1. Lý do chọn đề tài
1.2.5.2 Nhiệm vụ
Để đảm bảo phát huy được vai trò của công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp thì kế toán phải xác định hợp lý đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chúng phải phù hợp với các điều kiện hiện có của doanh nghiệp và thỏa mãn yêu cầu của công tác quản lý. Do đặc thù của ngành XDCB và của sản phẩm xây dựng nên việc quản lý về đầu tư xây dựng rất khó khăn phức tạp, trong đó tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm là một trong những mối quan tâm hàng đầu, là nhiệm vụ hết sức quan trọng của doanh nghiệp. Hiện nay, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản chủ yếu áp dụng cơ chế đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng, vì vậy để trúng thầu, được nhận thầu thì doanh nghiệp phải xây dựng được giá thầu hợp lý dựa trên cơ sở đã định mức đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nước ban hành trên cơ sở giá thị trường và bản thân doanh nghiệp. Mặt khác cần phải đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi. Để thực hiện các yêu cầu trên thì cần phải tăng cường công tác quản lý kinh tế nói chung, quản lý chi phí giá thành nói riêng, trong đó trọng tâm là công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm đảm bảo phát huy tối đa tác dụng của công cụ kế toán đối với quản lý sản xuất.
Trước yêu cầu đó, nhiệm vụ chủ yếu đặt ra cho kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là:
- Phản ánh đầy đủ, kịp thời toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh.
- Nhận thức đúng đắn vị trí, nhiệm vụ của kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong toàn bộ hệ thống kế toán của doanh nghiệp.
- Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất được lựa chọn tùy theo điều kiện cụ thể,cần căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, loại hình sản xuất, đặc điểm của sản phẩm, khả năng hạch toán, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
- Xác định đối tượng tính giá thành cần căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm của sản phẩm, khả năng và yêu cầu quản lý của từng doanh
Đồ án tốt nghiệp 30 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
nghiệp. Trên cơ sở đã xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành để áp dụng phương pháp tính giá thành cho phù hợp.
- Tổ chức bộ máy kế toán một cách khoa học, hợp lý trên cơ sở phân công rõ ràng trách nhiệm từng nhân viên, từng bộ phận kế toán có liên quan đặc biệt đến bộ phận các yếu tố chi phí.
- Thực hiện tổ chức chứng từ, hạch toán ban đầu, hệ thống tài khoản, sổ kế toán phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán đảm bảo đáp ứng được yêu cầu thu nhận – xử lý – hệ thống hóa thông tin về chi phí, giá thành của doanh nghiệp.Thường xuyên kiểm tra thông tin về kế toán chi phí, giá thành sản phẩm của các bộ phận kế toán liên quan và bộ phận kế toán chi phí và giá thành sản phẩm.
- Tổ chức lập và phân tích các báo cáo về chi phí, giá thành sản phẩm, cung cấp những thông tin cần thiết về chi phí giá thành sản phẩm giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp ra được quyết định một cách nhanh chóng, phù hợp với quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm.
- Phản ánh chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của từng công trình, hạng mục công trình, từng bộ phận thi công, tổ đội sản xuất... trong từng thời kỳ nhất định.Kịp thời lập báo cáo về chi phí sản xuất, tính giá thành công trình xây lắp, cung cấp chính xác kịp thời các thông tin hữu ích về chi phí sản xuất và giá thành để phục vụ cho yêu cầu quản lý lãnh đạo của đơn vị.
- Đánh giá đúng đắn giá trị của sản phẩm dở dang cuối kỳ, các khoản phát sinh tăng, giảm chi phí sản xuất. Tính giá thành và so sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch và giá thành dự toán. Từ đó báo cáo cho nhà quản lý về tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, phát hiện khả năng tiềm tàng, đề xuất giải pháp thích hợp để phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
Đồ án tốt nghiệp 31 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
1.3 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp 1.3.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
1.3.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là đối tượng mà các loại chi phí để sản xuất ra nó được tập hợp trong một giới hạn nhất định nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích chi phí và tính giá thành sản phẩm. Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơi gây ra chi phí, có thể là nơi chịu chi phí.
Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phải căn cứ vào: − Tính chất sản xuất và quy trình công nghệ là giản đơn hay phức tạp, là quy trình công nghệ liên tục hay song song.
