HOÀN THIệN QUY TRÌNH KIểM TOÁN KHOảN mục nợ PHảI TRả NHÀ CUNG cấp TRONG KIểM TOÁN báo cáo tài CHÍNH tại CÔNG TY TNHH KIểM TOÁN và tư vấn đầu tư tài CHÍNH CHÂU á (FADACO)

1 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG *************** CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Đề tài: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) Giảng viên hướng dẫn Sinh viên thực Lớp Khóa Khoa Vũ Thị Anh Phương : TH.S NGUYỄN THỊ QUỲNH HOA : VŨ THỊ ANH PHƯƠNG : K15 - KTDNE : 15 : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Lớp: K15KTDNE Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng em, hình thành phát triển sở nghiên cứu lý thuyết thực tế Các số liệu, kết chuyên đề trung thực đáng tin cậy, xuất phát từ Hồ sơ kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn đầu tư tài Châu Á (FADACO) Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2016 Sinh viên Vũ Thị Anh Phương Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nguyên BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc C/L Chênh lệch CP Cổ phần BCDKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên 10 NXB Nhà xuất 11 PGĐ Phó giám đốc 12 BDS Bất động sản 13 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 14 CSDL Cơ sở dẫn liệu 15 PTNCC Phải trả nhà cung cấp Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC BẢNG Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế ngày phát triển, việc cần vốn để mở rộng sản xuất điều tất yếu với phát triển mạnh mẽ thi trường chứng khoán khiến ngày có nhiều người quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp, lẽ mà vấn đề minh bạch BCTC trở nên vô quan trọng Mà khoản phải trả nhà cung cấp khoản mục trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Đây khoản mục có rủi ro tiềm tàng cao Khi thực kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên phải thiết kế vận dụng thủ tục kiểm toán cho rủi ro phát thấp Kiểm toán khoản mục đòi hỏi chuẩn bị công phu thực chu đáo Để thực kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp, kiểm toán viên phải người có kinh nghiệm có khả xét đoán nghề nghiệp… Mà thực tế công tác quản lý, hạch toán khoản mục nợ PTNCC thường xảy sai sót gian lận, công việc kiểm toán khoản mục trọng kiểm toán BCTC Vậy nên, trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn đầu tư tài Châu Á (FADACO), nhận thức tầm quan trọng công tác này, em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn đầu tư tài Châu Á (FADACO)” Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với mục đích: Thứ nhất, hệ thống hóa, làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài Thứ hai, làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn đầu tư tài Châu Á (FADACO) Thứ ba, dựa lý luận thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn đầu Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng tư tài Châu Á (FADACO) để đưa giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC FADACO thực Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài: Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp công ty FADACO thực hiện, minh họa cụ thể kiểm toán khách hàng Công ty ABC cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2015 Kết cấu chuyên đề Ngoài Lời mở đầu Kết luân, danh mục tài liệu tham khảo danh mục sơ đồ bảng biểu, danh mục từ viết tắt, nội dung chuyên đề tốt nghiệp bao gồm phần chính: Chương 1: Những lý luận qui trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn đầu tư tài Châu Á Chương 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn đầu tư tài Châu Á Do nhiều hạn chế kinh nghiệm thực tế thời gian nghiên cứu có hạn, Chuyên đề tốt nghiệp em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, cô giáo để viết em hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy cô giáo, đặc biệt cô giáo hướng dẫn – Thạc sĩ Nguyễn Thị Quỳnh Hoa Ban giám đốc anh chị Kiểm toán viên công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn đầu tư tài Châu Á quan tâm tận tình bảo, giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm kế toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.1.1 