Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán quốc tế PNT thực hiện tại khách hàng

Bài chuyên đề này gồm 3 phần: Chương 1: Đặc điểm của khoản mục tiền và tương đương tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Chương 2: Thự

MỤC LỤC

MỤC LỤC 1

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 4

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 5

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT 3

1.1 Đặc điểm của khoản mục tiền và tương đương tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT 3

1.1.1 Đặc điểm chung về khoản mục tiền 3

1.1.2 Đặc điểm hoạt động thu, chi và bảo quản tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính 3

1.1.3 Đặc điểm hạch toán kế toán khoản mục tiền 4

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với tiền 6

1.1.4.1 Kiểm soát nội bộ chung đối với tiền 6

1.1.5 Những rủi ro thường gặp trong việc kiểm toán khoản mục tiền 9

1.2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT thực hiện 10

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT 11

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 11

1.3.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán 14

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 18

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KIỂM TOÁN KHOẢN

MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 20

2.1 Đặc điểm của khách hàng với việc chọn mẫu nghiên cứu 21

2.1.1 Đặc điểm khách hàng trong việc kiểm toán tại PNT 21

2.1.2 Giới thiệu tình hình sơ bộ về khách hàng A và B 22

2.1.2.1 Khái quát về khách hàng A 22

2.1.2.2 Khái quát về khách hàng B 24

2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng do công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện 25

2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 25

2.2.1.1 Phân công công việc 25

2.2.1.2 Thông tin chi tiết về khách hàng 27

Đối với khoản mục vốn bằng tiền thì liên quan hầu hết đến các hoạt động của doanh nghiệp từ các chu trình bán hàng và thu tiền đến chu trình mua hàng và thanh toán, từ thanh toán các hoạt động dịch vụ cũng như những hoạt động bất thường khác trong doanh nghiệp 27

2.2.1.4 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền và tương đương tiền 31

Kết luận: HTKSNB tốt 32

2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 32

2.2.2.1 Thực hiện kiểm toán tại Công ty A 33

2.2.2.1.1 Kiểm toán khoản mục tiền mặt 33

2.2.2.1.2 Kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng 38

2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán tại Công ty B 44

2.2.2.2.1 Thực hiện kiểm toán tiền mặt 44

2.2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán tiền gửi ngân hàng 48 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 48 2.2.4 Họp đánh giá và rút ra kinh nghiệm thực tế 51

2.2.5 So sánh thực tế thực hiện kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty A

và Công ty B 52

CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN

THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TẠI CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT 52

3.1 Nhận xét về thực trạng kiểm toán tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện 53

3.1.1 Những ưu điểm trong kiểm toán tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện 53

3.1.2 Những hạn chế còn tồn tại trong kiểm toán tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện 55

3.2 Một số biện pháp hoàn thiện kiểm toán tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán Quốc

tế PNT thực hiện 58 KẾT LUẬN 61

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

Bảng biểu

Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục tiền

12

Bảng 1.2: Bảng đánh giá mức trọng yếu tại Công ty TNHH Kiểm toán 14

Quốc tế PNT 14

Bảng 1.3: Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với tiền mặt 16

Bảng 1.4: khái quát các thủ tục khảo sát chi tiết đối với tiền gửi ngân hàng 17

Bảng 2.1: trích giấy tờ làm việc của công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT 26

Báng 2.2: Tìm hiểu HTKSNB về vốn bằng tiền 31

Báng 2.3: Tìm hiểu HTKSNB về vốn bằng tiền tại công ty B 32

Bảng 2.4: Quy trình thu, chi tiền mặt tại Công ty A 34

Bảng 2.5: Tổng hợp số liệu tiền mặt tại Công ty A 35

Bảng 2.6: Phiếu chứng kiến kiểm kê tiền mặt 36

Bảng 2.7: Kiểm tra chi tiết tiền mặt tại Công ty A 37

Bảng 2.8: Kiểm tra tính đúng kỳ đối với tiền mặt 37

Bảng 2.9: Tìm hiểu chung về TGNH của Công ty A 39

Bảng 2.10: Kiểm tra tổng hợp TGNH tại Công ty A 40

Bảng 2.11: Thư xác nhận số dư cuối kỳ tiền gửi ngân hàng tại Ngân hàng Ngoại thương Hà Nội 41

Bảng 2.12: Đối chiếu số tiền gửi tại ngân hàng của Công ty A 42

Bảng 2.13: Tổng hợp số liệu tiền mặt tại Công ty B 45

Bảng 2.14: Phiếu chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại Công ty B 45

Bảng 2.15: Kiểm tra chi tiết tiền mặt tại Công ty B 47

Bảng 2.16: Kiểm tra tính đúng kỳ đối với tiền mặt 48

Bảng 2.17: Tổng hợp khoản mục tiền tại công ty A 49

Bảng 2.18: Tổng hợp khoản mục tiền tại Công ty B 51

Sơ đồ Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy kế toán của công ty A 23

Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty B 24

LỜI MỞ ĐẦU

Trong những năm gần đây, với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán đã được hình thành và nhanh chóng phát triển ở Việt Nam Kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Hoạt động kiểm toán thông qua kiểm toán BCTC đã tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy của các thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp và thu hút các hoạt động đầu tư của nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước Vì vậy, nhu cầu kiểm toán về BCTC hiện nay là rất lớn, đòi hỏi chất lượng kiểm toán ngày càng nâng cao Ngày nay, hoạt động kiểm toán độc lập càng cho thấy vai trò quan trọng giống như một công cụ quan trọng trong công tác quản lý vĩ mô nền kinh tế đất nước Hoạt động kiểm toán độc lập phục vụ lợi ích thiết thực cho các chủ sở hữu, nhà đầu tư, góp phần ngăn chặn sai phạm kinh tế - tài chính, giúp cho Chính phủ kiểm soát hoạt động kinh tế - tài chính, ổn định thị trường chứng khoán Để có thể hội nhập và phát triển thị trường chứng khoán, một trong những biện pháp là tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập

Tiền luôn luôn là khoản mục giữ vai trò rất quan trọng, vì nó có liên quan đến khả năng thanh toán của doanh nghiệp Thông qua các quan hệ thu chi, tiền liên quan đến hầu hết tất cả các chu trình kế toán như mua hàng và thanh toán, bán hàng

và thu tiền, tiền lương nhân viên, tiếp nhận và hoàn trả vốn… Mặt khác, do đặc điểm của tiền là gọn nhẹ, dễ vận chuyển, biển thủ, gian lận nên khoản mục này có rủi ro tiềm tàng rất cao Vì thế trong mọi cuộc kiểm toán BCTC, tiền luôn được coi

là khoản mục trọng yếu

Bài chuyên đề này gồm 3 phần:

Chương 1: Đặc điểm của khoản mục tiền và tương đương tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT

Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc

tế PNT thực hiện tại khách hàng

Chương 3: Nhận xét và một số ý kiến nhằm hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT

Trong thời gian thực tập và hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp, em đã nhận được sự chỉ bảo và hướng dẫn nhiệt tình của Thầy giáo T.S Đinh Thế Hùng cùng các anh chị KTV và BGĐ công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Tuy nhiên do những hạn chế về mặt kiến thức và kinh nghiệm thực tiễn nên chuyên đề tốt nghiệp của em sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Rất mong được sự đóng góp của thầy

cô và anh chị trong công ty để chuyên đề tốt nghiệp của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

QUỐC TẾ PNT

1.1 Đặc điểm của khoản mục tiền và tương đương tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT

1.1.1 Đặc điểm chung về khoản mục tiền

Tiền là một loại tài sản ngắn hạn trong doanh nghiệp biểu hiện trực tiếp dưới hình thức giá trị Khoản mục tiền trên BCTC có quan hệ với nhiều khoản mục khác như phải thu khách hàng, phải trả người bán, hàng tồn kho Trên Bảng Cân đối kế toán, tiền được trình bày ở phần tài sản, thuộc tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp Dựa theo tính chất cất trữ của tiền người thì người ta chia tiền thành 3 loại:

Tiền mặt: Đây là số tiền được lưu trữ tại két của doanh nghiệp Tiền mặt có

thể là tiền Việt Nam đồng, là ngoại tệ các loại, là vàng, bạc đá quý, kim loại quí

có thể là ngân phiếu

Tiền gửi ngân hàng: Đây là số tiền được lưu trữ tại ngân hàng của doanh

nghiệp Tiền gửi ngân hàng có thể gồm: tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ, các loại vàng bạc, đá quí, kim loại quý

Tiền đang chuyển: Đây là số tiền của doanh nghiệp đang trong quá trình xử

lý như chuyển gửi vào ngân hàng, kho bạc, chuyển trả cho khách hàng hoặc đường bưu điện nhưng doanh nghiệp chưa nhận được giấy báo của ngân hàng hay thông báo của bưu điện về việc hoàn thành nghiệp vụ Tiền đang chuyển cũng có thể là tiền Việt Nam đồng nhưng cũng có thể là các loại ngoại tệ các loại

1.1.2 Đặc điểm hoạt động thu, chi và bảo quản tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính

Tiền thường đóng vai trò quan trọng trong quá trình phân tích về khả năng thanh toán nhanh của doanh nghiệp Nếu số dư tiền quá thấp chứng tỏ khả năng thanh toán tức thời gặp nhiều khó khăn, ngược lại, nếu số dư tiền quá cao chứng tỏ doanh nghiệp sử dụng tiền trong quay vòng vốn không hiệu quả

Các nghiệp vụ về tiền phát sinh thường xuyên với quy mô khác nhau Tiền

có nhiều ưu điểm trong hoạt động thanh toán, kể cả trong quá trình bảo quản, sử

dụng,nhưng cũng chính điều này cũng dẫn tới khả năng sai phạm tiềm tàng rất cao vì vậy khi kiểm toán cần phải chú ý Tiền là một khoản mục quan trọng nhưng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lận lớn Trong bất cứ một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nào thì kiểm toán tiền luôn là một nội dung quan trọng cho dù số dư của khoản mục tiền có thể là không trọng yếu Khi kiểm tra chi tiết đối với khoản mục cũng như là các nghiệp vụ phát sinh liên quan trong kiểm toán tiền là vô cùng quan trọng và kiểm toán viên phải tập trung hơn bất cứ một thủ tục nào khác.

Tiền là khoản mục có tác động lớn tới nhiều khoản mục trọng yếu khác trên BCTC như: nợ phải trả, nợ phải thu, chi phí, doanh thu… Do vậy những sai phạm xuất phát từ khoản mục tiền sẽ ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu trên BCTC

Khoản mục tiền là yếu tố không thể thiếu trong hoạt động của doanh nghiệp

do vậy nó ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, Báo cáo,kiểm toán Nếu hệ thống kiểm soát quản lí nội bộ không hiệu lực, việc thu chi tiền không theo quy trình chặt chẽ sẽ tạo thành kẽ hở cho việc khai khống số lượng tiền chi ra, bòn rút tiền từ công quỹ

1.1.3 Đặc điểm hạch toán kế toán khoản mục tiền

1.1.3.1 Nguyên tắc hạch toán tiền:

- Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi chép theo một đồng tiền thống nhất được qui định là tiền Việt Nam đồng (VNĐ), các nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ khác nhau khi hạch toán phải quy đổi theo tiền Việt Nam đồng theo tỷ giá thực tế liên ngân hàng,tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

- Nguyên tắc cập nhật,thường xuyên: các nghiệp vụ liên quan tới tiền đều phải cập nhật, ghi chép thường xuyên Nguyên tắc này cũng bao hàm cả việc ghi chép hạch toán nghiệp vụ tiền phải đúng thời điểm phát sinh nghiệp vụ Nguyên tắc này được xem như một công việc kiểm soát quan trọng ngăn chặn khả năng dùng tiền của doanh nghiệp sử dụng sai mục đích, phát hiện sớm các sai phạm đối với tiền

1.1.3.2 Hạch toán kế toán tiền mặt

- Chứng từ sử dụng : Hóa đơn bán hàng, Phiếu thu, Phiếu chi, Bảng kiểm kê

quỹ (dùng cho VNĐ và ngoại tệ), Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy thanh toán tạm ứng, Biên lai thu tiền, Bảng kê chi tiền

- Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt, sổ chi tiết

TK 111, sổ cái TK 111, sổ quỹ tiền mặt, các chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

- Tài khoản sử dụng : Kế toán sử dụng tài khoản 111 “Tiền mặt” để hạch toán

Kết cấu TK111 như sau:

Bên Nợ:

+ Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ

+ Số tiền mặt thừa ở quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê

+ Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng khi điều chỉnh tỷ giá

Bên Có:

+ Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ

+ Số tiền mặt thiếu ở quỹ phát hiện khi kiểm kê

+ Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm khi điều chỉnh tỷ giá

Số dư Nợ: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý,

đá quý hiện còn tồn quỹ tiền mặt

Việc thu, chi tiền tại quỹ phải có lệnh thu, lệnh chi: lệnh thu, lệnh chi với số tiền lớn theo quy chế của công ty phải có chữ ký của Giám đốc (hoặc người được

ủy quyền) và Kế toán trưởng Trên cơ sở các lệnh thu, lệnh chi, kế toán tiền mặt tiến hành lập phiếu thu, phiếu chi Thủ quỹ, khi nhận được phiếu thu, phiếu chi sẽ tiến hành thu, chi theo các chứng từ đó

1.1.3.3 Hạch toán tiền gửi ngân hàng:

- Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ, giấy báo có, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi,

các loại séc, hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu thu nợ, phiếu thanh toán nợ, sổ quỹ tiền gửi ngân hàng, sổ phụ ngân hàng

- Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ chi tiết TK 112, sổ cái TK 112, sổ theo dõi tiền

+ Các khoản tiền gửi vào ngân hàng hoặc thu qua ngân hàng;

+ Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng khi điều chỉnh tỷ giá

Bên Có:

+ Các khoản tiền rút ra từ ngân hàng;

+ Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm khi điều chỉnh tỷ giá

Số dư bên Nợ: Số tiền hiện còn gửi tại ngân hàng

Căn cứ để hạch toán trên tài khoản 112 là các giấy báo Có, báo Nợ hoặc bảng sao kê của ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi )

Khi nhận được các chứng từ ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Trường hợp,có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ

kế toán của doanh nghiệp, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của ngân hàng thì doanh nghiệp phải thông báo cho ngân hàng để cùng đối chiếu xác minh,

xử lý kịp thời Đến cuối kỳ vẫn chưa xác định rõ nguyên nhân chênh lệch, kế toán ghi sổ theo giấy báo hay bảng sao kê của ngân hàng

1.1.3.4 Hạch toán kế toán tiền đang chuyển:

- Chứng từ sử dụng: Giấy báo nộp tiền, bảng kê nộp séc, các chứng từ gốc

kèm theo như: séc các loại, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi

- Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ chi tiết TK 113, sổ cái TK 113

- Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 113 “Tiền mặt đang chuyển”

để hạch toán Kết cấu TK113 như sau:

Bên Nợ TK 113: Các khoản tiền nội tệ, ngoại tệ, séc đã nộp vào ngân hàng hoặc đã chuyển vào bưu điện để chuyển cho ngân hàng

Bên Có: Số kết chuyển vào tài khoản TGNH hoặc các khoản nợ phải trả

Số dư bên Nợ: Các khoản tiền đang chuyển

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với tiền

1.1.4.1 Kiểm soát nội bộ chung đối với tiền

Kiểm soát nội bộ đối với tiền của các loại hình doanh nghiệp khác nhau có nhiều điểm khác nhau Tuy nhiên việc kiểm soát đối với tiền đều hướng đến những điểm cơ bản sau đây khi thiết lập:

- Phân tách các chức năng phê chuẩn nghiệp vụ thu, chi tiền đối với ghi chép

sổ sách về tiền và với các chức năng quản lý tiền;

- Tập trung được các đầu mối thu tiền, là cơ sở cho việc kiểm soát được toàn

bộ số thu về của doanh nghiệp;

- Đảm bảo tính kịp thời, đầy đủ khi ghi chép các nghiệp vụ thu, chi tiền phát sinh;

- Hạn chế giao dịch bằng tiền mặt, tăng cường các giao dịch bằng tiền gửi ngân hàng;

- Đối chiếu số liệu giữa kế toán với bộ phận quản lý tiền

Kiểm soát nội bộ đối với tiền được thiết kế riêng đối với từng loại tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển:

1.1.4.2 Kiểm soát nội bộ đối với tiền mặt

Hoạt động thu tiền

Với các hoạt động thu tiền từ bán hàng và cung cấp dịch vụ tại doanh nghiệp những thủ tục kiểm soát thường được vận dụng là:

+ Thực hiện thu tiền tập trung và có sự phân công một nhân viên thực hiện độc lập;

+ Đánh số trước và kiểm tra sự liên tục trên các phiếu thu, biên lai nhận tiền… ngăn ngừa khả năng ghi khống hay bị bỏ sót

Với hoạt động bán lẻ đơn vị có một số thủ tục kiểm soát đăc trưng riêng như: + Sử dụng thống nhất hệ thống mã vạch,quản lý từng loại hàng hóa và một

hệ thống máy tính quản lý rõ ràng;

+ Hóa đơn (phiếu tính tiền cho khách hàng mua lẻ) phải được ghi đầy đủ thông tin về giá, sản phẩm và tránh tình trạng khách hàng,mua hàng mà không lấy hóa đơn bán hàng;

+ Cuối mỗi ngày cần kiểm tra đối chiếu tổng số tiền tiêu thụ và kết quả kiểm

kê hàng hóa;

+ Với các hệ thống bán lẻ không có sự trợ giúp của hệ thống thông tin trong kiểm soát và tính toán số tiền thu được thì việc thực hiện lập báo cáo tiêu thụ trong ngày và ghi chép lại mọi nghiệp vụ bán hàng là cần thiết;

Đối với hoạt động chi tiền

Thủ tục kiểm soát đối với chi tiền mặt để ngăn chặn khả năng sai phạm, gồm:

+ Cần vận dụng triệt để nguyên tắc:ủy quyền, phê chuẩn trong chi tiền Việc phê chuẩn thực hiện chi tiền cần dựa trên cơ sở là các văn bản cụ thể về xét duyệt chi tiêu và kiểm soát chi của doanh nghiệp ban hành;

+ Sử dụng chứng từ, phiếu chi phải đánh số trước để kiểm tra tính liên tục của các phiếu chi Nếu có sai sót trong việc viết phiếu chi thì phải lưu giữ chứng từ sai làm căn cứ để đối chiếu;

+ Tách biệt trách nhiệm giữa người ghi sổ và người ký phiếu chi, kiểm tra các chứng từ gốc trước khi lập phiếu chi

Đối với tồn quỹ tiền

+ Phân công kiểm tra chéo công việc giữa các nhân viên ghi sổ để hạn chế tình trạng gian lận, thông đồng trong việc biển thủ tiền của doanh nghiệp;

+ Đảm bảo về tính liêm chính và khả năng của nhân viên trực tiếp thực hiện nhiệm vụ giữ tiền, nộp tiền vào ngân hàng, ghi sổ kế toán;

+ Tách biệt nhiệm vụ giữ tiền mặt với việc giữ các sổ sách kế toán, những nhân viên kế toán không được giữ tiền mặt;

+ Thiết lập quy định về kiểm kê quỹ, trách nhiệm cụ thể đối với các cá nhân trong việc quản lý tồn quỹ tiền tại quỹ;

+ Thiết lập chính sách về định mức tồn quỹ tiền phù hợp với tình hình chi tiêu của doanh nghiệp;

1.1.4.3 Kiểm soát nội bộ đối với tiền gửi ngân hàng

+ Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt trong thanh toán, với những giao dịch trên 20 triệu đồng thì bắt buộc phải thực hiện thông qua ngân hàng;

+ Hàng tháng, đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng trên sổ sách với

sổ phụ của ngân hàng Nếu có chênh lệch thì phải tìm hiểu nguyên nhân và xử lý triệt để;

+ Kiểm soát chặt chẽ đối với giấy báo nợ và giấy báo có và định kỳ đối chiếu công nợ để ngăn chặn khả năng sai phạm trong việc thanh toán qua chuyển khoản;

Ngoài ra do nhu cầu, đòi hỏi của thị trường củng cố và nâng cao hiệu quả việc kiểm soát hoạt động thu của doanh nghiệpiviệc phát triển hệ thống thanh toán điện tử và thông qua hệ thống ngân hàng là rất cần thiết Trong quá trình thanh toán

đó cũng thực hiện thường xuyên thủ tục đối chiếu các khoản công nợ với khách

hàng và giữa chứng từ ngân hàng với sổ sách kế toán của doanh nghiệp.

1.1.5 Những rủi ro thường gặp trong việc kiểm toán khoản mục tiền

Các nghiệp vụ về tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn và có qui mô khác nhau Mặc dù tiền có nhiều ưu điểm trong hoạt động thanh toán, kể cả trong quá trình bảo quản, sử dụng nhưng chính điều này cũng dẫn tới khả năng sai phạm tiềm tàng rất cao khi kiểm toán cần phải chú ý Khả năng sai phạm đối với khoản mục tiền là rất đa dạng Sai phạm có thể xảy ra ở cả 3 loại tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển Đồng thời sai phạm có thể liên quan tới tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ hay là vàng, bạc đá quý, kim loại quý

1.1.5.1 Đối với tiền mặt, khả năng sai phạm thường có các trường hợp sau:

- Tiền được ghi chép không có thực trong két tiền mặt;

- Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thực;

- Khả năng hợp tác giữa thủ quĩ và cá nhân làm công tác thanh toán hoặc trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền;

- Khả năng sai sót dẫn đến khai tăng hoặc giảm khoản mục tiền trên bảng cân đối kế toán;

- Khả năng tiền có thể ghi sai tỷ giá đối với ngoại tệ khi qui đổi với mục đích trục lợi khi tỷ giá thay đổi hoặc hạch toán sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ Các trường hợp sai phạm đối với tiền Việt Nam cũng có thể xảy ra đối với tiền ngoại tệ;

