1. Lý do chọn đề tài
2.2.3.3 Kếtoán chi phí sử dụng máy thi công (Chi phí MTC)
Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công là một khoản mục chi phí riêng chỉ có trong các doanh nghiệp thực hiện xây lắp vì với tính chất công việc là xây dựng công nghiệp dân dụng, khối lượng công việc lớn, các sản phẩm làm ra là các công trình – hạng mục công trình lớn nên không thể sản xuất chỉ dựa trên sức người mà phải có sự hỗ trợ của máy móc, thiết bị,…Vì thế mà trong công tác sản xuất xây lắp việc sử dụng máy thi công là quan trọng và cần thiết để đạt hiệu quả- năng suất cao. Nhận thức được tầm quan trọng này, trong những năm qua Chi nhánh công ty ACC rất chú trọng đến việc đầu tư mua sắm máy móc thiết bị. Hiện nay, Chi nhánh có 3 dây chuyền sản xuất bê tông xi măng của CHLB Đức và CH Pháp… đáp ứng phần lớn như cầu máy thi công của đơn vị.
Tại công ty không thành lập một đội máy thi công riêng mà tiến hành xây lắp công trình, thực hiện hoạt động sản xuất Bê tông theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
- Nội dung: Chi phí sử dụng máy thi công(xe bồn vận chuyển Bê Tông, máy trộn bê tông…) bao gồm chi phí nhân viên trực tiếp sử dụng máy thi công, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất cho hoạt động của máy thi công, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền phục vụ cho hoạt động của máy thi công.
- Tài khoản sử dụng:Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công, kế toán sử dụng tài khoản 623 cụ thể đối với hoạt động sản xuất Bê tông là TK 6232 và được theo dõi theo khoản mục:
TK 62312 chi phí nhân công TK 62322 chi phí vật liệu
TK 62342 chi phí khấu hao máy thi công TK 62372 chi phí dịch vụ thuê máy ngoài TK 62382 chi phí khác bằng tiền
Đồ án tốt nghiệp 106 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
a) Chi phí nhân công (TK62312)
Chi phí nhân công hạch toán vào tài khoản 62312 là chi phí nhân công trực tiếp điều khiển máy thi công, không hạch toán vào tài khoản này các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công.
Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công là:
Trong đó:
+ Ni: Số ngày làm việc thực tế của công nhân (Số ngày thực được lấy trên bảng chấm công)
+ Hi: Hệ số do Chi nhánh quy định đối với mỗi công nhân (Được căn cứ vào bằng cấp, cấp bậc, số năm kinh nghiệm và mức độ hoàn thành công việc của công nhân) + 6200: Đơn giá Hi
+ Phụ cấp lưu động được tính trên 20% lương tối thiểu (lương tối thiểu là 830.000đ) + Tiền ăn đêm = Số ngày làm đêm x đơn giá/ngày (20.000 đ)
+ Tiền thưởng được tính theo khối lượng Bê tông bán ra được trong tháng. Tiền thưởng = Si x Ki
Với: Si là khối lượng sản phẩm vận chuyển trong tháng
Ki là hệ số thưởng(Tùy thuộc vào khối lượng bán ra mà hệ số thưởng là khác nhau)
Dựa vào bảng chấm công(Biểu 2.20)nhân viên kế toán tính ra số lương phải trả cho mỗi công nhân trong tháng (Biểu 2.21).
