3.2.2.1 Nội dung
Trƣờng hợp hồn lại học phí cho khách hàng khi lớp khơng đủ số lƣợng khai giảng, hoặc khách hàng cĩ một số trƣờng hợp khẩn cấp nhƣ: tai nạn, bị bệnh cĩ giấy bác sĩ…Nhƣng những trƣờng này rất hiếm khi xảy ra.
Tài khoản sử dụng: TK 531 – Hàng bán bị trả lại.
3.2.2.2 Chứng từ, sổ sách và trình tự luân chuyển chứng từ Chứng từ, sổ sách sử dụng: Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Phiếu chi
Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 531
MÃ SỐ ĐỀ TÀI : 1 Bản quyền: thuvienluanvan.org Trang 59
Phịng Marketing và Phịng kế tốn sẽ chịu trách nhiệm xử lý các khiếu nại của khách hàng về việc khơng đủ số lƣợng để mở lớp. Sau khi kiểm tra, nếu đúng nhƣ khiếu nại của khách hàng là khơng đạt yêu cầu về việc khai giảng lớp nhân viên tƣ vấn sẽ chịu trách nhiệm làm đơn rút học phí và chuyển các chứng từ liên quan đến bộ phận kế tốn để kế tốn tiến hành lập phiếu chi hoặc ghi giảm số nợ cho khách hàng.
Đồng thời kế tốn ghi nhận vào các khoản mục hàng bán bị trả lại vào sổ sách thơng qua phần mềm kế tốn để cuối tháng kết chuyển vào tài khoản doanh thu và xác định doanh thu thuần.
3.2.2.3 Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trong năm 2010, khoảng hàng bán bị trả lại là 392.755.868 đồng. Trong năm 2010, khoảng hàng bán bị trả lại là 392.755.868 đồng.
Trích một vài trường hợp bán hàng cụ thể tại cơng ty:
Ngày 02/03/2010 Trƣờng cĩ trả lại học phí cho học viên do khơng đủ sinh viên mở lớp số tiền là: 17.190.000
Nợ TK 531 : 17.190.000 Cĩ TK 111: 17.190.000 ….
Cuối kỳ kết chuyển hàng bán bị trả lại sang doanh thu Nợ TK 5113 : 392.755.868
Cĩ TK 531: 392.755.868 3.2.2.4 Ghi sổ kế tốn
Căn cứ vào hĩa đơn GTGT bán ra và thủ quỹ lập phiếu chi tiền hồn trả học phí cho sinh viên khi khơng đủ điều kiện khai giảng lớp. Kế tốn sẽ ghi giảm doanh thu hàng bán.
Cuối tháng tổng kết và ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu và báo với giám đốc, Cuối năm kế tốn sẽ kết chuyển vào tài khoản 511 để ghi nhận doanh thu.
3.2.3 Kế tốn thu nhập hoạt động tài chính
3.2.3.1 Nội dung
Thu nhập hoạt động tài chính của Cơng ty phát sinh chủ yếu là lãi tiền gởi ngân hàng. Vào cuối mỗi tháng, căn cứ vào Sổ phụ ngân hàng, kế tốn hạch tốn Thu nhập hoạt động tài chính phát sinh trong tháng. 3.2.3.2 Chứng từ, sổ sách tài khoản sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
Chứng từ, sổ sách Giấy báo cĩ Ngân Hàng Phiếu tính lãi
MÃ SỐ ĐỀ TÀI : 1 Bản quyền: thuvienluanvan.org Trang 60
Sổ chi tiết
Tài khoản sử dụng TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. TK 515 cĩ các tài khoản cấp 2 :
TK 5151 - Lãi tiền gởi. TK 5152 - Chênh lệch tỷ giá. Trình tự luân chuyển chứng từ
Thủ quỹ sau khi thu học phí của sinh viên sẽ kết tốn vào cuối ngày và cách 02 ngày sẽ đi giao dịch tiền gửi qua ngân hàng. Ngân hàng sẽ gửi giấy báo cĩ qua email hoặc kiểm tra trực tiếp qua internet. Thủ quỹ sẽ cĩ trách nhiệm báo cáo doanh thu và lãi ngân hàng cho Giám đốc điều hành tại Cơng ty.
3.2.3.3Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ phát sinh:
Trong năm 2010, doanh thu hoạt động tài chính cơng ty là 250.123.683 đồng
Trích một vài trường hợp bán hàng cụ thể tại cơng ty:
Ngày 25/02/2010, nhận giấy báo cĩ của ngân hàng ACB số 3410 về tiền lãi đƣợc nhận của tài khoản 31552309 với số tiền 2.317.552
Nợ TK 1121 : 2.317.552 Cĩ TK 515: 2.317.552
Ngày 25/02/2010, nhận lãi tiền gửi tháng 11/2010 của TK 31552319 của Ngân Hàng ACB theo số chứng từ 2831 của Ngân Hàng với số tiền 10.127.116
Nợ TK 1121 :10.127.116 Cĩ TK 515: 10.127.116 ……
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 515 : 250.123.683
MÃ SỐ ĐỀ TÀI : 1 Bản quyền: thuvienluanvan.org Trang 61
Căn cứ vào giấy báo cĩ của ngân hàng kế tốn kiểm tra số tiền trên hệ thống ngân hàng điện tử, xem số tiền gửi và số dƣ cĩ đúng chƣa. Nếu đúng thủ quỹ sẽ thực hiện cơng tác lên sổ cái tài khoản 515 và trình lên kế tốn trƣởng ký duyệt.
Cuối năm sẽ kết chuyển tất cả doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản 911 để lên bảng Xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại doanh nghiệp.
3.2.4 Kế tốn các khoản thu nhập khác
3.2.4.1 Nội dung
Thu nhập khác là các khoản thu nhập nằm ngồi những khoản thu nhập kể trên. Đối với Cơng ty, Thu nhập khác bao gồm: thu nhập từ việc xử lý cơng nợ, thu bổ sung BHYT, cho thuê mặt bằng canteen, bãi giữ xe, tiền điện cho thuê, phí làm thẻ cho sinh viên, thu phí tốt nghiệp…
Khoản thu nhập này chỉ chiếm giá trị nhỏ trong tổng số thu nhập của Cơng ty. 3.2.4.2 Chứng từ, sổ sách và trình tự luân chuyển chứng từ
Chứng từ, sổ sách Phiếu thu
Số cái theo dõi tài khoản 711 “Thu nhập khác”
Mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản mục của thu nhập khác
Khi phát sinh khoản thu nhập bất thƣờng, kế tốn ghi nhận vào sổ sách thơng qua phần mềm kế tốn – lƣu chứng từ.
Tài khoản sử dụng TK 711 – Thu nhập khác. TK 711 cĩ các tài khoản cấp 2 :
TK 7111 - Thu nhập do thƣởng, bồi thƣờng.
TK 7112 - Thu nhập do thanh lý nhƣợng bán TSCĐ. 3.2.4.3Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ phát sinh:
Trong năm 2010, thu nhập khác của cơng ty là: 768.526.342 đồng
Trích một vài trường hợp bán hàng cụ thể tại cơng ty:
Ngày 29/11/2010 thu tiền điện câu nhờ trạm HCM 5134 (từ 24/10/2010 đến 24/11/2010) Nợ TK 131: 3.578.960
MÃ SỐ ĐỀ TÀI : 1 Bản quyền: thuvienluanvan.org Trang 62
Ngày 30/11/2010 thu tiền căn tin cơ sở NĐC tháng 11/2011 Nợ TK 1111 : 1.000.000
Cĩ TK 711: 1.000.000 ……
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thu nhập khác sang XĐKQKD Nợ TK 711 : 768.526.342
Cĩ TK 911 : 768.526.342
3.2.4.4 Ghi sổ kế tốn
Khi cĩ các chứng từ thu tiền phát sinh từ thủ quỹ kế tốn sẽ nhập chứng từ vào sổ nhật ký chung sổ cái tài khoản 811 Báo cáo hoạt động kinh doanh.
