Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học AISC chi nhánh hà nội

Căn cứ vào sựcần thiết của việc nâng cao chất lượng kiểm toán doanh thu tài chính và chiphí tài chính, qua quá trình thực tập tại Chi nhánh Công ty AISC, em đã cốgắng tìm hiểu và chọn đề

M C L C Ụ Ụ

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1:ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH CỦA KHÁCH HÀNG ABC VÀ XYZ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AISC-CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 3

1.1 Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính của khách hàng ABC và XYZ có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AISC-CN Hà Nội thực hiện……… ……… 3

1.1.1 Ảnh hưởng kế toán các khoản doanh thu tài chính và chi phí tài chính tại công ty ABC tới kiểm toán BCTC do công ty AISC-CN Hà Nội thực hiện 3

1.1.2 Ảnh hưởng kế toán các khoản doanh thu tài chính và chi phí tài chính tại công ty XYZ tới kiểm toán BCTC do công ty AISC-CN Hà Nội thực hiện 5

1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ABC và XYZ do AISC-CN Hà Nội thực hiện 9

1.2.1 Mục tiêu chung đối với khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính 9

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ABC và khách hàng XYZ 12

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISC thực hiện 13

1.3.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 14

1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 21

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 25

CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY ABC VÀ XYZ DO AISC CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 26

2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty ABC do AISC-CN Hà Nội thực hiện 26

2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 26

2.1.2 Thực hiện kiểm toán 34

2.1.2.1 Đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, thực hiện thử nghiệm kiểm soát.34 2.1.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 38 2.1.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 39 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 42 2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty XYZ do AISC-CN Hà Nội thực hiện 45 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 45 2.2.2 Thực hiện kiểm toán 55 2.2.2.1 Đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, thực hiện thử nghiệm kiểm soát.55 2.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 60 2.2.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 69 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 80 CHƯƠNG 3:NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AISC-CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 83

3.1 Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISC-CN Hà Nội thực hiện 83 3.1.1 Ưu điểm 83 3.1.2 Hạn chế còn tồn tại 85 3.2 Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISC-CN Hà Nội thực hiện 87 KẾT LUẬN 94 TÀI LIỆU THAM KHẢO 95

DANH M C S Đ , B NG BI U Ụ Ơ Ồ Ả Ể

Sơ đồ 2-1 Hạch toán doanh thu tài chính tại Công ty XYZ

Sơ đồ 2-2 Hạch toán chi phí tài chính tại công ty XYZ

Bảng 1-1: Mục tiêu kiểm toán chung đối với khoản mục doanh thu tài chính 9

Bảng 1-2: Mục tiêu kiểm toán chung đối với khoản mục chi phí tài chính 10

Bảng 1-3: Bảng tính mức trọng yếu 18

Bảng 1-5: Thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục doanh thu và chi phí tài chính 22

Bảng 3-1 : Quy trình phân tích khoản mục doanh thu tài chính 89

Bảng 3.2 Quy trình phân tích khoản mục doanh thu tài chính 91

Biểu 1-1: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính chung 19

Biểu 2-1: Trích GLV xác định mức trọng yếu tại khách hàng ABC 29

Thiết kế chương trình kiểm toán: 31

Biểu 2-2 Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính áp dụng cho khách hàng ABC 32

Biểu 2-3 Trích GLV thực hiện thủ tục đối chiếu tổng hợp khoản mục doanh thu tài chính tại Công ty ABC 35

Biểu 2-4 Trích GLV thực hiện thử nghiệm kiểm soát khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính tại Công ty ABC 36

Biểu 2-5 Trích GLV thực hiện phân tích biến động doanh thu tài chính từng tháng tại Công ty ABC 38

Biểu 2-6 Trích GLV thực hiện kiểm tra các đối ứng bất thường tại Công ty ABC 40

Biểu 2-7 Trích GLV thực hiện kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu tài chính tại Công ty ABC 41

Biểu 2-8 Trích GLV kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính tại Công ty ABC 43 Biểu 2-9 Trích GLV xác định mức trọng yếu tại khách hàng XYZ 51

Biểu 2-10 Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính tại Công ty XYZ 54

Biểu 2-11 Trích GLV đánh giá ban đầu về HTKSNB đối với khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính tại khách hàng XYZ 57

Biểu 2.12 Trích GLV thực hiện thủ tục đối chiếu tổng hợp khoản mục doanh thu tài chính

và chi phí tài chính tại Công ty XYZ 58

Biểu 2-13.Trích GLV thực hiện thủ phân tích biến động khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính tại Công ty XYZ 61

Biểu 2-14 Trích GLV thực hiện phân tích biến động doanh thu tài chính từng tháng tại Công ty XYZ 63

Biểu 2-15 Trích GLV thực hiện phân tích biến động chi phí tài chính từng tháng tại Công

Biểu 2-22 Trích GLV thực hiện đánh giá lại các khoản phải thu và phải trả dài hạn theo tỷ giá cuối kỳ tại Công ty XYZ 78 Biểu 2-23 Trích GLV thể hiện việc tính lãi dự thu cho khách hàng XYZ 79 Biểu 2-24 Trang kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính tại Công ty XYZ 81

DANH M C CÁC T VI T T T Ụ Ừ Ế Ắ

AISC : Auditing and Informatics Services Company

HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ

L I M Đ U Ờ Ở Ầ

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, ngày càng nhiều các công tykiểm toán độc lập được thành lập và không ngừng mở rộng hoạt động củamình Để tạo sự khác biệt, tăng khả năng cạnh tranh và giữ vững thương hiệu,việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán là một yêu cầu bắt buộc đối vớicác công ty kiểm toán độc lập nói chung và công ty Công ty TNHH Kiểmtoán và Dịch vụ Tin học TPHCM - AISC nói riêng, nhất là thới gian sắp tớiCộng đồng Kinh tế ASEAN sẽ đuược thành lập, thách thực đối với các công

ty kiểm toán là rất lớn Để một cuộc kiểm toán cho toàn bộ BCTC có chấtlượng tốt thì tất cả các phần hành đều phải được thực hiện tốt Trong các bộphận của BCTC doanh nghiệp, doanh thu tài chính và chi phí tài chính là một

bộ phận quan trọng, ngày càng thu hút được sự chú ý của những người quantâm đến báo cáo tài chính, nhất là khi hiện nay có rất nhiều liên kết giữa cácdoanh nghiệp trong và ngoài nước, các hình thức đầu tư, các mối quan hệ đốitác nước ngoài, các giao dịch bằng ngoại tệ ngày đa dạng Căn cứ vào sựcần thiết của việc nâng cao chất lượng kiểm toán doanh thu tài chính và chiphí tài chính, qua quá trình thực tập tại Chi nhánh Công ty AISC, em đã cốgắng tìm hiểu và chọn đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toánkhoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáotài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học-AISC

Chi nhánh Hà Nội thực hiện”

Mục đích viết đề tài này của em là đi sâu vào nghiên cứu thực trạngkiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toántài chính tại Chi nhánh công ty AISC tại Hà Nội, từ đó đề xuất một số giảipháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tài chính

và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh công tyAISC tại Hà Nội thực hiện góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán trongkiểm toán BCTC.