Lấy ví dụ về tính tiền lương của công nhân Nguyễn Văn Tân + Số ngày công của công nhân Nguyễn văn Tân là 28 ngày + Hệ số do chi nhánh quy định đối với Đ/c Tân là 25,5 + Tiền ăn đêm của Đ/c Tân với số ngày làm đêm là 0 ngày + Phụ cấp lưu động là 166.000đ (830.000 x 20%)
+ Tiền thưởng, làm ngoài giờ, các khoản khác của Đ/c Tân là 1.157.836đ Vậy lương tháng
của Đ/c Tân = 28 x 25,5 x 6200 + 1.157.836 + 166.000 =5.850.636 (đ) Tiền lương phải trả cho
công nhân trong tháng Hi x Ni x 6200 Tiền thưởng
Phụ cấp lưu động Tiền ăn đêm + = + +
Đồ án tốt nghiệp 107 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.20: BẢNG CHẤM CÔNG
Nhân công điều khiển máy thi công Tháng 02 năm 2012
STT Họ và tên Chức vụ
Ngày trong tháng Tổng cộng 1 2 3 .... 29
1 Nguyễn Văn Tân CN x x x ... x 28
2 Nguyễn Thế Lợi CN x x x … x 26
3 Trần Đình Trung CN x x x ... … 26
4 Mai Văn Hoa CN x x x ... x 24
5 Lưu Công Sơn CN x x x … x 26
… …. … … ... … ... … …
Tổng cộng …
Ngày 29 tháng 02 năm 2010
Đồ án tốt nghiệp 108 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.21: BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG CÔNG NHÂN SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG
Bộ phận: Sản xuất Bê tông thương phẩm
Tháng 02 năm 2012 TT Họ và tên Ni Hi Đơn giá Hi Phụ cấp Tiền thưởng Tổng số Các khoản phải trả Trừ kỳ này Thực lĩnh Phụ cấp
lưu động Tiền ăn
BHXH, BHYT, BHTN (9,5%) Tạm ứng trước
1 Nguyễn Văn Tân 28 25.5 6200 166.000 100.000 1.157.836 5.850.636 555.810 555.810 5.294.826
2 Nguyễn Thế Lợi 26 25.5 6200 166.000 100.000 890.000 5.266.600 500.327 500.327 4.766.273
3 Trần Đình Trung 26 26.5 6200 160.000 180.000 890.000 5.507.800 523.241 523.241 4.984.559
4 Mai Văn Hoa 24 25.5 6200 160.000 240.000 678.925 4.879.325 463.536 463.536 4.415.789
5 Lưu Công Sơn 26 25.5 6200 166.000 220.000 750.000 5.246.600 498.427 498.427 4.748.173
… … … …
TỔNG CỘNG 20.750.000 24.000.000 112.378.538 648.232.577 61.582.095 61.582.095 586.650.482
Thủy quỹ Kế toán trưởng Giám đốc
Ngày 29 tháng 2 năm 2012
Người lập biểu Kế toán thanh toán
Đồ án tốt nghiệp 109 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Sau khi lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lương, kế toán tiến hành phân bổ tiền lương cho từng Mác bê tông theo khối lượng.
Tiêu thức phân bổ tiền lương cho các Mác bê tông trong Chi nhánh là:
VD : Phân bổ tiền lương/khối lượng mác bê tông cho mác M100R28 Mã vụ việc là KHMBT001
+ Tổng tiền lương trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công trong tháng 02/2012 là: 648.232.577đ
+ Khối lượng bê tông M 100R28 xuất bán trong tháng là: 1240 m3 + Tổng khối lượng bê tông xuất bán trong tháng 12 là: 17.752 m3
Dựa vào bảng phân bổ tiền lương/khối lượng bê tông (Biểu 2.22) kế toán tính vào chi phí cho từng loại mác bê tông.
