Vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán VACO thực hiện”

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Chuyên ngành: Kiểm toán ĐỀ TÀI: Họ tên sinh viên: Trần Phát Lực HÀ NỘI-2016 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP ĐỀ TÀI: Sinh viên Chuyên ngành Lớp Mã số SV Giáo viên hướng dẫn : Trần Phát Lực : Kiểm toán : Kiểm toán Chất lượng cao K54 : 11124733 : Tiến sĩ Nguyễn Thị Hồng Thúy HÀ NỘI-2016 Chuyên đề thực tập MỤC LỤC Tài khoản sử dụng trình hạch toán doanh thu (theo thông tư 200/2014/TT-BTC, ban hành ngày 24/12/2014), chia thành nhóm: Ngu n web k toán 13 1.1.4 M c tiêu ki m toán doanh thu ki m toán BCTC 14 Yêu c u c a vi c ki m toán doanh thu 15 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 43 Sinh viên: Trần Phát Lực Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan chuyên đề thực tập giai đoạn tự thân nghiên cứu, thực không chép công trình nghiên cứu người khác để làm sản phẩm riêng Các thông tin sử dụng khóa luận có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Em hoàn toàn chịu trách nhiệm tính xác thực nguyên chuyên đề thực tập Tác giả Trần Phát Lực Sinh viên: Trần Phát Lực Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT  BCTC Báo cáo tài  BGĐ Ban giám đốc  BTC Bộ tài  CMKT Chuẩn mực kiểm toán (Việt Nam)  DN Doanh nghiệp  GVHB Giá vốn hàng bán  KSNB Kiểm soát nội  KTV Kiểm toán viên  TK Tài khoản  TNDN Thu nhập doanh nghiệp  TNHH Trách nhiệm hữu hạn  TSCĐ Tài sản cố định  TSNH Tài sản ngắn hạn  TSDH Tài sản dài hạn  VCSH Vốn chủ sở hữu  BBNT Biên nghiệm thu Sinh viên: Trần Phát Lực Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ Tài khoản sử dụng trình hạch toán doanh thu (theo thông tư 200/2014/TT-BTC, ban hành ngày 24/12/2014), chia thành nhóm: Ngu n web k toán 13 1.1.4 M c tiêu ki m toán doanh thu ki m toán BCTC 14 Yêu c u c a vi c ki m toán doanh thu 15 Sinh viên: Trần Phát Lực Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Ngành nghề kiểm toán xuất từ lâu giới, song Việt Nam mẻ Nghiên cứu lĩnh vực kiểm toán trở nên cần thiết, đặc biệt với sinh viên chuyên nghành kiểm toán Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, cho khách hàng người quan tâm, cung cấp thông tin cho quan Nhà nước để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung Hơn nữa, kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài – kế toán nói riêng hoạt động quản lý nói chung, nâng cao hiệu lực quản lý Trong kiểm toán báo cáo tài chính, phần hành kiểm toán doanh thu phần hành vô quan trọng thông tin doanh thu thông tin nhiều đối tượng doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Chính đòi hỏi kiểm toán viên phải có lực, kinh nghiệm đạo đức nghề nghiệp để mang đến cho người sử dụng báo cáo tài thông tin trung thực, khách quan Qua trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán VACO-chi nhánh Hải Phòng, giúp đỡ tận tình TS Nguyễn Thị Hồng Thúy toàn thể anh chị phòng nghiệp vụ 1, em nhận tầm quan trọng phần hành kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài xuất phát từ trình kiểm toán thực tế công ty khách hàng kết hợp với kiến thức học nhà trường Vì em định chọn đề tài nghiên cứu “Vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Ngoài phần Lời mở đầu phần Kết luận, đề án em gồm có ba phần: Chương I:Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Sinh viên: Trần Phát Lực Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập Chương II:Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty TNHH Kiểm toán VACO Chương III: Nhận xét số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán VACO thực Hà Nội, Ngày 22 tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Trần Phát Lực Sinh viên: Trần Phát Lực Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập CHƯƠNG I CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Tổng quan khoản mục doanh thu Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: “ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn chủ sở hữu ” Doanh thu doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài thu nhập khác Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch bán hàng hoá…bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có) Doanh thu bao gồm khoản trợ giá, phụ thu theo quy định nhà nước số hàng hoá dịch vụ tiêu thụ kỳ nhà nước cho phép giá trị sản phẩm hàng hoá đem biếu, tặng tiêu dùng nội doanh nghiệp Doanh thu nội số tiền thu bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty hay tổng công ty Doanh thu hoạt động tài khoản thu bao gồm: - Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm; trả góp; - Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( sáng chế, thương hiệu,bản quyền…) - Cổ tức, lợi nhuận chia - Thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán - Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê sở hạ tầng Sinh viên: Trần Phát Lực Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập - Thu nhập hoạt động đầu tư khác - Chênh lệch lãi bán ngoại tệ - Chênh lệch lãi chuyển nhượng, vốn Doanh thu từ hoạt động bất thường (Thu nhập khác) khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên như: thu từ việc bán vật tư hàng hóa, tài sản dôi thừa, công cụ dụng cụ phân bố hết…, khoản thu từ việc chuyển nhượng lý tài sản, nợ khó đòi xoá thu hồi được, hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Liên quan đến doanh thu báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có tiêu sau đây: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Đây tiêu gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Các khoản giảm trừ doanh thu: +/Chiết khấu thương mại: Là khoản dịch vụ bán hạ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn; +/Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc thị hiếu +/Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng, thành phẩm cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ ( chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán…) kỳ báo cáo, làm tính kết qủa hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Doanh thu hoạt động tài chính: Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Xác định doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác ” việc xác định doanh thu phải tuân theo quy định sau: - Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu xác định = giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Sinh viên: Trần Phát Lực Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập Biểu 2.6: Sổ chữ T tk 3387 công ty TPL Tên khách hàng: Công ty TPL Niên độ kế toán: 2015 Tham chiếu: Khoản mục: 3387 Người thực hiện: Nguồn số liệu: Sổ Chữ T TK3387 Ngày thực hiện: TK đối ứng PS Nợ VACO-11 LPT 17/01/2016 PS Có Ghi Số dư đầu kì 25.456.782 LY 131 30.420.370 α 511 Cộng β 25.456.782 25.456.782 55.877.152 Số dư cuối kì 30.420.370  Ag Ly : Khớp với số dư năm ngoái α : Doanh thu phát sinh năm β : Kết chuyển doanh thu chưa thực đến kì  : Khớp với cân đối phát sinh Ag : Khớp với BCĐKT (Trích Giấy làm việc kiểm toán viên) Cuối cùng, KTV kiểm tra việc trình bày DTBH&CCDV BCTC Đây bước quan trọng để kiểm tra xem DTBH&CCDV có trình bày hợp lí không, có tuân thủ theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Trần Phát Lực 74 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập Biểu 2.7: Kiểm tra việc trình bày DTBH&CCDV công ty TPL Tên khách hàng: Công ty TPL Niên độ kế toán: 2015 Tham chiếu: VACO- 12 Khoản mục: Tài khoản 511 Người thực hiện: Nguồn số liệu: Kiểm tra việc trình bày DTBH&CCDV Ngày thực hiện:  LPT 16/01/2016 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động cung cấp hóa chất: có Biên ký nhận hàng hóa bên B, đơn vị xuất hóa đơn hạch toán ghi nhận doanh thu Thực trạng: Đến thời điểm 31/12/15 đơn vị chưa ghi nhận doanh thu bán hóa chất tháng 10,11 năm 2015 số tiền: 1.751.275.275 đ Nhưng KTV không đưa bút toán điều chỉnh chưa cung cấp tài liệu để xác định chi phí tương ứng (Trích Giấy làm