Kết cấu của chuyên đề gồm có 3 chương:

Chương 1: Đặc điểm khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính của khách hàng ABC và XYZ có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do AISC chi nhánh Hà Nội thực hiện

Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISC chi nhánh Hà Nội thực hiện

Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISC chi nhánh Hà Nội thực hiện

Tuy em đã có nhiều cố gắng song do thời gian ngắn, sự eo hẹp về tàiliệu tham khảo cũng như khả năng nhận thức còn hạn chế nên chuyên đề vẫncòn nhiều thiếu sót.Do vậy, kính mong thầy giáo: TS Tô Văn Nhật đưa ra ýkiến góp ý để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CH ƯƠ NG 1:

N i th c hi n ộ ự ệ

Công ty ABC là một công ty hoạt động trong lĩnh vực tư vấn, thiết kế

và đánh giá những dự án viễn thông Khách hàng chủ yếu của công ty ABC làcác công ty, đơn vị viễn thông cả trong và ngoài nước Công ty ABC có hìnhthức kế toán là Nhật ký chung trên máy tính Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01

và kết thúc vào 31/12, sử dụng phần mềm kế toán thống nhất trong toàn tậpđoàn A

a, Đặc điểm khoản mục doanh thu tài chính tại ABC

Doanh thu phát sinh từ lãi tiền gửi NH: ABC thực hiện những côngtrình cho nhiều khách hàng, mỗi khách hàng với nhiều công trình hay hạngmục, thời hạn thanh toán được theo dõi và quy định rất chặt chẽ trên HĐ Vớimục đích tối đa hóa lợi ích thu được, sau khi thực hiện nhận tiền từ những HĐkết hợp cân đối chi tiêu theo dự toán, thủ quỹ xuất tiền để thực hiện nộp tiềnvào ngân hàng với kỳ hạn một đến ba tháng để hưởng lãi suất ngắn hạn Cóthời điểm tại ABC có tới gần 30 HĐ tiền gửi chưa tất toán Doanh thu từ lãitiền gửi ngân hàng thường được ghi nhận khi đơn vị nhận được thông báo trảlãi từ ngân hàng, do số lượng HĐ tiền gửi lớn, thông báo trả lãi được gửi về

rất thường xuyên, đôi khi có đến 9,10 HĐ tiền gửi tất toán cùng thời điểm Dovậy kiểm toán viên nhận xét có khả năng kế toán đơn vị theo dõi không đầy

đủ, kịp thời những thông báo của NH, CSDL có thể bị vi phạm là đầy đủ, kịpthời, KTV cần kiểm tra những thông báo từ NH để đảm bảo mục tiêu kiểmtoán được đưa ra

Doanh thu tài chính phát sinh từ việc tạm tính lãi tiền gửi : vào cuối nămtài chính của ABC được thực hiện theo thông báo của NH đối tác Vào gầncuối năn tài chính, NH gửi cho ABC bản thống kê những HĐ tiền gửi chưa tấttoán trong năm, kế toán đơn vị dựa vào đó để định khoản tạm tính lãi tiền gửi

Do định khoản theo thông báo của NH nên khả năng đơn vị hạch toán thiếu

HĐ hay tính lãi dự thu sai khó có thể xảy ra Tuy vậy KTV vẫn cần chọn mẫu

HĐ tiền gửi để khẳng định rằng NH đã thông báo chính xác và đầy đủ (Mụctiêu tính giá, đầy đủ)

Doanh thu tài chính phát sinh từ chênh lệch tỷ giá : Công ty ABC thựchiện những công trình cho nhiều khách hàng nước ngoài, những khách hàngđều là đơn vị trực thuộc tập đoàn A, lịch trình thanh toán theo HĐ luôn đượcthực hiện đúng hạn Mỗi khi phát sinh doanh thu có liên quan đến ngoại tệ,đơn vị ngay lập tức bán ngoại tệ cho NH đối tác, tiến hành so sánh doanh thubán ngoại tệ với doanh thu đã ghi nhận từ trước để hạch toán phần chênh lệchvào doanh thu tài chính, hoặc chi phí tài chính Việc đơn vị không giữ ngoại

tệ và hạch toán hoàn toàn theo thông báo của NH đảm bảo phần doanh thu,chi phí tài chính phát sinh do chênh lệch tỷ giá được ghi nhận chính xác, kịpthời

b, Đặc điểm khoản mục chi phí tài chính tại ABC

Chi phí tài chính của đơn vị năm 2013 chủ yếu phát sinh từ thực hiện đivay NH để thực hiện những HĐ tư vấn, thiết kế cũng như phục vụ hoạt độngkinh doanh của chính đơn vị hay từ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.

Tuy nhiên năm 2014, đơn vị không có phát sinh chi phí tài chính dokhông vay tiền NH, những chênh lệch về tỷ giá khi thanh toán luôn theo chiềuhướng có lợi Mặc dù không phát sinh chi phí tài chính nhưng điều này KTVcũng không cho là bất thường, vì tại ABC các định khoản nghiệp vụ TK 515đều theo thông báo của NH nên sai phạm về tỷ giá khó có thể xảy ra KhiKTV yêu cầu kế toán đơn vị xuất trình những thông báo, sổ phụ NH…đơn vịluôn đưa ra đầy đủ

N i th c hi n ộ ự ệ

Công ty XYZ là một công ty tương đối lớn trong lĩnh vực vận tải Công

ty XYZ thành lập từ năm 1996, hình thức vốn chủ sở hữu ban đầu là Doanhnghiệp nhà nước Năm 2003, theo quyết định của bộ thương mại, công ty đãtiến hành cổ phần hóa và chuyển thành công ty cổ phần Công ty XYZ cómạng lưới kinh doanh rất rộng, công ty có trụ sở chính cùng 8 bộ phận chinhánh được phân bố và xắp xếp theo vùng miền và theo chức năng hoạt động

Công ty XYZ có hoạt động kinh doanh chính là: kinh doanh các dịch

vụ về giao nhận, vận tải hàng xuất nhập khẩu; bốc xếp, giao nhận, vận chuyểnhàng siêu trường, siêu trọng, hàng quá khổ, quá tải, kinh doanh cho thuê vănphòng làm việc, kho bãi, kinh doanh vận tải hàng hóa đa phương thức, tổchức hội chợ triển lãm, hội nghị, hội thảo, trưng bày, giới thiệu sản phẩmhàng hóa, kinh doanh siêu thị, trung tâm thương mại

Những nghiệp vụ liên quan đến doanh thu tài chính và chi phí tài chính ởcông ty XYZ tâp trung chủ yếu vào: thanh toán và được thanh toán nhữngkhoản nợ liên quan đến ngoại tệ, hoạt đông đầu tư vào công ty liên doanh, đánhgiá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ…

Với đặc thù thanh toán bằng ngoại tệ với những giao dịch với nước ngoàirất nhiều, công ty XYZ có một kế toán viên chuyên theo dõi những nghiệp vụngoại tệ phát sinh, những khoản nợ ngoại tệ, đồng thời thực hiện theo dõinhững nghiệp vụ về doanh thu tài chính và chi phí tài chính Việc này giúp cho

kế toán khoản mục này được đơn vị chính xác và có thể có ít sai phạm hơn

a, Đặc điểm khoản mục doanh thu tài chính tại XYZ

Doanh thu tài chính phát sinh từ hoạt động đầu tư: Công ty XYZ cónhiều nghiệp vụ liên quan đến mua bán chứng khoán, với mỗi loại chứngkhoán công ty đều theo dõi trên một tài khoản riêng VD 121-A, 121-B…Việclàm này tạo điều kiện để KTV có thể thực hiện thủ tục phân tích dễ dàng hơn.XYZ mới xuất hiện nghiệp vụ mua, bán chứng khoán trong vòng 2 năm trở lạiđây, có thể công tác hạch toán còn mới mẻ đối với kế toán viên, sai phạmthường gặp nhất đối với hoạt động này là không tuân theo nguyên tắc phù hợpkhi ghi nhận doanh thu từ việc được chi trả cổ tức, doanh thu tài chính cầnđược ghi nhận phù hợp theo thời gian mà doanh nghiệp nắm giữ công cụ tàichính Với những nghiệp vụ như thế, kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết100% để đảm bảo nguyên tắc phù hợp đối với khoản mục doanh thu tài chính,

và cũng để đảm bảo số cổ phiếu, trái phiếu…được đưa ra thuộc quyền sở hữucủa đơn vị (mục tiêu quyền và nghĩa vụ)

