Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và tư vấn rồng việt (vdac)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN–TÀI CHÍNH–NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI C

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN–TÀI CHÍNH–NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC)

Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn: ThS THÁI THỊ NHO Sinh viên thực hiện: NGUYỄN BẢO NGỌC

TP Hồ Chí Minh, Năm 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN–TÀI CHÍNH–NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC)

Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn: ThS THÁI THỊ NHO Sinh viên thực hiện: NGUYỄN BẢO NGỌC

TP Hồ Chí Minh, Năm 2017

LỜI CAM ĐOAN

Chúng tôi cam đoan rằng đề tài này là do chính tôi thực hiện, các số liệu thu thập và kết

quả phân tích trong đề tài là trung thực, đề tài không trung khớp với bất kì đề nào khác

TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2017

Tác giả

NGUYỄN BẢO NGỌC

LỜI CẢM ƠN

Sau thời gian nghiên cứu, gắn bó học tập tại trường Đại Học Công Nghệ TP.HCM dưới sự dẫn dắt của giảng viên trường, em học được nhiều kiến thức quý báo trong chuyên ngành và ngoài cuộc sống, đó là hành trang đầu tiên khi em ra trường bước vào đời Và nhân dịp này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Quý Thầy, Cô trường Đại Học Công Nghệ TP.HCM , đặc biệt là GVHD – cô ThS Thái Thị Nho, người đã trực tiếp hướng dẫn, cô luôn tận tình giúp đỡ, sữa chữa lỗi để em hoàn thành bài khóa luận này

Em xin chân thành cảm ơn Quý lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt, các Anh, Chị đã nhiệt tình giúp đỡ trong suốt quá trình thực tập tại Công ty, giúp em biết áp dụng kiến thức đã học vào thực tiễn

Do hạn chế về kiến thức cũng như thời gian, bài khóa luận không tránh khỏi sai sót, hạn chế Vì vậy, em mong sự góp ý quý báu từ Quý Thầy Cô cũng như Anh, Chị tại Công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt để bài khóa luận của em được hoàn thiện hơn

Cuối lời, em kính chúc Quý Thầy Cô trường Đại Học Công Nghệ TP.HCM, Quý Anh, Chị tại Công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt dồi dào sức khỏe, thành công trong công tác và cuộc sống Chúc Công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt ngày càng phát triển, lớn mạnh, thịnh vượng trong tương lai

MỤC LỤC

CHƯƠNG I: GIỚI THIỆU 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1

1.2.1 Mục tiêu chung: 1

1.2.2 Mục tiêu cụ thể: 1

1.3 Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp định tính 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu: 2

1.5 Kết cấu các chương của đề tài 2

CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 3

2.1 Nội dung và đặc điểm của khoản mục Tiền 3

2.1.1 Nội dung 3

2.1.2 Đặc điểm 3

2.1.3 Nguyên tắc hạch toán tiền 4

2.1.4 Sai phạm thường gặp đối với khoản mục tiền 4

2.2 Kiểm toán tiền 4

2.2.1 Chương trình kiểm toán tiền 4

2.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 4

2.2.1.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản mục tiền 9

2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán: 16

2.2.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền 17

2.2.2 Mục tiêu kiểm toán tiền 18

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT 20

3.1 Lịch sử hình thành 20

3.1.1 Giới thiệu sơ bộ về công ty 20

3.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển 20

3.1.3 Ngành nghề kinh doanh 21

3.2 Cơ cấu tổ chức, quản lý ở công ty 23

3.2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty 23

3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ từng bộ phận 24

3.3 Cơ cấu tổ chức kiểm toán tại công ty 26

3.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kiểm toán 26

3.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng chức danh 26

3.4 Tình hình công ty những năm gần đây 28

3.5 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển 29

3.5.1 Thuận lợi 29

3.5.2 Khó khăn 30

3.5.3 Phương hướng phát triển 30

CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH ABC 31

4.1 Giới thiệu công ty TNHH ABC 31

4.1.1 Quá trình hình thành và hình thức vốn chủ sở hữu 31

4.1.2 Ngành nghề kinh doanh 31

4.1.3 Chế độ kế toán áp dụng 31

4.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền tại công ty TNHH ABC 32

4.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 32

4.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền 37

4.2.2.1 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát, đánh giá lại RRKS 37

4.2.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản 38

CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 52

5.1 Nhận xét 52

5.1.1 Ưu điểm 52

5.1.2 Nhược điểm 524

KẾT LUẬN 57

PHỤ LỤC 58

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 3.1: Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm Toán Bảng 4.1: Phân tích và đối chiếu số liệu khoản mục tiền

Bảng 4.2: Biên bản kiểm kê quỹ tại ngày kiểm toán

Bảng 4.3: Tổng hợp số dư tài khoản tiền

Bảng 4.4: Tổng hợp số dư cuối kỳ tài khoản tiền

Bảng 4.5: So sánh và đối chiếu số liệu

Bảng4.6: Thu thập xác nhận

Bảng 4.7: Kiểm tra chi tiết tiền gửi ngân hang

Bảng 4.8: Bảng biến động tài khoản tiền mặt

Bảng 4.9: Bảng biến động tài khoản tiền gửi ngân hàng

Bảng 4.10: kiểm tra chi tiết các khoản thu chi phát sinh lớn

Bảng 4.11: Kiểm tra số dư tiền có gốc ngoại tệ

Bảng 4.12: bảng tổng hợp khoản mục tiền sau kiểm toán

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kiểm toán

CHƯƠNG I: GIỚI THIỆU

1.1 Lý do chọn đề tài

Trong những năm gần đây, với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán đã được hình thành và nhanh chóng phát triển ở Việt Nam, trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Bên cạnh đó, hoạt động kiểm toán thông qua kiểm toán BCTC đã tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy của các thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động sắp xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp và thu hút các hoạt động đầu tư của nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước

Vì vậy, nhu cầu kiểm toán về BCTC hiện nay là rất lớn, đòi hỏi chất lượng kiểm toán ngày càng nâng cao

Trong các doanh nghiệp hiện nay, tiền giữ vai trò rất quan trọng, vì nó có liên quan đến khả năng thanh toán của doanh nghiệp Thông qua các quan hệ thu chi, tiền liên quan đến tất cả các chu trình kế toán như mua hàng và thanh toán, bán hàng và thu tiền, tiền lương nhân viên, tiếp nhận và hoàn trả vốn Mặt khác, do đặc điểm của tiền là gọn nhẹ, dễ vận chuyển, biển thủ, gian lận nên khoản mục này có rủi ro tiềm tàng rất cao Vì thế trong mọi cuộc kiểm toán BCTC, tiền được coi là khoản mục trọng yếu

Trong quá trình thực tập tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Rồng Việt , được sự giúp đỡ của các anh chị kiểm toán viên trong công ty, cùng với sự nỗ lực của bản thân, em đã nhận thấy tầm quan trọng của khoản mục tiền trên BCTC nên đã chọn đề tài:

“Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Rồng Việt”

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung:

Tìm hiểu và đề ra giải pháp kiểm toán khoản mục tiền áp dụng vào kiểm toán thực

tế tại Công ty TNHH ABC một khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Rồng Việt

1.2.2 Mục tiêu cụ thể:

Tìm hiểu và đề ra giải pháp đối với mỗi bước công việc cụ thể trong quy trình kiểm toán khoản mục tiền:

- Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

- Giai đoạn thực hiện kiểm toán

- Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

1.3 Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp định tính

- Thu thập tài liệu từ những cuộc kiểm toán trước, tài liệu từ các chuyến đi thực tế xuống khách hàng

- Quan sát KTV và các trợ lý kiểm toán thực hiện các phần hành về khoản mục tiền

- Vận dụng từ các kiến thức đã học cùng với những kinh nghiệm từ các chuyến đi thực hiện phần hành kiểm toán khoản mục tiền