việc kiểm toán viên) 2.5 Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành tổng hợp kết bước công việc thực trước đó, đưa nhận xét bút toán điều chỉnh (nếu có) Đối với Công ty TPL, không đưa bút toán điều chỉnh nên KTV không tiến hành tổng hợp bút toán điều chỉnh khoản mục doanh thu Còn sai phạm khác, KTV đưa vào Thư quản lí gửi cho Ban giám đốc khách hàng Trần Phát Lực 75 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập Biểu 2.8: Trích thư quản lí công ty TPL Về Hạch toán Doanh thu chi phí Kiểm tra + Qua việc kiểm tra, nhận thấy số thời điểm việc hạch toán ghi nhận doanh thu chi phí không đồng thời Đến thời điểm 31/12/15 đơn vị chưa hạch toán ghi doanh thu bán hóa chất số tiền: 1.751.275.275 đ +Hóa đơn đóng thành tập theo tháng không theo số thứ tự Ảnh hưởng Việc hạch toán doanh thu chi phí chưa kịp thời làm cho việc phản ánh KQKD không xác, ảnh hưởng thực tiếp đến công tác quản lý kinh tế nới chung việc quản lý doanh thu chi phí công ty nói riêng Khi tiến hành đối chiếu, kiểm tra doanh thu gặp nhiều khó khăn số lượng hóa đơn bán hàng lớn Đề xuất Đơn vị cần hạch toán doanh thu chi phí theo quy định Nhà nước Tổ chức lại công tác lữ trữ chứng từ bán hàng cho phù hợp Nên có bảng kê số hóa đơn đầu tập hóa đơn -Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Dựa vào bước công việc tiến hành mà KTV đưa kết luận kiểm toán cho phù hợp Sau kết thúc kiểm toán, KTV lựa chọn lưu trữ tài liệu vào Hồ sơ kiểm toán Đối với Công tyTPL, khách hàng năm 2016 đánh giá khách hàng tiềm năm tiếp theo, KTV lưu trữ tất sách liên quan đến bán hàng, sách ghi nhận DTBH&CCDV Ban giám đốc vào Hồ sơ chung *) So sánh khách hàng công ty ABC công ty TPL - Điểm khác biệt lớn trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty ABC công ty TPL là: - Trong trình lập chuẩn bị kế hoạch kiêm toán, công ty TPL khách hàng kiểm toán viên công ty VACO phải tiến hành thu thập đầy đủ thông tin ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh công ty, thông tin trách nhiệm pháp lý, tính liêm khiết BGĐ, đặc biệt tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội công ty TPL từ đầu đến cuối Mặt khác, công ty ABC khách hàng cũ KTV có hiểu biết định tình hình sản xuất kinh doanh công ty khách hàng nên dựa vào hồ sơ kiểm toán năm ngoái cập nhật thêm thông tin cần thiết Trần Phát Lực 76 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập Nội dung Mục đích kiểm toán Khách hàng hay cũ Các giai đoạn kiểm toán Giai đoạn lập kế toán Thu thập thông tin Thủ tục phân tích Đánh giá trọng yếu rủi ro Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Giai đoạn thực kiểm toán Thủ tục phân tích Thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra chi tiết Kết thúc kiểm toán Tổng hợp sai sót yêu cầu điều chỉnh Ý kiến kiểm toán Công ty ABC Nâng cao hiệu quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh (báo cáo kiểm toán sử dụng nội bộ, không công bố đại chúng) Khách hàng năm đầu Công ty TPL Nâng cao hiệu quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh (báo cáo kiểm toán sử dụng nội bộ, không công bố đại chúng) Khách hàng thường niên - Thực từ đầu - Cập nhật hồ sơ kiểm toán năm trước bổ sung thêm thông tin quan trọng - Thực thủ tục phân tích chủ yếu giai đoạn thực kiểm toán - Phân loại doanh thu công ty khách hàng - Phân tích báo cáo tài công ty khách hàng - Dựa vào doanh thu làm sở - Rủi ro tiềm tàng: TB - Rủi ro kiểm soát: TB - Rủi ro kiểm toán: TB - Tốt - Dựa vào doanh thu làm sở - Rủi ro tiềm tàng: TB - Rủi ro kiểm soát: TB - Rủi ro kiểm toán: TB - Tốt - Phân bổ doanh thu theo tháng, phân tích biến động doanh thu, so sánh đối chiếu với doanh thu năm trước - Sử dụng bảng hỏi kỹ thuật vấn - Kiểm tra tính có thật, tính đầy đủ, tính phân loại trình bày, doanh thu - Thực thủ tục tổng hợp số dư tài khoản đối ứng với tài khoản doanh thu - Đối chiếu, so sánh với kết doanh thu năm trước - Sử dụng bảng hỏi kỹ thuật vấn - Kiểm tra tính có thật, tính đầy