Doanh thu tài chính phát sinh từ chênh lệch tỷ giá :Với những khoảncông nợ ngoại tệ, sự khác biệt về tỷ giá giữa thời điểm nhận nợ và thanh toándẫn tới chênh lệch giữa giá trị nhận nợ và tổng trị thanh toán Công ty XYZ

sử dụng tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh do Ngân Hàng Công thươngViệt Nam công bố Khi thực hiện thanh toán, công ty thực hiện sử dụng tỷ giáthực tế phương pháp xuất ngoại tệ từ quỹ hoặc từ tiền gửi ngân hàng CSDL

có thể bị vi phạm là tính giá vì có khả năng XYZ sử dụng sai tỷ giá hay quyền

và nghĩa vụ, KTV cần chắc chắn những khoản nợ thuộc trách nhiệm phải trảcủa đơn vị, những khoản phải thu thuộc sở hữu của đơn vị

Theo như nhận xét của KTV, luôn tồn tại độ trễ trong việc luân chuyểnchứng từ bên trong và bên ngoài XYZ, nhất là những chứng từ liên quan đếnnhững khoản công nợ ngoại tệ nên từ khâu tiếp nhận tời ghi sổ, một số khoảndoanh thu tài chính hay chi phí tài chính phát sinh và phải ghi nhận trong nămnay có thể được ghi nhận vào đầu năm sau hoặc ngược lại Do đó, để kiểmsoát tính đầy đủ, có thật của khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tàichính thì kiểm toán viên cần kiểm tra tính đúng kỳ bằng cách xem xét chi tiếtnhững chứng từ trong khoản thời gian trước và sau ngày kết thức niên độ kếtoán là 15 ngày

Doanh thu tài chính phát sinh từ lãi tiền gửi : XYZ có rất nhiều HĐ tiềngửi, những HĐ tiền gửi hầu hết được tự động gia hạn bởi NH theo yêu cầucủa công ty CSDL có thể bị sai phạm là hiện hữu vì có khả năng kế toán đơn

vị không theo dõi chính xác, kịp thời và đầy đủ đối với tất cả những thông báo

từ NH KTV cần kiểm tra những thông báo từ ngân hàng đảm bảo rằng tất cảnhững khoản lãi HĐ tiền gửi của XYZ đã được kế toán ghi nhận Mục đúng

kì cũng phải được đảm bảo, KTV cần xác định rằng XYZ có dự thu lãi cho tất

cả những HĐ tiền gửi của mình bằng cách kiểm tra đối ứng TK515

Cuối mỗi niên độ kế toán năm, công ty XYZ đều thực hiện đánh giá lạinhững khoản mục tiền tệ, phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tếmua vào của Ngân hàng Công thương Việt Nam tại thời điểm lập báo cáo tài

chính (Ngày 31 tháng 12) Việc lựa chọn tỷ giá của NH nào cần được thựchiên theo đúng thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 Mục tiêu cầnquan tâm là tính giá và đầy đủ.

b, Đặc điểm chi phí tài chính tại XYZ

Chi phí tài chính phát sinh do việc trích lập dự phòng những khoản đầu

tư tài chính : với việc trích lập dự phòng cho những khoản đầu tư vào việcthực hiện góp vốn liên doanh hay thực hiện đầu tư cổ phiếu, trái phiếu Công

ty XYZ phải tuân thủ đúng với Thông tư 228/2009/ TT-BTC trong quá trìnhthực hiện trích lập dự phòng đúng quy định Mục tiêu kiểm toán cần quan tâm

là quyền và nghĩa vụ, đầy đủ, tính giá

Chi phí tài chính phát sinh từ chênh lệch tỷ giá : do có nhiều nhữngkhoản công nợ với đối tác nước ngoài,hoạt động thanh toán diễn ra thườngxuyên, mục tiêu kiêm toán cần chú ý hơn cả ở đây là tính giá, KTV cần chắcchắn những tỷ giá mà đơn vị lựa chọn là phù hợp ( theo thông tư số179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 quy định về ghi nhận, đánh giá, xử lýnhững khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp )

Do những nghiệp vụ về doanh thu tài chính và chi phí tài chính tại Công

ty XYZ rất đa dạng với quy mô lớn, có quan hệ chặt chẽ với khoản mục thanhtoán với người mua, nhà cung cấp và khoản mục tiền tệ Do vậy đây là khoảnmục cần được tập trung kiểm tra Thủ tục phân tích cần đa dạng ( phân tíchtheo tháng, theo khoản mục, đối ứng bất thường…)

Ở công ty XYZ, đối với hoạt động xây dựng cơ bản để hình thành tài sản

cố định của doanh nghiệp, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh sẽ được phân

bổ dần vào doanh thu tài chính hoặc chi phí tài chính với thời gian phân bổthường là 5 năm từ khi công trình đưa vào hoạt động Việc làm này của doanhnghiệp là phù hợp với thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 quy

định về ghi nhận, đánh giá, xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trongdoanh nghiệp Tuy vậy KTV cần kiểm tra xem tiêu thức phân bổ của khoảnmục này nhất quán giữa các năm hay không để đưa ra ý kiến

Theo đó, những mục tiêu kiểm toán chung đối với khoản mục doanhthu tài chính và chi phí tài chính được đưa ra như sau:

a, Khoản mục doanh thu tài chính

tài chính

Có thật Doanh thu tài chính được ghi nhận cần thực sự tồn tại,có

đủ chứng từ ( phiếu trả lãi, thông báo nhận cổ tức…) hợp

lệ Không có khoản doanh thu nào không phát sinh trong kìnày hay chưa đáp ứng được tiêu chuẩn về ghi nhận doanhthu tài chính lại được ghi nhận vào doanh thu trong kì này.Đầy đủ Số phát sinh doanh thu tài chính trên sổ kế toán và Báo cáo

kết quả hoạt động kinh doanh đã phản ảnh đầy đủ những

nghiệp vụ doanh thu tài chính trong kỳ: không có nghiệp

vụ về doanh thu tài chính diễn ra, đầy đủ chứng từ hợp lệtrong năm nay bị ghi nhận vào doanh thu trong năm trướccũng như năm tiếp theo

Quyền và nghĩa

vụ

Những khoản doanh thu tài chính đều thuộc quyền sở hữucủa đơn vị Đơn vị phải là pháp nhân sở hữu hợp phápnhững công cụ tài chính tạo ra doanh thu

Tính giá Giá trị của những khoản doanh thu tài chính được ghi nhận

chính xác dựa trên những bằng chứng, chứng từ hợp lý hợp

lệ Việc tính toán toán học những khoản này được thựchiện chính xác

Đúng kì Những khoản doanh thu tài chính và chi phí tài chính cần

được hạch toán đảm bảo đúng kỳ kế toánChính xác số

b, Khoản mục chi phí tài chính

Bảng 1-2: Mục tiêu kiểm toán chung đối với khoản mục chi phí tài chính

Có thật Mọi nghiệp vu phát sinh chi phí tài chính phải thực

sự đã phát sinh để phục vụ cho hoạt động tài chính củadoanh nghiệp với đầy đủ chứng từ hợp lệ (giấy báo Nợ,phiếu thanh toán ), không có khoản chi phí tài chính phátsinh trong năm trước hay năm sau được phản ánh vào chi

phí tài chính của năm nay.