- So sánh phân tích và đánh giá từ các tài liệu khác

- Trên cơ sở đó đưa ra nhận xét về quy trình đã học với quy trình thực tế

- Nêu ra ưu điểm của quy trình cũng như đề ra các giải pháp nhằm khắc phục những hạn chế của quy trình

1.4 Phạm vi nghiên cứu:

- Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu công việc kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Rồng Việt

- Do giới hạn về số liệu nên đề tài chỉ trình bày quy trình kiểm toán khoản mục tiền mặt

và tiền gửi ngân hàng

1.5 Kết cấu các chương của đề tài

Nội dung khoá luận gồm có 5 chương:

Chương 1: Giới thiệu

Chương 2: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC

Chương 3: Giới thiệu tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Rồng Việt Chương 4: Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Rồng Việt áp dụng tại công ty TNHH ABC

Chương 5: Nhận xét và kiến nghị

CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC

2.1 Nội dung và đặc điểm của khoản mục Tiền

2.1.1 Nội dung

- Tiền là một bộ phận của tài sản ngắn hạn tồn tại dưới hình thái tiền tệ, là loại tài sản có tính thanh khoản cao nhất, là chỉ tiêu quan trọng đánh giá khả năng thanh toán của một doanh nghiệp

- Trên Bảng cân đối kế toán, tiền được trình bày ở phần Tài Sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền và tương đương tiền, mục 1: Tiền) theo số tổng hợp và các nội dung chi tiết được công bố trong Bản thuyết minh BCTC gồm:

 Tiền mặt: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ Số liệu được trình bày

vào BCTC là số dư của các khoản mục tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau khi đã được đối chiếu với số thực tế và tiến hành các điều chỉnh cần thiết

 Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ được gửi tại

ngân hàng Số liệu được sử dụng để trình bày trên BCTC của khoản mục này chính là

số dư của tài khoản Tiền gửi ngân hàng sau khi được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khoa sổ

 Tiền đang chuyển: Bao gồm các khoản tiền Việt Nam và ngoại tệ mà DN đã nộp vào

ngân hàng, kho bạc Nhà nước, hoặc đã gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay tuy đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tiền gửi ngân hàng để trả cho các đơn

vị khác, thế nhưng đến ngày khóa sổ thì DN vẫn chưa nhận được giấy báo hay bảng sao kê của ngân hàng hoặc giấy báo của kho bạc

- Số phát sinh của tài khoản tiền thường lớn hơn số phát sinh của tài khoản khác

- Tiền là tài sản rất “nhạy cảm” khả năng gian lận, biển thủ thường cao hơn các tài sản khác

- Bên cạnh khả năng sai lệch do ảnh hưởng của các sai sót và gian lận, còn có những trường hợp tuy số dư tiền trên báo cáo tài chính vẫn đúng nhưng sai lệch đã diễn ra trong các nghiệp vụ phát sinh và làm ảnh hưởng đến các khoản mục khác

- Do tất cả những lí do trên, rủi ro tiềm tàng của khoản mục này thường được đánh giá là cao Vì vậy, KTV thường dành nhiều thời gian để kiểm tra khoản mục này

2.1.3 Nguyên tắc hạch toán tiền

- Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi chép theo một đồng tiền thống nhất, được quy định là tiền Việt Nam đồng (VNĐ) Điều này

có nghĩa là các loại ngoại tệ khác nhau khi hạch toán phải qui đổi theo tiền Việt Nam đồng theo tỷ giá liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

- Nguyên tắc cập nhật thường xuyên: các nghiệp vụ liên quan đến tiền đều phải cập nhật, ghi chép thường xuyên Nguyên tắc này cũng bao hàm cả việc ghi chép hạch toán nghiệp vụ

2.1.4 Sai phạm thường gặp đối với khoản mục tiền

- Tiền mặt được ghi chép không có thực trong quỹ của đơn vị

- Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị khoản chi thực tế bằng cách làm giả và sửa

chữa chứng từ, khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền

- Khả năng hợp tác, móc ngoặc giữa thủ quỹ và kế toán thanh toán để thụt két

- Có thể xảy ra mất mát do điều kiện bảo quản, cất trữ, quản lý không tốt

- Đối với ngoại tệ hạch toán sai tỷ giá khi quy đổi hoặc cuối kỳ chưa quy đổi số dư ngoại

tệ về đồng tiền hạch toán

2.2 Kiểm toán tiền

2.2.1 Chương trình kiểm toán tiền

2.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

 Giai đoạn tiền kế hoạch

- Tiếp nhận khách hàng: Việc tiếp nhận và khảo sát khách hàng được doanh nghiệp

kiểm toán thực hiện khác nhau đối với khách hàng cũ và khách hàng mới

+ Đối với khách hàng cũ: Doanh nghiệp kiểm toán đã từng thực hiện kiểm toán trong

những năm trước nên đã hiểu rõ hệ thống KSNB cũng như nắm được những thông tin của khách hàng Do đó, doanh nghiệp kiểm toán không tiến hành khảo sát đơn vị như đối với khách hàng mới mà phân công nhóm KTV đã thực hiện kiểm toán năm trước tiếp tục theo dõi, cập nhật những thông tin mới nhất về khách hàng nhằm đánh giá lại khả năng thực hiện kiểm toán Nếu như có phát sinh các vấn đề mới như xung đột về lợi ích thì KTV sẽ báo lại cho BGĐ xem xét và có thể sẽ ngưng kiểm toán cho các khách hàng này

+ Đối với khách hàng mới: Khi tiếp nhận thư mời kiểm toán của khách hàng mới, doanh

nghiệp kiểm toán sẽ cử đại diện, thường là trưởng nhóm KTV có nhiều năm kinh nghiệm đến tiếp xúc trực tiếp khách hàng, trao đổi các yêu cầu cụ thể của khách hàng một cách thận trọng Đồng thời tìm hiểu các thông tin của khách hàng về các khía cạnh như loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, lý do mời kiểm toán Sau khi tiến hành khảo sát KTV sẽ trình bày các vấn đề đã tìm hiểu và báo cáo cho Giám đốc tình hình cụ thể của khách hàng qua cuộc khảo sát để Giám đốc quyết định có tiếp nhận

đề nghị kiểm toán của khách hàng hay không

- Phân công KTV: Công việc kiểm toán phải được giao cho những cán bộ, nhân viên

chuyên nghiệp được đào tạo, có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế Đối với khách hàng lâu năm, nên hạn chế việc thường xuyên thay đổi KTV nhằm giúp cho họ nắm vững được những nét đặc thù trong kinh doanh, duy trì được mối liên hệ mật thiết giữa hai bên Bên cạnh đó, phải có chính sách luân chuyển KTV để tránh quá quen thuộc với khách hàng, dễ dẫn đến lối mòn, hoặc mất đi tính khách quan, độc lập

- Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng: Khi nhận thấy có thể nhận lời kiểm toán, KTV sẽ

trao đổi và thỏa thuận sơ bộ với khách hàng về một số vấn đề, như: mục đích và phạm

vi kiểm toán, thời gian thực hiện kiểm toán, thời gian thực hiện hợp đồng, vấn đề cung cấp thông tin tài liệu, việc sử dụng nhân viên, thiết bị văn phòng, phí kiểm toán,

- Hợp đồng kiểm toán: Là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết về

các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định: mục tiêu, phạm vi kiểm toán; quyền và trách nhiệm của mỗi bên;

hình thức báo cáo kiểm toán; thời gian thực hiện; các điều khoản về phí, xử lý tranh chấp hợp đồng

 Giai đoạn lập kế hoạch

Trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập kế hoạch kiểm toán, việc lập kế hoạch sẽ gồm những bước:

- Tìm hiểu khách hàng: Để có thể xây dựng và thực hiện kế hoạch và chương trình kiểm

toán hữu hiệu và hiệu quả, trước hết KTV phải có hiểu biết đầy đủ về khách hàng, chủ yếu là về tình hình kinh doanh và hệ thống KSNB của họ Những hiểu biết này sẽ giúp KTV hoạch định các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm hoạt động của đơn vị, giúp KTV xác định được các khu vực có rủi ro cao để có những biện pháp thích hợp KTV cần thu thập mọi thông tin có thể ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của đơn vị như: Điều lệ công ty, giấy phép kinh doanh, BCTC đã được kiểm toán năm trước, các nội quy, chính sách của khách hàng, biên bản thanh tra và kiểm tra trong năm hiện hành (nếu có) Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp BCTC trong kỳ kiểm toán làm cơ sở cần thiết cho việc lập kế hoạch kiểm toán

- Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán:

+ Xác lập mức trọng yếu:

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán Các bước xác lập mức trọng yếu:

 Xác định mức trọng yếu tổng thể (PM)

Mức trọng yếu được xác định là số nhỏ nhất của các mức lựa chọn:

 Lợi nhuận trước thuế x Tỷ lệ quy định

 Doanh thu x Tỷ lệ quy định

 Tổng giá trị tài sản x Tỷ lệ quy định

Với tỷ lệ quy định là:  5% - 10% Lợi nhuận trước thuế

 0.5% - 3% Doanh thu hoặc tổng giá trị tài sản

 Xác định mức trọng yếu cho từng chỉ tiêu (TE)

+ Đánh giá rủi ro kiểm toán:

 Rủi ro tiềm tang (IR): là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng của từng nghiệp vụ, từng

khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính rein lẻ hoặc tính gộp mặc

dù có hay không hệ thống KSNB

 Rủi ro kiểm soát (CR): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng

khoản mục trong BCTC khi tính riêng hoặc tính gộp mà hệ thống KSNB không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện ra hoặc sữa chữa kịp thời

 Rủi ro phát hiện ( DR): là mức độ mà KTV sẵn sàng chấp nhận là bằng chứng kiểm

toán thu được cho 1 bộ phận hay khoản mục sẽ không phát hiện ra các sai sót cao hơn mức có thể chấp nhận, nếu sai sót đó tồn tại

 Rủi ro kiểm toán (AR): là rủi ro do công ty kiểm toán và KTV đưa ra ý kiến nhận xét

không thíc hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu

AR = IR x CR x DR

- Tìm hiểu hệ thống KSNB:Theo như Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315 thì:”Kiểm

soát nội bộ” là quy trình do Ban quản trị, Ban giám đốc và các cá nhân khác trong đơn

vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của Báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của kiểm soát

nội bộ

+ Mục đích của việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Việc nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát rất quan trọng đối với KTV, đồng thời cũng thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp của họ khi tiến

hành kiểm toán Theo VSA 315 “KTV phải tìm hiểu các thông tin về KSNB của đơn vị

có liên quan đến cuộc kiểm toán Mặc dù hầu hết các kiểm soát liên quan tới cuộc kiểm toán thường liên quan tới BCTC nhưng không phải tất cả các kiểm soát liên quan tới BCTC đều liên quan đến cuộc kiểm toán KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định kiểm soát nào, riêng lẻ hay kết hợp với kiểm soát khác, có liên quan tới cuộc kiểm toán Khi thu thập thông tin về các kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểm toán, KTV phải đánh giá về mặt thiết kế của các kiểm soát và xác định xem các kiểm soát này đã được thực hiện tại đơn vị hay chưa, bằng cách tiến hành thêm một số thủ tục kiểm toán ngoài việc phỏng vấn các nhân viên của đơn vị”

+ Yêu cầu của kiểm soát nội bộ

Để hạn chế những sai sót có thể xảy ra, các đơn vị cần thiết lập kiểm soat nội bộ đối với khoản mục tiền Hệ thống này có thể chia thành 2 loại:

 Kiểm tra các chu trình nghiệp vụ có ảnh hưởng đến các khoản thu hay chi tiền

 Kiểm soát độc lập thông qua kiểm kê quỹ hay đối chiếu với ngân hàng

Trong thực tiễn, muốn kiểm soát hữu hiệu đối với tiền cần phải đáp ứng những yêu cầu sau:

 Thu đủ: mọi khoản tiền đều được thu đầy đủ, gửi vào ngân hàng hay nạp vào quỹ trong thời gian sớm nhất

 Chi đúng: tất cả các khoản chi đều đúng mục đích, phải được xét duyệt và được ghi chéo đúng đắn

 Phải duy trì số dư tồn kho hợp lý: để đảm bảo chi trả các nhu cầu kinh doanh, cũng nhu thanh toán nợ đến hạn Tránh việc tồn quỹ quá mức cần thiết, vì không tạo khả năng sinh lời và có thể gặp rủi ro

+ Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ:

 Nhân viên phải có đủ khả năng liêm chính: vì không thể kiểm soat nội bộ khi cần mà các nhân viên không có đủ khả năng hoặc không liêm chính mà cố tình gian lận do vậy nhân viên có khả năng và liêm chính là nhân tố cơ bản nhất để đảm bảo cho KSNB hoạt động hữu hiệu

 Nguyên tắc bất kiêm nhiệm : nguyên tắc này yêu cầu phải có sự cách ly một số chức năng đặc thù liên quan tới tiền trong doanh nghiệp Sự cách ly các chức năng ghi chép, phê chuẩn, và chức năng quản lý trực tiếp đối với tiền là vô cùng quan trọng

 Nguyên tắc phân công phân nhiệm: sự phân công công việc đối với tiền phải có sự phân tách đáng kể trong mối quan hệ đối với các chu trình có liên quan đến tiền Nghĩa

là không cho phép bất cứ cá nhân nào thực hiện các chức năng từ khi bắt đầu đến khi kết thúc các nghiệp vụ Nói cách khác , mỗi cá nhân chỉ được phân công một chức năng từ khi bắt đầu đến khi kết thúc nghiệp vụ

 Nguyên tắc ủy quyền về phê chuẩn: nguyên tắc này hướng yêu cầu trước khi các nghiệp vụ tiền được thực hiện phải có sự phê chuẩn đúng mực

- Thiết kế chương trình kiểm toán

Theo chuẩn mực số 300:“ Chương trình kiểm toán là toàn bộ những chỉ dẫn cho

KTV và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán

cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành” KTV dựa trên những hiểu biết

đã tìm hiểu được để xây dựng và thiết kế chương trình kiểm toán gồm hai loại thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với sự thay đổi của doanh nghiệp hoặc những tình hướng mới phát sinh

2.2.1.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản mục tiền

Đây là giai đoạn chính của cuộc kiểm toán, giai đoạn triển khai các nội dung trong

kế hoạch và chương trình kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng cho các nội dung và các mục tiêu đã được thiết lập Các thủ tục kiểm toán rất đa dạng nhưng nội dung chính gồm: thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, thực hiện các thủ tục phân tích và thực hiện các thử nghiệm chi tiết số dư

 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Trên cơ sở các hiểu biết về kiểm soát nội bộ, KTV đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Cần lưu ý rằng khi đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV phải chứng minh điều này bằng các thử nghiệm kiểm soát

 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát khoản mục tiền

Nghiên cứu, đánh giá về KSNB đối với tiền mặt đòi hỏi KTV tìm hiểu về KSNB của đơn vị và sử dụng các thể thức khảo sát về sự hiện diện, liên tục và sự hữu hiệu của KSNB như thế nào

Sau khi đã có mô tả về hệ thống KSNB, KTV áp dụng các thể thức cụ thể như: quan sát, phỏng vấn, xem xét,… để khảo sát nội bộ và đánh giá RRKS Nội dung và thể thức khảo sát về KSNB đối với tiền mặt thường tập trung váo các vấn dề sau :

 Tiền mặt:

 Khảo sát, xem xét các quy định về phân công nhiệm vụ và về trách nhiệm của các nhân viên, các bộ phận liên quan như :

- Phân công người giữ quỹ và chế độ trách nhiệm về giữ quỹ

- Phân công và phân biệt giữa cán bộ có trách nhiệm duyệt chi với kế toán và thủ quỹ có đảm bảo nguyên tắc “ bất kiêm nhiệm”

