1. Lý do chọn đề tài
2.2.3.4 Kếtoán chi phí sản xuất chung (Chi phí SXC)
Chi phí SXC là một trong 4 yếu tố chi phí chính để tạo nên chi phí sản xuất xây lắp, khoản chi phí này góp phần làm hoàn thiện cho công tác tổng hợp chi phí nhằm tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Chi phí SXC của Chi nhánh bao gồm lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích trên lương theo tỷ lệ qui định (23%) của nhân viên quản lýđội và công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ và các chi phí khác phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của đội như: chi phí vận chuyển, chi phí điện - nước, chi phí tiếp khách, xăng xe,…
Để hạch toán Chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 cụ thể cho bê tông thương phẩm là TK 6272. Các yếu tố chi phí được Chi nhánh theo dõi trên từng TK cụ thể:
TK 62712 chi phí nhân viên quản lý đội TK 62722 chi phí vật liệu
TK 62742 chi phí khấu hao tài sản cố định TK 62772 chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 62782 chi phí bằng tiền khác: chi phí nén mẫu bê tông... a) Kế toán chi phí nhân viên quản lý đội (TK 62712)
Chi phí nhân viên quản lý đội bao gồm tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) được tính theo tỷ lệ quy định hiện hành của nhân viên quản lý và nhân viên phục vụ đội xây dựng. Ngoài ra còn bao gồm các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất bê tông thương phẩm và công nhân điều khiển máy thi công thuộc biên chế của công ty.
Hàng ngày nhân viên kế toán tiến hành chấm công cho từng nhân viên vào bảng chấm công. Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công và hình thức tính lương cho bộ phận gián tiếp, nhân viên phòng kinh doanh và các khoản trích theo lương.
Tiền ăn đêm Lương tháng = Hi x Ni x 6200 Tiền thưởng Phụ cấp lưu động + + +
Đồ án tốt nghiệp 128 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Trong đó:
+ Ni:Số ngày làm việc thực tế của nhân viên
+ Hi : Hệ số do Chi nhánh quy định đối với mỗi nhân viên
+ Phụ cấp lưu động được tính 20% lương tối thiểu (Lương tối thiểu là 830.000đ) + Tiền ăn đêm: Số ngày làm đêm x đơn giá/ngày (20.000 đ)
+ Tiền thưởng được tính theo khối lượng Bê Tông bán ra được trong tháng. Tiền thưởng = Si x Ki
Với: Si : Khối lượng sản phẩm bán trong tháng
Ki : Hệ số thưởng (Tùy theo khối lượng tiêu thụ được mà có mức thưởng tương ứng)
Ví dụ về tính tiền lương của công nhân Nguyễn Văn Quang: - Số ngày công của công nhân Nguyễn Văn Quang là 26 ngày - Hệ số do Chi nhánh quy định đối với Đ/c Quang là 26,5 - Tiền ăn đêm của Đ/c Quang với số ngày làm đêm là 0 ngày - Phụ cấp lưu động là 166.000đ (830.000 x 20%)
- Tiền thưởng, làm ngoài giờ, các khoản khác của Đ/c Quang là 939.755đ
Đến cuối tháng, căn cú Bảng thanh toán lương, kế toán nhập số liệu vào máy theo định khoản Nợ TK 62712 : 334.602.475 đ Có TK 334 : 334.602.475 đ Nợ TK 334 : 31.787.235 đ Có TK 338 : 31.787.235 đ (Chi tiết 3383 : 23.422.173.25 (7%) 3384 : 5.019.037 (1,5%) 3389 : 3.346.024,75 (1%)) Vậy lương tháng 2 của Đ/c Quang = 26 x 26,5 x 6.200 + 939.755 + 166.000 = 5.375.555đ
Đồ án tốt nghiệp 129 Khoa: Vận tải – Kinh tế
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.42: BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN PHÂN XƯỞNG SẢN XUẤT
Bộ phận: Sản xuất Bê tông thương phẩm Tháng 02 năm 2012 TT Họ và Tên Ni HI Đơn giá Hi Phụ cấp lưu động Tiền thưởng Tổng lương Các khoản phải trả Trừ kỳ này Thực lĩnh Ký nhận BHXH, BHYT, BHTN (9,5%) Tạm ứng trước
1 Nguyễn Văn Quang 26 26,5 6.200 166.000 937.755 5.375.555 510.678 510.678 4.864.877
2 Phạm Quang Linh 27 25,5 6.200 166.000 1.075.251 5.509.951 523.445 523.445 4.986.506
3 Bùi Huy Tiến 26 25,5 6.200 166.000 954.523 5.231.123 496.957 496.957 4.734.166
4 Trần Văn Hoàng 26 25,5 6.200 166.000 937.755 5.214.355 495.364 495.364 4.718.991 5 Mai Lê Hùng 22 25,5 6.200 166.000 752.236 4.396.436 417.661 417.661 3.978.775 … … … … Tổng cộng: 7.885.000 46.575.200 334.602.475 31.787.235 31.787.235 302.815.240 Ngày 29 tháng 2 năm 2012 Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ quỹ (Ký, ghi rõ họ tên) Kếtoán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
Kế toán thanh toán (Ký, ghi rõ họ tên)
Đồ án tốt nghiệp 130 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
Sinh viên: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Các khoản trích theo lương của Công nhân trực tiếp sản xuất bê tông thương phẩm, công nhân điều khiển máy thi công và công nhân đội sản xuất bao gồm: BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN với tỷ lệ là 9.5% được khấu trừ vào lương của công nhân viên, 23% tính vào giá thành sản phẩm Bê tông.