Đầy đủ Số liệu chi phí tài chính được trình bày trên Báo cáo

kết quả hoạt động kinh doanh đã bao gồm tất cả nhữngnghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí tài chính đã đượcphản ánh đầy đủ: không có nghiệp vụ phát sinh chi phí tàichính của năm nay không được ghi nhận

Quyền và nghĩa

vụ

Những khoản chi phí tài chính thuộc quyền sở hữu, nghĩa

vụ phải trả của đơn vị Đơn vị phải là pháp nhân sở hữuhợp pháp những công cụ tài chính tạo ra chi phí

Tính giá Việc tính toán những khoản chi phí tài chính trong

năm phải chính xác dựa trên những bằng chứng hợp lý hợplệ

Đúng kì Những khoản doanh thu tài chính và chi phí tài chính cần

được hạch toán đảm bảo đúng kỳ kế toánPhân lại và trình

bày

Những khoản chi phí tài chính phải được phân loại và trìnhbày đúng nội dung và bản chất kinh tế vốn có của nó

1.2.2 M c tiêu ki m toán kho n m c doanh thu tài chính và chi phí ụ ể ả ụ

khách hàng XYZ

Mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với khoản mục doanh thu tài chính và chiphí tài chính của từng khách hàng được xác định chủ yếu trên cơ sở mục tiêuchung, linh hoạt biến đổi cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh, hệ thốngkiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đối với hệ thống kế toán nói chung và đốivới những giao dịch của khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chínhnói riêng

Nhìn chung, những mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính

và chi phí của hai công ty ABC và XYZ là giống nhau và giống như nhữngmục tiêu kiểm toán chung của khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tàichính đã nêu ra ở trên, tuy nhiên những mục tiêu kiểm toán lại có tầm quantrọng khác nhau đối với từng công ty

Với công ty ABC, những mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất là:

-Có thật : Tất cả những doanh thu tài chính đơn vị ghi nhận phải cóchứng từ hợp lệ đi kèm, với lãi tiền gửi là thông báo của NH, sổ phụ NH Vớichênh lệch tỷ giá khi thanh toán, những chứng từ mà công ty cần xuất trìnhđược như HĐGTGT đã phát hành, những UNT, UNC, thông báo của NH về

số tiền thu được khi bán ngoại tệ

-Đầy đủ : Tất cả những khoản tiền lãi NH đều đã được đơn vị hạch toán, với đặc điểm tại ABC là tiền gửi NH nhiều, những HĐ tiền gửi có giá trị lớnnên KTV không chấp nhận đơn vị ghi thiếu lãi tiền gửi NH Ngoài ra nhữngkhoản chênh lệch tỷ giá cũng phải được ghi nhận đầy đủ, do những HĐ củaABC có giá trị tương đối lớn nên mỗi khi thanh toán HĐ thì con số chênhlệch tỷ giá không hề nhỏ

Với công ty XYZ, những mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất là:

-Có thật : Tất cả những khoản doanh thu tài chính và chi phí tài chínhđơn vị hạch toán đều có thật và đã xảy ra những nghiệp vụ cần có đầy đủchứng từ hợp lệ để chứng minh tính có thật cả nó, VD với lãi tiền gửi là sổphụ, thông báo của NH, với lãi từ việc được nhận cổ tứ là thông báo chia cổtức…

-Đầy đủ : Do những nghiệp vụ doanh thu tài chính và chi phí tài chínhcủa XYZ diễn ra thường xuyên với tần số dày đặc, CSDL dễ bị ảnh hưởngnhất chính là đầy đủ

-Quyền và nghĩa vụ: Những cổ phiếu, trái phiếu…mà XYZ nắm giữ vàmang lại doanh thu cho XYZ phải thuộc quyền sở hữu của XYZ, nhữngkhoản nợ KH phải thực sự thuộc về nghĩa vụ phải trả của XYZ ,

-Tính giá : những nghiệp vụ diện ra dày đặc và thường xuyên, đôi khiviệc ghi chép lại bị chậm trễ, những thông tin về lãi suất, tỷ giá thì luôn thayđối nên CSDL tính giá cũng dễ bị ảnh hưởng

Cũng giống như quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán Báo cáo tàichính thì quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tàichính cũng gồm ba giai đoạn là lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán

và kết thúc kiểm toán:

Quy trình kiểm toán cụ thể khoản mục doanh thu và chi phí tài chính như sau:

1.3.1.Giai đo n l p k ho ch ki m toán ạ ậ ế ạ ể

Bước 1: Khảo sát, đánh giá khách hàng và dự thảo thống nhất, ký HĐ

Đối với khách hàng mới: khi khách hàng phát thư mời kiểm toán, KTV

sẽ tiến hành thủ tục đánh giá khách hàng gồm những bước công việc: thu thậpthông tin sơ bộ về khách hàng trên những khía cạnh về lĩnh vực hoạt động,loại hình kinh doanh, đánh giá về tính độc lập của khách hàng, xem xét hệthống kiểm soát nội bộ, tính liêm chính của ban giám đốc, liên lạc với kiểmtoán viên tiền nhiệm, nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng Đối

với khách hàng truyền thống thì kiểm toán viên dựa vào những thông tin sẵn

có trong hồ sơ kiểm toán và thu thập thêm m một số thông tin về sự thay đổicủa khách hàng trong năm tài chính vừa qua như thay đổi nhân sự bộ máyquản lý, về lĩnh vực ngành nghề kinh doanh… Từ những đánh giá trên vềkhách hàng, ban lãnh đạo Công ty sẽ đưa ra quyết định có chấp nhận kiểmtoán hay không Nếu chấp nhận kiểm toán thì HĐ kiểm toán sẽ được ký, HĐkiểm toán sau khi được ký kết sẽ được chuyển về những phòng kiểm toán mà

sẽ thực hiện HĐ này, sau đó những trợ lý kiểm toán tại những phòng sẽ đăng

ký số, lấy dấu tại bộ phận tổng hợp Thông thường một HĐ kiểm toán sẽ baogồm những nội dung cơ bản sau:

- Thông tin về chủ thể và khách thể kiểm toán: tên công ty, địa chỉ, sốđiện thoại, mã số thuế…

- Nội dung dịch vụ

- Luật định và chuẩn mực

- Trách nhiệm của các bên

- Báo cáo kiểm toán

- Phí dịch vụ kiểm toán, phương thức thanh toán

- Cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành

- Hiệu lực và thời hạn HĐ

- Con dấu và chữ ký của người có thẩm quyền

Sau khi có HĐ kiểm toán, phòng kiểm toán thực hiện HĐ sẽ tiến hànhlựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thực hiện kiểm toán Trong bất cứ cuộc kiểmtoán nào cũng cần đảm bảo có: thành viên Ban Giám Đốc, trưởng/ phó phòngphụ trách soát xét chất lượng, một trưởng nhómm và những trợ lý kiểm toántrực tiếp thực hiện công việc tại công ty khách hàng Tất cả những thành viêntrong đoàn kiểm toán sẽ được tiến hành kiểm tra tính độc lập khách quan

trước khii cung cấp dịch vụ cho khách hàng Trong quá trình thực hiện HĐkiểm toán, nếu kiểm toán viên và những trợ ký kiểm toán thấy mình khôngthể đảm bảo được những yêu cầu về tính độc lập thì phải báo cáo ngay choTrưởng phòng, Ban giám đốc để có sự điều chỉnh nhân sự cho phù hợp.

Bước 2: Lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán

Giai đoạn lập kế hoạch sẽ được tiến hành ngay sau khi AISC đượcchấp thuận cung cấp dịch vụ Những bước công việc trong việc lập kế hoạchkiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính bao gồm:

Thu thập thông tin chung về khách hàng :

Trong giai đoạn này, KTV cần thu thập những thông tin, tài liệu để cóđược sự hiểu biết về ngành nghề, kinh doanh của khách hàng, hệ thống kếtoán để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán cụ thể KTV sẽ đánh giánhững sai sót ảnh hưởng trọng yếu, từ đó đưa ra đánh giá ban đầu về mứctrọng yếu của khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính

Các thông tin cần thu thập ở bước công việc này:

-Những thông tin chung về khách hàng như loại hình doanh nghiệp, địachỉ trụ sở chính cũng như chi nhánh văn phòng đại diện, công ty con, cácthông tin về Ban giám đốc, cơ cấu bộ máy, tổ chức nhân sự, chiến lược kinhdoanh, môi trường hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát nội bộ…

-Những thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: KTV cầnthu thập các tài liệu như giấy phép hoạt động kinh doanh, điều lệ thành lậpcủa công ty, quyết định thành lập doanh nghiệp, các biên bản họp: đại hội cổđông, hội đồng quản trị…những thông tin về tài chính, kế toán, thuế, chínhsách chế độ của Nhà nước có liên quan đến hoạt động của đơn vị Đối vớinhững khách hàng cũ KTV có thể nghiên cứu những thông tin có sẵn trong hồ

sơ kiểm toán chung sau đó cập nhật thêm các thông tin mới thay đổi

Đánh giá ban đầu về HTKSNB của khách hàng và HTKSNB đối vớikhoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính.

