Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI NÓI ĐẦU 1 Chương 1 : Thực trạng quy trình kiểm toán các khoản vay và lãi vay trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính 3 1.1 Mục tiêu kiểm toán các khoản vay và lãi vay trong kiểm toán BCTC 3 1.1.1 Mục tiêu chung khi thực hiện kiểm toán các khoản vay và lãi vay do Công ty AASC thực hiện 3 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù khi kiểm toán khoản vay và lãi vay tại AASC 4 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ vay và chi phí đi vay của khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC do Công ty AASC thực hiện 7 1.2.1 Công ty ABC 7 1.2.2 Công ty XYZ 11 1.3 Quy trình kiểm toán các khoản vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC tại Công ty ABC và Công ty XYZ 15 1.3.1 Công ty ABC 15 1.3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 15 1.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán 25 1.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 37 1.3.2 Công ty XYZ 38 1.3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 38 1.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán 47 1.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 58 1.4 So sánh quy trình kiểm toán các khoản vay và lãi vay tại hai đơn vị khách hàng Công ty ABC và Công ty XYZ 59 1.4.1 Những đặc điểm chung trong quy trình kiểm toán các khoản vay và lãi vay tại hai đơn vị khách hàng 59 1.4.2 Một số điểm khác nhau trong quy trình kiểm toán các khoản vay và lãi vay được thực hiện tại hai khách hàng Công ty ABC và Công ty XYZ 60 Chương 2 : Một số nhận xét và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán 64 2.1 Nhận xét về quy trình kiểm toán các khoản vay và lãi vay trong kiểm toán BCTC do Công ty AASC thực hiện 64 2.1.1 Ưu điểm 64 2.1.2 Hạn chế 65 2.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm toán các khoản vay và lãi vay trong kiểm toán BCTC được thực hiện tại Công ty AASC 68 2.2.1 Tính cần thiết phải hoàn thiện công tác kiểm toán các khoản vay và lãi vay 68 2.2.2 Một số kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản vay và lãi vay được thực hiện tại AASC 68 KẾT LUẬN 73
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm tốn 48A LỜI NĨI ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam năm 2009 đạt mức tăng trưởng 5,32% số đáng để tự hào với giới Trong bối cảnh kinh tế chung tồn cầu gặp khủng hoảng suy thối, nhiều quốc gia có mức tăng trưởng âm Việt Nam trì mức tăng trưởng cao, thành cơng sách bình ổn kinh tế mà điển hình phải kể đến sách tiền tệ, Ngân hàng Nhà nước liên tiếp thực gói hỗ trợ lãi suất cho vay ngắn hạn, trung dài hạn Trong bối cảnh kinh tế có nhiều thay đổi sách tài vậy, kiểm tốn khoản vay lãi vay doanh nghiệp phần hành nhiều người quan tâm Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) em có điều kiện thực hành kiến thức lý thuyết từ trường Đại học vào thực tế kiểm toán qua số phần hành Báo cáo thực tập em xin trình bày quy trình kiểm tốn khoản vay lãi vay AASC, phần hành thu hút ý nhiều nhà đầu tư, người cho vay ban lãnh đạo doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp có nhiều cách huy động vốn từ bên vay Ngân hàng tổ chức tín dụng, vay cá nhân, vay đơn vị trực thuộc Tập đoàn, phát hành trái phiếu… Gắn với cách huy động vốn kèm theo khoản chi phí vay Do điều kiện thời gian có hạn hạn chế kiến thức chuyên môn, báo cáo thực tập em xin đề cập đến hình thức huy động vốn vốn vay chi phí lãi vay khoản vay Quy trình kiểm tốn khoản vay chi phí lãi vay áp dụng cụ thể hai đơn vị xây lắp ABC XYZ Báo cáo thực tập phần Lời nói đầu Kết luận chia làm hai phần: Chương : Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản vay lãi vay kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực Chương 2: Một số nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản vay lãi vay kiểm toán BCTC AASC Trong thời gian thực tập, em nhận giúp đỡ nhiệt tình từ anh chị Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Các anh chị bước hướng dẫn dạy em làm quen với khác biệt Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A thực tế kiểm toán lý thuyết học từ trường Đại học Đây kinh nghiệm quý báu cho em trình học tập làm việc sau Kết thúc đợt thực tập tổng hợp, em xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới toàn thể anh chị công ty AASC đặc biệt anh chị Phịng Kiểm tốn 3, nơi em trực tiếp thực tập giúp đỡ em thời gian qua Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo Th.S Bùi Thị Minh Hải, người trực tiếp hướng dẫn em mặt lý luận thời gian thực tập Cơ giáo hướng dẫn em tận tình từ ngày đầu thực tập để em hồn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A Chương : Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản vay lãi vay kiểm toán Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản vay lãi vay kiểm toán BCTC 1.1.1 Mục tiêu chung thực kiểm toán khoản vay lãi vay Công ty AASC thực Đối tượng Các khoản vay Mục tiêu Lãi vay kiểm toán Từng khoản vay tổng cộng khoản Mục tiêu tính hợp lý chung Mục tiêu đầy đủ Mục tiêu vay phải trả đảm bảo tính hợp lý Các khoản lãi vay tính dồn phải chung trả đảm bảo tính hợp lý chung điều kiện kinh tế 2009 Nhằm phát hợp đồng vay, Nhằm phát khoản lãi vay khế ước vay thực tế phát sinh không ghi nhận (chủ yếu chưa ghi nhận sổ sách kế toán đơn vị khơng tính lãi đủ đến ngày cuối năm tài chính) Nhằm