Kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà Nội thực hiện

Trong quá trình thực tập tốt nghiệp tại Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà Nội em đã có cơ hội được tiếp xúc, tìm hiểu và thực hiện kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đ

“Kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

do Công ty TNHH Kiểm toán và dịch

vụ tư vấn Hà Nội thực hiện ”.

LỜI MỞ ĐẦU

Đối với các doanh nghiệp, tiền luôn luôn giữ vai trò hết sức quan trọng vì nó

là phương tiện, huyết mạch cho quá trình lưu thông của doanh nghiệp Khoản mục tiền là khoản mục quan trọng trong tài sản lưu động, được trình bày đầu tiên trên Bảng Cân đối kế toán Tiền có liên quan đến nhiều chu kỳ kinh doanh khác nhau: mua hàng thanh toán, bán hàng thu tiền, tiền lương và nhân viên… Mặt khác, tiền rất gọn nhẹ, dễ vận chuyển, linh hoạt và có tính thanh khoản cao nên khoản mục tiền thường xuyên là đối tượng của sai sót, tham ô, lợi dụng, mất mát Vì vậy, kiểm toán tiền nhằm tăng cường công tác quản lý, cung cấp các thông tin chính xác về thực trạng các nguồn thu cũng như sự chi tiêu của doanh nghiệp, từ đó nâng cao hiệu quả sử dụng vốn bằng tiền là điều hết sức cần thiết

Trong quá trình thực tập tốt nghiệp tại Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ

tư vấn Hà Nội em đã có cơ hội được tiếp xúc, tìm hiểu và thực hiện kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền ở một số cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Nhận thấy được tầm quan trọng của khoản mục tiền trên báo cáo tài chính và trong mỗi cuộc kiểm toán, em đã chọn Đề tài :

“Kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

do Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà Nội thực hiện ”.

Ngoài phần mở đầu và kết luận, chuyên đề bao gồm 2 chương:

Chương 1: Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà Nội (HanoiAC);

Chương 2: Nhận xét và một số đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty HanoiAC thực hiện.

Trong quá trình hoàn thành chuyên đề em đã nhận được rất nhiều sự giúp đỡ của TS Phan Trung Kiên, các anh chị trong công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà Nội Tuy nhiên do vốn kiến thức còn hạn chế, thời gian nghiên cứu còn chưa nhiều, do đó bài chuyên đề chắc hẳn còn những thiếu sót nhất định Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của TS Phan Trung Kiên, các thầy cô trong

Bộ môn Kiểm toán và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà Nội để bài viết được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Chương 1 Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tư vấn

Hà nội thực hiện

1.1 Tổng quan về tổ chức kiểm toán tại Công ty Hà Nội AC

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi Công ty thu nhận một khách hàng Trước hết, Công ty sẽ gửi thư chào hàng hay các hồ sơ dự thầu tới tất cả các khách hàng thường niên và các khách hàng tiềm năng vào thời gian thích hợp, thường là vào tháng 10 và tháng 11 hàng năm và KTV phải tiến hành khảo sát, thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, tình hình hoạt động, tổ chức bộ máy quản lí của đơn vị, qua đó đánh giá khả năng tìm kiếm các thông tin về tình hình kinh doanh của công ty khách hàng để kết luận

có chấp nhận cuộc kiểm toán hay không và thực hiện kí hợp đồng kiểm toán Đối với Công ty HanoiAC, công việc này do chính chủ nhiệm kiểm toán thực hiện

Hợp đồng kiểm toán sẽ được soạn thảo dựa trên mục đích của cả cuộc kiểm toán Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa công ty và khách hàng về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công

ty, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về

xử lí khi tranh chấp hợp đồng

Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, KTV sẽ liên hệ với khách hàng về thời gian kiểm kê, thời gian thực hiện kiểm toán đồng thời cũng phải gửi trước cho khách hàng danh sách tài liệu cần cung cấp để khách hàng chuẩn bị trước, nhằm giảm thiểu thời gian thừa, giảm thiểu chi phí kiểm toán

Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán: Một kế hoạch kiểm toán được lập trong

đó nêu rõ đối tượng, phạm vi cuộc kiểm toán và thời gian thực hiện Giám đốc chỉ định đoàn kiểm toán Đoàn kiểm toán được tổ chức khác nhau trong từng cuộc kiểm toán, tùy thuộc vào quy mô, mức độ và độ dài mỗi cuộc kiểm toán mà ban Giám đốc sẽ quyết định quy mô và thành phần của đoàn kiểm toán cho phù hợp, đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán

Một đoàn kiểm toán thường gồm 5 người, có thể nhiều hoặc ít hơn nhưng tối thiểu là 3 người bao gồm đầy đủ các thành phần: 1 chủ nhiệm kiểm toán là trưởng

đoàn cũng là người chỉ đạo chung cho cuộc kiểm toán, kiểm toán viên chính và trợ

lí KTV Chủ nhiệm kiểm toán phổ biến cho từng KTV nắm rõ những nội dung, phần hành kiểm toán được phân công

Các công việc được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch như: Thu thập hiểu biết chung về khách hàng; thực hiện thủ tục phân tích; đánh giá tính trọng yếu

và rủi ro; nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát

Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn này: Chủ nhiệm sẽ là người trực tiếp

giám sát các KTV trong việc sử dụng các kỹ thuật để thu thập các thông tin về đơn

vị được kiểm toán, đặc biệt là thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng Các giấy tờ làm việc phục vụ cho công việc giai đoạn này của KTV được nhóm trưởng kiểm tra, soát xét một cách chặt chẽ để nhằm đảm bảo các kỹ thuật thu thập đúng quy định, thông tin thu thập được là đầy đủ, chính xác, các công việc được tiến hành đúng chuẩn mực, đúng tiến độ, đúng quy trình kiểm toán

Bước 2: Thiết kế chương trình kiểm toán trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã

được thiết lập là dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán, các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán

Bước 3: Thực hiện kiểm toán là quá trình kiểm toán viên áp dụng các

phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ theo chương trình cụ thể đối với từng khoản mục đã được quy định theo chương trình kiểm toán của công ty (theo HLBi) để thu thập bằng chứng tin cậy nhằm đưa ra kết luận về Báo cáo tài chính của khách hàng Việc thực hiện kiểm toán gồm hai giai đoạn là: giai đoạn kiểm tra chi tiết tại trụ sở khách hàng và giai đoạn rà soát tổng hợp tại văn phòng công ty kiểm toán

Một số công việc mà KTV tiến hành:

- Tổng hợp số liệu trên sổ cái, BCTC của đơn vị

- Thu thập các tài liệu liên quan như: Sổ sách, chứng từ, hợp đồng…

- Kiểm tra chi tiết, đối chiếu số liệu, phát hiện những chênh lệch, sai sót

- Kiểm tra chứng từ gốc nhằm xác minh lại tính phát sinh, có thật của nghiệp vụ được ghi nhận

- Phỏng vấn khách hàng, thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết khác như: gửi thư xác nhận, quan sát, bút toán điều chỉnh…

Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Trong giai đoạn

này chủ nhiệm kiểm toán tăng cường giám sát tiến độ thực hiện công việc, các thủ tục kiểm toán, các phương pháp kiểm toán KTV đã áp dụng Đồng thời nhóm

trưởng cũng phải giám sát việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức, nghề nghiệp và giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc của KTV… Trong giai đoạn này, nhóm trưởng cũng có thể hỗ trợ các KTV trong việc đánh giá chất lượng của bằng chứng kiểm toán và tham gia thảo luận với KTV khác khi có các vấn đề còn nghi vấn để đi tới các quyết định chính xác.

Vào ngày cuối cùng của đợt kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ làm việc cùng nhóm kiểm toán để tổng hợp lại các nội dung tồn tại, các bút toán điều chỉnh đồng thời soát xét lại toàn bộ kết quả kiểm toán trước khi báo cáo kết quả kiểm toán với khách hàng; thực hiện soát xét các phát sinh sau ngày kết thúc niên độ; xem xét tính hoạt động liên tục

Cuối mỗi cuộc kiểm toán, nhóm kiểm toán bao gồm cả chủ nhiệm kiểm toán

sẽ họp công bố kết quả kiểm toán với khách hàng Cuộc họp phải có mặt Ban giám đốc, bộ phận kế toán và đại diện các phòng ban của khách hàng Cuộc họp nhằm mục đích báo cáo kết quả kiểm toán, nêu lên những vấn đề tồn tại, đề xuất các xử

lý, các điều chỉnh cũng như các biện pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ,…của khách hàng Kiểm toán viên phải thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh

Bước 4: Kết thúc kiểm toán: Bước cuối cùng là tổng hợp, lập báo cáo kiểm

toán được thực hiện hoàn toàn tại văn phòng công ty kiểm toán Nhóm trưởng nhóm kiểm toán sẽ là người đọc lại hồ sơ kiểm toán, ghi nhận các vấn đề tồn tại và hướng

xử lý Nhóm trưởng cũng chính là người lập Báo cáo kiểm toán

Kiểm soát chất lượng: Chủ nhiệm kiểm toán sẽ soát xét và gửi lên Giám đốc

xét duyệt lần cuối trước khi gửi cho khách hàng

Bước 6: Công việc thực hiện sau kiểm toán

Thực hiện nhằm mục đích giúp KTV rút kinh nghiệm, nâng cao chất lượng công việc kiểm toán trong những lần kiểm toán sau Trong bước công việc này KTV cần thực hiện các công việc như đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán và giữ mối quan hệ thường xuyên với khách hàng

1.1.2 Tổ chức các phần hành và mối quan hệ giữa các phần hành kiểm toán trong một cuộc kiểm toán của Công ty Hà Nội AC

Việc thực hiện kiểm toán ở Công ty HanoiAC được chia theo từng khoản mục trên bảng cân đối phát sinh Đó là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục trong các bảng khai tài chính vào một phần hành Các khoản mục có thể cùng nằm trong một chu trình nghiệp vụ, có mối liên hệ chặt chẽ

lẫn nhau Chẳng hạn, các nghiệp vụ về doanh thu, doanh thu trả lại, các khoản về thu tiền bán hàng và các khoản phải thu đều nằm trong chu trình bán hàng thu tiền… Việc phát sinh một nghiệp vụ sẽ cùng lúc ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác nhau, dẫn đến những ảnh hưởng của các sai phạm từ những khoản mục đó đến nhau Do vậy trong quá trình kiểm toán, kết quả kiểm toán của khoản mục này có thể làm bằng chứng cho kiểm toán khoản mục khác

Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán được thể hiện qua sơ đồ:

Sơ đồ 1.1: Phần hành kiểm toán cơ bản của kiểm toán tài chính

Mỗi thành viên theo phân công sẽ thực hiện kiểm toán các khoản mục mà mình chịu trách nhiệm bên cạnh đó cũng sẽ liên hệ với các thành viên khác cùng đối chiếu, kiểm tra các khoản mục có liên quan với nhau

Tuy nhiên, việc phân chia theo khoản mục sẽ dẫn đến việc nhiều người đảm nhận việc kiểm toán các khoản mục khác nhau thực hiện các công việc trùng lắp và khó khăn trong việc thu gom đầu mối của các mối liên hệ

1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty

1.2.1 Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty Hà Nội AC

Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết được các khía cạnh trọng yếu của một cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm

ẩn và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng hạn Kế hoạch kiểm toán trợ

giúp cho KTV phân công công việc cho trợ lí kiểm toán và phối hợp với KTV và chuyên gia khác về công việc kiểm toán.

