Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty TNHH đào tạo và tư vấn thuế đất việt

Phương pháp định lượng  Khảo sát thông qua bảng câu hỏi được thiết kế dựa trên thang đo Likert 5 mức độ nhằm đánh giá mức độ quan trọng của các nhân tố ảnh hưởng đến “Hoàn thiện hệ thố

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu và kết quả nghiên cứu nêu trong khóa luận là trung thực, được các đồng tác giả cho phép sử dụng và chưa từng được công bố trong bất kì một công trình nào khác

Tp HCM, tháng 04 năm 2017

Tác giả khoá luận

PHẠM KHÁNH MINH

em có được cơ hội thực hiện bài khoá luận này, với những kiến thức bổ ích

ấy sẽ là hành trang giúp em vững bước trong tương lai Cuối cùng em xin được cảm ơn các anh chị khoá trước đã luôn động viên, giúp đỡ em vượt qua những khó khăn trong quá trình tìm tòi và học hỏi để hoàn thành bài khoá luận này

Với kiến thức còn hạn chế cũng như kinh nghiệm còn chưa nhiều, bài khóa luận khó có thể tránh khỏi những thiếu xót, kính mong quý thầy cô góp ý nhận xét để em có thể hoàn thiện bài khóa luận này tốt hơn nữa

Tp HCM, tháng 04 năm 2017

Tác giả khóa luận

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vii

DANH MỤC CÁC HÌNH viii

DANH MỤC CÁC BẢNG ix

LỜI NÓI ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài 2

3.1 Đối tượng nghiên cứu: 2

3.2 Phạm vi và thời gian nghiên cứu: 2

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài 2

5 Kết cấu của đề tài 3

Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 4

1.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ 4

1.1.1 Khái niệm về kiểm soát nội bộ 4

1.1.2 Lợi ích của kiểm soát nội bộ 8

1.2 Các yếu tố cơ bản của KSNB: 8

1.2.1 Môi trường kiểm soát 8

1.2.2 Đánh giá rủi ro: 11

1.2.3 Hoạt động kiểm soát: 11

1.2.4 Thông tin và truyền thông: 12

1.2.5 Giám sát 13

1.3 Hạn chế của KSNB: 13

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 14

Chương 2: HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 15

2.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt: 15

2.1.1 Giới thiệu về công ty: 15

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý: 16

2.1.3 Nhiệm vụ 17

2.2 Mô hình nghiên cứu 18

2.3 Phương pháp nghiên cứu 19

2.3.1 Phương pháp định tính 19

2.3.2 Phương pháp định lượng 19

2.4 Phương pháp cụ thể 19

2.5 Thiết kế nghiên cứu 19

2.5.1 Xây dựng thang đo 19

2.5.2 Xây dựng giả thuyết về các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hệ thống KSNB tại Công ty Đất Việt 23

2.6 Mô hình hồi quy các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động KSNB 25

2.7 Mô tả dữ liệu và phương pháp thu thập dự liệu 25

2.7.1 Phương pháp chọn mẫu 26

2.7.2 Kích thước mẫu 26

2.8 Kết quả nghiên cứu các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động KSNB tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt: 26

2.8.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha 26

2.8.2 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích nhân tố khám phá EFA 27

2.8.3 Kiểm định tương quan: 28

2.8.4 Kiểm định phương sai ANOVA 29

2.8.5 Kiểm tra các giả định mô hình hồi quy bội 29

2.8.6 Kiểm tra giả định không có mối tương quan giữa các biến độc lập (Hiện tượng đa cộng tuyến) 31

2.8.7 Mô hình hồi quy chính thức các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh

hưởng tới hoạt động KSNB 31

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 32

Chương 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 33

3.1 Kết quả nghiên cứu các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động KSNB tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt 34

3.1.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha 33

3.1.1.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo các yếu tố của hệ thống KSNB 33

3.1.2 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích nhân tố khám phá EFA 37

3.1.2.1 Thang đo các yếu tố của hệ thống KSNB 37

3.1.2.2 Thang đo hệ thống kiểm soát nội bộ 40

3.1.3 Kiểm định tương quan 43

3.1.4 Kiểm định phương sai ANOVA 42

3.1.5 Kiểm tra các giả định mô hình hồi quy bội 44

3.1.6 Kiểm tra giả định không có mối tương quan giữa các biến độc lập (Hiện tượng đa cộng tuyến) 47

3.1.7 Mô hình hồi quy chính thức các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng tới hoạt động KSNB 47

3.2 Kết luận 48

3.3 Kiến nghị 50

3.3 Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu mở rộng 56

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 57

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 58

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

1 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ về bộ máy quản lý Công ty TNHH Đào tạo