Ở giai đoạn lập kế hoạch , KTV tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của kháchhàng trên hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bộ bao gồm thiết kế về quychế kiểm soát và thiết kế về bộ máy kiểm soát; hoạt động liên tục và có hiệulực của kiểm soát nội bộ Để đạt được sự hiểu biết về hệ thống KSNB nhữngphương pháp KTV thường áp dụng là dựa vào kinh nghiệm trước đâyy củaKTV với khách hàng, thẩm vấn nhân viên của công ty khách hàng, xem xétnhững sổ tay về thủ tục và chế độ của khách hàng, kiểm tra những chứng từ

và sổ sách đã hoàn tất hoặc là quan sát những mặt hoạt động và quá trình hoạtđộng của khách hàng Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ KTV thường sửdụng bảng câu hỏi bằng kỹ thuật phỏng vấn với kinh nghiệm nghề nghiệp,KTV đánh giá được hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB là khá, trungbình hay yếu Việc đánh giá tính hiệu lực của hệ thống KSNB giúp KTV đưa

ra được quyết định về quy mô sử dụng những loại trắc nghiệm công việc phùhợp

Đối với khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính, HTKSNBthực sự chưa được quan tâm chú trọng: thường thì HTKSNN chỉ là việc chấpnhận, phê chuẩn của kế toán trưởng và giám đốc, không có bộ phận độc lậpkhác trong doanh nghiệp cùng theo dõi, giám sát Nếu xảy ra sai sót về doanhthu tài chính và chi phí tài chính thì HTKSNB trong doanh nghiệp rất khóphát hiện Do đó, những thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết liên quan đếnhai khoản mục này sẽ được những kiểm toán viên thực hiện tương đối nhiều.Tuy nhiên, do số lượng những loại nghiệp vụ phát sinh ít nên HTKSNB đơngiản cũng rất hiệu quả trong việc kiểm tra giám sát việc hạch toán nhữngnghiệp vụ này

Với những khoản mục như tiền và những khoản tương đương tiền, doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ…AISC có bảng câu hỏi đánh giá hệ thôngkiểm soát nội bộ, nhưng với khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tàichính thì không, điều này gây không ít khó khăn cho kiểm toán viên để có thểđánh giá tốt nhất về hệ thông KSNB của khách hàng đối với khoản mụcdoanh thu tài chính và chi phí tài chính.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiệnnhững thủ tục kiểm soát để có thể đánh giá chính xác về rủi ro kiểm soát Tuynhiên, bước đánh giá ban đầu này sẽ giúp kiểm toán viên có cái nhìn bao quát

để xây dựng kế hoạch kiểm toán, tránh điều chỉnh hay thay đổi kế hoạch kiểmtoán sau này

Đánh giá trọng yếu, rủi ro

Mức trọng yếu được lập trong giai đoạn lập kế hoạch dựa trên nhữngthông tin thu thập được về hoạt động và số liệu trên BCTC của đơn vị đượckiểm toán KTV phải dự trên những xét đoán chuyên môn để xem xét lại mứctrọng yếu trong quá trình thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán

để đưa ra thủ tục kiểm toán phù hợp và đầy đủ Ở đây, KTV cần đánh giámức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, tính ra mức trọng yếu thực hiện và ngưỡngsai sót có thể bỏ qua Tại AISC tiêu chí để xác định mức trọng yếu là: tổngnguồn vốn chủ sở hữu, tổng tài sản, doanh thu, lợi nhuận trước thuế Thôngthường với điều kiện hoạt động bình thường, liên tục của doanh nghiệp, chỉtiêu lợi nhuận trước thuế thường được sử dụng, trong trường hợp doanhnghiệp làm ăn thua lỗ thì KTV thường lựa chọn chỉ tiêu Tổng tài sản

Bảng 1-3: Bảng tính mức trọng yếu

Tổng nguồn vốn chủ sở hữu 1% - 2%

Tổng tài sản 0,5% - 1%

(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán Công ty AISC)

Đánh giá rủi ro

KTV cần đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu ở mức độ toàn bộBCTC cũng như đối với từng khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế nhữngthủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình cho từng khoản mục Có 2 loạirủi ro mà KTV cần đánh giá trong giai đoạn lập kế hoạch là RR tiềm tàng và

RR kiểm soát

Thông thường khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính đượcxác định có rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức trung bình

Thiết kế chương trình kiểm toán

Sau cùng KTV thiết kế một chương trình kiểm toán trong đó chi tiết tất

cả những nội dung cụ thể quan trọng cần thực hiện tại cuộc kiểm toán bất kỳ.Khi thực hiện kiểm toán cụ thể những KTV sẽ dựa vào đặc điểm đặc thù củatừng khách hàng mà tăng cường hay giảm bớt những thủ tục một cách phùhợp Bước đầu tiên trong chương trình kiểm toán, KTV phải tham khảo việcxác định những kiểm soát chủ yếu, những rủi ro và phương pháp đối với rủi

ro được đánh giá trong hồ sơ kiểm toán

và chi phí tài chính chung

Ref

Người thực hiện

I LẬP BIỂU TỔNG HỢP

1 Lập Biểu tổng hợp doanh thu hoạt động tài

chính và chi phí hoạt động tài chính.

Gf1

2 Đối chiếu số năm/kỳ trước trên Biểu tổng

hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh,

sổ cái, sổ chi tiết với số liệu năm/kỳ trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có).

Gf1

3 Đối chiếu số năm nay/kỳ này trên Biểu tổng

hợp với sổ chi tiết.

Gf1

II CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN

1 Xem xét xem chính sánh kế toán áp dụng

cho doanh thu và chi phí hoạt động tài chính

có phù hợp với các chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt chú ý đến VAS 01, 10, 14, 16), các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của

Bộ Tài chính, chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp không.

Gf2

2 Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng

cho doanh thu và chi phí hoạt động tài chính

có nhất quán với các năm trước không.

Trường hợp có thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của VAS 29 không

2 Ước tính thu nhập lãi cho vay dựa trên số dư

bình quân của từng khoản cho vay và lãi suất Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho nguyên nhân chênh lệch.

Gf7

3 Xem xét ảnh hưởng của kết quả phân tích

đến các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Gf6

IV KIỂM TRA CHI TIẾT

1 Trường hợp năm trước chưa kiểm toán, đối

chiếu số liệu năm/kỳ trước với Báo cáo tài chính đã kiểm toán của công ty khác, xem hồ

sơ kiểm toán năm trước của công ty kiểm toán khác hoặc xem chứng từ để xác nhận số liệu năm/kỳ trước.

1,Lãi (lỗ) chênh lệch tỷ giá.

2, Dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư ngắn hạn và dài hạn.

3 Kiểm tra 100% các nghiệp vụ về:

1,Cổ tức, lợi nhuận được chia từ các khoản đầu tư, đối chiếu với các biên bản họp phân chia lợi nhuận.

2, Tinh lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu.

3 Lãi (lỗ) hoạt động mua bán, chuyển nhượng các khoản đầu tư.

4, Lãi (lỗ) hoạt động mua bán, chuyển nhượng các khoản đầu tư.