Kế hoạch kiểm toán tổng quát được Công ty Hà nội AC xây dựng theo trình

tự bao gồm:

Một là, kế hoạch phục vụ khách hàng: dự kiến về thời gian của cuộc kiểm

toán, bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán, phân công nhiệm vụ

Hai là, hiểu biết về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng nhằm

cung cấp một sự hiểu biết chi tiết hơn về hoạt động của khách hàng

Ba là, hiểu biết về hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát: Đây là

phần việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả

Bốn là, phân tích sơ bộ: chủ yếu là phân tích dọc và phân tích ngang các

chỉ tiêu trên BCTC của khách hàng Trong Kế hoạch tổng quát chung của Công ty, công việc phân tích được thực hiện như: Phân tích tỷ trọng, sự tăng giảm của các chỉ tiêu trên BCTC, các tỷ suất tài chính, hiệu quả kinh doanh

Năm là, xác định mức độ trọng yếu kế hoạch: KTV đánh giá mức độ

trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ

đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các thử nghiệm kiểm toán Ở đây, KTV

sẽ đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên BCTC

Sáu là, đánh giá rủi ro kiểm toán: Trên cơ sở mức độ trọng yếu được xác

định cho toàn bộ BCTC và phân bổ cho từng khoản mục, KTV cần đánh giá rủi ro tức đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu ở mức độ toàn bộ BCTC cũng như đối với từng khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán cho từng khoản mục Đánh giá rủi ro kiểm toán là KTV xác định rủi ro kiểm toán mong muốn cho từng khoản mục

Bảy là, phương pháp kiểm toán cho từng khoản mục (chọn mẫu hoặc

kiểm tra toàn bộ)

1.2.2 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty Hà Nội AC

1.2.2.1 Công việc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch liên quan đến khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, cũng như các khoản mục khác tiền và các khoản tương đương tiền cũng nằm trong kế hoạch chung cho một cuộc kiểm toán

Các công việc thực hiện trong giai đoạn này liên quan đến khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền gồm:

Thứ nhất, thu thập hiểu biết về tình hình kinh doanh, hiểu chính xác ngành nghề

kinh doanh của khách hàng, là cơ sở để đánh giá sự hợp lí của cơ cấu tài sản trên BCTC của khách hàng, trong đó có cơ cấu của khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền

Thứ hai, xem xét các chính sách kế toán áp dụng đối với tiền và các khoản

tương đương tiền

Thứ ba, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tiền và các khoản tương

đương tiền bằng cách sử dụng bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn (Bảng câu hỏi sẽ được thể hiện cụ thể ở phần thực tế kiểm toán đối với một khách hàng)

Các câu hỏi đưa ra các hướng dẫn cụ thể cho nhóm kiểm toán trong việc thu thập sự hiểu biết về kiểm soát nội bộ đối với những khoản mục cụ thể và nó không yêu cầu phải được hoàn tất cho mỗi cuộc kiểm toán Bảng câu hỏi này giúp nhóm kiểm toán đánh giá phạm vi sự tin tưởng mà có thể dựa vào các kiểm soát nội bộ như là một phần của đánh giá sơ bộ về rủi ro và cũng giúp đưa ra các cải tiến trong kiểm soát nội bộ cho khách hàng Khi dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ, cần phải kiểm tra cụ thể trước khi đánh giá rủi ro kiểm soát

Trả lời các câu hỏi sử dụng “Có” hoặc “Không” với những giải thích thích hợp Tham chiếu đến các giấy tờ làm việc thực hiện kiểm tra walk-through Copy một bản

để mang sang sử dụng cho các cuộc kiểm toán trong tương lai

Thứ tư, thủ tục phân tích sơ bộ đối với tiền và các khoản tương đương tiền

là: so sánh số dư của năm nay và năm ngoái, tìm hiểu các nguyên nhân nếu có biến động lớn

Thứ năm, ước tính mức trọng yếu

Thứ sáu, đánh giá rủi ro đối với khoản mục tiền

Giữa kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán các khoản mục có mối liên hệ với nhau Kế hoạch kiểm toán là cơ sở, tiền đề phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán cho từng khoản mục Đối với khoản mục vốn bằng tiền cũng vậy

Bằng các thủ tục phân tích như phân tích ngang tức so sánh số dư cuối kì năm nay so với năm trước, số phát sinh năm nay so với số phát sinh năm trước

nhằm tìm ra xu hướng tăng giảm của khoản mục trên cơ sở điều kiện khách quan của năm tài chính đó; hay phân tích dọc có thể là các tỷ suất về khả năng thanh toán hoặc tính hệ số quay vòng của tiền để đánh giá mức độ hiệu quả sử dụng tiền của doanh nghiệp…từ đó xác định cơ sở dẫn liệu về tiền có thể bị vi phạm và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp để xác minh.

Qua việc nghiên cứu hệ thống KSNB, đánh giá trọng yếu và rủi ro phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán cho từng khoản mục trong đó có khoản mục tiền

1.2.2.2 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền tại Công ty kiểm toán Hà Nội AC

Chương trình kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền được Công ty kiểm toán Hà Nội AC xây dựng thành mẫu chuẩn chung như bảng dưới đây Chương trình kiểm toán tiền được đánh dấu tham chiếu là 5130

Bảng 1.2.1: Chương trình kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty HanoiAC

Tầng 8, tòa nhà V.E.T, số 98 đường Hoàng Quốc Việt, Cầu Giấy, HN

-CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TƯ VẤN HÀ NỘI

Chương trình kiểm toán

Tên khách hàng: Tham chiếu: 5130

Niên độ kế toán:

TIỀN

Mục tiêu: - Tiền và tương đương tiền là có thực và thực sự có thể cho phép khách

hàng thực hiện các cam kết của mình

- Tất cả các nghiệp vụ thu chi tiền và tương đương tiền được ghi nhận có cơ

sở và được đánh đánh giá đúng đắn (tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính đánh giá, quyền

