo cáo tài chính (BCTC) khi trong đó vẫn tồn tại những sai sót trọng yếu Theo VSA 200, rủi ro kiểm toán bao gồm các thành phần chính cần được xem xét để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk - IR) là loại rủi ro vốn có, xuất phát từ khả năng của cơ sở dẫn liệu trong một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh có thể chứa đựng sai sót trọng yếu Những sai sót này có thể xảy ra khi xem xét từng yếu tố riêng lẻ hoặc tổng hợp lại, trước khi đánh giá bất kỳ biện pháp kiểm soát nào liên quan.
Rủi ro kiểm soát (Control Risk - CR) là khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh mà kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị không thể ngăn chặn hoặc phát hiện và sửa chữa kịp thời.
Rủi ro phát hiện (Detect Risk - DR) là rủi ro trong quá trình kiểm toán, khi các thủ tục kiểm toán viên thực hiện nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận được nhưng vẫn có khả năng không phát hiện được tất cả các sai sót trọng yếu, cả khi xem xét từng trường hợp riêng lẻ hay tổng hợp lại.
Mối quan hệ giữa các loại rủi ro:
AR = IR x CR x DR hoặc DR = AR/(IR x CR)
Bảng 2.1: BẢNG MA TRẬN XÁC ĐỊNH RỦI RO PHÁT HIỆN Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
KTV về rủi ro Trung bình Thấp Trung bình Cao tiềm tàng
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
(Nguồn: Giáo trình kiểm toán 1 – Đại học Tây Đô)
2.1.2 Khái quát chung về khoản mục Nợ phải trả
2.1.2.1 Khái niệm nợ phải trả
Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã xảy ra, mà doanh nghiệp cần thanh toán từ nguồn lực của mình Nó xác định nghĩa vụ hiện tại khi doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết hoặc đối mặt với các nghĩa vụ pháp lý.
2.1.2.2 Nội dung khoản mục nợ phải trả
Nợ phải trả trong Bảng cân đối kế toán được phân loại thành hai loại chính: nợ ngắn hạn và nợ dài hạn, và được trình bày chi tiết theo từng đối tượng phải trả trong phần Nguồn vốn, mục A.
- Nợ ngắn hạn là những khoản nợ phải thanh toán trong vòng 12 tháng (một chu kỳ kinh doanh);
- Nợ dài hạn là những khoản nợ phải thanh toán trong vòng trên 12 tháng (trên một chu kỳ kinh doanh). Đặc điểm
Quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục Nợ phải trả
Quy trình kiểm toán BCTC của KTV độc lập bao gồm ba giai đoạn chính: chuẩn bị, thực hiện v à hoàn thành kiểm toán.
2.2.1 Giai đo ạn chuẩn bị kiểm toán
Tiền kế hoạch là giai đoạn quan trọng trong quá trình kiểm toán, nơi KTV tiếp xúc với khách hàng để thu thập thông tin cần thiết, từ đó hiểu rõ nhu cầu và đánh giá khả năng phục vụ Dựa trên những thông tin này, KTV và khách hàng sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán hoặc thư cam kết kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán là quá trình thu thập thông tin về đặc điểm hoạt động kinh doanh, nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và xác định mức trọng yếu Mục tiêu của việc này là xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán nhằm nâng cao tính hiệu quả và hiệu suất chung của cuộc kiểm toán.
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán a Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Môi trường kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong quản lý, vì vậy KTV cần nắm vững các yếu tố liên quan Kiến thức về thái độ, nhận thức và hành động của nhà quản lý là cần thiết để hiểu rõ hơn về môi trường kiểm soát Việc này giúp KTV có cái nhìn tổng quan và chính xác hơn trong công việc của mình.
Đánh giá rủi ro là một quy trình quan trọng mà KTV cần nắm rõ, bao gồm nhận dạng rủi ro, mức độ quan tâm trong việc đánh giá và kiểm soát rủi ro Việc hiểu rõ các phương thức này giúp KTV thực hiện hiệu quả nhiệm vụ của mình trong quản lý rủi ro.
Tìm hiểu về thông tin và truyền thông bao gồm việc nắm rõ các loại nghiệp vụ chính trong đơn vị, xem xét cách thức xử lý các nghiệp vụ này, và tìm hiểu quy trình lập báo cáo tài chính (BCTC).