kiểm tra khoản vay trình bày Nhằm kiểm tra khoản lãi vay sổ sách, báo cáo thực tế phát sinh kỳ ghi nhận theo thực có thực tế từ khoản vay xảy Kiểm tra khoản vay trình bày Kiểm tra khoản lãi vay Mục tiêu khớp với hợp đồng vay khế tính theo hợp đồng định giá Mục tiêu kỳ Mục tiêu phân loại, trình bày ước vay khơng, đánh giá cuối kỳ vay khoản vay có gốc ngoại tệ Kiểm tra xem thời điểm ghi nhận Kiểm tra khoản lãi vay kỳ khoản vay có niên độ kế tốn kế tốn trước (hoặc kỳ kế tốn sau) có bị hạch tốn sang kỳ kế toán Kiểm tra việc phân loại vay ngắn Kiểm tra việc kết chuyển chi phí hạn vay dài hạn, khoản vay có bị lãi vay vào chi phí tài phân loại sang TK kế toán khác trường hợp vốn hóa chi phí khơng, khoản vay có chi vay tiết theo đối tượng khơng Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A Mục tiêu Kiểm tra việc cộng dồn, chuyển sổ, sang Kiểm tra việc cộng dồn, chuyển xác số học Mục tiêu trang TK vay sổ, sang trang TK lãi vay Xem xét với khoản vay tại, đơn Xem xét nghĩa vụ trả lãi quyền nghĩa vụ vị có nghĩa vụ phải trả hay không thời điểm 31/12 đơn vị Bảng 1.1 : Các mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán khoản vay lãi vay thực AASC 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán khoản vay lãi vay AASC Các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán khoản vay lãi vay sai phạm thường gặp kiểm toán khoản vay lãi vay Thứ lĩnh vực hoạt động cụ thể khách hàng Trong DN xây lắp, số vốn dùng để đầu tư xây dựng cho cơng trình khơng phải nhỏ, có vốn chủ sở hữu khơng đủ phục vụ thi cơng Một phương án sử dụng phổ biến để giải nhu cầu vốn vay tổ chức tín dụng cá nhân Vì việc vay vốn xảy thường xuyên nên DN không thiết lập hệ thống kiểm soát tốt với khoản vay sai phạm dễ xảy Đặc biệt, theo chuẩn mực kế toán số 16 chi phí vay, lãi vay vốn phục vụ cho cơng trình xây dựng vốn hóa vào giá trị cơng trình làm tăng thêm phức tạp cho kế toán phần hành Các sai phạm xảy kế tốn vơ tình khơng thể giá trị khoản vay BCTC hay định khoản hợp đồng (khế ước) vay hai lần kỳ kế toán, cuối kỳ kế toán đơn vị không thực đánh giá lại thời hạn vay để chuyển từ vay ngắn hạn sang vay dài hạn,… Đối với chi phí vay dễ bị nhầm lẫn việc phân loại xem chi phí vốn hóa vào giá trị cơng trình, chi phí chi phí tài cần kết chuyển ln vào kết hoạt động kinh doanh… Thứ hai yếu tố thuộc hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng Hệ thống kiểm soát nội thiết kế nhằm đảm bảo mục tiêu: bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý bảo đảm hiệu hoạt động Vì vậy, hệ thống kiểm sốt nội không thiết kế thiết kế khơng áp dụng hay trình độ nhân viên nên việc áp dụng không nguyên nhân làm tăng sai phạm Chẳng hạn hàng tháng DN không thực lập Bảng phân loại tuổi nợ khoản vay Bảng tính lãi vay phê duyệt người có thẩm quyền mục tiêu phân loại trình bày với gốc vay mục tiêu định giá chi phí vay sai phạm thường xuyên xảy ra… Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A Thứ ba thay đổi sách tài chung Chính phủ Năm 2008 năm xảy khủng hoảng kinh tế với Việt Nam toàn giới Một biện pháp kích cầu mà DN áp dụng gói hỗ trợ lãi suất liên tục đưa Đầu tiên chương trình hỗ trợ lãi suất vay ngắn hạn theo Quyết định 131/QD-NHNN ngày 23/01/2009 Thông Tư 02/2009/TT-NHNN ngày 03/02/2009, hỗ trợ lãi suất cho khoản vay ngắn hạn đồng Việt Nam năm 2009 4% Theo đó, khoản vay muốn hỗ trợ lãi suất phải khoản vay vốn lưu động phù hợp với mục đích quy định Điều dẫn đến hành vi nhiều DN xin vay vốn lưu động khơng thực theo mục đích đăng ký ban đầu nhằm thu lợi riêng Tiếp theo đó, theo Quyết định 443/QĐ-TTg ngày 04/04/2009 hỗ trợ lãi suất 4% cho khoản vay trung dài hạn đồng Việt Nam để thực đầu tư để phát triển sản xuất kinh doanh, kết cấu hạn tầng với thời hạn vay không 24 tháng Quyết định làm cho nhiều DN lợi dụng xin vay vốn trung dài hạn nhiều để đầu tư tăng tài sản cố định phần số vốn vay sử dụng vào mục đích khác Sự cố tình vi phạm DN cách tính tốn lãi vay thay đổi làm ảnh hưởng tới tính xác, tính định giá chi phí vay kỳ Một ví dụ điển hình quy định chi phí lãi vay cá nhân tính vào chi phí hợp lý hợp lệ thay đổi theo thời kỳ làm DN dễ gặp phải sai phạm tính tốn thu nhập chịu thuế Theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2009, từ năm 2009, phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay khơng tính vào chi phí hợp lý hợp lệ tính thuế thu nhập DN thời kỳ trước đó, mức tỷ lệ quy định 120% Thứ tư việc thay đổi sách tài đơn vị Các sách tài đơn vị thay đổi cần có thời gian để hệ thống cán nhân viên phần mềm hỗ trợ thích nghi với thay đổi Trong thời gian đầu chuyển đổi này, khả sai phạm xảy lớn Chẳng hạn, ban đầu, DN thiết lập sách khoản vay ngắn hạn ngân hàng tất tốn lập hợp đồng vay Sau đó, tình hình hoạt động cần vốn lưu động thường xuyên hơn, DN ký kết với ngân hàng hợp đồng vay theo hạn mức Sự thay đổi làm cho kế tốn khơng cập nhật kịp lần vay làm ảnh hưởng đến tính đầy đủ, tính kỳ… Hoặc DN chuyển Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm tốn 48A từ hình thức trả lãi kỳ sang trả lãi cuối kỳ kế tốn ghi nhận thiếu chi phí lãi vay thời điểm kết thúc niên độ kế toán kiểm toán Thứ năm sai phạm có tính lặp lại đơn vị khách hàng Các sai phạm KTV thu thập từ kiểm toán trước qua hồ sơ kiểm toán (báo cáo kiểm toán) năm trước liên lạc với KTV tiền nhiệm… Các sai phạm có khả xảy lớn kiểm toán thời Thứ sáu mục