Ngày

A Thủ tục kiểm toán tổng hợp

1 Kiểm tra đối chiếu số dư các tài khoản tiền

2 Kiểm tra việc ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ

3 Kiểm tra các tài khoản tiền có số dư ngoại tệ trọng

yếu

4 Kiểm tra các tài khoản tiền có số dư ngoại tệ liên

quan

B Thủ tục kiểm toán chi tiết

1 Kiểm tra đối chiếu số dư các tài khoản tiền

1.1 Tổng hợp số dư tiền mặt của từng quỹ (Các xí nghiệp và văn phòng công ty)

- Đối chiếu số dư với các biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt của từng đơn vị

- Tìm hiểu, phân tích nguyên nhân (nếu có chênh lệch)

1.2 KTV hoặc khách hàng lập thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng, sau đó thực hiện các bước sau:

- Gửi thư xác nhận dưới sự kiểm soát của KTV, lập bảng theo dõi Thư xác nhận và so sánh kết quả xác nhận với số hạch toán trên sổ kế toán

- So sánh số dư được ngân hàng xác nhận với số dư trên sổ sách thông qua bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng

- Trong trường hợp chưa nhận được thư xác nhận ngân hàng,

có thể lấy giấy thông báo số dư, sổ phụ của ngân hàng để đối chiếu

1.3 Thu thập số dư đầu kì, số phát sinh, số dư cuối kì các tài khoản tiền trên sổ kế toán chi tiết, đối chiếu giữa bảng CĐPS, CĐKT, NKC và tìm nguyên nhân chênh lệch (nếu có)

1.4 Chọn một số tài khoản TGNH phản ánh các khoản tiền gửi với các tổ chức tài chính Lập bảng đối chiếu nghiệp vụ phát sinh với sổ cái

1.5 Đối chiếu tổng số tiền trên bảng kê chi tiết các khoản đang chuyển với số dư trên bảng cân đối và kiểm tra việc kết toán các tài khoản tiền đanh chuyển với chứng từ ngân hàng của tháng tiếp theo của năm sau

1 1.6 Đánh giá kết quả kiểm tra

2 Kiểm tra việc ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ tiền

2.1 Chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh trong kì để kiểm tra chứng từ bằng cách đối chiếu chứng từ với sổ kế toán.

2.2 Xác định xem các nghiệp vụ tiền có được ghi chép, phân loại và phản ánh hợp lí như: Các khoản rút quá số dư, gửi tiền, đặt cọc, lãi tiền gửi, tiền vay, tiền đang chuyển, các khoản đầu tư chứng khoán:

- Có chữ kí của thủ trưởng đơn vị, kế toán trưởng, người giữ

sổ không?

- Có đánh dấu giáp lai giữa các trang sổ không?

2.3 Thu thập các hướng dẫn hạch toán các nghiệp vụ thanh toán của phòng ngân quỹ, đánh giá tính hợp lí của các phương pháp kế toán áp dụng để phản ánh các nghiệp vụ thu chi tiền (đặc biệt lưu ý đến các bước xử lí trung gian khi phản ánh các nghiệp vụ thanh toán bằng ngoại tệ)

2.4 Kiểm tra việc phản ánh các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn có thời hạn đầu tư < 3 tháng Xem xét việc phản ánh vào khoản mục tương đương tiền

2.5 Kiểm tra quy trình hạch toán thu chi tiền mặt, tiền gửi, phân tích số dư các tài khoản trung gian để chuyển đổi ngoại

tệ thanh toán thu chi và kiểm tra việc xử lí các số dư này tại thời điểm 31/12

3 Kiểm tra các tài khoản tiền ngoại tệ có số dư trọng yếu3.1 Thu thập bảng tỷ giá hạch toán do công ty áp dụng để hạch toán các loại ngoại tệ khác nhau:

- Xem xét việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán tại thời điểm báo cáo đối với các tài khoản tiền ngoại tệ, đối chiếu với sổ cái, kiểm tra việc tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá

- Xem xét việc kiểm soát áp dụng tỷ giá chuyển đổi đối với

các nghiệp vụ phát sinh trong kì Kiểm tra việc ghi chép và

hạch toán các nghiệp vụ đó trong kì

3.2 Kiểm tra việc đánh giá lại tỷ giá của các khoản tiền

ngoại tệ của từng tài khoản, từng loại tiền, đánh giá chênh

lệch giữa tỷ giá trên thị trường liên ngân hàng với tỷ giá

được áp dụng để đánh giá lại của Công ty

3.3 Đánh giá lại kết quả kiểm tra

4 Kiểm tra các tài khoản tiền có nghiệp vụ liên quan đến

bên thứ ba

4.1 Nếu có thể, xem xét và yêu cầu khách hàng đưa ra các

bằng chứng đối với các nghiệp vụ tiền có liên quan đến bên

thứ ba Lập bảng kê các nghiệp vụ phát sinh có liên quan rồi

đối chiếu với sổ cái và bảng cân đối phát sinh tài khoản

4.2 Kiểm tra các chứng từ có liên quan để chứng minh việc

ghi chép các nghiệp vụ đó

4.3 Đánh giá tính hợp lí của việc trình bày hoặc ghi chú cho

các nghiệp vụ nói trên

4.4 Xem xét việc gửi thư xác nhận đối với các số dư trọng

yếu với bên thứ ba

C Kết luận

1 Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề

cập trong Thư quản lí

2 Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên kết quả công việc

đã thực hiện

KTV thực hiện các bước theo hướng dẫn của chương trình này Trong quá trình kiểm toán, tùy theo tình hình của khách hàng, KTV có thể bổ sung hay lược bỏ bớt một số thủ tục

1.2.2.3 Mối liên hệ giữa kiểm toán khoản mục tiền với kiểm toán các phần hành khác trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán Hà Nội AC thực hiện

Tiền là một trong những khoản mục có tính độc lập tương đối và bản thân nó

đã chứa đựng những nghiệp vụ đa dạng và phong phú, do đó phù hợp để kiểm toán theo một phần hành độc lập