đủ, tính phân loại trình bày, doanh thu không không Chấp nhận toàn phần Chấp nhận toàn phần CHƯƠNG III Trần Phát Lực 77 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán vaco thực khác hàng 3.1.1 Những ưu điểm Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán VACO, thân em cố gắng tìm hiểu công tác kiểm toán thực tế sở đối chiếu, so sánh với quy trình kiểm toán mẫu VACO lý thuyết kết hợp với kiến thức học trường đại học Nhìn chung, Chương trình kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến phát hành Báo cáo kiểm toán thực tương đối đầy đủ, tuân thủ chặt chẽ quy định hành Công ty TNHH Kiểm toán VACO tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam, vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán cho riêng khách hàng cụ thể nhằm phù hợp với đặc điểm khách hàng với mục đích đưa kết luận kiểm toán xác giúp cho khách hàng nâng cao hiệu kinh doanh Qua thực tiễn kiểm toán Báo cáo tài niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2015 VACO khách hàng Công ty ABC công ty TPL cho thấy ưu điểm công ty trình thực kiểm toán sau: Vấn đề lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu Đối với VACO giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quan trọng kiểm toán, giai đoạn đầu tư thực kỹ lưỡng KTV VACO với kinh nghiệm xét đoán thực tế trình độ chuyên môn cao chuẩn bị chu đáo cho giai đoạn lập kế hoạch bắt đầu tiến hành phân chia công việc cho thành viên nhóm kiểm toán cách khoa học, hợp lý để đạt hiệu cao giai đoạn thực kiểm toán, tiết kiệm thời gian tạo phối hợp, kiểm tra, đối chiếu kiểm toán viên với Vấn đề thực kiểm toán Trần Phát Lực 78 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập Thực kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán doanh thu nói riêng tiến hành sở kế hoạch kiểm toán xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết chương trình kiểm toán VACO VACO tiến hành kiểm toán theo trình tự chặt chẽ, kết hợp kiểm tra đối chiếu tổng hợp chi tiết, tiến hành chọn mẫu khoa học tận dụng tối đa tài liệu mà khách hàng cung cấp Bên cạnh đó, kiểm toán viên VACO có sáng tạo vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán tiến hành kiểm toán doanh thu Công ty ABC công ty TPL KTV thực thủ tục phân tích thực tế thủ tục mang lại hiệu định Với số liệu Công ty ABC doanh thu, KTV thực thêm thủ tục phân tích doanh thu kỳ có biến động lớn so với kỳ trước nhằm xác định nguyên nhân gây biến động rủi ro kiểm toán tồn Công ty VACO xây dựng kỹ thuật phân tích kết hợp hai phương pháp phân tích xu hướng phân tích tỷ suất kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng, đồng thời rõ tác dụng phương pháp phân tích đối tượng kiểm toán cụ thể Điều cho phép KTV có nhìn tổng quát khoản mục doanh thu - Do đặc điểm lĩnh vực kinh doanh Công ty ABC xây dựng công trình giá trị lớn cách ghi nhận doanh thu ABC, kiểm toán viên VACO vận dụng linh hoạt kỹ kinh nghiệm để xác định mức độ hợp lý doanh thu công trình - Tiêu thức chọn mẫu mà VACO áp dụng tiến hành kiểm tra chi tiết tài khoản doanh thu phải thu hoạt động xây dựng mang tính đại diện cao đảm bảo độ tin cậy kết luận đưa - Trong trình thực kiểm toán, tài liệu VACO thu thập giấy tờ làm việc kiểm toán viên đánh số tham chiếu cách có hệ thống Cách đánh số tham chiếu khoa học giúp cho kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, liên kết phần việc, khoản mục với mang lại thuận lợi cho việc kiểm tra soát xét tra cứu lại Giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục doanh thu Công việc cuối để kết thúc kiểm toán KTV vào chứng thu thập phát trình kiểm toán tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán có vai trò quan trọng nhằm bày tỏ ý kiến KTV BCTC, đồng thời kiến nghị giúp cho khách hàng có sở đưa định điều hành Trần Phát Lực 79 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập quản lý doanh nghiệp Qua kết kiểm toán Công ty ABC công ty TPL VACO thực kiểm toán, nhận thấy với trình độ nghề nghiệp chuyên môn cao sáng tạo KTV hoạt động thực tế với việc áp dụng phương pháp kiểm toán tiên tiến chứng tỏ ưu điểm quy trình kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng Những ưu điểm tạo lợi cho Công ty VACO, giúp cho kiểm toán thực với hiệu cao, tiết kiệm thời gian, chi phí nhân lực Các phương pháp kiểm toán Công ty VACO xây dựng sở nghiên cứu vận dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế, tạo đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, ngày củng cố uy tín nghề nghiệp với khách hàng khẳng định vị Công ty lĩnh vực kiểm toán Mặt khác, việc tuân thủ chặt chẽ chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tiến hành kiểm toán tiền đề giúp Công ty mở rộng phạm vi hoạt động không thị trường nước mà vươn thị trường quốc tế Đó yếu tố tạo thành công Công ty VACO trình toàn cầu hoá, hội nhập với kiểm toán khu vực giới 3.1.2 Những tồn nguyên nhân *) Đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, với công ty ABC khách hàng cũ VACO trình lập kế hoạch kiểm toán nói chung phần hành doanh thu nói riêng KTV dựa nhiều vào kế hoạch năm trước xét đoán chủ quan để đưa kế hoạch cụ thể Việc lựa chọn nhân tham gia kiểm toán công ty định từ giai đoạn lập kế hoạch nhiều lý mà nhân bị thay đổi nhiều làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán mối quan hệ với khách hàng Đối với công ty TPL khách hàng công ty, kiểm toán viên cần thu thập báo cáo tài công ty năm năm trước qua thực thủ tục phân tích sử dụng số phân tích tài như: nhóm sốvề khoản ngắn hạn dài hạn, nhóm tỷ số hiểu hoạt động, khả sinh lời qua kiểm toán viên đưa nhận xét đánh giá tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh công ty khách hàng Việc phân tích tổng quát có lợi nhiều cho giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán viên không hiểu công ty khách hàng mà nhìn nhận biến động tình hình tài kết kinh doanh khách hàng Từ tìm hiểu Trần Phát Lực 80 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập nguyên nhân biến động dự đoán gian lận rủi ro xảy đâu Tuy nhiên, trình thực kiểm toán, hạn chế thời gian mà KTV thực hết công việc đưa giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán *) Đối với giai đoạn thực kiểm toán -Thực thủ tục phân tích - KTV thường thu thập tỷ suất phân tích sơ tình hình tài kết hoạt động khách hàng lấy từ báo cáo thường niên công ty khách hàng mà không tiến hành độc lập tính toán lại từ đầu số tài Việc tính toán lại phân tích tỷ suất cách độc lập giúp KTV có đánh giá khách quan tình hình hoạt động đơn vị khách hàng khả phát gian lận sai sót trình lập trình bày báo cáo tài công ty khách hàng - Trong thực tế kiểm toán VACO, thủ tục phân tích KTV sử dụng chủ yếu phân tích xu hướng biến động khoản mục doanh thu thông qua bảng tính chênh lệch doanh thu ghi nhận qua tháng năm năm so với năm trước Do đó, kết phân tích chưa mô tả hết biến động khoản mục doanh thu mối quan hệ với tiêu khác - Kiểm toán viên cần tiến hành mô tả tìm hiểu mối quan hệ khoản mục doanh thu với khoản mục có mối quan hệ mật thiết, liên quan trực tiếp đến khoản mục khoản mục phải thu khách hàng, khoản mục tiền khoản tương đương tiền, khoản mục giá vốn hàng bán Qua nghiên cứu mối quan hệ kiểm toán viên kiểm tra xem xét đánh giá tính hợp lý, tính có thật việc ghi nhận doanh thu công ty khách hàng dự đoán rủi ro xảy khoản mục doanh thu.Chẳng hạn doanh thu bán hàng công ty cao tài khoản tiền khoản phải thu lại có giá trị thấp, doanh thu không tương xứng với giá vốn hàng bán (quá cao thấp) sở để kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết - Hơn nữa, KTV thường sử dụng số liệu nội đơn vị kiểm toán mà kết hợp với việc phân tích mối quan hệ với số liệu khác ngành Kiểm toán viên nên sử dụng số liệu mang tính độc lập thông tin,số liệu mang tính độc lập, kiểm toán viên thực mà có có độc xác mà đáng tin cậy so với việc sử dụng số liệu thứ cấp mà đơn vị sử dụng để báo cáo Điều khó tránh khỏi rủi ro đánh giá