1.1.5.2 Đối với tiền gửi ngân hàng: khả năng xảy ra sai phạm dường như xảy

ra thấp hơn do cơ chế kiểm soát, đối chiếu với tiền gửi ngân hàng thường được đánh giá là khá chặt chẽ Tuy nhiên vẫn có thể xảy ra các khả năng sai phạm sau:

- Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng và nhân viên thực hiện giao dịch thường xuyên với ngân hàng;

- Chênh lệch giữa số liệu theo ngân hàng và theo tính toán của kế toán ngân hàng tại đơn vị

1.1.5.3 Đối với tiền đang chuyển: sai phạm đối với tiền đang chuyển có mức

độ thấp, tuy nhiên khả năng sai phạm tiềm tàng của tiền đang chuyển cũng rất lớn:

- Tiền bị chuyển sai địa chỉ;

- Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán;

- Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục đích khác

1.2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT thực hiện

Khi thực hiện kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền, kiểm toán viên cần phải xác định rõ mục tiêu kiểm toán Các mục tiêu cơ bản kiểm toán cần xác định rõ là:

Mục tiêu hợp lý chung: tương tự như các chu trình kiểm toán khác, mục tiêu

khi kiểm toán tiền là kiểm tra đánh giá tính hiệu lực của hoạt động KSNB trong quản lý các nghiệp vụ biến động thu chi tiền Hệ thống KSNB đối với tiền hoạt động hiệu quả đồng nghĩa với việc hệ thống này phát hiện, ngăn chặn và sửa chữa kịp thời những sai sót Kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực của hoạt động kiểm soát nội

bộ trong quá trình quản lý các nghiệp vụ biến động của vốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền, trên khía cạnh: sự đầy đủ và thích hợp của các quy chế kiểm soát

sự hiện diện, tính thường xuyên, liên tục và tính hữu hiệu của các quy chế KSNB

Mục tiêu kiểm toán đặc thù:

+ Mục tiêu hiện hữu: xác nhận số dư các khoản tiền tồn tại vào ngày lập bảng cân đối kế toán là hợp lý Vì số dư này liên quan đến khả năng thanh toán nên doanh nghiệp khai báo tiền vượt quá số dư thực tế để che dấu tình hình tài chính thực hoặc thất thoát tài sản hoặc tiền bị chiếm dụng nên số thực tế nhỏ hơn số sổ sách

+ Mục tiêu đầy đủ: tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tiền đều được ghi chép, phản ánh trên sổ sách kế toán

+ Mục tiêu tính giá: tiền các loại phải được tính giá đúng đắn theo các nguyên tắc được qui định trong hạch toán tiền

+ Mục tiêu chính xác cơ học: số dư tài khoản tiền mặt phải được tính toán, ghi sổ và chuyển sổ chính xác

+ Mục tiêu phân loại và trình bày: Tiền phản ánh trên báo cáo bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển theo đúng cách phân loại đối với tiền qui định

+ Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: tiền của doanh nghiệp phải phản ánh đúng là tài sản của doanh nghiệp

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

1.3.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục ký hợp đồng với khách hàng cũ có làm tăng rủi ro kiểm toán,hay làm ảnh hưởng đến uy tín

và hình ảnh của công ty hay không Việc đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, KTV tiến hành các công việc: Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng của khách hàng, tính liêm chính của Ban giám đốc Công ty khách hàng và liên lạc với các KTV tiền nhiệm để tìm hiểu về việc có nên ký kết hợp đồng kiểm toán hay không

1.3.1.2 Thu thập thông tin liên quan đến vốn bằng tiền của đơn vị

Kiểm toán vốn bằng tiền là một phần không thể thiếu trong kiểm toán báo cáo tài chính Do vậy các thông tin liên quan đến vốn bằng tiền cũng được tìm hiểu trong quá trình tìm hiểu chung về tình hình hoạt động kinh doanh và thông tin tài chính của khách hàng, bao gồm: ngành nghề kinh doanh của khách hàng, quy mô và phạm vi hoạt động kinh doanh, quá trình hình thành phát triển, chiến lược kinh doanh của khách hàng, quy trình công nghệ sản xuất - kinh doanh và các rủi ro tiềm tàng, tổ chức quản lý kinh doanh, năng lực tổ chức điều hành của BGĐ của doanh nghiệp, bộ máy tổ chức, công việc kế toán, tài chính, tổ chức kiểm soát nội bộ, xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung…

1.3.1.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Hệ thống câu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “Có” hoặc “Không” và được trả lời bởi những người có liên quan Những câu trả lời “Không” cho thấy nhược điểm của kiểm soát nội bộ Đây là bảng liệt kê những câu hỏi mà nhân viên kiểm toán chịu trách nhiệm về kiểm toán khoản mục tiền thường thực hiện phỏng vấn nhân viên kế toán tiền và các đối tượng có liên quan của đơn vị được kiểm toán

Việc thực hiện bảng câu hỏi này là bảng tóm tắt lại các nội dung mà nhân viên kiểm toán khoản mục tiền thường hỏi những người có liên quan, sau đó dựa vào kinh nghiệm của KTV mà đưa ra những đánh giá nhận xét chung về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền Điều này ít được thể hiện trong giấy làm việc của nhân viên kiểm toán, mà những thông tin thể hiện trên giấy làm việc thường là kết

quả mà nhân viên đó tìm hiểu được, những thiếu sót của hệ thống kiểm soát nội bộ.PNT tiến hành đánh giá HTKSNB của các công ty khách hàng theo bảng:

Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục tiền

1 Có phân chia trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán

quỹ không?

2 Khi phát sinh nghiệp vụ thu chi tiền có được phản

ánh đầy đủ vào các sổ sách liên quan?

3 Việc ghi chép và kiểm tra và lưu giữ sổ sách trong

quá trình hạch toán vốn bằng tiền có được thực hiện

độc lập bởi các nhân viên chuyên trách không?

4 Việc xét duyệt thu chi có giới hạn ở một số người mà

họ không trực tiếp đảm nhận việc ghi chép sổ sách kế

toán hay lưu giữ chúng hay không?

5 Công ty có sử dụng két sắt để bảo vệ tiền mặt không?

Mã số của két sắt có được giữ bí mật theo quy định

không?

6 Quy trình xét duyệt các khoản chi tiền mặt có được

phê duyệt của kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị

hay người được ủy quyền hay không?