Mặt khác tiền cũng có liên quan tới nhiều chu trình nghiệp vụ khác nhau và điều này dẫn tới những ảnh hưởng của những sai phạm từ các khoản mục liên quan trong một chu trình nào đó và ngược lại

Có 3 chu trình chính thường liên quan đến tài khoản tiền là: chu trình bán hàng – thu tiền; chu trình tiền lương nhân viên và chu trình mua hàng thanh toán Theo đó các khoản mục có liên quan bao gồm: TK 131, TK 511, TK 334, TK331,

TK 152,153,156… Nên trong quá trình kiểm toán KTV cần có sự liên hệ các khoản mục với nhau

Mối quan hệ giữa tiền và các chu trình nghiệp vụ khác có liên quan có thể khái quát thông qua sơ đồ dưới đây:

Tiền Phải trả CNV

TK loại 6 Phải thu

Chu trình mua hàng thanh toán

Sơ đồ 1.2.1: Mối liên hệ giữa tiền và các chu trình nghiệp vụ khác

1.3 Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán Hà Nội AC thực hiện tại công ty khách hàng ABC

1.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát Công ty ABC

Sau khi thực hiện các công việc trước kiểm toán và nhận thấy Công ty ABC

là có thể kiểm toán được, Công ty HanoiAC và Công ty ABC chính thức đi đến kí kết hợp đồng kiểm toán Theo đó, Công ty HanoiAC sẽ cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty ABC - một công ty kinh doanh dịch vụ trực tuyến và nội dung số trên điện thoại di động

Đối tượng kiểm toán là toàn bộ BCTC của Công ty ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31.12.2009.

Phạm vi công việc: Kiểm toán BCTC của Công ty ABC cho năm tài chính kết thúc 31/12/2009 phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam, các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành Ngoài ra cũng tiến hành soát xét hệ thống KSNB của công ty

Những dự kiến về tư liệu khách hàng cần cung cấp cũng như kế hoạch phục

vụ khách hàng sẽ được gửi tới cho khách hàng trước khi thực hiện kiểm toán Khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng, những tài liệu thu thập được sẽ được KTV đánh dấu vào giấy tờ làm việc số 1120 – Dự kiến tài liệu cần cung cấp Việc chuẩn

bị giấy tờ làm việc này sẽ giúp cho BGĐ khi tiến hành soát xét cuộc kiểm toán sẽ đánh giá được khách hàng có lưu tài liệu kế toán cũng như tài liệu quản lí một cách đầy đủ hay không, thái độ hợp tác của khách hàng với KTV ra sao… từ đó nêu ý kiến trong thư quản lý Đối với khoản mục vốn bằng tiền, các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị sẽ được trình bày cụ thể trong bảng 1.3.1 – Dự kiến tài liệu cần cung cấp

KTV đề nghị khách hàng cung cấp các tài liệu về các BCTC năm 2009, BCKT năm 2008, các sổ sách chứng từ cần thiết cho cuộc kiểm toán

Bảng 1.3.1: Dự kiến tài liệu cần cung cấp

1 Tài liệu chung cần cung cấp

2 Tài liệu cần cung cấp về tiền

- Quy chế phân cấp, thanh toán, chi tiêu X

- Sổ cái các TK 111, 112 năm 2009 X

- Sổ chi tiết TM, TGNH năm 2009 X

- Hồ sơ kiểm kê TM cuối kì, BBKK, sổ phụ

Ngân hàng, đối chiếu xác nhận số dư tiền gửi

NH tại 31/12/2009

X

- Các chứng từ kế toán về các nghiệp vụ biến

động vốn bằng tiền như: phiếu thu, phiếu chi,

giấy báo nợ, giấy báo có…

X

Các thông tin về chính sách kế toán như sau:

Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hàng theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính và các chuẩn mực kế toán Việt Nam do bộ tài chính ban hành cùng các văn bản sửa đổi bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo Công ty lựa chọn hình thức sổ kế toán là hình thức kế toán máy dựa trên cơ sở hình thức sổ nhật kí chung

Chính sách kế toán áp dụng đối với tiền ở Công ty ABC

- Tiền và các khoản tương đương tiền gồm: Tiền mặt, tiền đang chuyển, tiền gửi ngân hàng và các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua, dễ dàng chuyển đổi thành lượng tiền xác định cũng như không có nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi

- Nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác:

+ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch vụ thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Tại thời điểm cuối năm các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do ngân hàng nhà nước việt nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán

+ Chênh lệch giữa tỷ giá ngoại tệ thực tế phát sinh được hạch toán trong kì và

tỷ giá do đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán được kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phí trong năm tài chính

- Công ty Cổ phần ABC mở tài khoản tại Ngân hàng Techcombank, Vietcombank và Kho bạc Nhà nước chi nhánh Cầu Giấy

Bên cạnh đó, thu thập chính sách kế toán về các phần hành khác được công

Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: 1120

Niên độ kế toán: năm 2009 Trang:

A Thời gian: Từ ngày 20/01/2010 đến ngày 28/01/2010

Bắt đầu Kéo dài:

Thời gian bắt đầu thực hiện 20/01/2010 9 ngày

2.TTD

C Phân công nhiệm vụ

Lập kế hoạch kiểm toán NTL, NBD

Kiểm tra chi tiết

Trong các cuộc kiểm toán, các thông tin chi tiết về khách hàng nên thu thập được trong giai đoạn này thì chủ yếu lại được thu thập trong khi thực hiện kiểm toán, chủ yếu là tiến hành phỏng vấn khách hàng trong quá trình kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro và KSNB:

“KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và KSNB của khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán và cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả” Chính vì vậy nên nội dung chính quan trọng tiếp theo trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của Công

ty HanoiAC chính là đánh giá hệ thống KSNB

Bước công việc trong giai đoạn này liên quan đến nghiệp vụ tiền đó là KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB đối với hệ thống nhân sự kế toán và đối với tiền mặt, TGNH tại Công ty ABC thông qua bảng câu hỏi được thiết kế sẵn Qua bảng khảo sát, KTV tiến hành đánh giá HTKSNB đối với khoản mục tiền.