Nợ TK 62312( KHMBT001) : 45.279.878đ Có TK 334 : 45.279.878đ Vậy số tiền lương phân
bổ cho Mác M100R28 = 648.232.577/17.752 x 1240= 45.279.878đ Chi phí cần phân bổ =
Tổng tiền lương trong tháng Tổng khối lượng Bê tông xuất bán
Khối lượng Bê tông từng mác xuất bán x
Đồ án tốt nghiệp 110 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.22:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV XDCT Hàng không –ACC
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG/KHỐI LƯỢNG BÊ TÔNG THÁNG 2/2012 (Bộ phận Máy thi công)
STT Mác Bê tông Đơn vị tính Khối lượng Tổng tiền lương phân bổ từng Mác Bê tông (m3) 1 M100R28 m3 1.240 45.279.878 2 M150R14 m3 1.198 43.746.205 3 M150R8 m3 1.336 48.785.417 4 M250R28 m3 853 31.148.174 5 M300R7 m3 2.175 79.422.367 6 M30R28 m3 769 28.080.828 … … … … Tổng cộng 17.752 648.232.577 Biểu 2.23:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV CHỨNG TỪ GHI SỔ
XDCT Hàng không – ACC Số: 0245
Ngày 29 Tháng 02 Năm 2012 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Phải trả tiền lương công nhân sử dụng máy thi công để sx Mác M100R28
62312 3442 45.279.878 Tổng cộng: 45.279.878 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên)
Đồ án tốt nghiệp 111 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
b) Chi phí vật liệu (TK62322)
Chi phí vật liệu hạch toán vào tài khoản 6232 là vật liệu xuất dùng phục vụ trực tiếp cho máy thi công. Để tập hợp chi phí của hoạt động sản xuất bê tông thương phẩm kế toán sử dụng TK 62322.
Nhằm thuận tiện cho việc sản xuất bê tông thương phẩm thì máy thi công luôn phải hoạt động ngay khi cần đến, vì vậy các loại vật liệu mua vào và làm thủ tục nhập kho, xuất kho giống như NVL dùng cho quá trình xây dựng. Kế toán kiểm tra HĐ GTGT mua vào, giấy đề nghị thanh toán kèm theo biên bản đối chiếu công nợ, phiếu xuất kho, xem xét tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ và dựa vào các phiếu xuất kho để nhập liệu.
Hàng ngày lái xe mang sổ xe máy (nhật trình xe máy) quyết toán với kế toán xăng dầu, kế toán xăng dầu kiểm tra tên công trình sau đó tính toán số lượng xăng dầu tiêu hao rồi quyết toán với các lái xe.
Cụ thể vào cuối tháng kế toán tổng hợp số dầu tiêu hao trong tháng 02/2012 với tổng dầu tiêu hao là 19030 lít. Lượng dầu tiêu hao được tính và phân bổ cho các loại Mác bê tông tương ứng với từng công trình cụ thể như sau (Biểu 2.24)
Dựa vào địa điểm công ty để tính ra số Km thực tế từ Chi nhánh đến nơi đặt mua xem tổng số Km cả đi và về là bao nhiêu.
Ví dụ:Đối với Công ty Đại Nam Việt – 20 Sông Thao cách Chi nhánh là 15Km (cả đi và về). Số khối cho mác bê tông M100R28 là 341m3.
Bình quân mỗi xe bồn vận chuyển bê tông là 6m3 vì vậy để vận chuyển 341m3 cần (341/6) 57 xe bồn vận chuyển.
Định mức là 0,5lít/km
Vậy số lít dầu cần cho mác bê tông M100R28 tại công ty Đại Nam Việt là: 15 x 57 x 0,5 = 427,5lít
Tương tự đối với các mác bê tông còn lại, ta tổng hợp được tổng lượng dầu tiêu hao theo cách tính trên là 18.856lít.