Khái niệm nợ phải trả nhà cung cấp Nợ phải trả nhà cung cấp nợ chưa toán hàng hóa dịch vụ nhận tiến trình kinh doanh bình thường Nợ phải trả người bán bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước sửa chữa nhiều sản phẩm, dịch vụ khác doanh nghiệp nhận trước ngày kết thúc năm Như khoản nợ PTNCC phần tiền vốn mà doanh nghiệp chiếm dụng đơn vị bạn để hình thành nên phần nguồn vốn doanh nghiệp Doanh nghiệp cần có nghĩa vụ trả nợ hạn nhà cung cấp Việc hình thành khoản mục nợ PTNCC liên quan trực tiếp đến trình mua hàng hóa, tài sản, nguyên vật liệu đầu vào doanh nghiệp chiếm vị trí quan trọng chu trình mua hàng toán 1.1.2 Nguyên tắc, yêu cầu hạch toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, hạch toán khoản mục nợ PTNCC phải tuân thủ nguyên tắc sau đây: - Tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài theo hợp đồng kinh tế ký kết Tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua trả tiền - Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải trả Trong chi tiết đối tượng Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 10 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao - Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải trả cho người bán theo loại nguyên tệ Đối với khoản phải trả ngoại tệ thực theo nguyên tắc: + Khi phát sinh khoản nợ phải trả cho người bán (bên có tài khoản 331) ngoại tệ, kế toán phải quy đổi Đồng Việt nam theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh (là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch) Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu người bán, đủ điều kiện ghi nhận tài sản chi phí bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh số tiền ứng trước + Khi toán nợ phải trả cho người bán (bên Nợ tài khoản 331) ngoại tệ, kế toán phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho đối tượng chủ nợ (Trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch tỷ giá thực tế đích danh xác định sở bình quân gia quyền di động giao dịch chủ nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu người bán bên Nợ tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá bán ngân hàng nơi thường xuyên có giao dịch) thời điểm ứng trước; + Doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản phải trả cho người bán tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập Báo cáo tài Các đơn vị tập đoàn áp dụng chung tỷ giá Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 66 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng với khoản mục Phải trả nhà cấp, trưởng nhóm kiểm toán hoàn toàn trí với giấy tờ làm việc Ms.Ha Bảng 2.12: Tổng hợp kết kiểm toán CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á Khách hàng: Công ty ABC Tên Ngày Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người TH: Ms Hà 21/2/2016 Nội dung: Tổng hợp kết kiểm toán Người KT: Mr T.Anh 21/2/2016 TỔNG HỢP KẾT QUẢ KT KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤPKHÁCH HÀNG Công việc tiến hành: KTV thực phân tích số liệu phải thu khách hàng cuối kì với đầu kì, doanh thu vốn hàng bán năm 2015 so với năm 2014, gửi biên xác nhận công nợ tới khách hàng công ty ABC, tổng hợp số liệu phải thu khách hàng, đối chiếu số liệu sổ kế toán với BCTC, với biên đối chiếu/xác nhận công nợ, tổng hợp phát sinh công nợ theo đối tượng, tổng hợp đối ứng tài khoản, kiểm tra chi tiết số nghiệp vụ phải thu khách hàng, bao gồm kiểm tra chứng từ không nhận thư xác nhận kiểm tra cut-off 2.Vấn đề phát sinh Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.Qua bước kiểm toán thực không thấy có vấn đề phát sinh 3.Bút toán điều chỉnh Không có 4.