Bảng 1.3.2: Đánh giá hệ thống kiểm soát về bộ máy nhân sự kế toán Công ty ABC

áp dụng

Ghi chú

1 Việc phân công công việc cho các

nhân viên kế toán có được cập nhật

thường xuyên không?

X

2 Có các văn bản quy định chức năng

của các nhân viên kế toán không?

X

3 Các nhân viên kế toán có được đào

tạo qua trường lớp chính quy hay

không?

X

4 Các nhân viên kế toán có làm việc

trong ngày nghỉ không? X

5 Hoạt động của bộ máy kế toán có

được ghi trong quy chế KSNB của

công ty không?

X

6 Trong công ty có bộ phận kiểm toán

nội bộ hay ban kiểm soát không? X

Nhận xét: Không có bộ phận kiểm toán nội bộ hay ban kiểm soát nên dễ xảy ra sai phạm.

Bảng 1.3.3: KSNB đối với khoản mục vốn bằng tiền Công ty ABC

2 Hàng tháng kế toán tiền mặt có đối

chiếu với thủ quỹ không? X

3 Việc kiểm kê quỹ tiền mặt có được

thực hiện thường xuyên không? X

4 Các khoản tiền thu về có gửi ngay

5 Việc đối chiếu với NH có được thực

hiện hàng tháng, hàng quỹ không? X

6 Các khoản tiền ngoại tệ có được

theo dõi riêng không? X

7 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có

được ghi chép dựa trên chứng từ

không?

X

8 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có

được ghi sổ đúng kì không? X

9 Có lập kế hoạch ngân quỹ? Kế

hoạch chi tiêu? Định mức tồn quỹ? X

10 Quy định về lập báo cáo quỹ theo

ngày, tháng, năm như thế nào? BGĐ

- Không có định mức tồn quỹ tối đa cho quỹ tiền mặt, dẫn đến tiền mặt tại

một thời điểm nào đấy có thể có số dư quá lớn dẫn đến rủi ro cao, hiệu quả sử dụng tiền mặt không cao

-Tiền mặt không được kiểm kê thường xuyên

Đề xuất hoàn thiện:

- Cần phải có quy định về số dư tiền mặt tồn quỹ.

- Tiền mặt nên được kiểm kê thường xuyên và đột xuất.

Tổng hợp kết quả câu trả lời của hai bảng câu hỏi, KTV đưa ra kết luận HTKSNB đối với khoản mục tiền tại công ty ABC đạt mức TB Vì vậy, đối với khoản mục tiền của khách hàng ABC, KTV cho rằng không thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ để thu hẹp phạm vi thử nghiệm cơ bản được nên không áp dụng thủ tục này

Sau khi đã có được những hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV sẽ tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát tình hình tài chính để

hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán

Khi áp dụng vào một cuộc kiểm toán ở một khách hàng cụ thể, các thủ tục phân tích thường chỉ tập chung ở các phân tích đơn giản như so sánh sự tăng giảm tương đối, tuyệt đối mà ít thực hiện các phân tích phức tạp hơn như phân tích các

tỷ suất tài chính, phân tích hiệu quả kinh doanh…Từ số liệu của các năm tài chính

2008 và năm 2009, KTV tiến hành so sánh đối chiếu xem có sự biến đổi bất thường không? Từ đó lí giải nguyên nhân của sự thay đổi bất thường đó Khi nghiên cứu những bất thường xảy ra, KTV thường chú ý tới khoản chênh lệch quá lớn giữa các chỉ tiêu mà đôi khi đó là sự tăng đột biến hoặc giảm đột biến tạo nên

số chênh lệch âm

Qua phân tích với chỉ tiêu tiền trên báo cáo tài chính của Công ty ABC, KTV nhận thấy số dư khoản mục tiền tăng đáng kể trong đó chủ yếu là tăng tiền mặt KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân để giải thích cho sự thay đổi đó

Bảng 1.3.4: Bảng phân tích tổng quát tình hình tài chính Công ty ABC (trích

khoản mục tiền)

Tầng 8, tòa nhà V.E.T, số 98 đường Hoàng Quốc Việt, Cầu Giấy, HN

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TƯ VẤN HÀ NỘI

-Tên khách hàng: Tham chiếu:1500

* Tiền đang chuyển 0 0 0

Ghi chú: - Số dư tiền mặt cuối năm tăng 173% so với đầu năm, tăng đáng kể

Nguyên nhân là do một số lượng lớn khách hàng thanh toán vào thời điểm cuối năm Công ty không quy định định mức tồn quỹ

- Số dư tiền gửi ngân hàng tăng 67,5% so với đầu năm, nhưng chỉ tăng

232.815.153 Tỷ trọng tiền gửi ngân hàng so với tổng lượng tiền tồn quỹ của doanh nghiệp cả đầu năm và cuối năm đều ở mức thấp dưới 30% là một dấu hiệu không tốt cho hệ thống KSNB của Công ty ABC

- Tăng kiểm tra chi tiết đối với khoản mục tiền mặt, giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng

Sau khi thực hiện xong thủ tục phân tích, KTV đánh giá mức độ trọng yếu

để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các khảo sát kiểm toán

Việc ước lượng mức ban đầu về tính trọng yếu là xét đoán nghề nghiệp hoàn toàn mang tính chủ quan của KTV ở Công ty Hà Nội AC

Mức độ trọng yếu mà KTV lựa chọn đưa ra đối với Công ty ABC cho năm tài chính 2009 là 2% vốn CSH tương đương với số tiền 588,571,641 khi xem xét đối với BCĐKT và 0,5% khi xem xét đối với BCKQKD tương đương với số tiền 53,000,000 Trong đó mức độ trọng yếu sẽ được tiến hành phân bổ cho các khoản mục chính thể hiện trong bảng dưới đây Mức trọng yếu tính cho khoản mục tiền

là 0,48% giá trị tiền trên bảng cân đối kê toán Có nghĩa với khoản mục tiền có sai phạm với số tiền từ 13,484,027 trở lên là sẽ được coi là trọng yếu