5, Các khoản doanh thu, chi phí kinh doanh chứng khoán.

6, Các khoản doanh thu, chi phí mua bán ngoại tệ.

8, Chi phí phát hành trái phiếu.

1 Xem xét việc trình bày và công bố doanh thu

và chi phí hoạt động tài chính trên dự thảo Báo cáo tài chính có phù hợp với yêu cầu với các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán không.

VI CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG

(Nguồn : GLV công ty AISC)

Đối chiếu tổng hợp số liệu tổng hợp

Đối chiếu số phát sinh của doanh thu tài chính và chi phí tài chính trên

sổ sách kế toán với số liệu trên bảng tổng hợp cân đối phát sinh và trên Báocáo kết quả hoạt động kinh doanh để dảm bảo mục tiêu chính xác cơ học

Đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB

Để đánh giá hệ thống nội bộ của khách hàng, AISC thực hiện tiếp xúctìm hiểu trực tiếp với Ban giám đốc cũng như hoạt động của doanh nghiệp.Thông qua việc thực hiện những thử nghiệm kiểm soát như quan sát, phỏngvấn, chọn mẫu kiểm tra những chứng từ của những nghiệp vụ kinh tế phátsinh, kiểm toán viên sẽ đánh giá được về hệ thống kiểm soát nội bộ của công

ty về DTHĐTC và CPHĐTC như thế nào? Có thực sự tốt hay không? Đánhgiá xem trên thực tế những nhân viên có tuân thủ theo đúng những quy địnhkiểm soát của công ty về DTTC và CPTC hay không? Việc thực hiện nhữngthử nghiệm kiểm soát này giúp cho kiểm toán viên có thể xác định đượcnhững nút kiểm soát còn yếu trong đơn vị từ đó khoanh vùng được rủi ro, xácđịnh được trọng tâm của cuộc kiểm toán

chi phí tài chính Mục tiêu KSNB đối với khoản mục

DTHĐTC và CPTC

Trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng với

những thử nghiệm kiểm soát

Đảm bảo những chứng từ được đánh số thứ

tự liên tiếp – DTHDTC và CPTC ghi sổ là

có thật DTHDTC và CPTC được ghi sổ đầy

sách, rồi đối chiếu với thực tế thực hiện tại đơn vị

Nghiệp vụ DTHĐTC và CPTC đã được phê

duyệt

KTV kiểm tra những chứng từ và thủ tục xét duyệt đi kèm

Đảm bảo sự phân công phân nhiệm KTV xem xét việc phân công phân nhiệm

trong tổ chức bộ máy kế toán và quan sát

thực hiện tại đơn vị

Thực hiện thủ tục phân tích

Những loại hình phân tích chủ yếu được các kiểm toán viên thực hiện

đó là phân tích tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất, phân tíchđối ứng bất thường Do hoạt động tài chính ở Việt Nam thường xuyên biếnđộng phụ thuộc vào yếu tố chính sách là chủ yếu nên việc xây dựng những

mô hình và ước tính giá trị cụ thể cho hai khoản mục này Để khắc phục điểmyếu đó, kiểm toán viên có thể dựa vào tình hình chung của thị trường lãi suất,biến động tỷ giá trong kỳ hay biến động giá trên thị trường chứng khoán đểxét đoán Tuy nhiên, cách xét đoán như vậy của kiểm toán rất phức tạp, yêucầu các kiểm toán viên phải có những hiểu biết sâu rộng về lĩnh vực này.Thay vao đó, phân tích xu hướng được áp dụng khá phổ biến trong kiểm toán.Phương pháp này cho kiểm toán viên thấy biến động của doanh thu tài chính

và chi phí tài chính năm nay so với năm trước, biến động giữa những kỳ haycác tháng Ngoài những biến động đột xuất do chính sách thì những biến độngbất thường sẽ là điểm để kiểm toán viên tập trung đưa ra những thủ tục kiểmtoán khác để kiểm tra Để thấy được rõ xu hướng biến động, cần chi tiếtdoanh thu tài chính và chi phí tài chính theo những nội dung nhỏ như doanhthu từ chênh lệch tỷ giá, doanh thu từ cho vay, doanh thu từ cho vay….Từ đócũng có thể thấy rõ được biến động lớn trong kỳ là do biến động từ hoạt độngnào Có thể doanh thu tài chính và chi phí tài chính biến động là do những nộidung khác nhau, khi đó việc tập trung kiểm tra sẽ theo từng nội dung màdoanh thu tài chính và chi phí tài chính biến động riêng Ví dụ như chi phí tàichính từ việc vay nợ nhiều và doanh thu từ chênh lệch tỷ giá tăng mạnh thìkhi đó kiểm toán viên sẽ tập trung vào những nghiệp vụ về chênh lệch tỷ giá

có ghi nhận doanh thu và chi tiết của những khoản vay tài chính Những tỷ

suất tài chính mà kiểm toán viên thường tính toán là tỷ suất doanh thu tàichính so với chi phí tài chính, giữa doanh thu theo từng hoạt động với chi phítương ứng, tỷ suất giữa doanh thu từng hoạt động với tổng doanh thu tàichính, tỷ suất chi phí của từng hoạt động với tổng chi phí tài chính phát sinhtrong kỳ Những tỷ suất tài chính này là công cụ đắc lực cho kiểm toán viênđánh giá mức độ hiệu quả của hoạt động tài chính nói chung và từng hoạtđộng tài chính cụ thể, thấy được hoạt động nào đem lại hiệu quả cao, hoạtđộng nào gây lãng phí Đó cũng có thể là cơ sở giúp kiểm toán viên đưa ranhững lời tư vấn cho doanh nghiệp khi thực hiện những hoạt động tài chínhtrong tương lai.

Xác định rủi ro phát hiện và quyết định quy mô mẫu

Nếu trong khoản mục doanh thu tài chính thì rủi ro kiểm soát là khá caonhưng những nghiệp vụ ghi nhận doanh thu tài chính cũng được kiểm tra soátxét từ kế toán trưởng và đính kèm những tài liệu để thực hiện ghi nhận thì rủi

ro kiểm soát đối với hoạt động này là thấp Do đó, kiểm toán viên chỉ cầnkiểm tra chi tiết một số nhỏ những nghiệp vụ Để xác định được rủi ro kiểmsoát thì việc tìm hiểu HTKSNB ở giai đoạn lập kế hoạch là chưa đủ, cần căn

cứ thêm vào kết quả thực hiện những thử nghiệm kiểm soát trong giai đoạnthực hiện kiểm toán: xem xét việc tồn tại, liên tục và tính hiệu lực củaHTKSNB đối với những sai phạm có thể xảy ra trong doanh nghiệp

Kết hợp với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kiểm toánviên xác định mức rủi ro phát hiện và quy mô mẫu cần thiết Sau đó, kiểmtoán viên chọn những nghiệp vụ hay chứng từ vào mẫu Tại Công ty kiểmtoán AISC, những nghiệp vụ hay chứng từ kiểm tra được lựa chọn một cáchngẫu nhiên hoặc lựa chọn các nghiệp vụ phát sinh số lớn hoặc kết hợp cả hai.Những sai phạm được phát hiện trong quá trình này sẽ được ghi chép lại,

đồng thời kết hợp với kết quả của các thủ tục kiểm toán khác như phỏng vấn,gửi thư xác nhận độc lập để đưa ra ý kiến kiểm toán cuối cùng Đồng thời,kiểm toán viên cũng xem xét sự hợp lý trong việc trình bày hai khoản mục

này trên báo cáo tài chính về giá trị và cách thức.