Đồ án tốt nghiệp 112 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.24:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV XDCT Hàng không – ACC
BẢNG PHÂN BỔ DẦU TIÊU HAO CHO CÁC MÁC BÊ TÔNG. Tháng 2 năm 2012 STT (1) Tên công trình (2) Mác bê tông (3) Số km (4) Số m3 (5) Số chuyến (6)= (5)/6 Định mức (7) Dầu (8)= (4)x(6)x(7) Nhớt (9) 1 Cty Đại Nam Việt M100R28 15 341 57 0.5 427, 5 2 Cty An Phú Khang M300R7 35 264 44 0.5 770 3 Cty bể bơi Việt M150R14 39 57 10 0.5 195 4 Cty cổ phần Sông Đà M300R28 21 239 40 0.5 420 ... .... ... ... ... ... ... ... ... Tổng 17.752 18.856
Lượng dầu mà kế toán thực tế xuất ra trong tháng 12 là 19030 lít nhưng theo cách tính trên mới phân bổ cho các Mác bê tông được 18856 lít còn thiếu 174 lít là chưa phân bổ. Vì thế theo cách tính như trên thì số chuyến vận chuyển bê tông là không chính xác do không phải lúc nào một chuyến cũng chở đủ 6 m3.
Số dầu còn lại sẽ tiến hành bổ lại cho các mác bê tông trong tháng. VD : Đối với mác M100R28 tại công trình Đại Nam Việt
Số lít dầu phân bổ = ( 174/18856 ) x 427,5 = 3,94 lít.
Tương tự với các Mác còn lại ta có bảng phân bổ sau số dầu còn chưa được tính là: (Biểu 2.25).
Đồ án tốt nghiệp 113 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Biểu 2.25:
BẢNG PHÂN BỔ LƯỢNG DẦU CÒN THIẾU DÙNG CHO SX BÊ TÔNG TRONG THÁNG 2 NĂM 2012
Tháng 02 năm 2012
STT Tên công trình Mác BT Lượng dầu phân bổ (lít)
1 Công ty Đại Nam Việt M100R28 3.94
2 Công ty An Phú Khang M300R7 7.1
3 Công ty bể bơi Việt M150R14 1.7
4 Cty cổ phần Sông Đà M300R28 3.9
... ... ... ...
Tổng cộng 174
Biểu 2.26:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV PHIẾU XUẤT VẬT TƯ XDCT Hàng không – ACC Sản xuất Mác bê tông M100R28
Ngày 09 tháng 02 năm 2012
Nợ TK 62322: Có TK 152:
STT Tên vật tư ĐV KL Đơn giá Thành tiền
1 Xuất Dầu Điezen dùng cho MTC Lít 427,5 21.400 9.148.500
Tổng cộng 9.148.500
Người nhận Phụ trách cung tiêu Thủ kho Thủ trưởng đơn vị Vào cuối tháng dựa vào Bảng tổng hợp phân bổ lượng dầu đươc sử dụng cho các Mác Bê tông ở các Công trình cụ thể, kế toán tiến hành tổng hợp lại cho từng loại Mác Bê tông, sau đó nhập số liệu vào máy và tính ra chi phí sử dụng cho từng Mác Bê tông (Biểu 2.27).
Đồ án tốt nghiệp 114 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
BẢNG PHÂN BỔ VẬT LIỆU/KHỐI LƯỢNG BÊ TÔNG THÁNG 2/2012 (Bộ phận Máy thi công)
STT Mác Bê tông Đơn vị tính
Khối lượng Tổng chi phí nhiên liệu phân bổ từng Mác Bê tông (m3) 1 M100R28 m3 1.240 28.446.377 2 M150R14 m3 1.198 27.482.870 3 M150R8 m3 1.336 30.648.677 4 M250R28 m3 853 19.568.354 5 M300R7 m3 2.175 49.895.862 6 M30R28 m3 769 17.641.342 … … … … … Tổng cộng: 17.752 407.242.000 Biểu 2.28:
Chi nhánh Công ty TNHH MTV CHỨNG TỪ GHI SỔ
XDCT Hàng không – ACC Số: 0273
Ngày 29 Tháng 02 Năm 2012 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Xuất nhiên liệu cho máy thi công để sản xuất Mác M100R28 62322 1522 28.446.377 Tổng cộng: 28.446.377 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên)
Đồ án tốt nghiệp 115 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Dựa vào bảng phân bổ vật liệu/khối lượng bê tông (Biểu 2.27) kế toán tính vào chi phí cho từng loại mác bê tông.