7 Các phiếu thu, phiếu chi có được đánh số một cách

1.3.1.4 Thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục vốn bằng tiền

Thực hiện thủ tục phân tích là việc Kiểm toán viên phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng thông qua đó tìm ra xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến

Thủ tục phân tích ít được sử dụng trong kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền tại PNT Tuy nhiên trong một số trường hợp, thủ tục phân tích vẫn được áp dụng Như sử dụng tỷ lệ số dư tài khoản tiền, các tài khoản lưu động Tỷ lệ này có thể đem so với số dự toán ngân sách hay so với tỷ lệ của năm trước Nếu kiểm toán viên

có thể sử dụng tỷ lệ này, thủ tục phân tích được sử dụng để thu thập bằng chứng về những mục tiêu kiểm toán hiện hữu, đầy đủ và đánh giá, thủ tục này làm giảm số lượng bằng chứnggcủa các thủ tục cơ bản khác nếu số liệu phân tích phù hợp với dự đoán của KTV

1.3.1.5 Đánh giá trọng yếu và rủi ro:

Mức ước lượng ban đầu về trọng yếu cho toàn bộ BCTC là lượng tối đa mà KTV tin rằng ở mức đó, các BCTC có thể bị sai lệch nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng thông tin tài chính Nói cách khác, đó là những sai phạm có thể chấp nhận được đối với toàn bộ BCTC

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu ban đầu:

- Đối với LNTT: 5% - 10%

- Đối với doanh thu: 0,5% - 3%

- Đối với tài sản: 2%

Mức trọng yếu ban đầu là số nhỏ nhất của các mức lựa chọn sau:

- LNTT*Tỷ lệ

- Doanh thu*Tỷ lệ

- Tài sản*Tỷ lệ

 Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục tiền:

Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục tiền = (Giá trị khoản mục tiền trên BCDKT/ Tổng TS)*Mức trọng yếu ban đầu

Tại PNT, trong khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV cũng đưa ra mức ước

lượng về trọng yếu, sau đó phân bổ cho các khoản mục khác nhau:

Bảng 1.2: Bảng đánh giá mức trọng yếu tại Công ty TNHH Kiểm toán

Đánh giá rủi ro: Kiểm toán viên xem xét bản chất, đặc điểm sản xuất - kinh

doanh của khách hàng và của nghiệp vụ để đánh giá rủi ro kiểm toán Xét về bản chất hoạt động kiểm toán thì rủi ro là điều không thể tránh được và vấn đề quan trọng nhất là hạn chế rủi ro ở mức độ có thể chấp nhận được

Đối với khoản mục tiền trong quá trình kiểm toán rủi ro cao nhất thường là số

dư tài khoản bị ghi nhận sai, nhân sai tỉ giá đối với các khoản tiền có gốc ngoại tệ

1.3.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kế hoạch kiểm toán là thực hiện các công việc đã lập ra trong kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán Mục đích của giai đoạn này là thu thập bằng chứng đầy đủ, tin cậy làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của KTV trên báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính của doanh nghiệp Thực chất của công việc này là thu thập các bằng chứng để chứng minh đánh giá rủi ro kiểm soát và tính chính xác của nghiệp vụ phát sinh về vốn bằng tiền

1.3.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

KTV chỉ có thể đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán đối với một số cơ sở dẫn liệu nào

đó là thấp hơn mức tối đa khi mà đánh giá rằng các thủ tục kiểm soát liên quan được thiết kế và thực hiện hữu hiệu Đây là cơ sở giúp KTV giới hạn phạm vi của các thử nghiệm cơ bản phải tiến hành đối với các khoản mục có liên quan Ngược lại, nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá là tối đa và xét thấy không có khả năng giảm được trong thực tế, KTV không cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản ở mức độ phù hợp;

Đầu tiên, KTV thực hiện thủ tục khảo sát để tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thông qua việc sử dụng bảng tường thuật hoặc dùng lưu

đồ để mô tả cơ cấu KSNB của đơn vị, trên cơ sở quan sát và đặt ra những câu hỏi có

liên quan đến kiểm soát nội bộ.

Sau khi đã có mô tả về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV áp dụng các phương pháp thu thập bằng chứng như: quan sát, phỏng vấn, xem xét… để khảo sát nội bộ

và đánh giá rủi ro kiểm soát Bao gồm các công việc:

- Kiểm tra bằng chứng thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng có sự phê duyệt đầy đủ Đối chiếu chứng từ gốc với phiếu thu, phiếu chi và giấy báo Nợ, báo Có của ngân hàng

- Chọn mẫu dãy phiếu thu, phiếu chi liên tục và kiểm tra đối chiếu với sổ kế toán Khảo sát đồng thời với các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền, mua hàng và thanh toán để kiểm tra phát hiện nghiệp vụ bỏ sót

- Rà soát lại việc tính toán và quy đổi tiền vàng bạc đá quí trong thanh toán, quy đổi tỷ giá ngoại tệ

- Xem xét việc quản lý chi tiêu séc gửi ngân hàng, việc kí séc, sử dụng séc của đơn vị có đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc về quản lý séc hay không

1.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích

Để thực hiện thủ tục phân tích đối với tiền mặt, KTV cần tính toán, phân tích

và đưa ra kết luận về sự biến động của tiền mặt qua các năm, cơ cấu tiền mặt trong vốn bằng tiền của doanh nghiệp, so sánh tiền mặt thực tế tồn cuối kì với định mức tồn quỹ tiền mặt đã quy định và so với ước tính của KTV

1.3.2.3 Kiểm tra chi tiết khoản mục tiền

Kiểm tra chi tiết đối với tiền mặt:

Các thủ tục khảo sát chi tiết đối với tiền mặt có thể được khái quát theo bảng sau đây:

Bảng 1.3: Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với tiền mặt

- Tính toán lại số phát sinh số dư tổng hợp trên sổ cái tài khoản tiền mặt

Các khoản tiền mặt

thu, chi trình bày

trên Báo cáo tài

- Đối chiếu kiểm tra số liệu giữa sổ cái tiền mặt với sổ nhật ký hoặc với bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ;

- Đối chiếu kiểm tra số liệu của khoản mục,tiền mặt trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ với số liệu trên sổ kế toán có liên quan

- Kiểm tra việc ghi giá trị từng chứng từ vào sổ kế toán tiền mặt và sổ

kế toán khác có liên quan Đối chiếu việc ghi sổ phù hợp với các đối tượng thanh toán tiền;

- Rà soát lại việc tính toán quy đổi các khoản thu, chi tiền mặt là ngoại tệ và việc hạch toán vào các sổ liên quan;

- Tính toán lại và kiểm tra việc tính toán giá trị vàng bạc, đá quý nhập xuất, và tồn quỹ tiền mặt

- Đối chiếu về ngày tháng của nghiệp vụ thu - chi tiền với ngày lập chứng từ thu, chi và với ngày ghi sổ kế toán;

- Chứng kiển kiểm kê quỹ tiền mặt từ đó đối chiếu với số dư trên sổ quỹ và trên sổ kế toán tiền mặt;

- Đối chiếu ngày ghi sổ nộp tiền vào ngân hàng và xác nhận tương ứng của ngân hàng

Sự khai báo và trình

bày các khoản thu -

chi tiền mặt là đầy

Kiểm tra chi tiết về tiền gửi ngân hàng

Bảng 1.4: khái quát các thủ tục khảo sát chi tiết đối với tiền gửi ngân hàng

Mục tiêu kiểm toán Các thủ tục kiểm tra chi tiết

Tính hợp lý chung - So sánh số dư cuối kỳ tiền gửi ngân hàng trên BCDKT và

các tài khoản liên quan;

- Đối chiếu giữa sổ cái tiền gửi ngân hàng, sổ nhật ký chung với các uỷ nhiệm thu, chi, giấy báo nợ, có với bảng

đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng

Tính đầy đủ - Gửi thư xác nhận mọi số dư của tài khoản tiền gửi ngân

hàng vào thời điểm khoá sổ kế toán;

- Kiểm tra về việc khoá sổ các nghiệp vụ thu, chi tiền gửi ngân hàng;

- Chọn một số thời điểm kiểm tra giấy báo nợ, có và so

sánh với sổ cái tiền gửi ngân hàng

Tính kịp thời - Đối chiếu hàng ngày của giấy báo nợ, có với ngày tháng

ghi trên sổ kế toán xem có phù hợp không

Tính chính xác - Đối chiếu số phát sinh tăng, giảm tài khoản tiền gửi ngân

hàng với các tài khoản đối ứng liên quan;