Để hiểu rõ về các hoạt động kiểm soát, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét kết quả đạt được từ việc tìm hiểu các bộ phận khác của kiểm soát nội bộ (KSNB), bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, và thông tin truyền thông Việc này giúp KTV xác định xem có cần tìm hiểu sâu hơn về các hoạt động kiểm soát hay không, vì có thể KTV đã có những hiểu biết quan trọng từ quá trình nghiên cứu các bộ phận này.
Khi thực hiện giám sát, KTV cần tìm hiểu các hoạt động giám sát liên quan đến việc lập BCTC và tác động của chúng đến hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) Trao đổi với các nhà quản lý là phương pháp phổ biến để thu thập thông tin này Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là quy trình đánh giá hiệu quả của HTKSNB trong việc ngăn ngừa và phát hiện các sai sót trọng yếu Theo VSA 315, KTV và công ty kiểm toán phải thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và HTKSNB cho từng số dư tài khoản hoặc loại nghiệp vụ kinh tế chính Cuối cùng, việc đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát cho từng cơ sở dẫn liệu của BCTC cần dựa trên bằng chứng thu thập từ bước tìm hiểu KSNB và phép thử Walk-through.
Khi đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên thường xem xét mức rủi ro cao nhất, ngay cả khi đã hiểu rõ về thiết kế và vận hành của các thủ tục kiểm soát Để xác định rằng mức rủi ro kiểm soát thực tế thấp hơn mức tối đa, kiểm toán viên cần bổ sung bằng chứng từ kết quả các thử nghiệm kiểm soát đã thực hiện.
Khi đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho từng cơ sở dẫn liệu, kiểm toán viên (KTV) có thể sử dụng hai phương pháp: định lượng và định tính Phương pháp định lượng cho phép KTV xác định mức rủi ro cụ thể, chẳng hạn như rủi ro kiểm soát của nghiệp vụ chi quỹ do không phát hiện hoặc ngăn chặn sai phạm là 20% Trong khi đó, phương pháp định tính phân loại rủi ro thành ba mức: thấp, trung bình và cao, ví dụ như rủi ro kiểm soát của nghiệp vụ chi quỹ được đánh giá là thấp.
Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát, hay còn gọi là thử nghiệm tuân thủ, là các phương pháp được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đánh giá hiệu quả trong thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) Những thử nghiệm này giúp xác định tính hiệu quả của HTKSNB.
Quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát.
Sai sót tiềm tàng/ cơ sở Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát dẫn liệu
1 Các chứng từ (phiếu Tất cả các chứng từ phải KTV chọn mẫu nghiệp vụ đề nghị mua hàng, đơn đặt được đánh số thứ tự trước phát sinh, yêu cầu đơn vị hàng, phiếu nhập kho …) khi sử dụng và phải có đầy cung cấp các loại chứng từ không được đánh số liên đủ chữ ký của những có liên quan để kiểm tra. tục, không có chữ ký của người có liên quan Thực hiện kiểm tra đồng những người có liên quan thời các chứng từ chưa được sử dụng.
2 Quy tắc bất kiêm Phân chia trách nhiệm Quan sát sự phân chia nhiệm không được tuân giữa các bộ phận: trách nhiệm giữa các bộ thủ - Bộ phận kế toán, thủ phận trong công ty. quỹ và xét duyệt công nợ.
- Bộ phận mua hàng, kho và kế toán phải trả.
3 Trước khi xác nhận Thực hiện kiểm tra, đối Chọn mẫu một số chứng thanh toán, chứng từ thanh chiếu nội dung trên chứng từ thanh toán để kiểm tra toán không được kiểm tra từ thanh toán với các tính hợp lệ: tính hợp lệ (đối chiếu nội chứng từ có liên quan - Đối chiếu nội dung trên dung trên phiếu chi với trước khi thanh toán chứng từ thanh toán với đơn đặt hàng, hoá đơn, Đóng dấu xác nhận lên các chứng từ như đơn đặt phiếu nhập kho …) Phiếu những phiếu chi đã chi để hàng, hoá đơn, phiếu nhập chi được sử dụng lại để tránh việc tái sử dụng lại kho, … chi thêm tiền không được - Kiểm tra việc đóng dấu đóng dấu xác nhận lên những phiếu chi đã thực hiện thanh toán.