Nợ TK 62322( KHMBT001) : 28.446.377đ Có TK 1522 : 28.446.377đ c) Chi phí khấu hao máy thi công (TK62342)
Việc tính khấu hao máy móc thiết bị ở Chi nhánh được quan tâm hàng đầu bởi vì trong nền kinh tế thị trường hiện nay có sự áp dụng khoa học kỹ thuật tiên tiến vào sản xuất. Do vậy các doanh nghiệp xây dựng nói chung cũng như Chi nhánh Công ty ACC nói riêng phải trích khấu hao cho máy móc thiết bị để đảm bảo khấu hao nhanh, đầy đủ nhưng không vì thế mà khấu hao quá cao và không phù hợp với quy định của Nhà nước. Chính vì vậy mà tổ chức công tác kế toán khấu hao TSCĐ có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với quá trình sản xuất và hạ giá thành sản phẩm, thu hồi vốn nhanh để tái sản xuất. Không ngừng đổi mới và trang bị TSCĐ để ngày càng nâng cao chất lượng các công trình và tạo uy tín trên thi trường xây dựng là phương châm hàng đầu của Chi nhánh.
Trong tháng nếu có nghiệp vụ phát sinh làm tăng TSCĐ do mua sắm hoặc giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán thì kế toán TSCĐ sẽ căn cứ vào các chừng từ để lập lên Chứng từ ghi sổ.
Còn việc trích khấu hao Chi nhánh sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng để trích khấu hao tài sản cố định. Dựa vào nguyên giá, tỷ lệ trích khấu hao hàng tháng để tính ra số khấu hao từng tháng của máy móc thiết bị thi công đưa vào chi phi sản xuất cho các đối tượng sử dụng. Kế toán tài sản cố định của Chi nhánh có Sổ chi tiết khấu hao tài sản cố định để theo dõi việc tính khấu hao của từng xe máy trong tháng. Đội sản xuất nào sử dụng xe máy của công ty thì khấu hao tài sản cố định sẽ được tính vào chi phí sản xuất của đội đó.
Cuối tháng kế toán sẽ tổng hợp sổ chi tiết trích khấu hao TSCĐ của tháng đó (Biểu 2.29). Sau đó tiến hành phân bổ cho từng mác bê tông tương ứng với khối lượng xuất bán trong tháng đấy (Biểu 2.30).
Đồ án tốt nghiệp 116 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Tường Vi
SVTH: Trần Thị Hảo Lớp: Kế toán tổng hợp - K49
Dựa vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ/khối lượng bê tông (Biểu 2.30) kế toán tính vào chi phí cho từng loại mác bê tông.
Nợ TK 62342( KHMBT001) : 60.953.682đ Có TK 214 : 60.953.682đ
Biểu 2.29:
Chi nhánh công ty TNHH MTV SỔ CHI TIẾT TRÍCH KHẤU HAO XDCT hàng không - ACC Sản xuất Bê tông thương phẩm
Tháng 02 năm 2012 STT LOẠI TSCĐ SỐ LƯỢNG NGUYÊN GIÁ TỶ LỆ KH NĂM MỨC KHẤU HAO THÁNG 1 Trạm trộn Bê tông xi măng 1 1 4.761.904.761 11% 43.650.794 2 Trạm trộn Bê tông xi măng 2 1 3.428.571.428 11% 31.428.571 3 Máy trải bê tông xi măng 5 760.000.000 11% 6.966.667
4 Máy khoan 12 375.000.000 11% 41.250.000
5 Máy xúc KOELCO 5 783.900.000 11% 35.928.750
6 Máy san MITSUBISHI 2 168.932.500 11% 3.097.096
7 Máy trộn bê tông 27 645.398.000 11% 159.736.005
8 Máy đào 2 57.540.000 11% 1.054.900