− Loại hình sản xuất là đơn chiếc hay hàng loạt. − Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp.
Hoạt động của doanh nghiệp có thể tiến hành ở nhiều địa điểm, phân xưởng, tổ, đội khác nhau, mỗi địa điểm sản xuất lại có thể sản xuất nhiều sản phẩm. Do đó, chi phí sản xuất của doanh nghiệp cũng phát sinh ở nhiều địa điểm, nhiều bộ phận liên quan tới nhiều sản phẩm công việc.
Trong sản xuất xây lắp, với tính chất phức tạp của quy trình công nghệ và loại hình sản xuất đơn chiếc thường phân chia thành nhiều bộ phận, nhiều khu vực thi công, mỗi hạng mục đều có thiết kế riêng, cấu tạo vật chất của chúng rất khác nhau, mỗi hạng mục lại có thể có dự toán riêng, đơn vị tính giá thành có thể là hạng mục công trình hoàn thành hoặc công trình hoàn thành. Vì vậy, tuỳ thuộc vào công việc cụ thể, trình độ quản lý của mỗi doanh nghiệp xây lắp mà đối tượng kế toán tập hợp chi phí là khác nhau, có thể là:
− Công trình hoặc hạng mục công trình. − Đơn đặt hàng.
− Giai đoạn công việc hoàn thành.
Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên, cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Có xác định đúng đắn đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất,
Đồ án tốt nghiệp 32 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm và yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp mới giúp cho tổ chức tốt nhất công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu, tổ chức tài khoản, ghi sổ kế toán đều phải theo đúng đối tượng kế toán chi phí sản xuất đã xác định.
Tập hợp chi phí sản xuất đúng đối tượng sẽ có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý sản xuất và chi phí sản xuất, hạch toán kế toán nội bộ và hạch toán kế toán toàn công ty, đảm bảo cho công tác tính giá thành kịp thời, chính xác.
1.3.1.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất là phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất theo yếu tố hoặc theo khoản mục trong phạm vi giới hạn của đối tượng kế toán tập hợp chi phí.
Do đối tượng kế toán tập hợp chi phí có thể khác nhau giữa các doanh nghiệp nên cũng có nhiều phương pháp khác nhau để kế toán hạch toán chi phí sản xuất phù hợp với từng đối tượng.
Trong doanh nghiệp xây lắp thường áp dụng các phương pháp hạch toán chi phí sản xuất sau đây:
a) Phương pháp hạch toán chi phí theo công trình, hạng mục công trình Áp dụng khi đối tượng hạch toán chi phí của doanh nghiệp là công trình hay hạng mục công trình. Theo phương pháp này thì chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến hạng mục công trình nào hay nhóm công trình nào thì tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó theo phương pháp trực tiếp hay gián tiếp.
b) Phương pháp hạch toán theo đơn đặt hàng
Trong kỳ, chi phí phát sinh sẽ được tập hợp và phân loại theo đơn đặt hàng riêng biệt. Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng chi phí được tập hợp theo đơn đặt hàng đó sẽ là giá thành thực tế theo đơn đặt hàng đó.
c) Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo đơn vị thi công (công trường, đội thi công)
Đồ án tốt nghiệp 33 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Các chi phí sản xuất được tập hợp theo từng đơn vị thi công. Trong từng đơn vị thi công lại được theo từng đối tượng tập hợp chi phí như công trình, hạng mục công trình,… Cuối kỳ, kế toán tổng hợp chi phí phát sinh ở từng công trình, hạng mục công trình đó bằng phương pháp trực tiếp, phương pháp tổng cộng chi phí,…
Với phương pháp này kế toán phải căn cứ vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, điều kiện bảo quản, sử dụng vật tư, lao động, trình độ quản lý và hạch toán của đơn vị để lựa chon phương pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất, đem lại hiệu quả cao cho doanh nghiệp. Tuy nhiên, có một số yếu tố chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng, kế toán không chỉ quan tâm đến việc tập hợp chi phí liên quan đến một đối tượng mà còn phải phân bổ cho các khoản chi phí một cách chính xác và hợp lý theo một trong hai cách: phân bổ trực tiếp hoặc phân bổ gián tiếp.