4 Phiếu nhập kho hoặc Ngay khi nhận được hàng Quan sát quá trình nhận báo cáo nhận hàng không thủ kho phải lập ngay hàng tại công ty đồng thời được lập ngay khi nhận phiếu nhập kho hoặc báo phỏng vấn thủ kho về việc hàng cáo nhận hàng nhận hàng
(Nguồn: Giáo trình kiểm toán Đại học Tây Đô)
Kết quả của thử nghiệm kiểm soát chỉ phản ánh thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ, chứ không đảm bảo tính xác thực của số liệu trên báo cáo tài chính.
ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
Giới thiệu tổng quát về Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt- Chi nhánh Cần Thơ
3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt, là công ty kiểm toán đầu tiên tại khu vực phía Nam, được đánh giá có nhiều lợi thế hơn so với các công ty kiểm toán khác trong cùng khu vực.
Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt được thành lập vào ngày 17/07/2006 theo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP và Thông tư số 60/2006/TT-BTC, với giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0304457750 Vào ngày 06/12/2010, công ty đã sáp nhập với Công ty TNHH Kiểm toán Quang Minh, tạo nên Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt.
Trụ sở chính của công ty tọa lạc tại số 386/51 Lê Văn Sỹ, Phường 14, Quận 3, Thành phố Hồ Chí Minh.
Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt đã mở thêm ba chi nhánh nhằm thực hiện mục tiêu phát triển lâu dài và mở rộng thị phần, đáp ứng nhu cầu xây dựng và phát triển kinh tế trong nước, cũng như hội nhập vào nền kinh tế thị trường toàn cầu Để biết thêm thông tin, vui lòng liên hệ qua email: svc-hmc@vnn.vn.
- Chi nhánh số 1 đặt tại Lô 66, đường số 11, Khu dân cư Công ty CP
XD TP.Cần Thơ, Phường Hưng Thạnh, Quận Cái Răng, Cần Thơ.
- Chi nhánh số 2 đặt tại số 292/33/33, Đường Bình Lợi, Phường 13, Quận Bình Thạnh, Tp Hồ Chí Minh.
Chi Nhánh số 3 của công ty tọa lạc tại số 41, Ngõ 62, Đường Trần Bình, Phường Mai Dịch, Quận Cầu Giấy, Tp Hà Nội, được thành lập gần với thời gian ra đời của công ty Chi nhánh Cần Thơ (SVC) được thành lập vào năm 2010, do ông Nguyễn Quang Nhơn làm Giám đốc và đại diện pháp luật với 20 thành viên Mặc dù mới thành lập, SVC đã nỗ lực không ngừng để khẳng định vị thế của mình trên thị trường.
3.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy
Cơ cấu tổ chức là sự kết hợp của các bộ phận, đơn vị và cá nhân có mối quan hệ phụ thuộc lẫn nhau, được chuyên môn hóa với trách nhiệm và quyền hạn nhất định Nó được bố trí theo các cấp khác nhau nhằm thực hiện các chức năng quản lý và phục vụ mục đích chung của doanh nghiệp Một cơ cấu tổ chức hiệu quả sẽ ảnh hưởng tích cực đến sự phát triển của công ty.
Cơ cấu tổ chức của SVC được thể hiện thông qua sơ đồ sau:
Phó Giám đốc Phó Giám đốc
Kế hoạch – Tổng hợp Kiểm toán Kế toán tài chính
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt - chi nhánh Cần Thơ năm 2015)
Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức của SVC Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban
- Giám đốc là người trực tiếp điều hành mọi hoạt động chung của công ty.
- Phó Giám đốc sẽ hỗ trợ Giám đốc trong việc điều hành quản lý công ty, phụ trách việc quản lý các phòng kiểm toán.
Khi thực hiện hợp đồng kiểm toán, Giám đốc hoặc Phó Giám đốc sẽ chỉ định nhân sự và yêu cầu trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch cũng như báo cáo kết quả kiểm toán Báo cáo này sẽ được Ban Giám đốc kiểm tra và ký duyệt.
Phòng Kế hoạch - Tổng hợp chịu trách nhiệm triển khai các hợp đồng kiểm toán đã ký kết với khách hàng, đồng thời kiểm tra kế hoạch thu chi tài chính để phát hiện và ngăn ngừa kịp thời các hiện tượng lãng phí và vi phạm quy định của công ty Bên cạnh đó, phòng cũng phổ biến chính sách và chế độ quản lý tài chính Nhà nước cho các bộ phận liên quan khi cần thiết, cũng như tiến hành kiểm tra và phân tích hoạt động tài chính nhằm phục vụ cho công tác lập và theo dõi kế hoạch.