Cụ thể:
BHXH: 24% Lương cơ bản (17% tính vào chi phí, 7% trừ vào lương) BHYT: 4.5% Lương cơ bản (3% tính vào chi phí, 1.5% trừ vào lương) KPCĐ: 2% Lương thực tế (được tính toàn bộ vào chi phí)
BHTN: 2% Lương cơ bản (1% tính vào chi phí, 1% trừ vào lương)
Tổng hợp tiền lương tháng 2/2012 của nhân viên các phòng, kế toán lập bảng thanh toán lương cho từng bộ phận, từ đó lập bảng tính chi tiết BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
Cụ thể công ty thực hiện trích các khoản tiền lương tính vào Chi phí như sau: - Bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất:
+ Trích BHXH, BHYT, BHTN trên 21% lương cơ bản: = 910.319.855 x 21% = 191.161.169,6 đ
+ Trích KPCĐ trên 2% tiền lương thực tế: = 1.491.342.555 x 2% = 29.826.851,1 đ - Bộ phận sử dụng máy thi công:
+ Trích BHXH, BHYT, BHTN trên 21% lương cơ bản: = 491.104.039 x 21% = 103.131.848,2 đ
+ Trích KPCĐ trên 2% tiền lương thực tế:
= 648.232.577 x 2% = 12.964.651,54 đ - Bộ phận phân xưởng sản xuất:
+ Trích BHXH, BHYT, BHTN trên 21% lương cơ bản: = 280.142.275x 21% = 58.829.877,75đ
+ Trích KPCĐ trên 2% tiền lương thực tế: = 334.602.475 x 2% = 6.692.049,5đ
Đồ án tốt nghiệp 131 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
Sinh viên: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Thông qua bảng tổng hợp tiền lương của công nhân thuộc phân xưởng sản xuất cùng với bảng trích các khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất, kế toán tiến hành phân bổ cho các loại Mác bê tông. Dựa vào bảng phân bổ tiền lương/khối lượng bê tông (Biểu 2.43) kế toán tính vào chi phí cho từng loại mác bê tông.
Nợ TK 62712( KHMBT001) : 51.494.990đ Có TK 334 : 51.494.990đ
Biểu 2.43:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV XDCT Hàng không –ACC
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG/KHỐI LƯỢNG BÊ TÔNG THÁNG 2/2012 (Bộ phận phân xưởng sản xuất)
STT Mác Bê
tông Đơn vị tính
Khối lượng Tổng tiền lương phân bổ từng Mác Bê tông (m3) 1 M100R28 m3 1.240 51.494.990 2 M150R14 m3 1.198 49.750.805 3 M150R8 m3 1.336 55.481.699 4 M250R28 m3 853 35.423.570 5 M300R7 m3 2.175 90.323.874 6 M30R28 m3 769 31.935.199 … ... … … … Tổng công: 17.752 737.208.922,4
Đồ án tốt nghiệp 132 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
Sinh viên: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.44:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV CHỨNG TỪ GHI SỔ
XDCT Hàng không – ACC Số: 0337
Ngày 29 Tháng 02 Năm 2012 Đơn vị tính: đồng
b) Kế toán chi phí vật liệu (TK62722)
Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất Bê tông thương phẩm bao gồm tiền mua bạt, dây điện, nhiên liệu và các chi phí khác về vật liệu phục vụ chung cho hoạt động sản xuất Bê Tông thương phẩm.
Để tập hợp chi phí này, kế toán sử dụng TK 6272 – chi phí vật liệu, cụ thể đối với Bê tông thương phẩm là TK 62722.
Khoản mục chi phí vật liệu dùng cho quản lý đội bao gồm: chí phí nhiên liệu dùng cho quản lý đội (như xăng, dầu…), những vật liệu khác có liên quan đến hoạt động khác của đội để phục vụ cho sản xuất bê tông. Tất cả những khoản mục chi phí này liên quan đến đội đều được hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Nhân viên kế toán tập hợp hóa đơn, chứng từ về thanh toán các khoản chi mua vật liệu phục vụ chung cho hoạt động sản xuất Bê Tông thương phẩm, kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ và tiến hành nhập liệu.