Đánh giá tính trung thực và hợp lý của thông tin về doanh thu tài chính

và chi phí tài chính trình bày trên các báo cáo tài chính;

Liệt kê các vấn đề và các sai phạm phát hiện được, đưa ra kiến nghị vàbút toán điều chỉnh (nếu có);

Hoàn thiện giấy tờ làm việc, giấy tờ làm việc thực hiện phải nêu đầy đủ

và chi tiết các bước công viêc đã thực hiện kèm theo phát hiện tương ứng.Các sai phạm được phát hiện được đưa ra thảo luận với khách hàng, lắng nghegiải trình của nhà quản lý và kế toán viên, bổ sung giải trình vào trong giấy tờlàm việc rồi mới thực hiện đưa vào trong ý kiến kiểm toán Giấy tờ làm việccần được lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán và được soát xét kỹ, là cơ sở để hoànthiện báo cáo kiểm toán

Khi báo cáo tài chính về khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tàichính được khách hàng phản ánh trung thực và hợp lý trên BCTC thì KTVsau khi kiểm toán sẽ thực hiện phát hành báo cáo kiểm toán đúng với thời hạntrong HĐ Đó chính là sản phẩm cuối cùng của cuộc kiểm toán

CH ƯƠ NG 2:

Khách hàng của AISC CN Hà Nội là những đơn vị, doanh nghiệp hoạtđộng ở nhiều ngành nghề kinh tế khác nhau trên cả nước, có đặc điểm khácnhau về cơ cấu tổ chức, quy mô, hệ thống kế toán, do đó đặc điểm về hạchtoán kế toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính cũng có nhiềuđiểm khác biệt Với AISC tồn tại chương trình kiểm toán khung cho mọikhách hàng nhưng với mỗi khách hàng khác nhau thì chương trình kiểm toánđược thực hiện linh hoạt để phù hợp với đặc điểm của khách thể kiểm toán

Để thấy được tính linh hoạt của chương trình kiểm toán ở AISC, em xin trìnhbày quy trình kiểm toán hai khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tàichính ở hai khách hàng với các đặc điểm khác nhau

Thu thập thông cơ sở, đánh giá về khách hàng :

Công ty TNHH ABC tiền thân là Doanh nghiệp Nhà nước trực thuộcTập đoàn A được thành lập theo Quyết định số 510/QĐ-QP ngày 05/08/1993

và Quyết định số 4456/QĐ-QP ngày 22/11/2010 về việc điều chuyển thànhCông ty TNHH về trực thuộc tập đoàn A

Đại diện theo pháp luật: Ông Nguyễn Văn A – Giám đốc Công ty

Trụ sở chính: 19 Trần Thái Tông, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội

Lĩnh vực hoạt động: tư vấn, thiết kế và đánh giá các dự án viễn thông

Kỳ kế toán và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán:

Kỳ kế toán năm của Công ty ABC bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúcvào ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán làđồng Việt Nam (VND)

Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng:

Chế độ kế toán áp dụng: Công ty TNHH ABC áp dụng Chế độ kế toándoanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày23/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và thông tư 244/2009/TT-BTC ngày31/12/2009 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi bổ sung Chế độ kếtoán doanh nghiệp

Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: Công

ty ABC đã áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướngdẫn Chuẩn mực do Nhà nước đã ban hành Các báo cáo tài chính được lập vàtrình bày theo đúng mọi quy định của từng chuẩn mực, thông tư hướng dẫnthực hiện chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng

Hình thức kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật kýchi, hạch toán kế toán trên phần mềm máy vi tính kế toán thống nhất trongtoàn tập đoàn A

Khách hàng chủ yếu của công ty ABC là các công ty, đơn vị viễn thông

cả trong và ngoài nước Do ABC sử dụng phần mềm kế toán thống nhất trongtoàn tập đoàn A, Do vậy rất thuận tiện cho kiểm toán viên thực hiện kiểmtoán báo cáo tài chính cho những thành viên khác trực thuộc tập đoàn A Do

là công ty chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ nên hàng tồn kho củaABC là không đáng kể, theo dõi theo phương pháp nhập trước – xuất trước,tài sản cố định tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng và tính từng

ngày Với hoạt động xây dựng, thiết kế, công ty ABC thường thực hiện theo

HĐ với những thành viên khác trược thuộc tập đoàn A

Năm 2009 là năm đầu tiên mà AISC ký HĐ kiểm toán công ty ABC.Qua 5 năm thực hiện kiểm toán, HTKSNB của công ty ABC được AISC đánhgiá là hiệu quả, báo cáo tài chính ít xảy ra những sai phạm trọng yếu, chỉ cómột số ít sai sót xuất phát từ khả năng của các kế toán viên Sai sót chủ yếutập trung ở các lỗi như ghi nhận nguyên vật liệu thừa nhập kho, chưa theo dõichi tiết và riêng biệt về từng loại tài sản cố định

Thu thập thông tin về khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài

chính của khách hàng:

So với tổng số phát sinh, tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán cuối năm

2014 của công ty ABC, những khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tàichính của Công ty này phát sinh ít Doanh thu tài chính của đơn vị phát sinhchủ yếu từ tiền lãi không kỳ hạn từ số dư tài khoản ngân hàng, hay từ chênhlệch tỷ giá ngoại tệ Do thực hiện những công trình cho nhiều khách hàng,mỗi khách hàng với nhiều công trình hay hạng mục nên thời hạn thanh toánđược theo dõi và quy định rất chặt chẽ trên HĐ Với mục đích tối đa hóa lợiích thu được, sau khi thực hiện nhận tiền từ những HĐ kết hợp cân đối chitiêu theo dự toán, thủ quỹ xuất tiền để thực hiện nộp tiền vào ngân hàng với

kỳ hạn một đến ba tháng để hưởng lãi suất ngắn hạn Chi phí tài chính củađơn vị thực tế chủ yếu phát sinh từ thực hiện đi vay để thực hiện những HĐ tưvấn, thiết kế cũng như phục vụ hoạt động kinh doanh của chính đơn vị, từchênh lệch tỷ giá ngoại tệ Tuy nhiên năm 2014, đơn vị không có phát sinhchi phí tài chính, việc thanh toán theo HĐ đối với những công ty khác trongtập đoàn A luôn được thực hiện đúng hạn và không có vấn đề nào phát sinh,dòng tiền ổn định, công ty không có nhu cầu vay vốn, những chênh lệch về tỷ

giá luôn theo chiều hướng có lợi cho đơn vị Những nghiệp vụ về doanh thutài chính và chi phí tài chính được kế toán tổng hợp phụ trách ghi nhận lênnhật ký chung cùng với tất cả những nghiệp vụ khác Các nghiệp vụ doanhthu tài chính và chi phí tài chính không được theo dõi riêng trên sổ chi tiêt.Doanh thu từ lãi tiền gửi ngân hàng thường được ghi nhận khi đơn vị nhậnđược thông báo trả lãi từ ngân hàng, doanh thu từ chiết khấu thanh toánthường được ghi nhận ngay khi có thông báo cho hưởng chiết khấu thanh toán

từ phía người bán Công ty ABC không có tài khoản riêng theo dõi ngoại tệ,khi nhận được tiền bằng ngoại tệ, đơn vị bán luôn cho ngân hàng, so sánh sốtiền thu được với số đã ghi nhận trên sổ sách, phần chênh lệch được hạch toánvào doanh thu tài chính và chi phí tài chính (nếu có) Cuối mỗi tháng, kế toánđơn vị sẽ thực hiện bút toán kết chuyển 515 – 911 cho tháng đó

Đánh giá mức trọng yếu khoản mục doanh thu tài chính và chi phí

Việc ước lượng và phân bổ mức trọng yếu giúp KTV lựa chọn đúng, đủnhững yếu tố cơ bản phản ánh bản chất đối tượng kiểm toán ảnh hưởngBCTC, đồng thời KTV có thể lược bỏ những vấn đề không cơ bản, không bảnchất và từ đó không ảnh hưởng tới việc nhận thức đầy đủ và đúng đắn đốitượng kiểm toán