đích kiểm tốn đơn vị khách hàng Tùy theo mục đích khác mà DN muốn trình bày khoản vay tính tốn chi phí vay khác Chẳng hạn, DN muốn có báo cáo kiểm toán kèm theo BCTC để xin vay vốn từ ngân hàng, DN khơng trình bày khoản vay hạn BCTC phân loại khoản vay giống khoản vay bình thường mà khơng có Thuyết minh thêm Hoặc DN muốn giảm số Thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp, DN tạo khế ước vay cá nhân với lãi suất cao để tăng chi phí tài kỳ Như làm tăng sai phạm vi phạm mục tiêu hữu chi phí vay Như vậy, thực tế có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán khoản vay lãi vay đơn vị khách hàng Trong tình hình kinh tế chung Việt Nam 2009, Công ty AASC đặt số mục tiêu cần quan tâm thực kiểm toán khoản mục Mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán khoản vay lãi vay Công ty AASC thực Mục tiêu có thực: Kiểm tra việc DN ghi nhận khoản chi phí lãi vay thực tế khơng phát sinh để tăng chi phí kỳ, giảm số thuế phải nộp Mục tiêu định giá: Các khoản vay có gốc ngoại tệ thường gặp phải sai phạm việc quy đổi giá trị sang đồng Việt Nam đồng theo tỷ giá bình qn liên Ngân hàng Trong tính tốn lãi vay, đơn vị cần tính lãi theo quy định Ngân hàng (nếu khoản vay NH) tính lãi theo ngày tính lãi theo tháng với khoản vay cá nhân Chi phí lãi vay khoản vay có gốc ngoại tệ phần dễ bị đánh giá sai Mục tiêu tính đầy đủ: Kiểm tra DN ghi nhận hết tất nghiệp vụ kinh tế liên quan đến khoản vay lãi vay phát sinh thực tế Mục tiêu phân loại trình bày: kiểm tra việc phân loại khoản vay ngắn hạn, vay dài hạn, vay hạn Thuyết minh chúng BCTC Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A 1.2 Đặc điểm kế tốn nghiệp vụ vay chi phí vay khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC thực 1.2.1 Cơng ty ABC Công ty ABC đơn vị trực thuộc Tổng công ty Nhà nước hoạt động theo mô hình Cơng ty Mẹ – Cơng ty Con theo Quyết định số 1635/QĐ-BXD ngày 30/11/2006 Bộ Xây dựng Qua 50 năm kinh nghiệm, trải qua nhiều loại hình hoạt động, nay, Tổng công ty gồm 25 đơn vị thành viên, hoạt động địa bàn nước ABC đơn vị thành viên đời từ ngày đầu thành lập Tổng Công ty, nay, Công ty tổ chức quản lý mơ hình Cơng ty Cổ phần Lĩnh vực hoạt động Công ty ABC chủ yếu ngành xây dựng: Thi công xây lắp, Đầu tư kinh doanh phát triển dự án nhà ở, khu đô thị, khu công nghiệp, đầu tư kinh doanh phát triển hạ tầng kỹ thuật, Tư vấn đầu tư xây dựng, Sản xuất, kinh doanh kinh doanh xuất nhập sản phẩm khí, vật tư, máy móc thiết bị, ngun nhiên liệu, chủng loại vật liệu xây dựng, công nghệ xây dựng… Trong năm tài 2009, AASC thực kiểm toán cho nhiều đơn vị thành viên Báo cáo hợp Tổng Công ty, thời gian có hạn, phần em xin trình bày quy trình kiểm tốn khoản vay chi phí lãi vay kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC Xí nghiệp Tổng Cơng ty Cơng ty ABC Xí nghiệp trực thuộc Tổng Cơng ty mẹ, phép hạch tốn lãi lỗ riêng, vậy, đặc điểm kế tốn Cơng ty ABC giống doanh nghiệp độc lập khác Về Chế độ kế tốn: Cơng ty ABC áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006, kỳ kế toán từ 01/01/N đến 31/12/N+1 Các khoản vay Công ty gồm vay tiền Việt Nam đồng Ngân hàng, cá nhân Công ty Xí nghiệp khác thuộc Tổng Cơng ty Các hợp đồng vay xếp riêng theo đối tượng vay Trong hợp đồng vay vốn có kèm theo Quyết định vay vốn Ban Giám đốc nói rõ mục đích khoản vay Một số khoản vay chung cho nhiều mục đích, nhiều cơng trình có Bảng kê chi tiết vốn vay cho mục đích, cơng trình kèm theo Nếu khơng xác định rõ ràng mục đích khoản vay cho cơng trình chi phí lãi vay vốn hóa vào giá trị cơng trình theo tỷ lệ vốn hóa Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm tốn 48A Chính sách trả gốc lãi vay Công ty ABC: Gốc vay trả lần vào cuối kỳ Đối với lãi vay, Cơng ty ABC có hai hình thức trả lãi: trả lãi định kỳ trả lãi cuối kỳ Cuối tháng, Công ty lập Bảng tổng hợp tính gốc vay lãi vay lập kế hoạch trả nợ vay Cuối năm, kế toán thực đánh giá phân loại lại khoản vay số dư Nguyên tắc ghi nhận vốn hố khoản chi phí vay: Chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ phát sinh trừ vốn hố vào giá trị cơng trình theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 16 “Chi phí vay” Hệ thống TK kế tốn Cơng ty ABC khoản vay lãi vay gồm Đối với khoản vay, Công ty hạch toán TK TK 311: Vay ngắn hạn ngân hàng TK 341: Vay dài hạn ngân hàng TK 3388: Vay lãi vay cá nhân TK 336: Vay Xí nghiệp khác thuộc Tổng Cơng ty Đối với khoản lãi vay, Công ty hạch tốn TK TK 635: Chi phí tài TK 627: Chi phí lãi vay vốn hóa vào giá trị cơng trình kỳ TK 335: Trích trước chi phí lãi vay khoản vay Ngân hàng TK 3388: Trích trước chi phí lãi vay khoản vay cá nhân TK 111,112,152,331… TK 311,341 TK 111,112,152,331… Vay Ngân hàng TK 3388 Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A Khi trả gốc vay Vay cá nhân TK 336 Vay Xí nghiệp Trực thuộc khác Sơ đồ 1.1 : Quy trình hạch tốn khoản vay Công ty ABC TK 111,112 TK 635 TK 911 Trả lãi định kỳ TK 335 Kết chuyển chi phí Trích trước tiền lãi vay NH Tài kỳ TK 3388 Trích trước tiền lãi vay cá nhân Sơ đồ 1.2 : Quy trình hạch tốn lãi vay vào chi phí tài Cơng ty ABC TK 111,112 TK 627 TK 154 Trả lãi định kỳ TK 335 Kết chuyển chi phí vay Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm tốn 48A Trích trước lãi vay NH vào giá trị cơng trình TK 3388 Trích trước tiền lãi vay XN cá nhân Sơ đồ 1.3 : Quy trình hạch tốn chi phí lãi vay vốn hóa