Nội dung cơ bản của phương pháp kế toán là tiếp hành mở sổ (thẻ) kế toán chi tiết để hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tượng đã xác định và hàng tháng tiếp hành tổng hợp chi phí theo từng đối tượng đó.
Đặc điểm của việc tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp Xây dựng giao thông là toàn bộ chi phí phát sinh được tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình:
- Đối với những khoản mục chi phí trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công) khi phát sinh có liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó.
- Đối với những khoản chi phí chung sau khi tập hợp được phải tiến hành phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình theo những tiêu thức phù hợp.
1.3.2 Kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Theo chế độ quy định hiện hành, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp được áp dụng theo phương pháp kê khai thường xuyên. Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh kịp thời và đầy đủ trên tài khoản liên quan. Tài khoản sử dụng:
Đồ án tốt nghiệp 34 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
- TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) - TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT)
- TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công (MTC) - TK 627: Chi phí sản xuất chung (SXC)
- TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác như: TK 334, TK 335, TK 338, TK 142, TK 331, TK 133…
1.3.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Nội dung: Tài khoản này phản ánh toàn bộ hao phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ năng lượng động lực dùng trực tiếp cho sản phẩm xây dựng hay lắp đặt các công trình.Tài khoản này được mở chi tiết theo từng công trình xây lắp, từng hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lượng xây lắp có dự toán riêng.Chi phí này chiếm tỷ trọng lớn nhất trong chi phí sản xuất (khoảng 60% - 80%) trong toàn bộ chi phí tạo nên sản phẩm.
- Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho, xuất kho
Hóa đơn GTGT, hóa đơn của người bán, người mua... Bảng phân bổ nguyên vật liệu, bảng kê thanh toán tạm ứng. - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản:
+ Tài khoản sử dụng: TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tài khoản được mở chi tiết theo từng đối tượng và không có số dư cuối kỳ. + Kết cấu TK:
Bên Nợ: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho thi công công trình, hạng mục công trình.
Bên Có: Trị giá nguyên vật liệu dùng không hết nhập lại kho
Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên vật liệu thực tế sử dụng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản đường, vôi, đá, cát,xi măng, sắt thép,... ), vật liệu phụ (gỗ, đinh, vít...), các cấu kiện, vật liệu khác dùng cho việc thi công xây dựng công trình.
Đồ án tốt nghiệp 35 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
SƠ ĐỒ 1.1:
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
1.3.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
- Nội dung: Tài khoản sử dụng để phản ánh chi phí về tiền lương của công nhân tham gia trực tiếp vào quá trình hoạt động xây lắp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp không được tính vào tài khoản này.
- Chứng từ sử dụng: Hợp đồng giao khoán công việc Bảng tính và thanh toán lương ... - Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản:
+ Tài khoản sử dụng: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và có thể mở chi tiết theo từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp.
NVL dùng không hết, phế liệu thu hồi nhập lại kho
TK 152 TK 621
TK 111, 112, 152
TK 154 NVL trực tiếp mua về xuất
dùng ngay TK 111, 112, 141, 331…
TK 133
Tạm ứng chi phí XL trường hợp giao khoán nội bộ
Kết chuyển chi phí NVL TT
TK 152 TK 621
NVL trực tiếp xuất dùng cho SX chế tạo sản phẩm
Đồ án tốt nghiệp 36 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
+ Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm.
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
- Phương pháp hạch chi phí nhân công trực tiếp:Được thể hiện qua sơ đồ 1.2 SƠ ĐỒ 1.2:
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
1.3.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
- Nội dung: Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí về vật liệu, nhân công, khấu hao và các chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi công phục vụ cho hoạt động xây lắp các công trình. Áp dụng đối với doanh nghiệp xây lắp theo phương thức thi công hỗn hợp (vừa thủ công, vừa kết hợp bằng máy).
Trong các doanh nghiệp xây lắp thường có các hình thức tổ chức sử dụng máy thi công: Đơn vị có máy và tự tổ chức thi công hoặc đơn vị thuê máy thi công.
Chứng từ sử dụng: + Hợp đồng thuê máy, hóa đơn GTGT + Bảng tính lương cho công nhân điều khiển máy thi công