Ví dụ : Hóa đơn 000324 (Biểu 2.45) Ngày 14/02/2012 mua vật liệu phục vụ cho quản lý hoạt động sản xuất Bê Tông thương phẩm.
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Chi phí nhân viên quản lý đội phân xưởng được phân bổ cho mác bê tông M100R28 62712 3342 51.494.990 Tổng cộng: 51.494.990 KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, ghi rõ họ tên) NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, ghi rõ họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, ghi rõ họ tên)
Đồ án tốt nghiệp 133 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
Sinh viên: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.45:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV XDCT Hàng không –ACC
HOÁ ĐƠNGIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao khách hàng Mẫu số: 01 GTKT – 3LL
Ngày 14 tháng 02 năm 2012 Ký hiệu: HK/11P
Số: 0000324
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Tân Mai
Điạ chỉ: Khu 10, Phường 6,Q.Tân Bình, TP HCM.
Số tài khoản: ………. Điện thoại: ……….. MST: ………. Họ tên người mua hàng:Vũ Văn Quân
Tên đơn vị: Chi nhánh Công ty TNHH MTV XDCT Hàng không –ACC Địa chỉ: Khu 14 Lam Sơn, Phường 2, Quận Tân Bình, TPHCM
Mã số thuế:………0303436736 ………. Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Số tài khoản:
STT Tên hàng hoá ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3
1 Pin máy Bộ 4 838.755 3.355.020
Cộng tiền hàng: 3.355.020
Thuế suất GTGT: 10% 335.502
Tổng cộng tiền thanh toán 3.690.522
Số tiền bằng chữ: Ba triệu, sáu trăm chín mươi ngàn, năm trăm hai mươi hai đồng
Người mua hàng Người bán hàng
Đồ án tốt nghiệp 134 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
Sinh viên: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.46:
Đơn vị: Chi nhánh Công ty TNHH MTV XDCT Hàng không - ACC Địa chỉ:Khu 14 Lam Sơn, Phường 2, Quận Tân Bình, TPHCM
PHIẾU XUẤT KHO số: 245 Ngày 14 tháng 02 năm 2012 Nợ: TK 62722
Có: TK 152 Họ và tên người nhận hàng : Nguyễn Trọng Thất
Lý do xuất: Phục vụ sản xuất
Xuất tại kho 1: Sản xuất Bê tông thương phẩm
STT Tên nhãn hàng hoá quy cách phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Pin máy Bộ 4 4 838.755 3.355.020 Tổng cộng 3.355.020
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán
Trong quá trình sản xuất Bê tông thì chi phí vật liệu xuất dùng cho sản xuất Bê tông phục vụ cho hoạt động của đội được thể hiện trong phiếu xuất vật tư như sau:
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Đồ án tốt nghiệp 135 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
Sinh viên: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.47:
CHI NHÁNHCÔNG TY TNHH MTV PHIẾU XUẤT VẬT TƯ XDCT HÀNG KHÔNG - ACCDÙNG CHO QUẢN LÝ ĐỘI SẢN XUẤT
Sản xuất Bê tông thương phẩm Ngày 15tháng 02 năm 2012 TT Tên vật tư ĐVT Khối lượng Đơn giá Thành tiền
1 Xăng A92 Lít 280 22.900 6.412.000 2 Xuất Dầu Điezen Lít 758 21.400 16.221.200 3 Ván tôn thép làm lán trại Tấm 22 587.000 12.914.000 4 Mua máy vi tính và máy in Bộ 1 15.500.000 15.500.000 5 Pin máy Bộ 4 838.755 3.355.020 … … … … Tổng cộng 587.030.514
Người nhận Phụ trách cung tiêuThủ kho Thủ trưởng đơn vị
Thông qua bảng tổng hợp chi phí vật liệu xuất dùng cho bộ phân xưởng sản xuất kế toán tiến hành phân bổ cho các loại Mác bê tông. Dựa vào bảng phân bổ chi phí vật liệu/khối lượng bê tông (Biểu 2.48) kế toán tính vào chi phí cho từng loại mác bê tông.Và cũng căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí vật liệu này để kế toán tiếp tục ghi vào sổ chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chừng ghi sổ và sổ chi tiết của TK 6272. Sau đó sẽ ghi sổ cái TK 627 để tổng hợp chi phí sản xuất chung cho hoạt độngsản xuất Bê tông thương phẩm.