Cơng ty ABC Đặc điểm hệ thống sổ sách Công ty ABC: Cơng ty ABC ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung Cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn FAST 2006 Sổ Nhật ký chung, Sổ Các hợp đồng vay, khế ước vay, Bảng tính lãi (1) vay, Bảng tổng hợp nợ vay theo đối tượng… PHẦN MỀM KẾ TOÁN chi tiết TK 311, 341, (2) 338, 336, 635, 627 (2) Báo Cáo Tài Chính, Báo Cáo Kế tốn quản trị Sơ đồ 1.4 : Quy trình ghi sổ kế tốn Cơng ty ABC (1): Hàng ngày, kế tốn vào Hợp đồng vay, khế ước vay, Phiếu chi trả tiền nợ lãi vay,… xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập liệu vào máy tính theo phần mềm kế tốn thiết kế sẵn Ngoài sổ TK, khoản vay theo dõi chi tiết theo đối tượng sổ chi tiết tương ứng (2): Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực thao tác khóa sổ, cộng sổ lập BCTC, Báo cáo kế toán quản trị Trên Bảng cân đối kế tốn, số dư khoản vay trình bày mục Vay nợ ngắn hạn (Mã số 311) Vay nợ dài hạn (Mã số 334) Khi hợp BCTC Tổng Công ty, khoản vay nội Xí nghiệp khơng cịn xuất Bảng cân đối kế toán Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 10 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm tốn 48A thơng tin khơng khó khăn, KTV cần thu thập thay đổi cấu tổ chức, quản lý, sách tài sách nhân sự, hoạt động… Những thơng tin từ năm 2008 trở trước, KTV thu thập từ hồ sơ kiểm toán năm trước Đối với khách hàng XYZ, năm thực kiểm toán nên KTV cần thu thập đầy đủ thông tin cấu tổ chức, vốn điều lệ, đăng ký kinh doanh thay đổi kèm theo, họp Ban Giám đốc, Quyết định đầu tư… • Cơng ty ABC khách hàng kiểm toán năm trước AASC nên KTV có thêm thủ tục xem xét lại hồ sơ kiểm tốn năm trước để hỗ trợ cho việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội sai phạm phát kiểm toán năm tài trước, từ xác định vùng rủi ro cao, sai phạm có tính chất lặp lại xảy kiểm toán BCTC năm hành Đối với khách hàng năm đầu XYZ, KTV liệu hệ thống kiểm sốt nội dẫn từ năm trước, vậy, với khách hàng năm đầu, KTV xác định giai đoạn thực kiểm toán cần kiểm tra chi tiết cẩn thận Chẳng hạn với thủ tục kiểm tra chi tiết để xác nhận số dư, Công ty ABC, đơn vị cung cấp xác nhận số dư khoản vay gốc Ngân hàng, KTV không cần thực thêm thủ tục xác nhận Đối với khách hàng XYZ, đơn vị chưa có xác nhận, KTV lập Thư xác nhận yêu cầu đơn vị gửi tới Ngân hàng có số dư Thư xác nhận sử dụng dạng Thư xác nhận mở (loại Thư xác nhận có độ tin cậy cao nhất) nội dung Thư xác nhận yêu cầu Ngân hàng xác nhận thêm số thông tin lãi vay phải trả năm, lãi vay trả số nghĩa vụ khác đơn vị • Mức trọng yếu xét toàn BCTC khách hàng ABC số nhỏ tính từ Bảng tính mức trọng yếu cịn mức trọng yếu tồn BCTC Cơng ty XYZ KTV lựa chọn linh hoạt theo kết từ Bảng tính mức trọng yếu Giai đoạn thực kiểm toán • Đối chiếu số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ số dư cuối kỳ: Tại Công ty ABC, số dư đầu kỳ đối chiếu với số liệu BCTC năm trước kiểm toán Tại Công ty XYZ, năm 2008 năm hoạt động, đơn vị chưa phát sinh khoản vay nên số dư khoản vay đầu kỳ Năm 2009 Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 60 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A năm BCTC Công ty XYZ kiểm tốn nên KTV khơng có số liệu đầu kỳ để đối chiếu Vì vậy, KTV bỏ qua thủ tục đối chiếu số dư đầu kỳ khách hàng • Thủ tục xác nhận số dư cuối kỳ: Đối với khách hàng ABC, số dư cuối kỳ khoản vay gồm vay Ngân hàng, vay cá nhân vay Xí nghiệp Tổng Cơng ty, tương ứng với đối tượng, loại xác nhận khác Đối với Ngân hàng, đơn vị xin đối chiếu số dư cuối kỳ, KTV kiểm tra số dư, thời điểm xác nhận số dư dấu Ngân hàng Đối với khoản vay cán cơng nhân viên, KTV kiểm tra tính đắn số tiền xác nhận tính đầy đủ chữ ký Bảng tổng hợp nợ vay cá nhân chức vụ cá nhân để xem xét xem cá nhân cho vay có cịn nhân viên Công ty Đối với khoản vay Xí nghiệp, KTV kiểm tra số dư Biên đối chiếu nợ vay Xí nghiệp Tổng Cơng ty chữ ký, đóng dấu xác nhận đơn vị đầy đủ chưa Mặt khác, Công ty XYZ, số dư khoản vay cuối kỳ có Ngân hàng đơn vị chưa thu thập Biên đối chiếu số dư nợ vay nên KTV làm thủ tục lập Thư xác nhận yêu cầu khách hàng gửi tới Ngân hàng đề nghị Ngân hàng gửi kết địa cơng ty kiểm tốn trước thời hạn phát hành báo cáo kiểm tốn • Theo quy trình hạch tốn khoản vay lãi vay, KTV nhận thấy Cơng ty ABC, kế tốn theo dõi khoản vay cá nhân trích trước lãi vay cá nhân TK 3388 nên trình kiểm tra chi tiết, KTV trọng đến việc phân loại TK vay cá nhân Tại Công ty XYZ, đặc điểm gồm vay Ngân hàng quy trình hạch tốn sử dụng tài khoản nên vấn đề phân loại TK cần kiểm tra qua Bảng tổng hợp đối ứng TK, khơng thấy có đối ứng bất thường, KTV xác định đơn vị thực hạch toán TK vay • Kiểm tra chi phí lãi vay khơng tính vào chi phí hợp lý hợp lệ: Tại Công ty ABC, khoản vay cá nhân đầu năm phải chịu lãi suất cao, vượt 150% lãi suất Ngân hàng nên KTV tập trung vào kiểm tra khoản vay cá nhân Cịn Cơng ty XYZ, từ thơng tin sở ban đầu, tháng đầu năm, Công ty chưa góp đủ số vốn điều lệ cịn thiếu nên Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 61 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A khoản vay thời gian chưa góp đủ vốn điều lệ làm phát sinh chi phí lãi vay khơng tính vào chi phí tính Thuế • Kiểm tra việc đánh giá lại TK vay có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ: Tại Công ty ABC khơng có số dư khoản vay có gốc ngoại tệ nên KTV bỏ qua thủ tục Ngược lại, Công ty