Mức trọng yếu lập trong giai đoạn này dựa trên các thông tin thu thậpđược về hoạt động và số liệu trên BCTC của đơn vị được kiểm toán, thể hiệnqua giấy làm việc như sau:

AISC – Member of INPACT

Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Người thực hiện

Người soát xét 1

Nội dung: Xác định mức trọng yếu Người soát xét 2

Tiêu chí xác định mức trọng yếu : Lợi nhuận trước

Ngưỡng sai sót có thể bỏ

Tối đa 5% Mức trọng yếu thực hiện

(Nguồn : GLV công ty AISC)

Tổng ước lượng ban đầu về mức trọng yếu được KTV xác định bằng

5% Lợi nhuận trước thuế tương ứng với 640.379.120 VND, ngưỡng sai sót có

thể bỏ qua được tính bằng 5% mức trọng yếu thực hiện bằng

25.000.000VND Theo KTV, những sai phạm ở khoản mục doanh thu tài

chính và chi phí tài chính ở Công ty ABC mà lớn hơn ngưỡng sai sót có thể

bỏ qua sẽ là sai phạm trọng yếu, cần yêu cầu khách hàng điều chỉnh

Đánh giá về HTKSNB của khách hàng:

Từ các hồ sơ kiểm toán năm 2012 và 2013, kiểm toán viên nhận xétrằng doanh thu tài chính và chi phí tài chính là hai khoản mục không có saiphạm, các chứng từ kế toán luôn lưu trữ đầy đủ, hợp lệ, có chữ ký để kiểmsoát của kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị Do đó, HTKSNB đối với haikhoản mục này được đánh giá là có tồn tại, và thực hiện có hiệu lực Tuy vậy,

trưởng nhóm kiểm toán vẫn đưa ra yêu cầu kiểm toán viên thực hiện hai phầnhành này cần có các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá một lần nữa rủi rokiểm soát đối với hai khoản mục Con số phát sinh doanh thu, chi phí tàichính không được theo dõi ở bộ phận độc lập trong doanh nghiệp nên không

có mối quan hệ chặt chẽ với chỉ tiêu tài chính nào mà có mỗi quan hệ chặt chẽvới lượng tiền vay, con số doanh thu, chi phí bằng ngoại tệ đã quy đổi Nếuviệc thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích không thể đưa rađược những phát hiện về khả năng sai sót cũng như việc phát hiện xu hướngthì việc kiểm tra chi tiết sẽ được thực hiện với quy mô mẫu phù hơp Do sốlượng và loại các nghiệp vụ phát sinh ít, việc chọn mẫu sẽ tập trung và một sốnghiệp vụ có giá trị lớn

Xuất phát điểm từ chương trình kiểm toán chung (Biểu 1-2 ) kết hợpvới đặc điểm riêng biệt cũng như đặc điểm của khoản mục doanh thu tài chính

và chi phí tài chính tại khách thể kiểm toán, kế hoạch kiểm, toán và chươngtrình kiểm toán tương ứng được xây dựng Việc tìm hiểu HTKSNB đối vớikhách thể kiểm toán này đơn giản chỉ là sự thay đổi chính sách kế toán so vớinăm trươc để đánh giá ban đầu về tính, hiệu lực của hệ thống này đối với cáchoạt động kế toán, tài chính.Tất cả các báo cáo tài chính được trưởng nhómkiểm toán xem xét một cách, tổng thể về trình bày và phân loại, kiểm toánviên chỉ xem xét giá trị phát sinh so với trên sổ sách về diễn giải các nội dung

cụ thể của khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính Thủ tục phântích được thực hiện khá đơn giản với việc so sách biên động giá trị của năm

2014 với năm 2013 và xác, định nguyên nhân, chưa sử dụng đến số liệu trungbình ngành, hay số liệu từ các doanh nghiệp tương tự Do các nghiệp vụ vềdoanh thu tài chính và chi phí tài, chính của công ty ABC ít về số lượng

nghiệp vụ phát sinh và nội dung diễn giải nên kiểm toán viên không cần sửdụng các mô hình các loại rủi ro kiểm toán để xác định rủi ro phát hiện và quy

mô mẫu mà lựa chọn kiểm toán, chi tiết và giai đoạn kết thúc kiểm toán đượcthực hiện như là trong chương trình kiểm toán mẫu Sau khi xác định được rõchương trình kiểm toán, kiểm toán, viên sẽ tiến hành thực hiện kiểm toán theocác bước được nêu trong chương trình kiểm toán Cụ thể chương trình kiểmtoán được đưa ra cho công ty ABC như sau

Biểu 2-2 Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi

phí tài chính áp dụng cho khách hàng ABC

I LẬP BIỂU TỔNG HỢP

1 Lập Biểu tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính

và chi phí hoạt động tài chính.

Gf1

2 Đối chiếu số năm/kỳ trước trên Biểu tổng hợp,

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ

chi tiết với số liệu năm/kỳ trước hoặc hồ sơ kiểm

toán năm trước (nếu có).

Gf1

3 Đối chiếu số năm nay/kỳ này trên Biểu tổng hợp

II CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN

1 Xem xét xem chính sánh kế toán áp dụng cho

doanh thu và chi phí hoạt động tài chính có phù

hợp với các chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt chú

ý đến VAS 01, 10, 14, 16), các thông tư hướng

dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế

độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước

liên quan đến doanh nghiệp không.

Gf2

2 Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng cho

doanh thu và chi phí hoạt động tài chính có nhất

quán với các năm trước không Trường hợp có

thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị có tuân

thủ theo hướng dẫn của VAS 29 không

Gf2

III THỦ TỤC PHÂN TÍCH

1 Giải thích đối ứng bất thường và đánh giá rủi ro Gf3

2 Ước tính thu nhập lãi cho vay dựa trên số dư

bình quân của từng khoản cho vay và lãi suất.

Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho nguyên

nhân chênh lệch.

Gf7

3 Xem xét ảnh hưởng của kết quả phân tích đến Gf6

các thủ tục kiểm tra chi tiết.

IV KIỂM TRA CHI TIẾT

1

Đối chiếu với giấy tờ làm việc các phần hành

khác về số liệu kết chuyển:

1,Lãi (lỗ) chênh lệch tỷ giá.

2, Dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư ngắn

hạn và dài hạn.

Gf8

2 Kiểm tra 100% các nghiệp vụ về:

1,Cổ tức, lợi nhuận được chia từ các khoản đầu

tư, đối chiếu với các biên bản họp phân chia lợi

nhuận.

2, Tinh lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu.

3 Lãi (lỗ) hoạt động mua bán, chuyển nhượng

các khoản đầu tư.

4, Lãi (lỗ) hoạt động mua bán, chuyển nhượng

các khoản đầu tư.

5, Các khoản doanh thu, chi phí kinh doanh

1 Xem xét việc trình bày và công bố doanh thu và

chi phí hoạt động tài chính trên dự thảo Báo cáo

tài chính có phù hợp với yêu cầu với các chuẩn

mực kế toán và chế độ kế toán không.

VI CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG

(Nguồn : GLV công ty AISC)

để kiểm toán thực hiện kiểm toán hay đối chiếu số liệu giữa những nguồn tàiliệu với nhau Theo đó, công việc đầu tiên mà kiểm toán viên của AISC thựchiện là đối chiếu số liệu tổng hợp trên sổ sách kế toán với báo cáo tài chính.Kiểm toán viên thực hiện thu thập, số tổng cộng phát sinh trên Nhật ký chunghay Bảng cân đối số phát sinh và đối chiếu với Báo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh năm nay và Thuyết minh Báo cáo tài chính Mặt khác, với việcthực hiện đối chiếu tổng hợp, kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích biếnđộng số phát sinh năm nay so với năm trước.