Nợ TK 62722( KHMBT001) : 41.004.835đ Có TK 1522 : 41.004.835đ
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Đồ án tốt nghiệp 136 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
Sinh viên: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.48:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV XDCT Hàng không –ACC
BẢNG PHÂN BỔ VẬT LIỆU/KHỐI LƯỢNG BÊ TÔNG THÁNG 2/2012 (Bộ phận phân xưởng sản xuất)
STT Mác Bê
tông Đơn vị tính
Khối lượng Tổng chi phí vật liệu phân bổ từng Mác Bê tông (m3) 1 M100R28 m3 1.240 41.004.835 2 M150R14 m3 1.198 39.615.962 3 M150R8 m3 1.336 44.179.403 4 M250R28 m3 853 28.207.359 5 M300R7 m3 2.175 71.923.804 6 M30R28 m3 769 25.429.612 … ... … … … Tổng công: 17.752 587.030.514 Biểu 2.49:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV CHỨNG TỪ GHI SỔ
XDCT Hàng không – ACC Số: 0342
Ngày 29 Tháng 02 Năm 2012 Đơn vị tính: đồng
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Chi phí vật liệu dùng ở bộ phận quản lý đội phân xưởng được phân bổ cho mác bê tông M100R28
62722 1522 41.004.835
Đồ án tốt nghiệp 137 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
Sinh viên: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
c) Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý đội
Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất Bê Tông thương phẩm bao gồm chi phí khấu hao cho TSCĐ dùng cho quản lý đội sản xuất, bao gồm: chi phí khấu hao dùng cho đội ở và làm việc, chi phí khấu hao thiết bị dùng cho quản lý đội.
Để tập hợp chi phí này, kế toán sử dụng TK 6274 – chi phí khấu hao tài sản cố định, cụ thể đối với Bê Tông thương phẩm là TK 62742.
Hàng tháng căn cứ vào tỷ lệ khấu hao đã quy định, kế toán công ty tính ra mức khấu hao toàn bộ TSCĐ dùng cho đội. Vào cuối tháng, tất cả chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất Bê tông được hạch toán vào bên Nợ TK 62742 để tính giá thành sản phẩm Bê tông vào cuối tháng.
Biểu 2.50:
CHI PHÍ KHẤU HAO TSCĐ DÙNG CHO QUẢN LÝ ĐỘI Chỉ tiêu Nguyên giá Tỷ lệ KH năm Số KH tháng 2
Nhà cửa 1.942.728.000 11% 17.808.340
Thiết bị quản lý 320.260.000 11% 2.935.716,67
… … … …
Tổng Cộng 156.757.629
Dựa vào khoản trích Khấu hao TSCĐ của bộ phận phân xưởng kế toán tiến hành phân bổ chi phí khấu hao này cho các Mác bê tông. Thông quaBảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ/khối lượng bê tông (Biểu 2.51) kế toán tính vào chi phí cho từng loại mác bê tông.
Nợ TK 62742( KHMBT001) : 10.949.722đ Có TK 2142 : 10.949.722đ
Đồ án tốt nghiệp 138 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
Sinh viên: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.51:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV XDCT Hàng không –ACC
BẢNG PHÂN BỔ KH TSCĐ/KHỐI LƯỢNG BÊ TÔNG THÁNG 2/2012 (Bộ phận phân xưởng sản xuất)
STT Mác Bê tông Đơn vị tính
Khối lượng Tổng chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ từng Mác Bê tông (m3) 1 M100R28 m3 1.240 10.949.722 2 M150R14 m3 1.198 10.578.844 3 M150R8 m3 1.336 11.797.442 4 M250R28 m3 853 7.532.349 5 M300R7 m3 2.175 19.206.165 6 M30R28 m3 769 6.790.594 … ... … … Tổng cộng: 17.752 156.757.629 Biểu 2.52:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV CHỨNG TỪ GHI SỔ
XDCT Hàng không – ACC Số: 0356
Ngày 29 Tháng 02 Năm 2012
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận phân xưởng sản xuất được phân bổ cho mắc bê tông M100R28
62742 2142 10.949.722
Tổng cộng: 10.949.722
Đồ án tốt nghiệp 139 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
Sinh viên: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
d) Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bảng tiền khác
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phát sinh cho hoạt động sản xuất Bê Tông tại phân xưởng sản xuất gồm toàn bộ tiền điện nước, tiền thuê bao điện thoại, cước điện thoại hàng tháng, tiền phô tô, tiền thuê nấu ăn...; chi phí tiếp khách, chi phí giao dịch, chi phí thay thế lốp xe, đảo lốp, tiền vá xe, tiền sửa chữa và vệ sinh máy điều hòa trạm trộn, tiền tàu xe...
Để tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phát sinh liên quan kế toán sử dụng TK 62772 và 62782.
Căn cứ vào các chứng từ hóa đơn thanh toán với nhà cung cấp dịch vụ, bảng kê thanh toán hóa đơn GTGT với các tờ khai chi tiết và một số chứng từ khác liên quan nhằm tiến hành phân loại kiểm tra đối chiếu giữa chứng từ gốc và bảng kê, sau đó vào