XYZ, thủ tục đánh giá lại gốc vay KTV quan tâm thực theo quy định cách đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối năm tài Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Tại đơn vị khách hàng ABC, sau xem xét tổng hợp sai phạm có ảnh hưởng tới khoản mục Thuế thu nhập Doanh nghiệp, KTV xác định khơng có sai phạm trọng yếu nên vấn đề kiểm toán phát phần hành kiểm toán khoản vay lãi vay đưa vào Thư quản lý, không cần đưa bút toán điều chỉnh Ngược lại, đơn vị khách hàng XYZ, sai phạm tổng hợp có ảnh hưởng trọng yếu tới khoản mục Thuế thu nhập Doanh nghiệp nên bút toán điều chỉnh đưa từ phần hành kiểm toán khoản vay lãi vay liên quan tới việc điều chỉnh Thuế thu nhập Doanh nghiệp KTV đưa vào bút toán điều chỉnh phần hành kiểm toán Thuế, tham chiếu sang phần hành kiểm toán khoản vay lãi vay Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 62 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A Chương : Một số nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản vay lãi vay kiểm toán BCTC thực AASC 2.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản vay lãi vay kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC thực 2.1.1 Ưu điểm Phần hành kiểm toán khoản vay lãi vay doanh nghiệp xây lắp vốn có nhiều phức tạp, năm 2009, Bộ Tài Chính ban hành thêm nhiều quy định hạch toán kế toán khoản vay lãi vay, điều làm cho kiểm tốn phần hành trở nên rắc rối AASC tổ chức đào tạo nhiều khóa học, cập nhật thường xuyên văn mới, nhờ vậy, đội ngũ kiểm toán AASC ln đảm bảo có trình độ chun mơn cao, am hiểu sách, từ giải tình kiểm tốn khơng khó khăn, đem lại hài lòng niềm tin cho khách hàng kiểm toán Đối với hai đơn vị khách hàng ABC XYZ hai đơn vị hoạt động lĩnh vực xây dựng, có nhiều điểm tương đồng hạch toán kế toán, phương pháp kiểm toán hai công ty giống nhau, KTV đảm bảo tn thủ chương trình kiểm tốn mẫu Chuẩn mực kế toán, Chuẩn mực kiểm toán Quy định Bộ Tài Chính ban hành Việc xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu giúp ích nhiều q trình lập kế hoạch kiểm tốn hướng dẫn cách chi tiết công tác thực kiểm toán thuận lợi cho soát xét ba cấp giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV có vận dụng linh hoạt khâu thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Với khách hàng cũ, để tiết kiệm thời gian chi phí, KTV thu thập thơng tin từ hồ sơ kiểm tốn năm trước trao đổi với KTV tiền nhiệm thực kiểm toán cho khách hàng năm tài trước Từ đó, KTV dành nhiều công sức để tập trung vào thủ tục kiểm toán để phát sai phạm Khi đánh giá hệ thống KSNB, KTV áp dụng quy trình đánh giá Công ty xây dựng sẵn, thời gian đánh giá hệ thống KSNB rút gọn Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 63 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm tốn 48A Bảng tính mức trọng yếu toàn BCTC xây dựng với tiêu chuẩn hóa tỷ lệ theo yêu cầu Ban Giám đốc AASC quy định từ trước Bảng tính tạo điều kiện thuận lợi cho KTV cơng tác tính tốn mức trọng yếu ước lượng ban đầu Khi chọn mức trọng yếu từ Bảng tính, KTV thường chọn mức trọng yếu thấp để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc thận trọng Trong giai đoạn thực kiểm tốn, KTV ln tơn trọng chương trình kiểm tốn lập Đối với khách hàng năm có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản vay, KTV linh hoạt bỏ số thủ tục thử nghiệm kiểm sốt hay thủ tục phân tích để vào kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ hai thủ tục kiểm tốn khơng có tác dụng làm giảm bớt quy mô phần tử kiểm tra Đó vận dụng sáng tạo KTV để tăng hiệu công việc Giấy tờ làm việc KTV trình bày khoa học, dễ hiểu, theo mẫu biểu quy định AASC Hồ sơ kiểm toán xếp theo vần chữ có thích đầu hồ sơ để tiện cho việc tra cứu Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán soát xét ba cấp: trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phịng Ban Giám đốc Các cấp soát xét cẩn thận đảm bảo chất lượng ý kiến kiểm tốn đưa ln làm khách hàng người quan tâm đến BCTC đơn vị hài lịng Trước phát hành Báo cáo kiểm tốn, nhóm kiểm tốn tổ chức họp trao đổi ý kiến với đơn vị khách hàng Trong họp này, KTV đưa vấn đề kiểm toán, trao đổi với khách hàng để nắm bắt rõ đặc thù hoạt động Doanh nghiệp để đưa bút tốn điều chỉnh xác tư vấn hồn thiện hệ thống kiểm sốt quản lý Q trình trao đổi giúp bên cơng ty kiểm toán khách hàng hiểu rõ tạo điều kiện cho lần ký kết hợp đồng tương lai 2.1.2 Hạn chế Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Các thơng tin KTV thu thập giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đa số thơng tin phi tài Các thơng tin tài số dư khoản vay biến động chúng qua năm, chi phí lãi vay qua năm, tỷ lệ lãi suất bình quân Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 64 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A khoản vay cá nhân, tỷ lệ lãi suất Ngân hàng bình quân… KTV thu thập sử dụng kết hợp thơng tin phi tài có Khi đánh giá hệ thống KSNB, KTV chủ yếu dựa vào Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát khoản vay lãi vay thiết kế sẵn cho Doanh nghiệp AASC mà không bổ sung thêm thông tin khác đặc thù đơn vị kiểm toán Khi lập Bảng tính ước lượng mức trọng yếu tồn BCTC, KTV sử dụng Bảng tính xây dựng sẵn với tiêu tỷ lệ có trước Mức trọng yếu tiêu quan trọng nhiều tình huống, có vài tiêu tiêu xây dựng sẵn không đủ điều kiện để tính tốn mức trọng yếu, KTV khơng đưa thêm tiêu khác để tính