Ý kiến khách hàng Đồng ý Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 67 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 5.Kết luận Đạt mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải trả nhà cung cấp Ý kiến KTV: Chấp nhận hoàn toàn (Nguồn: Trích hồ sơ kiểm toán Công ty ABC FADACO ) 2.3 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC Công ty FADACO thực 2.3.1 Ưu điểm Một là, công tác phối hợp kiểm toán Hoạt dộng kiểm toán FADACO trọng việc xác định khoản mục hay chu kì quan trọng khoản mục Nợ phải trả nhà cung cấp, khoản mục phải thu khách hàng, Tiền tương đương tiền, hàng tồn kho…Các khoản mục chu kỳ đc KTV tập trung làm rõ khoản mục chu kỳ khác Trong hoạt động kiểm toán, FADACO xem xét việc thu thập chứng kiểm toán khoản mục hay chu kì có mối quan hệ thân thiết với Ví dụ kiểm toán khoản mục Nợ PTNCC, chứng thu thập chu kỳ phục vụ cho hoạt động kiểm toán khoản mục hàng tồn kho doanh thu Hai là, tổ chức đoàn kiểm toán qua năm Về công tác tổ chức đoàn kiểm toán qua năm FADACO dựa việc đánh giá đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh dựa vào kinh nghiệm KTV để lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên có trình độ lực phù hợp Một nhóm kiểm toán gồm từ bốn đến năm người, có trưởng nhóm kiểm toán người kiểm toán viên có kinh nghiệp kiểm toán công ty khách hàng có hiểu biết định lĩnh vực hoạt động công ty khách hàng Điều giúp nhóm kiểm toán thực công việc cách thuận lợi góp phần giảm thiểu rủi ro kiểm toán Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 68 Chuyên đề tốt nghiệp Ba là, công tác tổ chức kiểm toán Học viện Ngân hàng Đầu tiên giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán bước việc kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Việc tiến hành giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tạo tiền đề cho việc thực kiểm toán giai đoạn sau Vì giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp FADACO, công việc lập kế hoạch kiểm toán giao cho KTV có kinh nghiệm tiến hành Theo đó, KTV tiến hành thu thập thông tin cần thiết khách hàng đưa điểm cần lưu ý Tiếp theo giai đoạn thực kiểm toán: tiến hành thực kiểm toán, KTV công ty FADACO phối hợp linh hoạt thủ tục phân tích với thủ tục kiểm tra tổng hợp kiểm tra chi tiết làm sở cho kết luận kiểm toán Cuối giai đoạn kết thúc kiểm toán: Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV đảm bảo nghiêm túc quy trình kiểm soát chất lượng, từ đảm bảo chất lượng kiểm toán, giúp cho báo cáo kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi Việt Nam Bốn là, linh hoạt việc thực thủ tục kiểm toán Trong trình thực thủ tục kiểm toán, vào kết thủ tục phân tích, vào đặc điểm kế toán đơn vị mà KTV giảm bớt thực tất thủ tục xác định chương trình kiểm toán, nhằm giảm thiểu chi phí thời gian kiểm toán mà đảm bảo mục tiêu kiểm toán đề Năm là, việc lưu giữ giấy tờ làm việc KTV file hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tài sản công ty kiểm toán, tập hợp toàn tài liệu mà kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng, lưu trữ kiểm toán Yêu cầu hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo đầy đủ thông tin để làm sở đưa kết luận kiểm toán Đồng thời, với KTV khác, không tham gia vào kiểm toán hay trưởng phòng kiểm toán soát xét hiểu công việc KTV thực Tại FADACO giấy tờ làm việc thiết kế cách khoa Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 69 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng học thống giúp KTV thuận tiện công việc rà soát, kiểm tra Các giấy tờ làm việc chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập xếp theo thứ tự file hồ sơ kiểm toán Cac phần hành kiểm toán kí hiệu cột chữ in hoa riêng biệt Sáu là, việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Công ty xây dựng quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán chặt chẽ, với phân công phân cấp rõ ràng cho cá nhân chịu trách nhiện soát xét như: Ban Giám đốc, Kiểm toán viên, Trưởng phòng, Trưởng nhóm kiểm toán có phối hợp chặt chẽ phận, cá nhân có liên quan Việc soát xét tiến hành bốn cấp trước báo cáo thức Điều làm giảm sai sót tăng độ tin cậy cho báo cáo kiểm toán Công ty 2.3.2 Hạn chế Bên cạnh điểm mạnh đạt được, trình kiểm toán chi nhánh cho thấy số hạn chế tổ chức quản lý quy trình kiểm toán sau: 2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch Về công tác đánh giá kiểm soát nội khoản nợ phải trả nhà cung cấp Nghiên cứu đầy đủ KSNB khách hàng công việc bắt buộc, cần thiết