- Sự phân công công việc giữa các nhân viên trong các khâu hạch toán có đảm bảo cho việc thực hiện hạch toán tiền mặt được kịp thời và chặc chẽ

Thể thức các khảo sát trên đây thực hiện chủ yếu bằng việc xem xét các văn bản quy định

về phân công nhiệm vụ, trách nhiệm, thực hiện phỏng vấn nhân viên liên quan, kết hợp quan sát trực tiếp sự vận hành của một số công việc như kế toán quỹ và thủ quỹ Nếu có

sự kiêm nhiệm trong công việc không tuân theo quy định hoặc không có sự tách biệt trách nhiệm rõ ràng thì hiệu lực kiểm soát bị giảm đi, tiềm năng về gian lận hoặc sử dụng tiền mặt lạm dụng dễ xảy ra

 Khảo sát, xem xét các quy trình duyệt chi tiền mặt và khâu tổ chức bảo quản chứng từ thu tiền như:

- Việc thực hiện quy trình duyệt chi tiền mặt có được giới hạn ở một số người đảm bảo sự chặt chẽ và nguyên tắc “ủy quyền, phê chuẩn” hay không KTV cần chú ý đến các dấu hiệu của sự phê chuẩn trên các hồ sơ và các chứng từ chi tiền của đơn vị

- Công việc tổ chức bảo quản các chứng từ tài liệu liên quan đến tiền mặt, có được đơn vị chú ý và thực hiện như thế nào?

- Nếu có trường hợp khoản chi không được phê chuẩn trước thì sự lỏng lẻo trong kiểm soát này để gây ra gian lận của khoản chi hoặc chứng từ không đảm bảo hợp lý, hợp lệ

- Khảo sát, xem xét việc phân công trách nhiệm trong khâu kiểm tra, soát xét đối với các thủ tục, các chứng từ, các việc tính toán và đối với việc ghi chép kế toán KTV cần xem xét các văn bản quy định trách nhiệm trong khâu kiểm tra soát xét đối với từng khâu công việc, phỏng vấn các nhân viên liên quan và thực hiện điều tra theo hệ thống ( Walk Through) một số nghiệp vụ được thực hiện ghi chép trong sổ kế toán.cũng có thể thự chiện việc điểu tra một số các chứng từ ( phiếu thu , phiếu chi hay chứng từ bán hàng)

để xem xét việc thực hiện đánh số trước của đơn vị có được thực hiện và dy trì hay không Trong một số các trường hợp còn áp dụng việc quan sát quá trình ghi sổ, quá trình kiểm kê quỹ, … để thấy được sự thực hiện KSNB đã được đặt ra hay không

 Khảo sát, xem xét việc chấp hành quy định về kiểm tra đối chiếu quỹ tiền mặt và việc nộp quỹ, tồn quỹ tiền mặt; bao gồm :

- Xem xét việc kiểm quỹ và đối chiếu với số quỹ hằng ngày có được thực hiện nề nếp KTV hỏi nhân viên kế toán nào có trách nhiệm kiểm kê quỹ và yêu cầu cho xem các biên bản kiểm kê, đồng thời trực tiếp phỏng vấn nhân viên đó để biết về tình hình kiểm

kê tại đơn vị

- Xem xét việc thực hiện kiểm kê quỹ tiền mặt cuối tháng và đối chiếu với sổ kế toán có được thực hiện đều đặn

- Kiểm tra việc chấp hành quy định về nộp ngay số thu tiền mặt vào ngân hàng ( gửi vào tài khoản tiền gửi ngân hàng) và chấp hành quy định về tồn quỹ tiền mặt sự lỏng lẻo trong việc chấp hành các quy định nói trên sẽ chứa đựng tiền ẩn sự gian lận sai sót, lợi dụng và biển thủ tiền của đơn vị

 Khảo sát, xem xét việc tổ chức bảo quản tiền mặt, kể cả việc bảo hiểm tiền mặt và vấn

đề ký quỹ của thủ quỹ ( nếu có ) bao gồm :

- Xem xét hệ thống bảo hiểm về tiền mặt của đơn vị như két đựng tiền, hệ thống chống cháy, hệ thống khóa, hệ thống báo động,… có đảm bảo an toàn cho tiền mặt hay không

- Xem xét đối với trường hợp đơn vị có mua bảo hiểm tài sản nói chung để thấy được sự coi trọng của đơn vị đối với sự an toàn của tài sản trong đó có tiền mặt Trường hợp đơn

vị có quy định và thực hiện quy định thủ quỹ phải có ký quỹ cũng thể hiện sự ngăn ngừa gian lận, biển thủ tiền mặt của đơn vị một cách có hiệu quả, tăng cường trách nhiệm của thủ quỹ

- Những công việc khảo sát về KSNB đối với tiền mặt nói trên giúp cho KTV đánh giá được hiệu lực của KSNB và mức độ RRKS đối với tiền mặt Từ đó xác định phạm vi và thiết kế các khảo sát cơ bản để kiểm toán đối với các số liệu kế toán

 Tiền gửi ngân hàng :

Các thủ tục, thể thức khảo sát về KSNB tiền gửi ngân hàng về cơ bản tương tự như đối với tiền mặt, những khảo sát phổ biến thường phải thực hiện gồm:

 Khảo sát, xem xét về sự tách biệt hoàn toàn trách nhiệm giữa chức năng ký phát hành séc chi tiền và chức năng thực hiện nghiệp vụ thanh toán có được đảm bảo hay không

 Xem xét việc quản lý chi tiêu séc gửi ngân hàng, việc ký séc, việc sử dụng séc của đơn

vị có được đảm bảo tuân thủ các quy định về quản lý séc hay không

 Khảo sát về sự KSNB của đơn vị đối với TGNH có được áp dụng đầy đủ và thường xuyên hay không, đặc biệt là xem xét đối với việc quy định và thực hiện chức năng kiểm soát duyệt chi, ký séc ở đơn vị

 Khảo sát về KSNB trong tổng hợp, kiểm tra, đối chiếu liên quan đến TGNH như: công việc đối chiếu, tổng hợp cân chỉnh hàng tháng, người thực hiện đối chiếu và sự độc lập của người thực hiện với các ngân hàng có giao dịch như thế nào

Các khảo sát đối với KSNB nói trên là cơ sở để KTV đánh giá về RRKS liên quan đến tiền gửi và để xác định phạm vi khảo sát cơ bản

 Tiền đang chuyển:

 Khảo sát đối với việc phân công người chịu trách nhiệm thực hiện nhiệm vụ và sự thực hiện quy trình công việc của người đó có đảm bảo các quy định về quản lý vốn bằng

tiền hay không

 Khảo sát các quy định liên quan đến kiểm soát và việc thực hiện kiểm soát, phê duyệt các hồ sơ, thủ tục liên quan đến chuyển tiền ( hồ sơ thanh toán, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi,…) có đảm bảo sự kiểm soát chặt chẽ và tỉ mỉ hay không

 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát:

- Sau khi thực hiện các thủ tục trên, KTV sẽ đánh giá lại RRKS Công việc này chủ yếu

là nhận diện các điểm yếu và điểm mạnh của HTKSNB nhằm điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp

- Nếu KTV đánh giá RRKS là thấp, thì các thử nghiệm cơ bản vào cuối năm có thể chỉ hạn chế ở mức đối chiếu với biên bản kiểm quỹ, đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, và so sánh số dư này với thư xác nhận của khách hàng Nếu đánh giá mức độ RRKS là trung bình, thì có thể áp dụng các thủ tục trên và bổ sung thêm một số thủ tục nhằm phát hiện gian lận Nếu đánh giá RRKS là đáng kể hay tối đa, KTV cần phải mở rộng phạm vi thực hiện thử nghiệm chi tiết các khoản mục

 Thử nghiệm cơ bản

 Tiền mặt:

 Thực hiện thủ tục phân tích:

Để thực hiện thủ tục phân tích đối với tiền mặt, KTV cần phải tính toán, phân tích

và đưa ra kết luận về sự biến động của tiền qua các năm, cơ cấu tiền mặt trong vốn bằng tiền của doanh nghiệp, so sánh tiền mặt thực tế tồn cuối kỳ với định mức tồn quỹ tiền mặt

đã quy định và so với ước tính của KTV

 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm chi tiết:

- Tính chính xác về kỹ thuật ghi sổ, tính toán và tổng hợp các khoản tiền thu, chi giữa các

sổ kế toán với nhau và giữa sổ kế toán với BCTC Thể thức khảo sát, bao gồm:

+ Đối chiếu số liệu phát sinh thu, chi tài khoản tiền mặt ( sổ cái) với số liệu ở các tài khoản đối ứng có liên quan

+Đối chiếu số liệu về số dư, số phát sinh trên sổ quỹ ( của thủ quỹ) với sổ kế toán; đối chiếu số liệu trên nhật ký thu, chi tiền mặt với sổ cái tài khoản tiền mặt

+ Tính toán lại số phát sinh, số dư tổng hợp trên sổ cái tài khoản tiền mặt

- Các khoản tiền mặt thu, chi trình bày trên BCTC và trên các bảng kê đều có căn cứ hợp

- Sự đánh giá đúng đắn các khoản tiền thu, chi (quy đổi, tính toán đúng đắn các khoản ngoại tệ,…) Thể thức khảo sát bao gồm:

+ Kiểm tra việc ghi giá trị từng chứng từ vào sổ kế toán tiền mặt và sổ kế toán khác có liên quan Đối chiếu việc ghi sổ phù hợp với các đối tượng thanh toán (thu, chi) tiền + Rà soát lại (tính toán) việc tính toán quy đổi các khoản thu, chi tiền mặt là ngoại tệ và việc hạch toán vào các sổ có liên quan (nhật ký, sổ chi tiết ngoại tệ, sổ thanh toán,…)

- Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt đều được phản ánh vào sổ kế toán đầy đủ, kịp thời và đúng lúc Thể thức khảo sát, bao gồm:

+ Chọn mẫu theo thời gian và liệt kê các chứng từ phát sinh, từ đó đối chiếu bảng kê các chứng từ này với việc ghi sổ cùng kỳ để xác định sự đầy đủ của hạch toán Có thể kết hợp với việc ghi chép ở sổ kế toán liên quan (mua hàng, thanh toán,…) đề phong sự bỏ sót hoặc ghi trùng

+ Đối chiếu về ngày tháng của các nghiệp vụ thu, chi tiền với ngày lập chứng từ thu, chi

và với ngày ghi sổ kế toán

+ Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt từ đó đối chiếu với số dư trên sổ quỹ và trên sổ kế toán tiền mặt

+ Đối chiếu ngày ghi sổ nộp tiền vào ngân hàng và xác nhận tương ứng của ngân hàng

- Sự khai báo và trình bày các khoản thu, chi tiền mặt là đầy đủ và đúng đắn thể thức khảo sát , bao gồm:

+ Kiểm tra, đối chiếu với các biên bản, hợp đồng mua bán, đại lý, … về các khoản giảm giá, chiết khấu, hoa hồng, cho vay, đi vay,…

+ Kiểm tra sự phân biệt chi tiết, cụ thể trong hạch toán trên các sổ kế toán tiền mặt và sự trình bày, công khai đầy đủ đúng đắn các khoản tiền mặt trên các bảng kê và trên BCTC

 Tiền gửi ngân hàng:

 Thực hiện thủ tục phân tích

Để thực hiện thủ tục phân tích đối với tiền gửi ngân hàng, KTV cần tính toán, phân tích và đưa ra kết luận về sự biến động của tiền gửi ngân hàng qua các năm, cơ cấu tiền gửi ngân hàng trong vốn bằng tiền của doanh nghiệp so với ước tính của KTV

 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm chi tiết

- Các mục tiêu, thủ tục khảo sát chi tiết thông thường phổ biến đối với số dư TGNH về cơ bản cũng tương tự như đối với kiểm toán tiền mặt đã trình bày ở trên Tuy nhiên, có một

số điểm riêng biệt mang tính đặc thù đối với TGNH:

+ Lập bảng kê chi tiết về TGNH và đối chiếu với số dư trên sổ cái, đối chiếu với số liệu của ngân hàng xác nhận

+ Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ

+ Kiểm tra việc tính toán và khóa sổ kế toán tài khoản TGNH thông qua việc yêu cầu đơn

vị cung cấp sổ phụ của ngân hàng gửi cho đơn vị ở khoản trước và sau ngày khóa sổ để đối chiếu với số liệu trên sổ của đơn vị nhằm phát hiện chênh lệch và tìm hiểu nguyên nhân

+ Gửi thư xác nhận số dư tài khoản TGNH vào thời điểm khóa sổ

+ Khảo sát nghiệp vụ chuyển khoản bằng cách lập bảng liệt kê tất cả các khoản tiền TGNH trong các nghiệp vụ chuyển khoản được thực hiện những ngày trước và sau ngày lập BCTC Sau đó, đối chiếu với việc ghi sổ kế toán của từng nghiệp vụ đó có được ghi

 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm chi tiết :

- Khảo sát chi tiết đang chuyển và số dư tiền đang chuyển chủ yếu thường thực hiện các nội dung chủ yếu sau:

+ Lập bảng kê danh sách các khoản tiền đang chuyển liên ngân hàng cho tất cả các tài khoản liên quan để kiểm tra séc, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi Kiểm tra này nhằm xem xét các khoản tiền đó có được phản ánh chính xác hay không, có đúng với các quy định của chế độ tài chính hay không

+ Tính toán, đối chiếu kiểm tra với các tài khoản ngoại tệ được quy đổi và ghi sổ kế toán trong kỳ cũng như còn lại cuối kỳ

+ Kết hợp việc khảo sát đối với tiền mặt và TGNH về ghiệp vụ và số dư tài khoản để xem xét tính hợp lý, trung thực của các nghiệp vụ và số dư có liên quan đến tài khoản tiền đang chuyển

+ Kiểm tra việc tính toán khóa sổ kế toán tài khoản tiền đang chuyển, đảm bảo sự tổng hợp đúng kỳ cũng như tính toán chính xác, hợp lý của việc quy đổi ngoại tệ

2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán:

 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ :

- Các sự kiện có ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC và đòi hỏi phải điều chỉnh lại BCTC: những sự kiên hay nghiệp vụ này cung cấp những bằng chứng bổ sung về sự kiện đã xảy ra trước ngày kết thúc niên độ và chúng ảnh hưởng đến các đánh giá trong quá trình trình bày BCTC Việc điều chỉnh các BCTC tùy theo sự đánh giá về ảnh hưởng của các bằng chứng bổ sung về các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ có trọng yếu hay không

- Các sự kiện không ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC nhưng cần phải khai báo trên BCTC:

là các sự kiện chỉ thực sự xảy ra sau ngày kết thúc niên độ nên không phải điều chỉnh lại

số liệu tren BCTC, nhưng cần phải khai báo trên thuyết minh BCTC

 Đánh giá kết quả :

- Áp dụng các thủ tục phân tích : thủ tục này giúp KTV xác định được những bộ phận cần

phải thu thập thêm bằng chứng kiểm toán để làm vững chắc thêm ý kiến của KTV

- Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng: để thực hiện mục tiêu này, KTV cần kiểm tra lại

trình tự tiến hành kiểm toán để xem mọi bộ phận đã được hoàn tất đúng đắnvà lập hồ sơ đầy đủ không KTV cũng cần xem xét các bằng chứng kiểm toán thu thập được có đầy

đủ và đáng tin cậy để có thể kết luận rằng BCTC của đơn vị là trung thực và hợp lý theo các chuẩn mực kế toán

- Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được: trong quá trình thực hiện các thủ tục

kiểm toán KTV tìm thấy các sai sót trong số liệu kế toán của doanh nghiệp Đối với những sai sót trọng yếu, KTV đã lập ra các bút toán điều chỉnh ngay trong quá trình kiểm toán khoản mục có sai sót đó, các sai sót sòn lại sẽ không được lập bút toán điều chỉnh Tuy các sai sót này sẽ không trọng yếu nếu xét riêng từng sai sót, nhưng có thể sẽ trở nên trọng yếu khi kết hợp với nhau Vì vậy, KTV cần đánh giá tổng hợp về các sai

sót chưa được điều chỉnh này để xem khi tích lũy lại thì chúng có trở nên trọng yếu hay không

 Rá soát lại hồ sơ kiểm toán:

- Việc rà soát lại hồ sơ kiểm toán thường được tiến hành vào thời điểm vừa kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán Công việc này thường được tiến hành qua các cấp cụ thể là: + KTV chính kiểm tra hồ sơ kiểm toán của các KTV phụ thực hiện

+ Trưởng nhóm kiểm toán điều tra công việc của KTV chính và một số điểm chính trong

hồ sơ kiểm toán của KTV phụ

 Phát hành báo cáo kiểm toán:

- Căn cứ những kết luận để phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý Tùy theo kết quả

đã đánh giá được, KTV sẽ đưa ra ý kiến nhận xét và lập báo cáo kiểm toán ở một trong các dạng sau:

+ Báo cáo kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần

+ Báo cáo kiểm toán ý kiến chấp nhận từng phần

+ Báo cáo kiểm toán ý kiến từ chối (không thể đưa ra ý kiến)

+ Báo cáo kiểm toán ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược)

2.2.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền

 Kiểm soát nội bộ đối với thu tiền:

Trường hợp thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ:

- Trong trường hợp này việc áp dụng chính sách thu tiền tập trung và phân công cho 1 nhân viên thực đảm nhận rất phổ biến, vì vậy cần phải tách rời chức năng bán hàng và thu tiền Trong đó, việc các biên lai được đánh số trước sẽ là một phương tiện hữu hiệu

để ngăn ngừa gian lận, đồng thời khuyến khích việc giao dịch qua ngân hàng

- Đối với các doanh nghiệp bán lẻ, thủ tục kiểm toán tốt nhất là sử dụng các thiết bị thu tiền Nếu không trang bị được hệ thống máy móc tiên tiến, thì phải quản lý được số thu

trong ngày thông qua việc lập ra các báo cáo bán hàng hằng ngày

Trường hợp thu nợ của khách hàng :

- Nếu khách hàng đến nộp tiền : khuyến khích họ yêu cầu được cấp phiếu thu hoặc biên lai

- Nếu thu tiền tại cơ sở của khách hàng: quản lý chặt chẽ giấy giới thiệu và thường xuyên đối chiếu giấy công nợ

- Nếu thu tiền qua bưu điện: cần phân nhiệm cho các nhân viên khác nhau đảm nhận các nhiệm vụ như lập hóa đơn bán hàng- theo dõi công nợ- đối chiếu giữa số tổng hợp và chi tiết về công nợ - mở thư và liệt kê các séc nhận được – nộp các séc vào ngân hàng – thu tiền

 Kiểm soát nội bộ đối với chi tiền :

- Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt trong thanh toán: nguyên tắc chung là đa số các khoản chi nên thực hiện bằng hình thức chuyển khoản, ngoại trừ một số khoản chi nhỏ mới chi bằng tiền mặt

- Vận dụng đúng nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn: người quản lý nên thực hiện sự ủy quyền cho cấp dưới trong một số công việc Vì thế đối với tiền, phải phân công cho những người xét duyệt có đủ khả năng và liêm chính, đồng thời cần ban hành văn bản chính thức về sự phân công

- Đối chiếu hàng tháng với sổ phụ của ngân hàng: số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng trên

sổ sách phải bằng với số dư của sổ phụ tại ngân hàng Mọi khoản chênh lệch sẽ được tìm hiểu nguyên nhân hoặc kết chuyển vào tài khoản phải thu khác ( TK 1381), hay phải trả khác ( TK 3381)

2.2.2 Mục tiêu kiểm toán tiền

- “Mục tiêu kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu không?”

- Đây là mục tiêu cơ bản của cuộc kiểm toán BCTC Mục tiêu tổng quát này được cụ thể hoá thành các mục tiêu kiểm toán chung như: tính hợp lý chung, tính hiện hữu, tính đầy

đủ, tính chính xác số học, phân loại và trình bày, quyền và nghĩa vụ, đánh giá và phân

bổ

- Việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán có vai trò rất quan trọng Nó giúp cho KTV thực hiện đúng hướng và có hiệu quả Mục tiêu kiểm toán của khoản mục vốn bằng tiền gồm:

+ Hiện hữu: Số dư các tài khoản tiền trên BCTC là có thật

+ Đầy đủ: Tất cả các khoản tiền đều được ghi chép đầy đủ

+ Quyền: Đơn vị có quyền sở hữu về mặt pháp lý đối với các khoản tiền được ghi nhận + Đánh giá và phân bổ: Các khoản tiền đều được thể hiện trên BCTC và những điều chỉnh liên quan đã được đánh giá, ghi nhận phù hợp theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

+ Ghi chép chính xác:

 Số liệu chi tiết của tài khỏan tiền khớp đúng với số dư trên sổ cái

 Các phép tính liên quan tới tài khoản tiền đều chính xác về số học

+ Trình bày và thuyết minh: Các khoản tiền được trình bày và thuyết minh thì có thật, thuộc về đơn vị, đầy đủ, diễn đạt dễ hiểu và phân loại đúng

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM

TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT 3.1 Lịch sử hình thành

3.1.1 Giới thiệu sơ bộ về công ty

- Tên đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt

- Tên giao dịch quốc tế: Viet Dragon Auditing Consulting Company Limited

- Tên viết tắt: VDAC

- Trụ sở chính: 59 Nguyễn Quý Đức, phường An Phú, Quận 2, Tp Hồ Chí Minh

- VDAC được thành lập bởi đội ngũ Kiểm toán viên, thẩm định viên, chuyên gia tài chính

và tư vấn giàu kinh nghiệm đã và đang hoạt động trong ngành Kiểm toán và Tư vấn ngay từ những ngày đầu khi những dịch vụ này mới được hình thành tại Việt Nam

- Hiện nay, VDAC đã xây dựng được đội ngũ hơn 30 chuyên viên chuyên nghiệp được đào tạo trong nước và ở nhiều quốc gia khác nhau, trong đó: 30% đã được Bộ Tài chính cấp Chứng chỉ Kiểm toán viên, Chứng chỉ Thẩm định viên về giá, 10% có bằng cấp quốc tế về kế toán và sau đại học trong và ngoài nước, 100% có bằng cử nhân kinh tế,

cử nhân luật và cử nhân ngoại ngữ thuộc các chuyên ngành khác nhau Trong quá trình hoạt động, đội ngũ chuyên viên của công ty liên tục được đào tạo nhằm nâng cao trình

độ chuyên môn, kỹ năng và bản lĩnh nghề nghiệp cùng các kiến thức hỗ trợ về Pháp

luật, Kinh tế, Kỹ thuật, Thị trường … để có khả năng đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng

- Từ những kinh nghiệm thực tiễn và kiến thức đã đúc kết được qua quá trình làm việc, VDAC đã xây dựng và đưa vào áp dụng qui trình và phương pháp kiểm toán, tư vấn phù hợp với các chuẩn mực, tiêu chuẩn của Việt nam cũng như quốc tế

- Phương châm của VDAC là cung cấp nguồn lực tốt nhất và dịch vụ ưu tiên để đáp ứng những yêu cầu cụ thể của khách hàng VDAC đảm bảo khách hàng sẽ nhận được sự quan tâm cao nhất và được đáp ứng tốt nhất mong muốn cũng như lợi ích của khách hàng

- VDAC đã và đang cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng, với nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động trên mọi lĩnh vực, từ những doanh nghiệp hàng đầu trong các ngành nghề thuộc các tập đoàn kinh tế Nhà nước, đến các doanh nghiệp mới thành lập, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các công ty cổ phần, các Công ty TNHH, các hợp đồng hợp tác kinh doanh, các dự án quốc tế, các dự án đầu tư xây dựng cơ bản