tốn lựa chọn mà lựa chọn từ tiêu lại Bảng tính xây dựng trước Khi phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, phương pháp phân bổ phương pháp hệ số Việc đánh giá hệ số gán cho khoản mục mang nặng tính chủ quan người đánh giá Các hệ số có mức: 1,2,3 nên việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục khơng có độ xác cao Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán phần hành kiểm toán khoản vay lãi vay thường không thực Mặc dù thủ tục hữu hiệu việc phân tích tổng hợp thơng tin tình hình vốn vay sử dụng nguồn vốn vay năm năm trước, từ giúp KTV xác định vùng sai phạm dễ có khả xảy để thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp với đơn vị thủ tục lại thường bị xem nhẹ bỏ qua Kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV thiết kế chương trình kiểm tốn theo mẫu chuẩn AASC xây dựng Tuy nhiên, chương trình kiểm tốn cụ thể đơn vị khách hàng kiểm tốn có xếp người thực hiện, lịch trình thực thủ tục mà không xác định quy mô mẫu chọn phần tử để kiểm tra Trong giai đoạn thực kiểm toán Đối với khách hàng có số lượng khoản vay nhiều, nghiệp vụ phát sinh với khối lượng lớn, rủi ro kiểm soát theo đánh giá ban đầu trung bình thấp, KTV khơng thực thử nghiệm kiểm sốt để giảm quy mơ mẫu kiểm tra mà thường thực kiểm tra chi tiết toàn khoản vay lãi vay Khi hệ thống KSNB đánh giá hoạt động có khả ngăn chặn sửa chữa kịp thời sai phạm Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 65 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A việc thực thử nghiệm kiểm soát dẫn đến kết luận đánh giá ban đầu KTV giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết mà đảm bảo độ tin cậy ý kiến đưa Thủ tục phân tích sử dụng phần hành kiểm toán khoản vay lãi vay Như trình bày phần thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, thủ tục phân tích có tác dụng định hướng cho KTV sai phạm dễ có khả xảy với khoản mục vay chi phí lãi vay KTV thường định kiểm tra chi tiết 100% nên không tiến hành thủ tục phân tích thêm Trong quy định AASC, tiến hành kiểm toán, KTV cần thường xun có đánh giá lại chương trình kiểm toán mức trọng yếu thiết lập ban đầu Nhưng với hầu hết kiểm toán, phần hành kiểm toán khoản vay lãi vay, KTV thường xác định kiểm tra chi tiết toàn nghiệp vụ phát sinh nên không quan tâm nhiều đến việc thay đổi chương trình kiểm tốn hay mức trọng yếu Khi tiến hành thủ tục xác nhận số dư cuối kỳ cá nhân, KTV thường đối chiếu số dư sổ sách số dư theo Biên xác nhận có ký cá nhân Vì hợp đồng vay cá nhân Biên xác nhận nợ vay cá nhân Doanh nghiệp cung cấp nên rủi ro cao Biên xác nhận số dư khác KTV trường hợp thường khơng tiến hành thủ tục xác nhận khác thêm với số dư lớn số phát sinh bất thường cá nhân cho vay Khi lập Bảng tính tổng hợp lãi vay theo sổ sách đơn vị lãi vay theo tính toán KTV, với phần lãi vay Ngân hàng, KTV thường lấy số tính tốn số thông báo lãi vay Ngân hàng mà tính tốn lại Trong q trình thực kiểm tốn, thường khơng có hướng dẫn kiểm tra, sốt xét trưởng nhóm kiểm tốn KTV tiến hành kiểm tốn theo chương trình kiểm tốn đến lên trang kết luận kiểm tốn gửi lại cho trưởng nhóm Vì thiếu giám sát hướng dẫn thường xuyên nên có nhiều trường hợp người thực phần hành khơng có kinh nghiệm áp dụng chương trình cách máy móc khơng phát vấn đề kiểm tốn nên khơng thơng báo lại cho trưởng nhóm làm giảm chất lượng kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 66 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A KTV thường kết thúc phần hành kiểm toán khoản vay lãi vay mà khơng có xem xét đến ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán đến BCTC Các tiêu khoản vay nợ tiêu dùng để đánh giá khả hoạt động liên tục Doanh nghiệp trình kiểm toán, KTV thường bỏ qua việc đánh giá quan trọng 2.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu kiểm toán khoản vay lãi vay kiểm tốn BCTC thực Cơng ty AASC 2.2.1 Tính cần thiết phải hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản vay lãi vay Vốn vay ngày trở thành luồng vốn hoạt động quan trọng Doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng tương đương với nguồn vốn khác Các kênh để huy động vốn vay ngày trở nên phong phú, tạo điều kiện cho Doanh nghiệp phát triển mạnh mẽ Khơng có Ban lãnh đạo quan tâm đến tình hình huy động, hồn trả vốn vay, hiệu sử dụng chi phí vay mà nhà đầu tư vào Doanh nghiệp, người cho vay quan tâm đến điều Kiểm toán khoản vay lãi vay đóng vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản vay lãi vay theo yêu cầu người quan tâm đến BCTC nguyên nhân để KTV hoàn thiện cơng tác kiểm tốn Trong điều kiện kinh tế phát triển mạnh mẽ, quy định, sách tài có nhiều thay đổi, việc liên tục hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản vay lãi vay yêu cầu cấp thiết để bắt kịp đổi Quy trình kiểm tốn khoản vay lãi vay chu trình kiểm tốn phần hành khác Cơng ty AASC cịn có hạn chế định, cần đổi để nâng cao chất lượng kiểm toán, khẳng định uy tín thương hiệu Cơng ty thị trường Việt Nam Thế giới 2.2.2 Một số kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản vay lãi vay thực AASC Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Khi thu thập thông tin ban đầu khách hàng, KTV cần ý thu thập thơng tin tài thơng tin phi tài chính, kết hợp phân tích thơng tin tài thơng tin phi tài đem lại mơ hình phân tích có sở vững chắc, tạo điều Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 