Cuối năm kế tốn lập lệnh chuyển tất cả vào tài khoản 911 để ghi nhận doanh thu. 3.3 Tổ chức kế tốn chi phí
3.3.1 Kế tốn giá vốn hàng bán
3.3.1.1 Nội dung
Giá vốn hàng bán của cơng ty bao gồm lƣơng của giáo viên, chi phí photocopy giáo trình, tài liệu cho mỗi lớp học. Kế tốn ghi nhận giá vốn hàng bán vào Sổ cái tài khoản 632 để theo dõi chứ khơng hạch tốn vào tài khoản 641, và khơng theo dõi ở Sổ chi tiết
3.3.1.2 Chứng từ, sổ sách và trình tự luân chuyển chứng từ Chứng từ, sổ sách
Chứng từ
- Hố đơn mua hàng - Phiếu chi, phiếu đề xuất - Các chứng từ khác cĩ liên quan
Sổ sách
- Nhật ký chung - Sổ cái TK 632
MÃ SỐ ĐỀ TÀI : 1 Bản quyền: thuvienluanvan.org Trang 63
duyệt, chuyển cho kế tốn thanh tốn lập phiếu chi và ghi nhận vào sổ sách thơng qua phần mềm kế tốn; thủ quỹ chi tiền – lƣu chứng từ.
3.3.1.3 Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong năm 2010, chi phí quản lý bán hàng của cơng ty là: 980.670.000 đồng
Trích một vài trường hợp bán hàng cụ thể tại cơng ty:
Theo hố đơn số 16373, ngày 31/12/2010 kinh phí giảng dạy lớp Nghiệp vụ bán vé, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 632 : 34,000,000
Cĩ TK 331: 34,000,000
Ngày 31/1/2010 theo CTK 02, kế tốn hạch tốn lƣơng giáo viên dạy lớp Tiếng Anh nhƣ sau: Nợ TK 632 : 26,366,667
Cĩ TK 3348: 26,366,667 …
Cuối năm, kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911 : 980.670.000 Cĩ TK 632: 980.670.000
3.3.1.4 Ghi sổ kế tốn
Hằng ngày kế tốn sẽ căn cứ vào hĩa đơn GTGT và phiếu đề xuất của các phịng ban chuyển lên kế tốn sẽ ghi vào nhật ký chung rồi kết xuất ra sổ cái TK 632 .
Cuối năm kế tốn sẽ kết chuyển vào tài khoản 911 để báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
3.3.2 Kế tốn chiphí bán hàng
3.3.2.1 Nội dung :
- Chi phí bán hàng là chi phí mà Cơng ty trả cho đội ngũ nhân viên bán hàng, chi phí đĩ bao gồm tiền lƣơng và các khoản phụ cấp, chi phí đi lại ăn uống sinh hoạt …..
MÃ SỐ ĐỀ TÀI : 1 Bản quyền: thuvienluanvan.org Trang 64
vấn….
3.3.2.2 Chứng từ, sổ sách và trình tự luân chuyển chứng từ Chứng từ, sổ sách: Chứng từ, sổ sách:
- Phiếu chi , phiếu đề xuất - Phân bổ khấu hao tài sản - Sổ nhật ký chung
- Sổ cái tài khoản 641
Tài khoản sử dụng :
Cơng ty sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng, để tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong hoạt động bán hàng và đƣợc mở chi tiết:
TK 6411 - Chi phí nhân viên TK 6412 - Chi phí vật liệu
TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415 - Chi phí bảo hành
TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác Trình tự luân chuyển chứng từ:
Các chi phí phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng sẽ đƣợc kế tốn ghi nhận dựa trên các chứng từ : Phiếu chi; Giấy báo nợ; và một số chứng từ cĩ liên quan.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sẽ đƣợc kế tốn ghi nhận dựa trên các chứng từ sau đĩ kế tốn trƣởng sẽ tập hợp các chi phí phát sinh, kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.Các chứng từ liên quan sẽ đƣợc kế tốn lƣu giữ và xuất trình đối chiếu khi cần.