Phòng Kiểm toán được quản lý trực tiếp bởi Ban Giám đốc, với chức năng thực hiện các cuộc kiểm toán cho khách hàng dựa trên nội dung hợp đồng đã ký kết Cơ cấu tổ chức của phòng bao gồm Trưởng phòng kiểm toán đứng đầu.
KTV chính, KTV và trợ lý kiểm toán.
Phòng kế toán tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp số liệu và tài liệu cần thiết cho việc điều hành hoạt động kinh doanh Ngoài ra, phòng còn có trách nhiệm báo cáo cho các cơ quan hữu quan theo chế độ báo cáo tài chính hiện hành và báo cáo kết quả hoạt động cho Ban Giám đốc Bên cạnh đó, phòng cũng phụ trách các vấn đề liên quan đến lao động, nhân sự, tiền lương và các vấn đề kế toán của công ty.
Cơ cấu tổ chức của SVC được thiết kế đơn giản và gọn nhẹ, phù hợp với quy mô hiện tại của chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt, chuyên về lĩnh vực kiểm toán Mỗi phòng ban đảm nhận những chức năng và nhiệm vụ cụ thể, tạo điều kiện thuận lợi cho Ban Giám đốc trong việc quản lý và kiểm soát hoạt động Sự phân cấp và liên hệ rõ ràng giữa các phòng ban không chỉ giúp hoàn thành tốt nhiệm vụ mà còn hỗ trợ lẫn nhau trong công việc Với số lượng thành viên ít, môi trường làm việc trở nên thân thiện và gần gũi, giúp nhân viên phát triển trong một không khí thoải mái và vui vẻ Những yếu tố này đã góp phần quan trọng vào sự phát triển bền vững của SVC.
3.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán Đây là dịch vụ chủ yếu trong hoạt động kinh doanh, chiếm tỷ trọng 80% tổng doanh thu Các dịch vụ kiểm toán đặc biệt của SVC bao gồm:
- Kiểm toán BCTC; Kiểm toán thông tin tài chính.
- Kiểm toán công trình xây dựng cơ bản; Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư.
- Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế, dịch vụ quyết toán thuế.
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước.
- Tư vấn nguồn nhân lực;
Lập kế hoạch thuế và tư vấn về thuế thu nhập cho doanh nghiệp và cá nhân, đồng thời cung cấp thông tin về các chính sách ưu đãi thuế Chúng tôi cũng tư vấn về các loại phí, lệ phí và thuế gián thu, giúp khách hàng hiểu rõ và tối ưu hóa nghĩa vụ thuế của mình.
- Hỗ trợ trong việc tuân thủ các luật thuế bao gồm cả việc lập và nộp các tờ khai thuế cho các công ty và cá nhân.
- Lập hồ sơ xin được hưởng thuế suất ưu đãi.
- Lập hồ sơ xin được miễn giảm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt.
- Tư vấn cho nhà đầu tư, thương nhân nước ngoài lựa chọn hình thức kinh doanh phù hợp nhất tại Việt Nam.
- Hỗ trợ đăng ký kinh doanh, xin giấy phép đầu tư.
- Đăng ký nhân sự, xin cấp mã số thuế, đăng ký xuất nhập khẩu… đảm bảo doanh nghiệp hoạt động tuân thủ luật pháp Việt Nam.
- Dịch vụ thẩm định giá.
- Dịch vụ soát xét BCTC.
- Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán.
3.1.4 Tình hình hoạt động của công ty
3.1.4.1 Đặc điểm về khách hàng
Khách hàng của SVC đang duy trì sự ổn định trong thời gian gần đây, với một lượng lớn khách hàng ký hợp đồng thường xuyên Đồng thời, công ty cũng liên tục tiếp nhận nhiều khách hàng mới.
Công ty cam kết duy trì khách hàng truyền thống và giữ giá phí hợp lý như một chiến lược phát triển bền vững Để nâng cao chất lượng dịch vụ, tăng doanh số và mở rộng thị phần, công ty liên tục triển khai các biện pháp cải tiến và quảng bá hình ảnh, uy tín Nguyên tắc hoạt động của công ty là: “Chọn lựa khách hàng Xây dựng khách hàng truyền thống”.