67 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm tốn 48A kiện cho cơng tác thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp với đơn vị khách hàng riêng Chẳng hạn, qua tìm hiểu ban đầu khách hàng XYZ, KTV biết toàn hợp đồng vay XYZ vay Ngân hàng, khoản vay Việt Nam đồng hỗ trợ lãi suất theo quy định Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, vậy, KTV ước lượng tỷ lệ lãi suất trung bình khoản vay kỳ tính tốn chi phí lãi vay ước tính KTV so sánh số liệu ước tính số liệu theo tính tốn đơn vị để tìm hiểu chênh lệch bất thường có Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, chương trình kiêm tốn cần hướng dẫn KTV thu thập thông tin cần thiết để đánh giá rủi ro kiểm soát sát thực KTV cần yêu cầu không mô tả hệ thống KSNB khách hàng bảng câu hỏi mà lưu đồ Bảng tường thuật hệ thống Chẳng hạn, với đơn vị khách hàng ABC, KTV sử dụng Bảng tường thuật hệ thống KSNB khoản vay lãi vay sau Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Auditing and Acounting Financial Consultancy Service Company (AASC) Thành viên INPACT Quốc tế Tên khách hàng : Công ty ABC…………………………… Tham chiếu Niên độ kế toán 2009 Người thực : …….…… Người vấn Ngày thực : …………… Bảng tường thuật KSNB khoản vay lãi vay Công ty ABC công ty thành lập lâu đời, có nhiều năm kinh nghiệm hoạt động lĩnh vực xây lắp Do nhu cầu hoạt động nên đơn vị có thực vay vốn ngắn hạn dài hạn, đối tượng vay gồm Ngân hàng, cán công nhân viên công ty Công ty khác trực thuộc Tổng Công ty KSNB khoản vay chủ yếu thực theo nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn Đối với khoản vay nhỏ hay có tính chất tạm thời vay cán công nhân viên để chi trả chi phí quản lý kỳ, Ban Giám đốc định theo sách tài xây dựng sẵn áp dụng cho khoản vay nhân viên đơn vị Còn khoản vay lớn hay dài hạn, chúng cần phải chấp thuận Hội đồng quản trị người ủy quyền Khi đó, Giám đốc tài người phụ trách tài chuẩn bị báo cáo kế hoạch vay, có giải trình mục đích khoản vay, hiệu quản khoản vay, so sánh tình hình tài đơn vị trước sau vay, lập phương án trả nợ… Hội đồng quản Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 68 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A trị người ủy quyền xem xét định vấn đề hình thức vay, số tiền vay dựa phương án đề xuất nhu cầu, khả đơn vị Sau vay, Ban Giám đốc tiếp tục báo cáo cho Hội đồng quản trị số tiền nhận được, việc sử dụng chúng vấn đề có liên quan khác Các khoản vay theo dõi chi tiết theo đối tượng theo khoản vay Hàng tháng, số liệu kế toán trưởng đối chiếu, kiểm tra với sổ Cuối năm tài chính, số dư khoản vay đối chiếu với xác nhận chủ nợ Bộ phận kế tốn có riêng kế toán thực việc theo dõi khoản vay toán gốc vay, lãi vay Kế toán trưởng kiểm tra lại trước lần toán Kết luận: KSNB khoản vay lãi vay hữu hiệu ngoại trừ vấn đề cần lưu ý sau đây: Khi khoản vay đến đơn vị, có khoản vay chuyển tiền xuống cho cơng trình để bổ sung vốn hoạt động cho cơng trình ln mà bỏ qua thủ tục thơng báo cho kế tốn Sau đó, nhận tiền, chủ nhiệm cơng trình báo cho kế tốn, điều làm cho kế tốn hạch tốn khơng kịp thời số khoản vay Ngồi ra, Cơng ty chưa tổ chức phận cử người độc lập theo dõi việc sử dụng tiền vay để đảm bảo tiền vay có sử dụng mục đích hiệu hay khơng, điều gây việc số khoản vay chưa dùng vào mục đích cần thiết lãng phí nguồn lực đơn vị Bảng số 2.1 : Trích Giấy làm việc KTV Khi lập Bảng tính mức trọng yếu toàn BCTC, tiêu Bảng khơng đủ điều kiện để tính mức trọng yếu (Doanh thu Lợi nhuận trước Thuế số âm…) KTV nên xem xét bổ sung tiêu khác để mức trọng yếu tính tốn khách quan có độ xác cao Chẳng hạn, đơn vị khách hàng XYZ, KTV bổ sung tiêu Tiền khoản tương đương tiền (Lấy từ BCĐKT) tiêu Giá vốn hàng bán (Lấy từ BCKQKD) vào Bảng tính mức trọng yếu Chương trình kiểm tốn lập cần có bổ sung quy mơ mẫu chọn lý chọn mẫu Chẳng hạn, đơn vị khách hàng XYZ, KTV định quy mô kiểm tra chi tiết 100% cần ghi rõ ngun nhân chọn mẫu tồn số lượng nghiệp vụ vay kỳ đơn vị không nhiều, quy mơ lớn năm kiểm toán cho XYZ nên KTV cần đặc biệt thận trọng thủ tục kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 69 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm tốn 48A Đối với khách hàng lớn, có nhiều nghiệp vụ vay vốn trả lãi vay hàng kỳ, KTV tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, mức rủi ro kiểm sốt chấp nhận trước tiến hành thử nghiệm bản, KTV nên thực thử nghiệm kiểm soát để khẳng định lại nhận định ban đầu hệ thống KSNB Nếu thử nghiệm kiểm soát cho kết chứng minh hệ thống KSNB đơn vị thiết kế hoạt động có đủ khả phát ngăn chặn, sửa chữa kịp thời sai phạm KTV giảm bớt quy mơ mẫu kiểm tra chi tiết, nâng cao hiệu kiểm toán điều kiện giảm chi phí kiểm tốn KTV nên tăng cường thực thủ tục phân tích để xác định thủ tục kiểm toán chi tiết trọng tâm mẫu chọn thu hẹp quy mô mẫu mà đảm bảo chất lượng kiểm toán Chẳng hạn, đơn vị khách hàng ABC, KTV phân tích tỷ lệ lãi suất khoản vay cá nhân số dư vay cá nhân bình quân kỳ thấy lãi suất bình quân khoản vay mức cao, từ đó, KTV suy đốn đến khả lãi suất cá nhân vượt mức quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2009 tính vào chi phí hợp lý hợp lệ tính thuế Từ đó, KTV tập trung kiểm tra khoản vay cán nhân viên cơng ty có mức lãi suất cao Khi tiến hành kiểm tốn, KTV cần thường xun có nhìn tổng quan liên hệ với phần hành kiểm tốn khác, xem xét lại chương trình kiểm