3.3.2.3 Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trong năm 2010, Chi phí bán hàng của cơng ty là: 890.650.000 đồng Trong năm 2010, Chi phí bán hàng của cơng ty là: 890.650.000 đồng
Căn cứ vào bảng lƣơng nhân viên tƣ vấn tuyển sinh tháng 06/2010 số tiền: 41.010.000., kế tốn tiến hành định khoản :
Nợ TK 641 (6411): 41.010.000 Cĩ TK 334: 41.010.000
Căn cứ vào phiếu chi tiền mặt số PC320 về Chi phí thuê xe ngồi và taxi: 19.500.000, kế tốn tiến hành định khoản :
Nợ TK 641 (6412): 9.500.000 Cĩ TK 111: 9.500.000
….
MÃ SỐ ĐỀ TÀI : 1 Bản quyền: thuvienluanvan.org Trang 65
Cĩ TK 641: 890.650.000
3.3.2.4 Ghi sổ kế tốn
Cuối năm tất cả các chứng từ cĩ liên quan đến chi phí bán hàng sau khi đƣợc trƣởng phịng kinh doanh duyệt sẽ đƣợc chuyển tới phịng kế tốn , căn cứ vào các chứng từ đĩ kế tốn sẽ hạch tốn lên → sổ nhật ký chung → Sổ cái → báo cáo tài chính.
3.3.3 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
3.3.3.1 Nội dung
Quản lý tồn bộ các chi phí thƣờng niên và phát sinh trong doanh nghiệp : Nhằm phục vụ cho văn phịng, phục vụ sinh viên và giảng viên, chi phí đi chiêu sinh các tỉnh, lƣơng nhân viên…
Mỗi năm trƣờng tổ chức 8 đợt tuyển sinh và phát sinh rất nhiều chi phí cho cơng tác này. Phịng Marketing đảm nhiệm tổ chức phân bổ chi phí.
3.3.3.2 Chứng từ, sổ sách và trình tự luân chuyển chứng từ Chứng từ, sổ sách Chứng từ, sổ sách
- Hố đơn mua hàng - Phiếu chi
- Uỷ nhiệm chi
- Phiếu đề nghị thanh tốn - Các chứng từ khác cĩ liên quan - Nhật ký chung
- Sổ cái TK 642 Tài khoản sử dụng:
TK 642: “Chi phí quản lý doanh nghiệp” TK 642 cĩ các tài khoản cấp 2 :
TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý. TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phịng. TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ. TK 6426 – Chi phí dự phịng.
TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngồi. TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác. Trình tự luân chuyển chứng từ
MÃ SỐ ĐỀ TÀI : 1 Bản quyền: thuvienluanvan.org Trang 66
thanh tốn lập phiếu chi và ghi nhận vào sổ sách thơng qua phần mềm kế tốn; thủ quỹ chi tiền – lƣu chứng từ. Cuối tháng kế tốn thanh tốn tập hợp các khoản chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệp, tiến hành lập bảng phân bổ số chi phí này cho từng bộ phận trong cơng ty.