- Chất lượng dịch vụ do VDAC cung cấp cho khách hàng chính là nền tảng cho giá trị của VDAC

- Logo của công ty:

3.1.3 Ngành nghề kinh doanh

 Dịch vụ kiểm toán đảm bảo:

- Kiểm toán BCTC

- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

- Kiểm toán hoạt động

- Kiểm toán tuân thủ

- Kiểm toán tỷ lệ nội địa hóa

- Kiểm toán các thông tin tài chính khác trên cơ sở thỏa thuận trước

- Soát xét HTKSNB, soát xét thông tin Tài chính

- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, vốn chủ sở hữu, vốn điều lệ

- Kiểm toán báo cáo quyết toán xây dựng cơ bản

 Dịch vụ kế toán:

- Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho doanh nghiệp

- Hướng dẫn lập chứng từ kế toán

- Rà soát, phân tích, cải tổ bộ máy kế toán – tài chính đã có sẵn

- Rà soát, hướng dẫn xây dựng HTKSNB

- Hướng dẫn và thực hiện ghi chép sổ kế toán, hạch toán kế toán

- Hướng dẫn lập BCTC bao gồm báo cáo hợp nhất

- Bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, cập nhật kiến thức về kế toán

 Dịch vụ về thuế:

- Tư vấn các ưu đãi và miễn giảm về thuế cho doanh nghiệp

- Tư vấn một số cấu trúc về tài chính hợp lý để doanh nghiệp có lợi về thuế

- Tư vấn các dự báo thay đổi về chính sách thuế

- Nghiên cứu và đề xuất những giải pháp nhằm giảm thiểu các chi phí về thuế phù hợp với mục tiêu của doanh nghiệp Hướng dẫn và trợ giúp doanh nghiệp trong quá trình triển khai thực hiện các giải pháp đó…

- Cùng một số dịch vụ truyền thống khác liên quan đến thuế như: lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT; trợ giúp giải trình, quyết toán, khiếu nại về thuế,…

 Dịch vụ tư vấn:

- Tư vấn tài chính doanh nghiệp

- Quản trị rủi ro

- Tư vấn đầu tư

- Tư vấn thành lập doanh nghiệp

 Dịch vụ đào tạo:

- Đào tạo, hướng dẫn áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam và Quốc tế

- Tổ chức các khóa đào tạo, cập nhật các luật thuế tại Việt Nam, đặc biệt là các luật thuế mới

- Đào tạo, hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp đối với mọi loại hình doanh nghiệp…

3.2 Cơ cấu tổ chức, quản lý ở công ty

3.2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty

BAN GIÁM ĐỐC

PHÒNG KINH DOANH PHÒNG KIỂM

TOÁN PHÒNG KẾ TOÁN

PHÒNG HÀNH

CHÍNH

HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ từng bộ phận

- Hội đồng thành viên

Với chức năng chính là lập kế hoạch và hoạch định các chiến lược phát triển của

công ty, giám sát Ban giám đốc…

- Ban Giám Đốc:

Ban giám đốc, đứng đầu là Giám đốc có nhiệm vụ thực hiện các chiến lược kinh doanh do Hội đồng quản trị đã đặt ra, điều hành hoạt động của công ty và giải quyết các công việc hằng ngày Bên cạnh đó Ban giám đốc còn có quyền tuyển dụng cũng như sa thải lao động Mọi hợp đồng kinh tế đều phải do Tổng giám đốc trực tiếp ký kết Ngoài

ra, tại công ty do quy mô còn nhỏ nên Giám đốc là người trực tiếp điều hành bộ phận Thẩm định giá và xác định giá trị của doanh nghiệp

Xây dựng và trình duyệt các quy định, quy chế công ty;

Quản lý và bảo vệ tài sản chung của công ty;

Phụ trách các công tác sự vụ hàng ngày tại công ty

- Phòng kế toán:

Đứng đầu là trưởng phòng, cũng là kế toán truởng của công ty Dưới trưởng phòng có

các kế toán Phòng Kế toán –Tư vấn phụ trách các vấn đề sau:

Thực hiện những nghiệp vụ chuyên môn tài chính kế toán tại công ty;

Theo dõi, phản ánh sự vận động vốn, sự thay đổi kế toán cũng như tham mưu cho Ban giám đốc những vấn đề liên quan;

Tư vấn cho những khách hàng những vấn đề về tổ chức bộ máy kế toán trong doanh nghiệp;

Thực hiện các dịch vụ tư vấn dịch vụ kế toán mà công ty cung cấp;

Củng cố mối quan hệ với khách hàng cũ và xây dựng quan hệ với khách hàng mới

- Phòng kiểm toán:

Đứng đầu là Trưởng phòng, dưới Trưởng phòng là các nhóm trưởng và nhân viên Phòng kiểm toán BCTC phụ trách các vấn đề sau: Lên kế hoạch kiểm toán; Thực hiện các dịch vụ về kiểm toán BCTC của công ty; Tư vấn cho khách hàng những vấn đề còn tồn tại trong hệ thống kế toán, kiểm toán nội bộ mà trong quá trình kiểm toán phát hiện ra; Củng cố mối quan hệ cũ; Tìm kiếm và xây dựng quan hệ với khách hàng mới; Thu thập, đánh giá các bằng chứng theo các cơ sở dẫn liệu của những hoạt động kinh tế và những sự kiện để xác nhận chắc chắn về sự phù hợp giữa các cơ sở dẫn liệu, những đặc tính và cung cấp kết quả chính xác có độ tin cậy cao tuân theo các chuẩn mực kiểm toán

để lập báo cáo mang tính độc lập, trung thực, hợp lý cho người sử dụng Ngoài ra còn phải thông báo cho các cơ quan chức năng những hành vi vi phạm pháp luật của các doanh nghiệp

- Phòng kinh doanh:

Đứng đầu là trưởng phòng, dưới trưởng phòng là các nhân viên cấp dưới Đảm nhiệm vai trò trưởng phòng kinh doanh là bà Nguyễn Ái Hiệp Phòng kinh doanh có chức năng sau:

Lập các kế hoạch Kinh doanh và triển khai thực hiện

 Thiết lập, giao dich trực tiếp với hệ thống Khách hàng

 Phối hợp với các bộ phận liên quan nhằm mang đến các dịch vụ đầy đủ nhất cho Khách hàng

3.3 Cơ cấu tổ chức kiểm toán tại công ty

3.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kiểm toán

Sơ đồ 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kiểm toán

(Nguồn: Phòng tổ chức Công ty TNHH Kiểm Toán & Tư Vấn Rồng Việt)

3.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng chức danh

- Trưởng phòng kiểm toán:

 Lập kế họach kiểm tóan và thực hiện việc kiểm tóan định kỳ đối với các Công ty đã ký kết hợp đồng

 Thường xuyên kiểm tra việc tuân thủ các quy trình, quy định của các các phòng ban

 Cùng với Trưởng nhóm Kiểm tóan họach định, tổ chức, thực hiện, kiểm tra, đánh giá

và chịu trách nhiệm báo cáo với Ban giám đốc về tòan bộ họat động của Ban Kiểm tóan

- Trưởng nhóm kiểm toán:

 Tổ chức thực hiện các hợp đồng kiểm toán theo sự phân công của Trưởng phòng, bao gồm: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, soát xét công việc của các trợ lý kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý

 Tổ chức triển khai các hợp đồng ghi sổ kế toán theo sự phân công của Trưởng phòng, bao gồm: lập kế hoạch, soát xét công việc ghi sổ của các trợ lý, giám sát tiến độ hoàn thành công việc, thiết lập, duy trì thông tin với khách hàng để nhận phản hồi và đáp ứng nhu cầu dịch vụ của khách hàng