Bảng 1.3.5: Ước lượng trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản

Tên khách hàng: Tham chiếu:1600

Niên độ kế toán: năm 2009 Trang:

A Chỉ dẫn chung

Cơ sở để xem xét đối với BCĐKT là: Vốn CSH

Giá trị của cơ sở: 29,428,582,055

Tỷ lệ: 2%

Mức trọng yếu đối với BCĐKT là: 588.571.641

Cơ sở để xem xét đối với báo cáo lãi lỗ là: Doanh thu thuần

Giá trị của cơ sở: 10.675.938.411

KTV đánh giá khả năng xảy ra sai sót đối với từng khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục và xây dựng chương trình kiểm toán Chấp nhận mức rủi ro kiểm toán chung đối với khoản mục tiền là 5%, rủi ro kiểm soát 15%, rủi ro tiềm tàng được giả định đối với mọi khoản mục là 100%, từ đó tính ra rủi ro phát hiện có thể chấp nhận đối với khoản mục tiền là 33%, tính theo công thức:

kt tt ks

R =R ×R ×R

Trong đó: R kt: rủi ro kiểm toán R tt: rủi ro tiềm tàng

R ks: rủi ro kiểm soát R: rủi ro phát hiện

Đánh giá: Sau khi phân tích và đánh giá hệ thống KSNB, hệ thống kế toán và các rủi ro Chúng ta có thể tin rằng rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức nào trong khi chúng ta chấp nhận mức rủi ro kiểm toán chung là 5%

Tiền 100% 15% 33% Tính có thật, tính đầy đủ,

tính trình bày

1.3.2 Chương trình kiểm toán các khoản mục liên quan trong khoản mục tiền

Đối với mọi khoản mục, Công ty Hà Nội AC lập chương trình kiểm toán cho khách hàng theo chương trình kiểm toán mẫu Đối với từng khách hàng cụ thể, Công ty chỉ việc đánh dấu vào ô tham chiếu những thủ tục kiểm toán đã được KTV thực hiện Trên thực tế, không phải mọi thủ tục kiểm toán trong chương trình mẫu đều được thực hiện, trong quá trình kiểm toán đối với từng khách hàng cụ thể

có thể lược bỏ hoặc bổ sung thêm một số thủ tục cho phù hợp

Với Công ty ABC, các công việc kiểm toán được thực hiện theo chương trình như sau:

Thứ nhất, lập biểu tổng hợp về tiền và các khoản tương đương tiền theo

bảng cân đối phát sinh các tài khoản

Thứ hai, thủ tục kiểm tra chi tiết:

Đối với Kiểm toán tiền mặt tại quỹ: KTV dựa vào chương trình kiểm toán

tiền để thực hiện công việc kiểm toán tiền mặt tại quỹ, các công việc được thực hiện như sau:

Một là, tổng hợp số liệu: KTV dựa vào bảng CĐPS các tài khoản, BCĐKT, NKC để lập trang tổng hợp phát sinh tài khoản tiền mặt (tham chiếu 5111) tổng hợp số dư đầu năm, số dư cuối năm, số phát sinh nợ, phát sinh có

Hai là, tiến hành đối chiếu số liệu:

+ KTV thu thập bảng tổng hợp chữ T của tài khoản tiền mặt, kiểm tra nội dung phát sinh các nghiệp vụ

+ KTV sử dụng biên bản kiểm kê quỹ được khách hàng lập ngày 31/12/09, tuy nhiên tại thời điểm kiểm kê không có sự tham gia chứng kiến kiểm kê của KTV Đối chiếu số dư cuối kì trên trang tổng hợp

Ba là, kiểm tra chi tiết các phát sinh: KTV chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh trong kì xem các nghiệp vụ có thực hiện đúng theo quy định của bộ tài chính hay không: Các phiếu thu, phiếu chi có đảm bảo tính liên tục hay không, mẫu của phiếu thu, phiếu chi có hợp lệ hay không, có đầy đủ chữ kí trên phiếu thu, phiếu chi hay không, nội dung có phù hợp với chứng từ gốc và có đầy đủ chứng từ gốc

đi kèm…

Bốn là, kiểm tra cut off: tiến hành việc kiểm tra cut off nhằm xem xét việc chia cắt niên độ đối với việc thu chi tiền: Công ty HanoiAC tiến hành kiểm tra cut

off lồng ghép với việc kiểm tra phát sinh nợ, phát sinh có chứ không thực hiện trên giấy tờ làm việc riêng.

Đối với kiểm toán tiền gửi ngân hàng:

Một là, tổng hợp số liệu: KTV căn cứ vào bảng CĐPS các tài khoản để lập trang tổng hợp phát sinh tiền gửi ngân hàng: Tổng hợp số dư đầu năm, cuối năm, phát sinh nợ phát sinh có Đối chiếu số liệu trên bảng CĐPS, CĐKT, NKC

Hai là, đối chiếu số dư: + Đối chiếu số dư đầu kì với số dư cuối kì trước trên BCKT năm trước

+ Lập tờ tổng hợp số dư theo từng ngân hàng: Thu thập giấy xác nhận số dư tài khoản của 3 ngân hàng, sổ phụ ngân hàng tại thời điểm cuối niên độ kế toán, tiến hành đối chiếu số liệu trên tờ tổng hợp với số xác nhận của các ngân hàng Photo các giấy xác nhận và đánh tham chiếu:

5121/1: Xác nhận số dư cuối năm 2009 của Vietcombank

5121/2: Thư xác nhận của techcombank số dư tài khoản đến 31/12/09

5121/3: Xác nhận số dư tài khoản tiền gửi tại kho bạc nhà nước

Ba là, kiểm tra chi tiết các phát sinh:

+ Thu thập bảng tổng hợp chữ T của tài khoản tiền gửi ngân hàng

+ Kiểm tra chi tiết các phát sinh nơ, phát sinh có tài khoản tiền gửi ngân hàng tương tự như đối với tài khoản tiền mặt

Do không phát sinh nghiệp vụ tiền liên quan đến bên thứ ba và không có số

dư tài khoản tiền đang chuyển nên không có thủ tục kiểm toán liên quan

Kiểm tra số dư tài khoản tiền ngoại tệ đảm bảo rằng các khoản tiền bằng ngoại tệ được đánh giá theo đúng tỷ giá quy định tại thời điểm khóa sổ theo tỷ giá niêm yết tại Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam hay không Kiểm tra cách xử lí chênh lệch tỷ giá Tuy nhiên tiền ngoại tệ không nhiều và chỉ bao gồm loại tiền USD nên việc không lập một bảng đánh giá ngoại tệ riêng mà lồng ghép trong quá trình kiểm tra chi tiết TGNH

Thủ tục chọn một số tài khoản TGNH phản ánh các khoản tiền gửi với các tổ chức tài chính Lập bảng đối chiếu nghiệp vụ phát sinh với sổ cái tuy có được thực hiện xem xét trên thực tế nhưng KTV lại không ghi chép trên giấy tờ làm việc

1.3.3 Thực hiện chương trình kiểm toán trong kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty khách hàng ABC

Bước 1: Kiểm tra tổng hợp tài khoản tiền

KTV tiến hành lập trang tổng hợp tài khoản tiền và trang phát sinh.

Trang tổng hợp các tài khoản tiền được đánh tham chiếu là 5110, KTV thu thập số dư đầu kì, cuối kì của từng loại tiền (object) từ Sổ cái và Sổ quỹ của khách hàng Số dư đầu kì sẽ được điền thông tin vào cột Pre, Số dư cuối kì được điền vào cột Open, cột Adjust sử dụng khi có chênh lệch, Cột Re sẽ chưa được điền thông tin vào ngay mà chỉ điền thông tin khi các thủ tục kiểm tra chi tiết đã được thực hiện, kết quả kiểm toán sẽ điền vào cột Au

Trang phát sinh tài khoản tiền bao gồm có số dư đầu kì, số phát sinh trong

kì, số dư cuối kì Mục đích của việc lập là để kiểm tra sự khớp đúng giữa số liệu trên bảng cân đối phát sinh, bảng CĐKT, NKC

Các khoản mục sẽ được lấy từ bảng cân đối phát sinh, bảng CĐKT, NKC Mục đích là xem xét một cách tổng quát nhất việc lấy số dư đầu kì, quá trình ghi chép chuyển từ sổ lên BCTC

Bảng 1.3.7: Trang tổng hợp tài khoản tiền

Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà Nội

Khách hàng: Công ty ABC

Khoản mục: Tiền và các khoản tương đương tiền Tham chiếu: 5110

Mục đích: Kiểm tra tổng hợp Ngày thực hiện:

Nguồn số liệu: Sổ quỹ, sổ chi tiết TK tiền Soát xét:

Account Object Pre Adjust Audited Open

Bước 2: Kiểm toán khoản mục Tiền mặt tại Công ty ABC

Mục tiêu của bước này là xem xét một cách tổng quát nhất việc lấy số dư đầu kì, quá trình ghi chép, chuyển từ sổ lên BCTC Kết quả kiểm tra cho thấy số liệu khớp đúng

Bảng 1.3.8: Trang phát sinh tài khoản tiền mặt Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà Nội

Khách hàng: Công ty ABC

Kiểm tra số dư tài khoản tiền mặt: KTV tiến hành thu thập biên bản kiểm

kê quỹ cuối năm, sau đó đối chiếu với sổ quỹ tiền mặt hoặc với số dư cuối năm trên

tờ tổng hợp vừa lập, xác định nguyên nhân chênh lệch nếu có Căn cứ kết quả kiểm

kê của Công ty ABC tại thời điểm ngày 31/12/2009, KTV sẽ đối chiếu kết quả kiểm

kê với số dư trên sổ quỹ Việc tiến hành thủ tục này chỉ là một thủ tục bổ sung không đem lại bằng chứng chắc chắn về sự tồn tại số dư tại quỹ vào thời điểm cuối năm tài chính cho KTV do KTV không trực tiếp tham gia KK – hạn chế phạm vi kiểm toán đối với khoản mục tiền mặt – tham gia chứng kiến kiểm kê sẽ được nêu trong Báo cáo kiểm toán

Bảng 1.3.9: Đối chiếu số dư trên sổ với biên bản kiểm kê của doanh nghiệp

Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà Nội

Công việc: Đối chiếu số dư trên sổ với BBKK của DN Ngày:

Mục tiêu: Hiệu lực, trọn vẹn, tính chính xác cơ học Soát xét:

Quỹ tiền VNĐ ngày 31/12/2009

Tại quỹ: 2.191.520.485

Trên sổ: 2.191.520.400

Lệch: 85

Lệch là do tiền lẻ Quỹ tiền USD ngày 31/12/2009

Mô tả soát xét hệ thống đối với tài khoản tiền mặt: Đối với Công ty ABC

sử dụng ghi sổ theo hình thức NKC, nên từ NKC, KTV sẽ chọn những đối ứng liên quan đến tài khoản 111 Mục đích của công việc này là tìm hiểu mối liên hệ của tài khoản tiền với những tài khoản khác có liên quan, xem xét những nghiệp vụ tiền thường phát sinh trong kì, nội dung nghiệp vụ có phù hợp với việc kế toán đã định khoản hay không và tìm kiếm những tài khoản đối ứng bất thường, có thể xảy ra sai phạm

TK 431chi khen thưởng

Sơ đồ 1.3.1: Mô tả soát xét tài khoản 111