Cơng ty tiến hành trả lƣơng cho nhân viên vào ngày 10 tây của tháng kế tiếp, số ngày làm việc trong tháng đƣợc tính từ ngày 01 tây đến 30 tây hàng tháng. Do đĩ phịng kế tốn cĩ nhiệm vụ tổng hợp lại số ngày làm việc và ngày nghỉ cảu nhân viên phịng kinh doanh để tính số lƣơng: trong tháng khi cĩ phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng thì kế tốn sẽ tiến hành hạch tốn:
3.3.3.3 Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong năm 2010, chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty là: 22.977.213.793 đồng
Theo hố đơn số 0044327, ngày 24/10/2010 In Banner giới thiệu trƣờng thủ quỹ lập phiếu chi ngày 04/11/2010, kế tốn định khoản:
Nợ TK 6422 : 1.456.400 Cĩ TK 1111: 1.456.400
Theo phiếu chi PC950 ngày 07/11/2011 lƣơng nhân viên tháng 11/2011, kế tốn định khoản: Nợ TK 6421 : 213.000.000
Cĩ TK334: 213.000.000 ……
Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 : 22.977.213.793
Cĩ TK 642: 22.977.213.793 3.3.3.4 Ghi sổ kế tốn
Cuối năm, tất cả các chứng từ cĩ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp sau khi đƣợc duyệt sẽ đƣợc chuyển tới phịng kế tốn , căn cứ vào các chứng từ đĩ kế tốn sẽ hạch tốn lên → sổ nhật ký chung → Sổ cái 642 → báo cáo tài chính.
3.3.4 Kế tốn Chi phí khác
3.3.4.1 Nội dung
Chi phí khác là những khoản chi khơng thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh hay hoạt động tài chính. Thơng thƣờng đĩ là các khoản chi liên quan đến việc nộp phạt do chậm nộp thuế, phạt vi phạm hành chính,
MÃ SỐ ĐỀ TÀI : 1 Bản quyền: thuvienluanvan.org Trang 67
3.3.4.2 Chứng từ, sổ sách và trình tự luân chuyển chứng từ Chứng từ, sổ sách
Hợp đồng ký kết giữa hai bên Các hĩa đơn mua vào
Phiếu chi
Số cái theo dõi chi phí khác Sổ phụ ngân hàng
Mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản mục chi phí khác. Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí khác. Trình tự luân chuyển chứng từ
Khi phát sinh khoản chi vƣợt ngồi dự kiến và căn cứ vào chứng từ kèm theo và phiếu đề xuất chi tiền đƣợc giám đốc ký duyệt, thủ quỹ sẽ thực thực căn cứ chi tiền và kế tốn ghi nhận vào sổ sách thơng qua phần mềm kế tốn – lƣu chứng từ,.
3.3.4.3 Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinhTrong năm 2010, khoản chi phí khác là 204.947.500 đồng Trong năm 2010, khoản chi phí khác là 204.947.500 đồng Cơng ty hạch tốn nhƣ sau:
Ngày 16/04/2010 trƣờng tham gia chƣơng trình đi bộ gây quỹ khuyến học Nợ TK 811 : 50.000.000 Cĩ TK 111 : 50.000.000 … Kết chuyển thu nhập khác Nợ TK 911 : 204.947.500 Cĩ TK 811 : 204.947.500 3.3.4.4 Ghi sổ kế tốn
Khi cĩ phát sinh chi phí ngồi dự kiến, các phịng ban chịu trách nhiệm lậpphiếu đề xuất trình giám đốc xét duyệt sau đĩ chuyển cho thủ quỷ lập phiếu chi, và kế tốn sẽ nhập chứng từ vào sổ nhật ký chung sổ cái tài khoản 811 Báo cáo hoạt động kinh doanh.
MÃ SỐ ĐỀ TÀI : 1 Bản quyền: thuvienluanvan.org Trang 68
3.3.5.1 Nội dung:
- Hàng tháng kế tốn căn cứ doanh thu bán hàng trong tháng và các chi phí phát sinh trong tháng kế tốn sẽ xác định đƣợc chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp trong tháng.
- Chi phí thuế tạm nộp này đƣợc tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của tháng đĩ.