ban đầu KTV khoản mục kiểm toán - Thủ nghiệm kiểm soát: Kiểm toán viên nên mô tả trình quy trình hạch toán doanh thu khách hàng lưu đồ việc sử dụng bảng hỏi trường hợp kiểm toán công ty Trần Phát Lực 81 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập nói chưa đầy đủ Việc sử dụng lưu đồ mô tả hệ thống kiểm soát nội kế toán phần hành doanh thu giúp kiểm toán viên có nhìn trực quan quy trình hoạch toán doanh thu công ty khách hàng dễ dầng phát điểm yếu dễ dẫn đến sai sót gian lận khoản mục doanh thu - Đối với giai đoạn kết thúc kiểm toán: Kiểm toán viên cần ý theo dõi thực thủ tục phân tích để đánh giá khả xảy kiện sau ngày báo cáo tài khả phát sinh khoản nợ tiềm tàng, công ty khách hàng bị phá sản, đóng cửa, giải thể, sát nhập chia tách Kiểm toán viên vấn, trao đổi trực tiếp với ban giám đốc công ty vấn đề 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực Chu trình tiêu thụ, cung cấp hàng hoá dịch vụ có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực Kết chu trình tiêu biểu cho tồn phát triển doanh nghiệp Khi kết tốt cho phép ta có nhìn lạc quan tình hình tài chính, hoạt động tương lai doanh nghiệp Ngược lại, kết cho thể đình trệ, làm ăn thua lỗ, hiệu doanh nghiệp Chỉ tiêu doanh thu báo cáo tài tiêu biểu kết chu trình Do đó, đặt yêu cầu việc thực kiểm toán toán báo cáo tài nói chung kiểm toán doanh thu nói riêng phải thực cách có hiệu để kiểm toán viên đưa kết luận xác tính chung thực hợp lý khoản mục mà đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng tài kế toán Do đòi hỏi khắt khe trình độ hạn chế khách quan ngành nghề nên hoạt động kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán doanh thu nói riêng không tránh khỏi hạn chế Để góp phần hoàn thiện phương pháp kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán doanh thu nói riêng Công ty VACO, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến đề xuất Thứ nhất: Một vấn đề khối lượng công việc kiểm toán tập trung vào tháng đầu năm số lượng KTV chưa đáp ứng kịp dẫn tới Trần Phát Lực 82 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập hạn chế thời gian kiểm toán tất yếu kéo theo suy giảm chất lượng kiểm toán Vấn đề đặt nhu cầu KTV phải trang bị trang thiết bị, phần mềm tiên tiến nhằm đáp ứng yều cầu thời gian hiệu công việc Kiểm toán viên công ty kiểm toán đề xuất, tư vấn công ty khách hàng thay đổi niện độ kế toán không ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh công ty khách hàng (thường áp dụng công ty có hoạt động sản xuất kinh doanh tính mùa vụ) Ví dụ chọn năm tài kết thúc vào ngày 31/03 30/06 Hơn nữa, công ty kiểm toán cần có kế hoạch tuyển dụng bố trị nhân hợp lý, tuyển thêm nhân viên thực tập thấy cần thiết để áp ứng yêu cầu công việc hoàn thành khối lượng công việc Thứ hai: Qua trình thực tế kiểm toán công ty ABC cho thấy KTV chưa thực quan tâm thực công việc để đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, cho dù kế hoạch lập chi tiết với số lượng công việc áp lực thời gian nên KTV thường hay bỏ qua công việc này, Công ty nên mở rộng kĩ thuật tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng để nâng cao chất lượng kiểm toán Trên sở thông tin thu thập được, kiểm toán viên nên tóm tắt lại toàn thông tin hệ thống kiểm soát nội dạng Bảng tường thuật, Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Lưu đồ tùy theo trường hợp cụ thể lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán Điều không nhằm mục đích đạt hiểu biết để đánh giá độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội mà hướng tới việc hình thành ý kiến tư vấn cho khách hàng Đối với khoản mục doanh thu Công ty thiết kế bảng câu hỏi sau: Trần Phát Lực 83 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập Bảng 2.15: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát khoản mục doanh thu STT Câu hỏi Phiếu thu có đánh số thứ tự trước không? Có kiểm tra tính hợp lệ phiếu thu không? Thủ quỹ có độc lập với kế toán không? Có Không Có tiến hành đối chiếu sổ quỹ sổ nhật ký không? Các khoản bán chịu có xét duyệt không? Có lập báo cáo công nợ kỳ không? Có quy định rõ ràng việc hàng gửi phải lập hóa đơn ghi nhận doanh thu không? Công tác thực sách giá, chiết khấu, giảm giá có kiểm tra chặt chẽ không? 