tốn mức trọng yếu tính tốn ban đầu, thấy khơng cịn phù hợp đề xuất ý kiến với trưởng nhóm kiểm tốn để xem xét khả thay đổi Khi tiến hành xác nhận số dư khoản vay cá nhân, khoản vay cá nhân có số dư cho vay lớn có số phát sinh lớn năm, Biên đối chiếu cung cấp đơn vị, KTV nên tiến hành them thủ tục vấn, điều tra, kiểm tra khoản toán cho cá nhân sau niên độ để thu thập chứng tin cậy cho việc khẳng định số dư cuối kỳ số phát sinh khoản lãi vay cá nhân kỳ Khi lập Bảng đối chiếu số lãi vay theo tính tốn đơn vị lãi vay theo tính tốn KTV, lãi Hợp đồng vay Ngân hàng, việc ghi nhận số lãi theo thông báo lãi Ngân hàng, KTV nên chọn mẫu số khoản vay tính tốn lại lãi vay Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 70 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A Trong q trình thực kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm toán cần thường xuyên giám sát, hướng dẫn, kiểm tra cơng việc thành viên để có hỗ trợ kịp thời nắm bắt vấn đề kiểm toán phát sinh Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán KTV cấp soát xét Cơng ty kiểm tốn cần quan tâm thu thập chứng kiện phát sinh sau niên độ kế toán làm ghi nhận nghĩa vụ khách hàng Chẳng hạn, Công ty XYZ, theo điều khoản Hợp đồng vay dài hạn số 01/000123/SCB, tài sản chấp công trình biệt thự biển Nha Trang hình thành tương lai Nếu cơng trình khơng thi cơng phần móng trước tháng năm 2010 Cơng ty XYZ có nghĩa vụ hồn trả tồn số gốc lãi vay hợp đồng tín dụng Giả sử trước tháng năm 2010, Công ty XYZ chưa thi cơng phần móng, vậy, khoản vay dài hạn Sacombank thời điểm cuối năm 31/12/2009 phải chuyển thành vay ngắn hạn, nghĩa vụ trả nợ vay XYZ thay đổi theo kiện Tại thời điểm kiểm toán, KTV cần quan tâm đến cam kết có hợp đồng tín dụng để đánh giá nghĩa vụ đơn vị khách hàng thời điểm kết thúc năm tài kiểm tốn đưa ý kiến kiểm tốn thích hợp Trong chương trình kiểm tốn nên thiết kế thêm thủ tục đánh giá giả định hoạt động liên tục đơn vị khách hàng gắn với phần hành kiểm tốn khoản vay nợ Tiếp tục ví dụ việc Công ty XYZ vi phạm cam kết hợp đồng tín dụng dài hạn với NH Sacombank phần trên, việc đơn vị vi phạm cam kết dẫn đến khó khăn nghiêm trọng khả tốn năm tài phải trả nợ có yêu cầu NH Điều làm cho giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Do đó, KTV phải tìm hiểu giới hạn có hiệu lực với đơn vị để xem chúng có tn thủ hay khơng đơn vị có hành động thích hợp có chứng cam kết bị vi phạm hay không Hoặc từ BCĐKT lập thời điểm 31/12/2009, KTV tính tốn hệ số khả toán nợ thấy chúng mức thấp có ảnh hưởng lớn đến giả định hoạt động liên tục KTV cần xem xét kỹ khả tiếp tục kinh doanh niên độ kế toán tới đơn vị, bổ sung ý kiến vào báo cáo kiểm toán cần thiết Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 71 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm tốn 48A KẾT LUẬN Ơng Geof Rankin, Tổng giám đốc Hiệp hội kế tốn cơng chứng Australia (CPA) cho biết: “Việt Nam kinh tế vận hành tốt giới suốt thập kỷ vừa qua Đáp ứng phục hồi kinh tế sau khủng hoảng, vào năm 2010, Việt Nam cần khoảng 7.000 kiểm toán viên 150 cơng ty kiểm tốn” AASC năm vừa qua đánh giá cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, Cơng ty khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ, đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng kinh tế ngày phát triển Trong thời gian thực tập vừa qua, em có may mắn tiếp xúc tìm hiểu quy trình kiểm tốn chung thực AASC anh chị Cơng ty hướng dẫn tận tình thực kiểm toán khoản mục vay lãi vay kiểm toán BCTC Do thời gian có hạn, báo cáo thực tập em sâu vào trình bày thực tế kiểm toán khoản mục áp dụng cụ thể hai đơn vị chuyên ngành lĩnh vực xây lắp số đề xuất để nâng cao hiệu kiểm toán Đối với DN xây lắp, vấn đề vay vốn chi phí lãi vay liên quan cách thức phản ánh sổ sách kế tốn ln vấn đề phức tạp Quy trình kiểm tốn cịn nhiều tranh cãi để hoàn thiện Với hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế nhiều thiếu hụt, báo cáo em chắn cịn nhiều sai sót, em mong nhận bảo hướng dẫn từ cô giáo Bùi Thị Minh Hải anh chị Phòng Kiểm tốn để em nâng cao kiến thức hoàn thiện báo cáo Một lần nữa, em xin gửi lời chân thành cảm ơn tới Ban lãnh đạo Công ty anh chị tạo điều kiện cho em tích lũy kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán đầy thử thách Em xin chân thành cảm ơn! Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 72 Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Thị Thùy Linh – Kiểm toán 48A MỤC LỤC Các khoản vay nợ dài hạn có lập kế hoạch trước phê chuẩn hội đồng quản trị (ban lãnh đạo) đơn vị không? 20 Công ty ABC .35 Các khoản vay nợ dài hạn có lập kế hoạch trước phê chuẩn hội đồng quản trị (ban lãnh đạo) đơn vị không? 43 Công ty XYZ .56 Gvhd : Th.S Bùi Thị Minh Hải 73 Đại học Kinh Tế Quốc Dân ... – Kiểm toán 48A Chương : Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản vay lãi vay kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản vay lãi. .. chung kiểm toán khoản vay lãi vay thực AASC 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán khoản vay lãi vay AASC Các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán khoản vay lãi vay sai phạm thường gặp kiểm toán khoản. .. khoản vay lãi vay kiểm toán BCTC 1.1.1 Mục tiêu chung thực kiểm tốn khoản vay lãi vay Cơng ty AASC thực Đối tư? ??ng Các khoản vay Mục tiêu Lãi vay kiểm toán Từng khoản vay tổng cộng khoản Mục tiêu