3.1.4.2 Kết quả hoạt động của Công ty SVC qua 3 năm (2012- 2014)
Kể từ khi thành lập, SVC không ngừng cải tiến và nâng cao chất lượng hoạt động, đạt nhiều thành tựu ấn tượng Doanh thu của công ty đã liên tục tăng trưởng qua các năm.
Bảng 3.1: BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG
TY SVC QUA 3 NĂM ĐVT: 1.000 đồng
Chỉ tiêu Năm Năm Năm
Áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả tại Công ty CP Sao Mai
3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
3.2.1.1 Tìm hiểu khái quát về công ty khách hàng a Khái quát về công ty
- Tên công ty: Công ty CP Sao Mai.
- Tên tiếng anh: SAMA Co., Ltđ.
- Địa chỉ: Lô 39/6 KCN Trà Nóc 2, phường Trà Nóc, quận Bình Thuỷ, thành phố Cần Thơ.
Công ty CP Sao Mai được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư số 572021000069, đăng ký lần đầu vào ngày 22/10/2008 và đã có chứng nhận thay đổi lần thứ tư vào ngày 30/01/2015, do Ban quản lý các Khu chế xuất và Công nghiệp Cần Thơ cấp.
- Lĩnh vực kinh doanh: Sản xuất và thương mại.
- Ngành nghề kinh doanh: Theo Giấy chứng nhận đầu tư , các ngành nghề kinh doanh của Công ty bao gồm:
Chế biến cá, thủy hải sản xuất khẩu;
Cho thuê kho lạnh bảo quản thủy sản và thực phẩm; Dịch vụ kiểm nghiệm thực phẩm;
Dịch vụ ủy thác xuất nhập khẩu các mặt hàng thực phẩm như: thủy hải sản các loại, nông sản, thực phẩm chế biến các loại;
Cung ứng lao động tạm thời;
Mua bán thức ăn và nguyên liệu dùng làm thức ăn cho cá, tôm;
Nhập khẩu tôm bố mẹ, nhập khẩu nguyên vật liệu để sản xuất, gia công ngành thủy sản;
Bán buôn xuất nhập khẩu máy móc, thiết bị, phụ tùng máy phục vụ sản xuất ngành thủy sản;
Mua bán, xuất nhập khẩu thủy sản, các sản phẩm từ thủy sản;
Hoạt động sản xuất kinh doanh chính của Công ty đến thời điểm lập báo cáo này là bao gồm:
Chế biến cá, thủy hải sản xuất khẩu;
Cho thuê kho lạnh bảo quản thủy sản và thực phẩm; Cung ứng lao động tạm thời;
Nhập khẩu tôm bố mẹ, nhập khẩu nguyên vật liệu để sản xuất, gia công ngành thủy sản;
Mua bán, xuất nhập khẩu thủy sản, các sản phẩm từ thủy sản;
Mua bán phụ phẩm, phế phẩm từ thủy sản. b Cơ cấu tổ chức nhân sự
Trong năm tài chính và tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, thành viên của Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban tổng giám đốc và Kế toán trưởng bao gồm các cá nhân sau đây:
Hội đồng quản trị Ông Nguyễn Văn Sao Chủ tịch
Bà Lê Thị Mai Phó chủ tịch
Ban kiểm soát Ông Nguyễn Đông Trưởng ban Ông Phạm Ngọc Hiệp Ủy viên Ông Nguyễn Trí Bảy Ủy viên
Ban tổng giám đốc và kế toán trưởng
Bà Lê Thị Mai Giám đốc Ông Trần Bình Minh Phó Giám đốc
Bà Lý Tuyết Xuân Kế toán trưởng
Trong năm tài chính này, không có sự thay đổi nào về thành viên trong hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban tổng giám đốc và Kế toán trưởng Niên độ kế toán và đơn vị tiền tệ được sử dụng trong kế toán cũng không có thay đổi.
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
BCTC và các nghiệp vụ kế toán được lập và ghi sổ bằng Đồng Việt Nam (VND). d Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, được ban hành ngày 22/12/2006 bởi Bộ Tài Chính.
Công ty đã áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước ban hành.
Hình thức kế toán áp dụng: chứng từ ghi sổ.
Cơ sở lập BCTC: BCTC được trình bày theo nguyên tắc giá gốc. e Các chính sách kế toán áp dụng
- Nguyên tắc ghi nhận tiền và các khoản tương đương tiền:
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển, và các khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian thu hồi hoặc đáo hạn dưới 3 tháng Những tài sản này có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành tiền mặt với rủi ro thấp trong quá trình chuyển đổi.