10 Có tiến hành đối chiếu công nợ kỳ không? Có tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp phải thu khách hàng với sổ TK 131 không? Thứ ba: KTV thường dựa vào tài liệu mà công ty khách hàng cung cấp biên kiểm kê tiền mặt, biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tài sản cố định…để đánh không thực tế chứng kiếm kiểm kê, KTV nên thực công việc để nắm xác tình hình doanh nghiệp để giảm rủi ro khoản mục kiểm toán liên quan Công ty dụng chương trình chứng kiến kiểm kê VACPA từ chỉnh sửa, bổ sung để áp dụng cho đối tượng khách hàng cụ thể Minh họa chương trình chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho: Trần Phát Lực 84 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập Ngoài ra, thay kiểm toán theo khoản mục Công ty kiểm toán Trần Phát Lực 85 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập theo chu trình Trong kiểm toán theo chu trình, việc đánh giá Hệ thống kiểm soát nội có sở để tiến hành thường kiểm soát nội gắn liền với đặc điểm chu trình Theo đó, thử nghiệm kiểm soát thiết kế thực có sở hiệu so với kiểm toán theo khoản mục Mà điều việc đánh giá kiểm soát nội với khoản mục doanh thu có tác động đến việc thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết thực kiểm toán Khi hoạt động kiểm soát nội đánh giá hiệu thực thủ tục kiểm tra chi tiết, giảm chi phí kiểm toán Bên cạnh hoạt động kiểm toán Việt Nam non trẻ so với bề dày lịch sử ngành kiểm toán giới, nên hoạt động thiếu kinh nghiệm, không tránh khỏi mặt hạn chế góc độ lý thuyết thực tế Hoạt động kiểm toán nhiều tồn tại, chưa chiếm ưu cạnh tranh với công ty nước ngoài, chất lượng kiểm toán, tư vấn chưa thỏa mãn đối tượng sử dụng thông tin tài chính, nhận thức xã hội kiểm toán chưa hoàn toàn mức đầy đủ Hơn nữa, khung pháp lý cho hoạt động kế toán – kiểm toán thiếu chưa đồng bộ, nhiều quy định chưa thống nhất, chưa phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Do vậy, để nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán để hội nhập quốc tế không nỗ lực phấn đấu công ty kiểm toán mà phải có quan tâm phủ để đưa hoạt động kiểm toán nước ta phát triển Trần Phát Lực 86 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập KẾT LUẬN Đất nước ta trình hội nhập với kinh tế giới mở nhiều hội thách thức cho đơn vị kinh tế Một yếu tố quan trọng định đến hiệu hoạt động hội nhập doanh nghiệp công tác hạch toán kế toán phải tổ chức khoa học hiệu quả, cần phải có chuyên gia kiểm toán xác minh, khách quan cung cấp thông tin tính xác tình hình tài doanh nghiệp Tại Việt Nam, kiểm toán vào hoạt động chưa lâu đạt bước tiến đáng kể, trở thành công cụ hữu hiệu để quản lý phát triển kinh tế Mỗi kiểm toán tổ hợp việc kiểm toán phần hành mối quan hệ chặt chẽ khoản mục hay chu trình cụ thể Và đó, bật lên kiểm toán khoản mục doanh thu Đây khoản mục có tầm ảnh hưởng lớn không việc kiểm toán phần hành mà với kết chung toàn kiểm toán Bởi không thường chứa đựng sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài mà dẫn tới sai phạm phần hành khác Vì vậy, quy trình kiểm toán doanh thu cần phải thực cách hiệu nhằm đảm bảo chất lượng toàn kiểm toán Trần Phát Lực 87 Lớp: Kiểm toán CLC - K54 Chuyên đề thực tập TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 14- D O A N H T H U V À T H U NHẬP KHÁC (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Thông tư 200/2014/TT-BTC-ban hành ngày 24 tháng 12 năm 2014-Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp hành thay định 15/2006/QĐ-BTC Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200,300,… Giáo trình kiểm toán tài chính, 2012,nhà xuất trường đại học kinh tế quốc dân Trần Phát Lực 88 Lớp: Kiểm toán CLC - K54