có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Nó giúp KTV đánh giá tình hình hiệu KSNB, từ xác định thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm thu thập chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp Tuy nhiên số khách hàng thời điểm kí hợp đồng kiểm toán thời điểm thực kiểm toán không nhiều nên KTV không trọng việc kiểm tra KSNB bao gồm kiểm tra tồn hoạt động KSNB kiểm tra KSNB hoạt động có hiệu hay không mà tập trung vào kiểm toán chi tiết Ngoài ra, việc áp dụng câu hỏi khảo sát KSNB vào kiểm soát mang tính máy móc, nhiều không phù hợp với loại hình khách hàng Điều dẫn đến việc đánh giá rủi ro Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 70 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng kiểm soát cho khoản mục phải trả nhà cung cấp không xác phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục không phù hợp Về việc xác định mức trọng yếu rủi ro Công ty FADACO xây dựng phương pháp xác định mức độ trọng yếu, nhiên phương pháp mang tính chất tham khảo nhiều KTV dùng phương pháp tài liệu tham khảo, việc xác định tính trọng yếu dựa vào phán đoán KTV thông qua kinh nghiệm đối chiếu so sánh trình kiểm toán Việc đánh giá rủi ro xem nhẹ nên số kiểm toán với khách hàng phải kéo dài thời gian so với dự kiến ảnh hưởng đến hiệu kiếm toán Về chương trình kiểm toán - Chương tình kiểm toán mà FADACO xây dựng dựa chương trình kiểm toán mẫu VACPA cho khoản mục mang tính hỗ trợ Với đối tượng khách hàng khác quy mô, loại hình sản xuất kinh doanh chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp cần có khác biệt - Việc thực kiểm toán chi nhánh trình bày giấy tờ chưa có phần mềm kiểm toán Việc không áp dụng phần mềm kiểm toán nhiều thời gian hiệu chưa đạt tối đa Hiện nay, việc áp dụng phương pháp thủ công chi nhánh thích hợp nhiên công ty phát triển quy mô việc xây dựng phần mềm kiểm toán cần thiết 2.3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Về thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp: Trong trình kiểm toán, KTV tiến hành thủ tục phân tích ít, chủ yếu tìm hiểu biến động tài khoản Khi thực kiểm toán, KTV thực kĩ thuật phân tích đơn giản so sánh ngang để thấy mức biến động tiêu KTV hấu không thực cách cẩn thận thủ tục mà áp Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 71 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng dụng việc phân tích biện pháp bổ sung cho kiểm tra chi tiết Mặc dù tiến hành so sánh KTV chưa phân tích kỹ tỷ suất, chưa đưa mối quan hệ tổng quát, quan hệ với ngành nghề khách hàng (như yếu tố cạnh tranh, rủi ro kinh doanh…) Một hạn chế khách quan KTV việc tính so sánh tiêu thực thủ tục phân tích kiểm toán khoản nợ phải trả nhà cung cấp chưa đầy đủ thống kê số liệu ngành dẫn đến việc liên hệ với tiêu ngành chưa thực nhiều Điều làm giảm phần hiệu dộ tin cậy đưa đánh giá tỷ suất liên quan đến khoản phải thu khách hàng đơn vị kiểm toán Về việc kiểm tra chi tiết Khi kiểm tra chi tiết, cách chọn mẫu đưa tùy theo khoản mục, có cách chọn: chọn mẫu đại diện, chọn mẫu không đại diễn, chọn toàn mẫu Nhưng nhìn chung KTV chọn mẫu theo kinh nghiệm Thường chọn mẫu có số dư lớn, chọn theo tháng số mẫu bất thường với giá trị lớn nghiệp vụ thường xuyên theo kinh nghiệm KTV khoản đáng ý để kiểm tra chi tiết chứng từ Đôi kiểm toán chi tiết, KTV hay bỏ qua số bước Sự bỏ qua hợp lý KTV có kinh nghiệm, kinh nghiệm giúp họ có nhìn tổng quát khoản mục Nhưng với KTV thiếu kinh nghiệm trợ lý kiểm toán năm đầu bỏ qua dẫn đến bỏ sót Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 72 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY FADACO 3.1.1 Định hướng phát triển công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn đầu tư tài Châu Á thời gian tới Với vị trí lực tại, FADACO bước lớn mạnh với mục tiêu lớn sau: - Công ty hương tới xây dựng hãng kiểm toán, tư vấn có uy tín lớn, đối tác tín nhiệm khách hàng - Trở thành 15 công ty kiểm toán lớn Việt Nam - Trở thành thành viên (member) số 50 công ty kiểm toán quốc tế lớn giới, bước vươn thị trường khu vực quốc tế 3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC công ty FADACO Hoạt động kiểm toán nước ta đời 10 năm Đó chặng đường dài song phần hình thành nhận thức người chất kiểm toán vai trò kinh tế thị trường Một số kiểm toán viên công ty kiểm toán độc lập nhận xét: “Hoạt động kiểm toán thời gian qua chưa thực trở thành công cụ kiểm soát hữu hiệu nên kinh tế hình thành chế kiểm soát đánh giá hoạt động doanh nghiệp xem xét phân tích để có sách, chiến lược phù hợp” Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 73 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Tuy nhiên, FADACO công ty kiểm toán độc lập Việt Nam vấp phải khó khăn khiến cho hoạt động kiểm toán chưa thực xứng đáng với tầm quan trọng Cho đến đơn vị công ty nước có quy mô lớn có cách nhìn xác công việc kiểm toán cần thiết phải có kiểm toán, đa phần doanh nghiệp nhà nước ký hợp đồng kiểm toán quan quản lý cấp yêu cầu mà họ không xuất phát từ nhu cầu thực tế thân đơn vị doanh nghiệp có vốn đầu tư nhỏ họ chưa quan tâm đến kiểm toán Hơn nữa, họ có tâm lý cố gắng giữ kín thông tin tốt tâm lý có lý từ cạnh tranh gay gắt không lành mạnh Vì doanh nghiệp chưa tận dụng lợi ích kiểm toán mang lại cho công tác quản lý Mặt khác, lĩnh vực kiểm toán chưa có tính pháp lý cao Kết kiểm toán nước ta chưa thực ý tôn trọng Điều thể rõ thực tế, có nhiều trường hợp kết kiểm tra quan tài mà chủ yếu quan thuế không trí với kết kiểm toán thiếu thống gây khó khăn cho doanh nghiệp Về phía nhà nước, môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa ổn định Các chuẩn mực kiểm toán chưa ban hành đầy đủ tiến hành kiểm toán phải dựa vào chuẩn mực quy tắc chung thừa nhận rộng rãi Ngoài Nghị định, thông tư chế độ kiểm toán chưa rõ ràng khó khăn kiểm toán Trong công ty kiểm toán Việt Nam doanh nghiệp trẻ, đời không 10 năm Việc nhà nước cho phép công ty kiểm toán nước vào hoạt động Việt Nam khiến cho công ty kiểm toán nước phải đương đầu với cạnh tranh khốc liệt Để tăng cường sức mạnh cạch tranh công ty kiểm toán đề mục tiêu hàng đầu nâng cao chất lượng kiểm toán, bên cạnh phải tìm cách để làm tối thiểu hoá chi phí, phù hợp với nguyện vọng khách hàng Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 74 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Ngoài ra, vấn đề cần phải kể đến thái độ dè dặt, thiếu hợp tác khách hàng Họ chưa thực tin tưởng vào chất lượng kiểm toán, giá phí kiểm toán lại tương đối cao khó phù hợp với phương thức làm ăn sản xuất Việt Nam Hơn nữa, khách hàng chưa hiểu rõ thông cảm với kiểm toán viên gặp không khó khăn Ví dụ, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng phương pháp vấn, kiểm toán viên thường nhận câu trả lời dè dặt, không trọng tâm hay khách hàng không cung cấp đầy đủ chứng từ sổ sách Nước ta bước vào giai đoạn hội nhập, mở cửa kinh tế, ngày có nhiều doanh nghiệp nước đầu tư vào Việt Nam, đồng thời nước xuất nhiều doanh nghiệp thành lập Trong thời gian qua với việc phát triển cảu thị trường chứng khoán, công ty nhập sàn giao dịch chứng khoán ngày nhiều khiến cho ngày có nhiều đối tượng quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp Chính lẽ yêu cầu đảm bảo cho thông tin tài trở nên cấp thiết hết, nhu cầu tất yếu phải thực kiểm toán Điều tạo nhiều hội cho công ty Kiểm toán Việt Nam, thị trường khách hàng công ty mở rộng khắp nước có hội phát triển thị trường giới Tuy nhiên, công ty kiểm toán thành lập nhiều tạo môi trường cạnh tranh gay gắt, yêu cầu tất yếu cuả công ty kiểm phải không ngừng hoàn thiện nâng cao chất lượng hoạt động dịch vụ kiểm toán 3.2 Xuất phát từ hạn chế hoạt động kiểm toán khoản mục nợ PTNCC FADACO thực Kiểm toán khoản mục nợ PTNCC nằm quy trình kiểm toán BCTC chung công ty Khoản mục nợ PTNCC chiếm vị trí quan trọng doanh nghiệp: - Nợ PTNCC góp phần hình thành nên tài sản doanh nghiệp, liên hệ với nhiều khoản mục quan trọng BCTC Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 75 - Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Quá trình thành nợ PTNCC nằm quy trình mua hàng toán doanh nghiệp, liên quan trực tiếp đến việc mua yếu tố đầu vào doanh nghiệp - Nợ phải trả nhà cung