- Đối chiếu số dư, số phát sinh trên sổ kế toán và bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng và các giấy báo nợ, có liên quan;

- Tính toán lại số phát sinh, số dư của tài khoản

Tính giá - Xem xét tính đúng đắn của tài khoản tiền gửi ngân hàng

về thời gian và lãi suất tiền gửi ngân hàng

Phê chuẩn - Đối chiếu một số uỷ nhiệm thu, chi với các hoạt động

mua bán xem có được sự phê chuẩn phù hợp không

Trình bày - Xem xét việc trình bày của tiền gửi ngân hàng trên BCTC

Kiểm tra chi tiết tiền đang chuyển

Kiểm tra chi tiết về tiền đang chuyển và số dư tiền đang chuyển chủ yếu thường thực hiện các nội dung chủ yếu sau:

+ Lập bảng kê danh sách các khoản tiền đang chuyển liên ngân hàng cho tất cả các tài khoản liên quan để kiểm tra séc, uỷ nhiệm chi đặc biệt vào những ngày cuối năm trước và những ngày đầu năm sau nhằm xem xét các khoản tiền đó có được phản

ánh chính xác hay không, có đúng với quy định của chế độ tài chính hay không;

+ Tính toán và đối chiếu kiểm tra với các khoản ngoại tệ được quy đổi và ghi

sổ kế toán trong kỳ cũng như còn lại cuối kỳ;

+ Kết hợp với việc khảo sát đối với tiền mặt và tiền gửi ngân hàng về nghiệp

vụ và số dư tài khoản để xem xét tính hợp lý, tính trung thực của các nghiệp vụ và

số dư có liên quan đến tiền đang chuyển;

+ Kiểm tra việc tính toán khoá sổ kế toán tài khoản tiền đang chuyển (TK 1,13) đảm bảo sự tổng hợp đúng kỳ cũng như tính chính xác, hợp lý của việc quy đổi ngoại tệ

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Đây là giai đoạn tổng hợp và soát xét các bằng chứng kiểm toán đã thu được trong các giai đoạn trước và thực hiện một số thủ tục kiểm toán khác để đi đến ý kiến cuối cùng về báo cáo tài chính của khách hàng Các công việc phải được thực hiện trong giai đoạn kết thúc kiểm toán là:

Xem xét các sự kiện xảy ra,sau ngày kết thúc niên độ:

+ Xem xét các thủ tục do chính đơn vị quy định về việc đánh giá các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán

+ Trao đổi với Ban giám đốc của khách hàng về tính trọng yếu của sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ như: các số liệu tạm tính hoặc chưa được xác nhận, bán hay dự kiến bán tài sản, cổ phiếu hoặc trái phiếu mớiiphát hành

+ Rà soát các sổ kế toán sau ngày lập Báo cáo tài chính

Đánh giá kết quả của toàn bộ công việc kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền:

Công việc này nhằm soát xét lại toàn bộ quá trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền, kết quả thu thập được và cân nhắc để đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục này để nhận xét về báo cáo tài chính Để đạt được mục đích này, Kiểm toán viên thường thực hiện các công việc sau:

Áp dụng các thủ tục phân tích:

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 chỉ rõ: “Kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể báo cáo tài chính Thủ tục phân tích cũng có thể được thực hiện ở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán” Việc áp dụng các thủ tục phân tích trong

giai đoạn kết thúc kiểm toán nhằm mục đích đánh giá tính đồng bộ và xác thực của các thông tin tài chính thu thập được, nhất là các số liệu thu được của các khoản mục trên báo cáo tài chính.

Đánh giá sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán:

Chuẩn mục kiểm toán quốc tế số 500 có nêu: “Các Kiểm toán viên phải thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để đi đến kết luận hợp lý mà căn cứ vào đó Kiểm toán viên đưa ra ý kiến kết luận của mình” Do vậy, cần xem xét mọi khía cạnh của khoản mục vốn bằng tiền có được kiểm soát đầy đủ không, kiểm tra lại tính chính xác của các chứng từ Nếu Kiểm toán viên xét thấy chưa đủ bằng chứng về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính thì có thể tiến hành thu thập thêm hoặc ra quyết định loại trừ

Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được:

Kiểm toán viên cần đánh giá tổng hợp các sai sót không trọng yếu phát hiện được trong quá trình kiểm toán Lập các bút toán điều chỉnh đối với các sai sót trọng yếu và đánh giá lại Sau đó so sánh với các sai sót có thể bỏ qua xem có thể chấp nhận được khoản mục không?

Kiến nghị về những vấn đề còn tồn tại ở đơn vị khách hàng:

Qua quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng, Kiểm toán viên rút ra kết luận về mục tiêu kiểm toán, chỉ ra các vấn đề còn tồn tại trong quản lý và hạch toán

kế toán tại đơn vị khách hàng

Xem xét lại các tài liệu kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền:

Mục đích của công việc này là đánh giá việc thực hiện của Kiểm toán viên chưa có kinh nghiệm và đảm bảo rằng cuộc kiểm toán thoả mãn các chuẩn mực thực hiện của công ty kiểm toán Vào giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán có quy

mô lớn, toàn bộ tư liệu kiểm toán sẽ được một Kiểm toán viên có kinh nghiệm và độc lập không tham gia vào cuộc kiểm toán xem xét lại nhằm đánh giá khách quan xem cuộc kiểm toán có được tiến hành hợp lý không, các Kiểm toán viên có khả năng đánh giá các bằng chứng mà họ tập hợp được hay không, cuộc kiểm toán có được thực hiện với sự thận trọng thích đáng hay không?

Chuẩn bị những điều cần trình bày trong thư quản lý về khoản mục vốn bằng tiền:

Thư quản lý là thông báo cho khách hàng về những bình luận của công ty kiểm toán đối với việc cải tiến công việc kinh doanh của khách hàng Nó giúp cho doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả hơn Việc kết hợp kinh nghiệm của Kiểm toán viên trong nhiều ngành kinh doanh khác nhau với một sự hiểu biết sâu sắc thu được khi tiến hành kiểm toán, giúp cho Kiểm toán viên cung cấp cho ban quản trị khách hàng nhiều thông tin bổ ích.

Thư quản lý không bắt buộc nhưng trong hầu hết các cuộc kiểm toán đều được lập nhằm tạo mối quan hệ tốt hơn giữa công ty kiểm toán và khách hàng Không có tiêu chuẩn nào trong việc viết thư quản lý Mỗi thư phải được triển khai

để đáp ứng phong cách của Kiểm toán viên và nhu cầu của khách hàng Nhưng thư quản lý phải chỉ ra được các nhược điểm và yếu kém của doanh nghiệp, ảnh hưởng của nó đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Lập báo cáo kiểm toán:

Sau khi thu thập được các giải trình của Ban Giám đốc, cả hai bên thống nhất

về các bút toán điều chỉnh, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ… kiểm toán viên sẽ lập báo cáo kiểm toán Tuỳ theo kết quả kiểm toán mà kiểm toán viên có thể đưa ra một trong bốn loại ý kiến kiểm toán:

- Ý kiến chấp nhận toàn phần

- Ý kiến chấp nhận từng phần

- Ý kến không chấp nhận

- Ý kiến từ chối đưa ra ý kiến

Với khoản mục tiền, trong giai đoạn tổng hợp đánh giá kết quả kiểm toán nếu những bút toán điều chỉnh của kiểm toán viên được thực hiện hay không tồn tại những sai phạm trọng yếu với khoản mục thìikhoản mục tiền được chấp nhận toàn phần Nếu như bút toán điều chỉnh không được thực hiện, còn tồn tai sai phạm trọng yếu với khoản mục kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến loại trừ với khoản mục tiền

Phát hành báo cáo kiểm toán là công đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán báo cái tài chính, chứng thực công ty kiểm toán đã hoàn tất công việc cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN

TẠI KHÁCH HÀNG

2.1 Đặc điểm của khách hàng với việc chọn mẫu nghiên cứu

2.1.1 Đặc điểm khách hàng trong việc kiểm toán tại PNT

Khách hàng của PNT rất đa dạng bao gồm các Tập đoàn kinh tế, các tổng công ty và doanh nghiệp nhà nước, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán, các công ty cổ phần, các công ty TNHH, các công ty tư nhân, các tổ chức hoạt động sự nghiệp có thu, các đơn vị hành chính sự nghiệp, các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ và các ban quản lý dự

án các công trình xây dựng cơ bản hoàn thành Trong kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền tùy vào đặc điểm của mỗi khách hàng mà công tác lập kế hoạch, quy trình kiểm toán cũng như vấn đề nhân sự là khác nhau Việc phân chia các khách hàng theo các tiêu thức khác nhau là điều hết sức cần thiết, vì nó giúp KTV định hình được khách hàng của mình từ đó mà đưa ra các giải pháp về vấn đề nhân

sự, lập kế hoạch, quy trình kiểm toán thích hợp Việc làm này sẽ giúp các cuộc kiểm toán được hiệu quả, tiết kiệm thời gian cùng như chi phí, từ đó nâng cao hình ảnh của công ty trong đối tác khách hàng Ở Công ty PNT thì khách hàng được phân chia theo các nhóm sau:

+ Nhóm khách hàng lâu năm: Là những khách hàng thường xuyên, quen thuộc của công ty đã được kiểm toán ở các năm trước đó Đối với các khách này thì các thông tin cơ bản được lưu trong hồ sơ kiểm toán của công ty, vì vậy các kiểm toán viên không mất nhiều thời gian để tìm hiểu khách hàng và việc tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ cũng thuận lợi hơn Về nhân sự kiểm toán thì cũng không có

gì thay đổi, cơ bản là giữ nguyên số lượng các kiểm toán viên năm trước, có thể thay thế hoặc bổ sung trợ lý kiểm toán mới Mặt khác đối với những khách hàng cũ thì kiểm toán viên hiểu rõ hơn về quy trình kế toán của đối tác, vì vậy kiểm toán viên có thể nhận biết được những điểm mạnh điểm yếu của khách hàng từ đó giúp thực hiện quá trình kiểm toán được nhanh hơn

+ Nhóm khách hàng mới: Là những khách hàng lần đầu được công ty kiểm toán Đối với các khách hàng này thì KTV phải bắt đầu chi tiết cận thận từ lúc ký

kết hợp đồng đến lúc kết thúc kiểm toán KTV phải đánh giá xem liệu chấp nhận khách hàng có làm tăng rủi ro hoạt động của kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín

và hình ảnh của công ty kiểm toán hay không, kiểm toán viên phải thu thập thông tin khách hàng qua nhiều kênh khác nhau như: Báo chí, phỏng vấn nhân viên làm việc hoặc những người hiểu biết về công ty, liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm,

…Việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB cần phải chi tiết hơn

+ Theo quy mô khách hàng: Các khách hàng kiểm toán có quy mô đa dạng khác nhau, một số khách hàng thì có quy mô lớn, một số thì có quy mô nhỏ Đối với các khách hàng có quy mô lớn thì số lượng nhân viên thường nhiều, khách hàng có quy mô lớn thì vấn đề chọn lựa nhân sự kiểm toán vô cùng quan tổng chi phí về tiền lương là rất lớn nên việc kiểm toán lương vô cùng quan trọng Vì chi phí phát sinh

về lương chiếm một tỷ trọng lớn nên thường xảy ra sai phạm có thể là do vô ý hoặc

là gian lận có chủ ý Đối với trọng, nhóm kiểm toán viên phải tăng cường thêm người hoặc phải mời thêm chuyên gia Chương trình kiểm toán của các khách hàng này cũng chi tiết hơn Mặt khác khi kiểm toán khách hàng có quy mô lớn thì các bằng chứng kiểm toán phải được thu thập nhiều hơn, đòi hỏi mất nhiều thời gian và công sức, chính vì vậy khâu lập kế hoạch kiểm toán vô cùng quan trọng để sao cho khi thực hiện kiểm toán thì tiết kiệm được thời gian cũng như chi phí phải bỏ ra Còn đối với các khách hàng có quy mô nhỏ thì các bước công việc thường đơn giản hơn, số lượng kiểm toán viên tham gia cũng ít hơn

+ Theo lĩnh vực kinh doanh của khách hàng: Khách hàng của PNT rất đa dạng, nhưng chủ yếu thuộc hai nhóm cơ bản: Các khách hàng kinh doanh dịch vụ

và các khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất, xây lắp xây dựng Tùy vào mỗi khách hàng mà kiểm toán viên được cử đi kiểm toán là khác nhau Đối với lĩnh vực đặc thù xây dựng thì trong đoàn kiểm toán có sự tham gia của kỹ sư xây dựng, vì nếu không có người am hiểu về lĩnh vực mà họ đang kiểm toán thì sẽ gặp khó khăn rất nhiều trong công tác kiểm toán

2.1.2 Giới thiệu tình hình sơ bộ về khách hàng A và B

2.1.2.1 Khái quát về khách hàng A

Công ty A là khách hàng lâu năm của PNT Công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, có tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập Công ty gồm các đơn vị trực thuộc sau: Xí nghiệp kinh doanh dịch vụ, tổng đội xây lắp, xí nghiệp xây lắp, đội xây lắp trực thuộc.

Công ty gồm 826 công nhân, trong đó số nhân viên quản lý là 80 người

Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy kế toán của công ty A

Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận như sau:

 Kế toán trưởng

• Có nhiệm vụ hướng dẫn chế độ kế toán hiện hành, thể lệ kinh tế tài chính cho mọi nhân viên trong phòng kế toán Tổ chức và điều hành toàn bộ hệ thống kế

toán, tư vấn tham mưu cho ban giám đốc về các hoạt động sản xuất kinh doanh

• Khi quyết toán được lập xong, kế toán trưởng có nhiệm vụ thuyết minh, phân tích kết quả hoạt động kinh doanh để giúp Ban giám đốc ra quyết định và có biện pháp đúng đắn trong việc xây dựng, hoàn thành các công trình Như vậy, kế

toán trưởng có trách nhiệm về mọi số liệu trong bảng báo cáo kế toán

 Kế toán thu chi: Có nhiệm vụ theo dõi và thực hiện các nghiệp vụ thu chi bằng tiền mặt khi có chỉ đạo của cấp trên, kiêm nhiệm vụ phụ trách theo dõi công

nợ tạm ứng trên tài khoản 141

 Phó phòng kế toán: Phụ trách quyết toán thuế với Nhà nước, đồng thời

theo dõi hạch toán kế toán tài sản cố định

 Kế toán nguyên vật liệu: Phụ trách khâu nhập xuất kho, tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, báo cáo kịp thời, kiêm phụ trách công nợ phải thu

