2.2.6.1 Nội dung:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành. - Chi phí thuế thu hập doanh nghiệp đƣợc ghi nhận vào tài khoản này bao gồm chi phí thuế thu
nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chính
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tƣơng lai phát sinh từ:
- Ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả trong năm.
- Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại đã đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc.
- Thu nhập thuế thu nhập doanh ngiệp hỗn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ:
Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại trong năm.
Hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả đã đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc. 2.2.6.2 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng: - Chứng từ kết chuyển nhƣ: phiếu kế tốn - Chứng từ ghi sổ - Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển Sổ sách kế tốn sử dụng:
- Sổ cái : kế tốn mở sổ cái TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp“ dùng để phản ánh kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
Tài khoản sử dụng: 821
2.2.6.3 Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Nguyên tắc hạch tốn tài khoản 821
www.thuvienluanvan.org Tư vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 45
Bên Nợ:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm).
- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Cĩ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Cĩ Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Cĩ:
- Số thuế thu nhập daonh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh trong năm);
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Cĩ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”
- Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng cĩ số dƣ cuối kỳ. - Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, cĩ 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
www.thuvienluanvan.org Tư vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 46
o Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế tốn phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Nợ TK 8211 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cĩ TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
o Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN
Nợ TK 3334 :Thuế thu nhập doanh nghiệp Cĩ TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp:
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế tốn phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp Nợ TK 8211 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Cĩ TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp. - Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 :Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cĩ các TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, thì số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
Nợ TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cĩ TK 8211 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Trƣờng hợp phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trƣớc liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc hạch tốn tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trƣớc vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sĩt.
- Trƣờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại:
Nợ TK 8211 :Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cĩ TK 3334 :Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Khi nộp tiền, ghi:
www.thuvienluanvan.org Tư vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 47
Cĩ các TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
- Trƣờng hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại:
Nợ TK 3334 :Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cĩ TK 8211 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành:
- Nếu TK 8211 cĩ số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Cĩ, thì số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Cĩ TK 8211 :Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - Nếu TK 8211 cĩ số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Cĩ, thì số chênh lệch: Nợ TK 8211 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cĩ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh.
TK 3334 TK821 (TK8211) TK 911
Số thuế TNDN hiện hành phải nộp K/c chi phí thuế TNDN hiện hành trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp
SƠ ĐỒ 2.12: SƠ ĐỒ KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN
HÀNH
TK 347 TK 821 (TK 8212) TK 347
www.thuvienluanvan.org Tư vấn hỗ trợ viết luận văn, tiểu luận Trang 48
Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh trong năm hỗn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hỗn lại nhỏ hơn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm phải trả đƣợc hồn nhập trong năm
TK 243 TK 243
Số chênh lệch giữa số tài sản thuế Số chênh lệch giữa số tài sản thuế
thu nhập hỗn lại phát sinh nhỏ hơn thu nhập hỗn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc
đƣợc hồn nhập trong năm đƣợc hồn nhập trong năm TK 911 TK 911
K/c chênh lệch số phát sinh cĩ lớn K/c chênh lệch số phát sinh cĩ nhỏ
SƠ ĐỒ 2.13: SƠ ĐỒ KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HỖN LẠI