cấp chiếm tỷ trọng lớn tổng nợ phải trả doanh nghiệp nên ảnh hưởng lớn đến khả toán, khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Như phân tích trên, công việc kiểm toán khoản mục nợ PTNCC FADACO tồn số hạn chế định ảnh hưởng trọng yếu tới kết kiểm toán, từ ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin tài doanh nghiệp Do việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ PTNCC góp phần nâng cao chất lượng cho toàn kiểm toán 3.3 Một số kiến nghị công tác kiểm toán khoản mục nợ PTNCC kiểm toán BCTC FADACO thực 3.3.1 Kết hợp phần hành kiểm toán Công ty TNHH kiểm toán tư đầu tư tài Châu Á áp dụng cách tiếp cận đối tượng kiểm toán theo khoản mục Cách tiếp cận đạt số ưu điểm phân tích trên, nhiên tồn số hạn chế Để khắc phục hạn chế này, trưởng nhóm nên phân công kiểm toán viên liên quan với để có liên hệ, tiếp cận đối tượng kế toán theo chu kỳ Ví dụ KTV thực kiểm toán khoản mục nợ PTNCC nên thực phần hành hàng tồn kho, tiền, tài sản… Trong trình kiểm toán, KTV phải thường xuyên có mối liên hệ phần hành với 3.3.2 Về tìm hiểu KSNB Công ty xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá KSNB nói chung cho khoản mục nợ PTNCC nói riêng Bảng câu hỏi trả lời theo dạng xác nhận đóng Có – Không Cách thức thực có số nhược điểm phân tích Có phương pháp tìm hiểu KSNB, phương pháp có ưu điểm nhược điểm riêng Phương pháp đánh giá KSNB theo bảng tường thuật KSNB có ưu điểm thu thập thông tin cần thiết việc theo dõi phức tạp Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 76 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phương pháp vẽ lưu đồ thể luân chuyển dễ theo dõi không xác định rõ nhược điểm KSNB Vì công ty nên sử dụng kết hợp phương pháp bảng câu hỏi vẽ lưu đồ để tận dụng ưu điểm phương pháp, từ thấy rõ KSNB khoản nợ PTNCC Việc đánh giá KSNB dựa vào câu trả lời Có Không phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan KTV thực Vì công ty nên tiến hành cho điểm câu hỏi bảng câu hỏi, từ đặt thang điểm mức tốt, khá, trung bình, yếu Câu hỏi đóng thường không thu thập thông tin đầy đủ, KTV nên đặt câu hỏi mở người hỏi tự trả lời như: “Quá trình muc hàng thực nào?”, “các khoản nợ phải trả ghi nhận nào?”… Với câu hỏi mở KTV thu thập thông tin cách đầy đủ 3.3.3 Thực thủ tục phân tích Nếu thủ tục phân tích thực tốt giúp cho kiểm toán giảm số chứng kiểm toán cần thu thập giảm thời gian chi phí kiểm toán Tuy nhiên, FADACO thủ tục chưa phát huy hết ưu điểm nó, việc phân tích khoản mục nợ PTNCC dựa thông tin từ khách hàng cung cấp thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, chưa vận dụng nhiều vào giai đoạn thực kiểm toán để giảm lượng mẫu kiểm toán cần kiểm tra Vì vậy, để tăng chất lượng kiểm toán, tiết kiệm chi phí, công ty nên thực thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán nhằm giảm số nghiệp vụ cần kiểm tra chi tiết Ngoài ra, KTV cần vào tiêu tài phi tài ngành nghề, biến động thị trường giá hàng hóa, sách nhà nước…để thực phân tích số dư khoản mục nợ PTNCC, phân tích dựa ước tính KTV… 3.3.4 Phương pháp chọn mẫu Khi tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp, KTV kiểm tra toàn số nghiệp vụ phát sinh mà phải chọn mẫu số nghiệp Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 77 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng vụ để kiểm toán Số lượng mẫu cần kiểm tra tính toán dựa số dư Nợ phải trả nhà cung cấp, giá trị trọng yếu, rủi ro BCTC Sau tính toán số mẫu cần chọn, KTV tiến hành chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp dựa nghiệp vụ phát sinh có quy mô lớn bất thường Phương pháp tốn thời gian chi phí thấp nhược điểm mẫu chọn không đặc trưng cho tổng thể, không đảm bảo tính khách quan cho mẫu cần chọn chứa đựng nhiều rủi ro nhiều gian lận sai sót không xảy nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn, thông thường nghiệp vụ có kiểm tra kỹ lưỡng Vì vậy, chọn mẫu KTV nên kết hợp kỹ thuật chọn mẫu dựa bảng số ngẫu nhiên chọn ngẫu nhiên theo chương trình máy tính xét đoán nghề nghiệp đề mẫu chọn đại diện cho tổng thể, giảm rủi ro tăng tính khách quan cho