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong kỳ sẽ được chuyển đổi sang VND theo tỷ giá thực tế hoặc tỷ giá bình quân do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh Chênh lệch tỷ giá từ việc chuyển đổi này sẽ được ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc doanh thu hoạt động tài chính trong kết quả kinh doanh của năm tài chính.
Cuối niên độ kế toán, các khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu và phải trả có gốc ngoại tệ sẽ được đánh giá lại theo tỷ giá mua vào vào ngày 31/12/2015 tại ngân hàng thương mại nơi Công ty mở tài khoản Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc đánh giá lại này sẽ được chuyển toàn bộ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong năm tài chính.
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho:
HTK được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí sản xuất và các khoản chi phí liên quan khác để có được HTK ở trạng thái hiện tại Trong khi đó, giá trị thuần có thể thực hiện được được xác định bằng giá bán ước tính trừ đi chi phí hoàn thành và chi phí tiêu thụ HTK.
Giá gốc HTK được tính theo phương pháp bình quân gia quyền và hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (HTK) được lập khi giá trị thuần có thể thực hiện của HTK thấp hơn giá gốc Việc trích lập dự phòng này được thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 07 tháng 12 năm 2009 của Bộ Tài chính.
- Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao tài sản cố định:
TSCĐ hữu hình được xác định theo nguyên giá trừ khấu hao lũy kế Nguyên giá bao gồm giá mua và toàn bộ chi phí cần thiết để đưa TSCĐ vào trạng thái sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu sẽ được cộng vào nguyên giá nếu chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản Ngược lại, những chi phí không đáp ứng điều kiện này sẽ được ghi nhận là chi phí trong kỳ.
Khấu hao tài sản được xác định theo phương pháp đường thẳng, dựa trên thời gian hữu dụng ước tính của tài sản, phù hợp với quy định trong thông tư 45/2013/TT-BTC.
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu:
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đáp ứng ba điều kiện chính: phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu sản phẩm đã chuyển giao cho người mua, công ty không còn quyền quản lý hoặc kiểm soát hàng hóa, và doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn.
Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định được chi phí liên quan đến việc bán hàng.
Doanh thu tài chính bao gồm tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính khác Doanh thu này được ghi nhận khi có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch và khi công ty được quyền nhận cổ tức hoặc lợi ích từ việc góp vốn.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được xác định dựa trên thu nhập chịu thuế và mức thuế suất TNDN áp dụng trong năm hiện tại.
- Số dư đầu năm: Số dư đầu năm 01/01/2015 căn cứ vào BCTC năm
2014 của Công ty đã được kiểm toán.
3.2.1.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty CP Sao Mai
Có nhiều phương pháp để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của một đơn vị, bao gồm bảng tường thuật, lưu đồ và bảng câu hỏi Tại Công ty CP Sao Mai, KTV đã thực hiện phỏng vấn ban giám đốc và bộ phận kế toán của công ty khách hàng thông qua bảng câu hỏi.
Bảng 3.2: BẢNG CẤU HỎI TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT
STT Câu hỏi Thủ tục kiểm tra Kết quả
Đánh giá quy trình kiểm toán
3.3.1 So sánh quy trình kiểm toán các khoản nợ phải trả với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Quy trình kiểm toán mẫu và thực tế tại công ty tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, được ban hành bởi VACPA và Chủ tịch Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam.
Quy trình kiểm toán của công ty được chia thành ba giai đoạn chính: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và hoàn thành kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị, các kiểm toán viên sẽ khảo sát và tìm hiểu về khách hàng, đánh giá sơ bộ và xác định rủi ro kiểm toán Tiếp theo, trong giai đoạn thực hiện, họ sẽ nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến các khoản nợ phải trả và môi trường hoạt động của công ty khách hàng Cuối cùng, trong giai đoạn hoàn thành, kiểm toán viên sẽ xác định mức trọng yếu, thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản và phát hành bản dự thảo báo cáo kiểm toán.