Trưởng phòng kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán

Trợ lý kiểm toán

 Trợ giúp Trưởng phòng kiểm toán trong việc triển khai công việc, giám sát công việc

và hướng dẫn, đào tạo nhân viên cấp dướ

 Đóng vai trò là đầu mối liên lạc giữa cấp trên và khách hàng; phát hiện và thông tin các vấn đề trọng yếu báo cáo kịp thời tới cấp trên

- Trợ lý kiểm toán:

 Lên kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán và công việc có liên quan

 Hỗ trợ kiểm toán viên hoàn thành hồ sơ kiểm toán cho khách hàng, và hối hợp cùng kiểm toán viên thực hiện các công việc hậu cần cho mỗi hợp đồng kiểm toán

 Tham gia học tập theo chương trình đào tạo của Công ty và bên ngoài

 Tham gia vào các cuộc kiểm toán của Công ty

 Hỗ trợ, phối hợp với trưởng nhóm kiểm toán để thực hiện quá trình kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến khâu tổng hợp, lập các báo cáo kiểm toán

 Hỗ trợ tư vấn khách hàng về các vấn đề có liên quan đến chính sách kế toán, tài chính, chính sách thuế và các văn bản pháp lý có liên quan

 Hỗ trợ trưởng nhóm kiểm toán trong việc thiết kế, tổ chức và kiểm tra hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá và xử lý các thông tin tài chính

 Luôn duy trì tốt mối quan hệ với khách hàng và phát triển khách hàng mới

 Chịu trách nhiệm trước KTV về chất lượng công việc do mình đảm trách

3.4 Tình hình công ty những năm gần đây

Bảng 3.1: Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm Toán

và Tư Vấn Rồng Việt giai đoạn 2014 – 2016

( Nguồn: Từ bảng kết quả hoạt động kinh doanh của VDAC giai đoạn 2014 – 2016)

Nhận xét: Qua kết quả kinh doanh của VDAC trong giai đoạn 2014 – 2016 được thể

hiện trong bảng 3.1 ta có thể nhận thấy tình hình kinh doanh của đơn vị trong giai đoạn

2014 – 2016 là tương đối khả quan với những mức biến động tăng của cả doanh thu và lợi nhuận

Tuy giá trị biến động không cao nhưng trong giai đoạn này, doanh thu của đơn vị tăng ổn định qua các năm Cụ thể so với năm 2014, doanh thu thực hiện của đơn vị trong năm 2015 tăng 469,89 triệu đồng tương ứng với tỷ lệ 10,89% Đến năm 2016, doanh thu của đơn cị lại tăng thêm 531,49 triệu đồng với tỷ tăng 11,11% so với năm 2015 Việc doanh thu của đơn vị không ngừng tăng phần nào là do trong giai đoạn này, khi mà nền kinh tế Việt Nam đang trên đà ổn định, phát triển và hội nhập, nhu cầu đầu tư trong và ngoài nước ngày càng cao, để thu hút vồn đầu tư các doanh nghiệp cần phải có một BCTC thể hiện trung thực tình hình tài chính của mình, điều này dẫn đến nhu cầu kiểm toán BCTC được quan tâm nhiều hơn Bên cạnh đó, trong giai đoạn này hệ thống các văn bản pháp luật đang ngày càng được hoàn thiện mà đặc biệt là việc ban hành Thông tu 200 của Bộ Tài Chính (ngày 22/12/2014) thay thế cho Quyết định 15/2006/QĐ-BTC dẫn đến nhu cầu tư vấn về kế toán và luật ngày càng nhiều tạo điều kiện thuận lợi cho công ty Nhờ các yếu tố chủ quan trên, với sự hiệu quả trong hoạt động nên trong giai đoạn này VDAC đã tìm kiếm được rất nhiều khách hàng với hơn 100 hợp đồng kiểm toán và tư vấn mỗi năm chủ yếu là vào mùa kiểm toán Với nguyên tắc hoạt động tin cậy, hiệu quả,

độc lập,khách quan, bảo vệ quyền lợi cho khách hàng chính vì thế công ty không ngừng nâng cao chất lượng phục vụ của mình, điều này đã giúp cho VDAC tạo được lòng tin nơi khách hàng góp phần giữ được các khách hàng cũ và thu hút ngày càng nhiều khách hàng mới, ký được hợp đồng với những công ty có những hợp đồng giá trị lớn Đây là nguyên nhân chủ yếu khiến cho doanh thu của đơn vị trong năm 2016 tăng cao hơn so với năm 2015

Sự gia tăng của doanh thu dẫn đến chi phí hoạt động của đơn vị cũng tăng theo

Từ năm 2014 – 2015, chi phí của đơn vị tăng thêm 294,83 triệu đồng tương đương tỷ lệ 7,81% Con số này lại tiếp tục tăng trong năm 2016 với mức tăng 333,76 triệu đồng với

tỷ lệ tăng 8.20% so với năm 2015 Tuy chi phí của đơn vị có xu hướng tăng nhưng điều này cũng là hợp lý khi các dịch vụ mà công ty cung cấp ngày càng tăng về cả số lương và chất lượng Sự hiệu quả trong công tác quản lý đã khiến chi phí của công ty tuy tăng nhưng biến động là không đáng kể và tương đối ổn định Chi phí phát sinh của công ty chủ yếu là chi phí văn phòng phẩm, chi phí tiền lương, tiền thưởng, phụ cấp, tăng ca, chi phí từ tiền xăng dầu cho xe, tiền taxi phục vụ cho nhóm kiểm toán đi công tác Đối với những hợp đồng ngoại tỉnh chi phí còn bao gồm thêm công tác phí…

Công tác quản lý tốt về chi phí cùng sự hiệu quả trong việc kinh doanh đã khiến cho công ty thu về được nhiều lợi nhuận Trong giai đoạn từ năm 2014 – 2015, lợi nhuận của VDAC tăng 175,06 triệu đồng tương đương tăng 32,54% Và lại tiếp tục tăng thêm 179,73 triệu đồng trong năm 2016 với mức tăng 27,73% so với năm 2015

3.5 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển

3.5.1 Thuận lợi

- Khách quan:

+ Nhu cầu của thị trường cũng như sự quan tâm của xã hội đối với lĩnh vực kiểm toán ngày càng cao đặc biệt là trong giai đoạn nền kinh tế Việt Nam đang trên đà phát triển và hội nhập như hiện nay

+ Hệ thống các văn bản pháp luật, chuẩn mực ngày càng được hoàn thiện

- Chủ quan:

+ Đội ngũ nhân sự chuyên nghiệp, trình độ chuyên môn cao và giàu kinh nghiệm, năng

nổ nhệt tình trong công việc

+ Môi trường làm việc thuận lợi, cơ sở hạ tầng, trang thiết bị hiện đại

+ Công tác quản lý hiệu quả, số lượng và chất lượng dịch vụ ngày càng đa dạng và nâng cao tạo được lòng tin và sự tín nhiệm từ khách hàng

+ Có mối quan hệ sâu rộng với các tổ chức kinh tế, tài chính

3.5.2 Khó khăn

- Khách quan:

+ Sự phát triển của ngành kiểm toán dẫn đến việc ra đời của nhiều công ty kiểm toán độc lập, đặc biệt là các công ty kiểm toán có quy mô lớn, công ty kiểm toán có vốn đầu tư nước ngoài ( Big Four) đã gây ra sức ép rất lớn từ môi trường cạnh tranh

+ Hệ thống văn bản pháp luật vẫn đang trong giai đoạn hoàn thiện

- Chủ quan:

+ Số lượng nhân viên còn ít chưa đáp ứng kịp thời nhu cầu của khách hàng

+ Cơ cấu nhân sự thay đổi lien tục qua các năm dẫn đến khó khăn trong việc đào tạo nhân

sự mới

3.5.3 Phương hướng phát triển

- Tầm nhìn dài hạn của VDAC là trở thành một trong những công ty cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu Việt Nam

- Sứ mạng của VDAC là cung cấp cho khách hàng những dịch vụ chuyên nghiệp với chất lượng và giá trị tăng cao nhất với chi phí hợp lý