Kế toán trưởng

Kế toán

thu chi kế toán

nguyên vật liệu

Phó phòng

kế toán

Kếtoán kho thành phẩm

Thủ quỹ

khách hàng trên tài khoản 131

 Kế toán kho thành phẩm: Theo dõi tính toán giá thành sản xuất từng kỳ,

phân tích sự biến động giá thành, báo cáo tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm

 Thủ quỹ: Cùng với kế toán thu chi theo dõi tình hình thu chi bằng tiền mặt, kiểm kê báo cáo quỹ hằng ngày

2.1.2.2 Khái quát về khách hàng B

Ngành nghề sản xuất kinh doanh của công ty B là buôn bán các sản phẩm may mặc, nhận may gia công, xuất khẩu ủy thác các sản phẩm ngành may

Số công nhân của công ty là 1200 người, chia làm 15 tổ, mỗi tổ có từ 40 đến

80 người, chia làm 3 phân xưởng

Bộ máy quản lý tại công ty B

Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty B

Tổ chức phòng kế toán của công ty B

Công ty B áp dụng hình thức kế toán tập trung.Hình thức kế toán này thuận lợi cho việc ghi chép kế toán, tiết vụ của hạch toán kiệm được chi phí trong Nhiệm phòng kế toán:

Ban giám đốc

Phòng kế toán Phòng tổ chức

• Chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc về mọi hoạt động tài chính của công

ty Tham mưu cho Ban giám đốc về các phương án kinh tế có hiệu quả Bảo đảm đúng chế độ kế toán tài chính Nhà nước mà thực hiện kinh doanh có hiệu quả cao,

mang lại cho công ty ngày càng phát triển tốt trong tương lai

• Sử dụng các mẫu tin in có quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh

tế tài chính và lập Báo cáo tài chính

• Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình

tự thời gian với hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế

• Kết hợp rộng tãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép

2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng do công ty TNHH Kiểm toán Quốc

tế PNT thực hiện

2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

2.2.1.1 Phân công công việc

Đây là bước đầu tiên và quan trọng sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng Trên cơ sở những thông tin thu được về khách hàng kiểm toán, PNT tiến hành lựa chọn đội ngũ kiểm toán và phân công công việc thực hiện dựa trên quy mô khách hàng

Công ty A

Công ty A là một doanh nghiệp vừa và là khách hàng lâu năm của PNT nên nhóm kiểm toán với khách hàng A hầu như không có sự thay đổi nhiều về thành phần chủ chốt

Nhóm kiểm toán đảm nhận công việc kiểm toán tại công ty A gồm 4 người, trong đó vẫn giữ 3 kiểm toán viên của năm 2013 và thay đổi trợ lý kiểm toán viên mới Để đảm bảo cho tính độc lập của các thành viên kiểm toán đối với khách hàng thì PNT có bản cam kết về tính độc lập của các kiểm toán viên như sau:

Bảng 2.1: trích giấy tờ làm việc của công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT

BẢN CAM KẾT VỀ TÍNH ĐỘC LẬP

Kính gửi: Giám đốc

Từ nhóm kiểm toán:………

Bộ phận/Phòng:………

V/v: Bản cam kết về tính độc lập của các kiểm toán viên

Chúng tôi đã đọc và hiểu rõ quy chế độc lập của kiểm toán viên trong Bản quy chế nhân viên của công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Trên cơ sở đó, chúng tôi xin cam đoan với sự trung thực tuyệt đối của mình,

đã thực hiện đúng quy chế và không thấy có dấu hiệu nào được xem là vi phạm đến quy chế về tính độc lập của kiểm toán viên ngoại trừ những ghi chú dưới đây:

Khách hàng B là khách hàng mới kiểm toán lần đầu tiên của PNT, với số lượng nhân viên tương đối nhiều nên nhóm kiểm toán gồm 5 người, bao gồm

• Một người phụ trách chung

• Một người phụ trách kiểm soát chất lượng

• Hai kiêm toán viên chính

• Một trợ lý kiểm toán

Sau khi kết thúc công việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thì trưởng nhóm kiểm toán bắt đầu phân công công việc cho các thành viên để quá trình kiểm toán được tiến hành nhanh chóng và kịp tiến độ của khách hàng yêu cầu

2.2.1.2 Thông tin chi tiết về khách hàng

Công ty A

Khách hàng A là một doanh nghiệp vừa Bên cạnh đó, khách hàng A là khách hàng lâu năm của PNT và do đó chương trình kiểm toán trong năm 2014 đối với khách hàng A cũng không mấy thay đổi so với các năm trước đó Chương trình kiểm toán đối với khách hàng A tuân theo quy trình kiểm toán chuẩn do PNT thực hiện bao gồm các bước công việc sau: Chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Tuy công ty A là một doanh nghiệp vừa nhưng PNT cũng rất chú trọng tới hệ thống kiểm soát nội bộ do đó hệ thống kiểm soát nội bộ của A hoạt động tương đối có hiệu quả Do A là khách hàng lâu năm của PNT nên có một số bước công việc được rút ngắn trong năm kiểm toán 2014

Công ty B

Đối với khoản mục vốn bằng tiền thì liên quan hầu hết đến các hoạt động của doanh nghiệp từ các chu trình bán hàng và thu tiền đến chu trình mua hàng và thanh toán, từ thanh toán các hoạt động dịch vụ cũng như những hoạt động bất thường khác trong doanh nghiệp

Công ty B là một đơn vị có quy mô lớn và ngành nghề kinh doanh đa dạng,

do đó lượng tiền vào và lượng tiền ra hằng ngày thường cao nên thông qua đó cũng phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến hầu hết các phần hành kế toán khác như doanh thu, chi phí, công nợ, thuế

Trên thực tế nếu xét riêng khoản tiền mặt thì đây là phương tiện giao dịch nhanh nhất nhưng đồng thời gặp rủi ro nhiều nhất Tuy nhiên, có những trường hợp

cần hạn chế đến mức thấp nhất việc sử dụng tiền mặt trong thanh toán hay các hoạt động giao dịch nhưng đôi khi việc sử dụng tiền mặt trong các hoạt động khác lại là phương án có hiệu quả hơn cả Chính vì thế mà quá trình thu chi tiền mặt luôn là mối quan tâm chính trong kiểm soát khoản mục vốn bằng tiền.

2.2.1.3 Đánh giá rủi ro và mức trong yếu thực hiện

Công ty A

KTV lập bảng xác định mức trọng yếu dựa trên cơ sở 2 % tổng Doanh thu

CHỈ TIÊU GHI CHÚ Năm nay Năm trước

Tiêu chí được sử dụng để

Lợi nhuận trước thuế/ Doanh thu/Vốn chủ sở

hữu/Tổng tài sản

Lợi nhuận trước thuế/ Doanh thu/Vốn chủ sở

hữu/Tổng tài sản

Lý do lựa chọn tiêu chí

này để xác định mức

Doanh thu Doanh thu

Giá trị tiêu chí được lựa

Tỷ lệ sử dụng để xác

định mức trọng yếu:

Lợi nhuận trước thuế:

5% - 10%

Doanh thu: 0,5% - 3%

Tổng tài sản và vốn: 2%

Mức trọng yếu tổng thể (c) = (a)*(b) 800.629.000 867.058.493

Mức trọng yếu thực

hiện

(d) = (c)*(50% ÷ 75%)

541.912.000 541.912.000

Ngưỡng sai sót không

đáng kể/ Sai sót có thể