Các vấn đề cơ bản trong lý thuyết được áp dụng thực tiễn bao gồm việc ký kết hợp đồng, lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán mẫu, thực hiện kiểm toán và trao đổi ý kiến với khách hàng.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
GVHD: Nguyễn Quang Nhơn 57 SVTH: Từ Phúc Hậu
Trong chương trình kiểm toán mẫu, việc tìm hiểu hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) thường bao gồm việc lập bảng câu hỏi, sử dụng lưu đồ và bảng tường thuật Tuy nhiên, do phần lớn khách hàng là các công ty vừa và nhỏ với hệ thống KSNB chưa hoàn chỉnh, Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt chỉ thực hiện phỏng vấn mà không lập bảng câu hỏi cụ thể hay sử dụng lưu đồ và bảng tường thuật trong hồ sơ làm việc.
Mức trọng yếu thực hiện trong chương trình kiểm toán mẫu thường được xác định từ 50-75% mức trọng yếu tổng thể Tuy nhiên, Công ty SVC đã quyết định áp dụng mức trọng yếu thực hiện là 50% cho tất cả các loại hình doanh nghiệp để tiết kiệm thời gian và công sức Điều này có thể dẫn đến sai sót trong báo cáo kiểm toán, vì mỗi loại hình doanh nghiệp có đặc điểm riêng và có thể gặp phải những sai sót khác nhau.
Theo chương trình kiểm toán mẫu, quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm toán được thực hiện qua ba giai đoạn Tuy nhiên, trong thực tế kiểm toán, việc đánh giá các rủi ro này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và sự xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên, từ đó quyết định mở rộng hoặc thu hẹp cỡ mẫu và phạm vi các thủ tục kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Do hạn chế về thời gian, các thử nghiệm kiểm soát thường được thực hiện song song với các thử nghiệm cơ bản, giúp KTV kiểm tra và đối chiếu tài liệu liên quan một cách hiệu quả KTV có thể đồng thời kiểm tra việc đánh số thứ tự liên tục, ký duyệt trên chứng từ, và sự khớp đúng số liệu với các chứng từ liên quan, cũng như phát hiện tính bất thường trong nghiệp vụ phát sinh Tuy nhiên, việc kết hợp này có thể làm giảm tính chính xác của cuộc kiểm toán.
Chương trình kiểm toán mẫu của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt áp dụng cả phương pháp thống kê và phi thống kê để xác định chọn mẫu Tuy nhiên, công ty chủ yếu sử dụng phương pháp phi thống kê, dựa vào xét đoán của kiểm toán viên (KTV) Cụ thể, nếu số lượng nghiệp vụ phát sinh ít, KTV sẽ tiến hành kiểm tra 100% đối với khoản mục đó; ngược lại, nếu số lượng nghiệp vụ nhiều, KTV sẽ sử dụng xét đoán chuyên môn để chọn mẫu ngẫu nhiên cho việc kiểm tra.
GVHD: Nguyễn Quang Nhơn 58 SVTH: Từ Phúc Hậu
Công ty SVC tiến hành kiểm kê toàn bộ các chứng từ liên quan đến các khoản nợ phải trả, nhưng do hạn chế về thời gian, chỉ lựa chọn những chứng từ mà KTV nhận thấy có khả năng chứa sai sót dựa trên xét đoán chuyên môn và thái độ hoài nghi nghề nghiệp.
Tại công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt, KTV thực hiện phân tích đối ứng giữa bên nợ và bên có của tài khoản, đặc biệt là khoản mục nợ phải trả Qua quá trình này, KTV có thể phát hiện những trường hợp bất thường, nhất là khi có đối ứng với các tài khoản hiếm gặp hoặc không hợp lý.
Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán trong công ty được thực hiện một cách khoa học, với các hồ sơ được đánh dấu và ký hiệu rõ ràng cho từng khoản mục Điều này giúp dễ dàng cho người xem hồ sơ và tạo thuận lợi cho quá trình kiểm tra từ cấp trên.
Do hạn chế về thời gian, các thử nghiệm kiểm soát thường được thực hiện song song với các thử nghiệm cơ bản, cho phép kiểm tra và đối chiếu tài liệu hiệu quả hơn Kiểm toán viên (KTV) có thể cùng lúc kiểm tra tính liên tục trong việc đánh số, sự ký duyệt trên chứng từ, và tính khớp đúng của số liệu Phương pháp này giúp tiết kiệm thời gian và công sức, tuy nhiên, nhược điểm là không thể sử dụng kết quả của các thử nghiệm kiểm soát để điều chỉnh cỡ mẫu cho các thử nghiệm cơ bản một cách phù hợp và cần thiết.
GVHD: Nguyễn Quang Nhơn 59 SVTH: Từ Phúc Hậu