mẫu chọn Đồng thời trình chọn mẫu nên thể giấy tờ làm việc giúp cho công tác kiểm tra, giám sát thuận tiện hợp lý 3.3.5 Gửi thư xác nhận: Phương pháp gửi thư xác nhận đem lại chứng có độ tin cậy cao cung cấp từ bên thứ độc lập Tuy nhiên trình gửi thư xác nhận tốn nhiều thời gian không nhận thư phúc đáp Trong tiến hành kiểm tra số dư nợ nhà cung cấp, KTV chủ yếu dựa vào biên đối chiếu công nợ khách hàng cung cấp, với nhà cung cấp khách hàng chưa thực đối chiếu có số dư lớn KTV tiến hành gửi thư xác nhận Như giảm tính khách quan số dư nợ phải trả Chính phương pháp gửi thư xác nhận đem lại chứng có độ tin cậy cao Vì vậy, để tăng chất lượng kiểm toán, KTV nên tiến hành gửi thư xác nhận tới hầu hết nhà cung cấp khách hàng Việc lập gửi thư xác nhận nên tiến hành giai đoạn đầu cuôc kiểm toán để nhanh chóng nhận thư phúc đáp bên thứ trước phát hành báo cáo kiểm toán KTV nên đặt mốc cụ thể, đến thời điểm chưa nhận thư phúc đáp tiến hành gửi thư lần thứ trước sử dụng kỹ thuật thay Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 78 Chuyên đề tốt nghiệp 3.3.6 Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán: Học viện Ngân hàng Sau nghiên cứu sơ khách hàng, công ty cần phân công thời gian thực kiểm toán khách hàng cho phù hợp, đảm bảo đủ thời gian hoàn thành công việc có thời gian để KTV hoàn thành thời gian hồ sơ kiểm toán KTV nên xếp giấy tờ kiểm toán giấy tờ thu thập vào mục hồ sơ kiểm toán, đánh tham chiếu trình thực hiện, tạo điều kiện cho việc hoàn thành hồ sơ sau Cần có phối hợp KTV thực để việc xếp hồ sơ cách khoa học Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 79 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập FADACO, em có thời gian tìm hiểu thực tế môi trường, cách thức làm việc thực tế mà KTV công ty thực Em thấy phương pháp vận dụng lý luận vào thực tế công việc FADACO nói riêng công ty kiểm toán nói chung Trong trình thực tập em anh chị công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ em nhiệt tình Chính thực thời gian hữu ích, giúp em có kiến thức kinh nghiệm thực tế phục vụ cho việc nghiên cứu đề tài Đồng thời trình thực tập làm việc anh chị Công ty, em nhìn nhận khoảng cách lý luận thực tế khó khăn, rủi ro mà Kiểm toán viên phải đối mặt trình kiểm toán Kết hợp với lý thuyết học trường phần hành thực tế, em mạnh dạn đưa số nhận xét đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Bên cạnh đó, nhờ hướng dẫn nhiệt tình giảng viên Thạc sĩ Nguyễn Thị Quỳnh Hoa, em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Tuy cố gắng viết em tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp thầy, cô để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu tiếp sau Một lần em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thạc sĩ Nguyễn Thị Quỳnh Hoa Ban Giám Đốc anh chị Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn đầu tư tài Châu Á (FADACO) giúp đơc em hoàn thành chuyên đề cách tốt Hà Nội, ngày 20 tháng 05 năm 2016 Sinh viên Vũ Thị Anh Phương Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE 80 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế toán tài – Học Viện Ngân hàng – Nhà xuất Dân trí – 2012 GS.TS Đặng Thị Loan, 2012, Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội; GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 2009, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội; GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Ngô Trí Tuệ, 2013, Giáo trình Kiểm toán Tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội; Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS); Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA); Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Bộ Tài – NXB Tài Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam – Bộ Tài – NXB Tài Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 chế độ kế toán doanh nghiệp 10 Nguồn tài liệu từ Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn đầu tư tài Châu Á chi nhánh Hà Nội 11 Link web: - http://www.kiemtoan.com.vn - http://www.mof.gov.vn - http://www.vacpa.org.vn Vũ Thị Anh Phương Lớp: K15KTDNE