DANH MỤC CÁC HÌNH

2 Hình 3.1: Đồ thị phân tán giữa giá trị dự đoán và phần dƣ từ hồi qui 44

3 Hình 3.2: Đồ thị P-P Plot của phần dƣ – đã chuẩn hóa 45

4 Hình 3.3: Đồ thị Histogram của phần dƣ – đã chuẩn hóa 46

DANH MỤC CÁC BẢNG

2 Bảng 3.1: Đánh giá độ tin cậy thang đo Môi trường kiểm soát 33, 34

3 Bảng 3.2: Đánh giá độ tin cậy thang đo Đánh giá rủi ro: 34

4 Bảng 3.3: Đánh giá độ tin cậy thang đo Họat động kiểm soát 35

5 Bảng 3.4: Đánh giá độ tin cậy thang đo Thông tin truyền thông 36

7 Bảng 3.6: Đánh giá độ tin cậy thang đo hoạt động KSNB 37

11 Bảng 3.10: Ma trận tương quan giữa biến phụ thuộc và các biến

12 Bảng 3.11a: Tóm tắt mô hình với biến phụ thuộc là hoạt động

13 Bảng 3.11b: Phân tích ANOVA- Độ tin cậy của mô hình 43

15 Bảng 3.13 Bảng kiểm định giả định phương sai của sai số 44

16 Bảng 3.14: Tóm tắt kết quả kiểm định các giả thuyết 47

LỜI NÓI ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Với bối cảnh nền kinh tế thế giới đang có nhiều biến động, nền kinh tế Việt Nam do đó mà cũng bị ảnh hưởng ít nhiều Các doanh nghiệp, công ty Việt Nam cần đặt ra các mục tiêu rõ ràng, kiểm soát tốt tình hình hoạt động của mình và nâng cao chất lượng phục vụ nhằm giữ chân khách hàng trong nước và tạo vị thế sẵn sàng để trụ vững trong nền kinh tế hiện nay và có cơ hội gia nhập các thị trường quốc tế Để kiểm soát tốt tình hình, các doanh nghiệp cần nắm rõ thông tin nội bộ, báo cáo tài chính, … Thông tin càng chính xác, đáng tin cậy thì mục tiêu, quyết định của các lãnh đạo doanh nghiệp càng khả thi Do đó việc hoàn thiện kiểm soát nội bộ được đặt ra nhằm giải quyết vấn đề

Tuy nhiên trừ các doanh nghiệp liên doanh với nước ngoài và các doanh nghiệp đã có và đang xây dựng hệ thống chứng chỉ ISO, TQM đa phần các doanh nghiệp chưa chú trọng vấn đề kiểm soát nội bộ Việc xây dựng, tổ chức và vận hành bài bản một hệ thống kiểm soát nội bộ một cách hoàn thiện là cấp thiết Hiện nay, Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt đang hợp tác với 100 công ty Mỗi ngày, các nhân viên trong công ty liên hệ với công ty đối tác, khách hàng để lấy chứng từ, về nhập liệu vào máy, và xử lý dữ liệu Mỗi nhân viên trong công ty Đât Việt sẽ nhận trách nhiệm với một lượng khách hàng nhất định Sau khi xử lý dữ liệu, nhân viên sẽ lập báo cáo thuế cho từng công ty đối tác, khách hàng Vào mỗi tháng, các nhân viên Công ty Đất Việt sẽ làm việc với cơ quan thuế

Xuất phát từ thực tiễn nêu trên thì việc xây dựng hệ thống kiểm soát như đã nêu trên là vô cùng bức bách và tối quan trọng cho mọi tổ chức Nên chúng tôi đã

lựa chọn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt” làm mục tiêu nghiên cứu

2 Mục tiêu nghiên cứu

 Mục tiêu chung: Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt

và Tư vấn Thuế Đất Việt

 Từ kết quả nghiên cứu, đề xuất định hướng một số kiến nghị hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

3.1 Đối tượng nghiên cứu:

Hệ thống kiểm soát nội bộ và các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt

3.2 Phạm vi và thời gian nghiên cứu:

 Không gian nghiên cứu : đề tài tập trung vào việc tìm hiểu, xác định các nhân

tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt

 Thời gian nghiên cứu : Dữ liệu nghiên cứu, khảo sát được tiến hành năm

2017

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài

Phương pháp nghiên cứu của luận văn là phương pháp hỗn hợp, bao gồm phương pháp định tính và định lượng

Phương pháp định tính: Khảo sát sơ bộ, tổng hợp, so sánh, đối chiếu để

nhận diện các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hệ thống kiểm soát nội

bộ Từ đó xây dựng bảng câu hỏi khảo sát để phỏng vấn ban lãnh đạo và nhân

viên tại đơn vị này, đề xuất mô hình nghiên cứu phù hợp với điều kiện của công

ty

Phương pháp định lượng

 Khảo sát thông qua bảng câu hỏi được thiết kế dựa trên thang đo Likert 5 mức

độ nhằm đánh giá mức độ quan trọng của các nhân tố ảnh hưởng đến “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt”

 Đánh giá giá trị và độ tin cậy bằng việc ứng dụng hệ số Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA)

 Đánh giá và kiểm định sự phù hợp của mô hình hồi quy

5 Kết cấu của đề tài

Luận văn bao gồm 3 chương:

Chương 1: Giới thiệu về kiểm soát nội bộ

Chương 2: Hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn

Thuế Đất Việt Chương 3: Kiến nghị và kết luận

Chương 1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Chương này, chúng tôi sẽ giới thiệu tổng quan về kiểm soát nội bộ, các khái niệm, mục tiêu và các yếu tố cơ bản của KSNB cũng như là lợi ích của hệ thống KSNB

1.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ

1.1.1 Khái niệm về kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ được định nghĩa dưới nhiều khái niệm khác nhau Đơn giản nhất như:

(1) Kiểm soát là một phương tiện nhằm giảm thiểu những yếu tố

gây tác động xấu đến hoạt động của một đối tượng nào đó;

(2) Nội bộ là sự hiện hữu hay định vị bên trong bề mặt của một cái

gì đó thuộc về hay liên quan đến cơ cấu của một tổ chức

Qua các giai đoạn hình thành phát triển từ sơ khai đến hiện đại, Kiểm soát nội bộ dần dần được mở rộng và hoàn thiện hơn và được định nghĩa như sau: Khuôn mẫu COSO

1

- 1992 định nghĩa: “Kiểm soát nội bộ là một quá trình

bị chi phối bởi Ban giám đốc, Nhà quản lý và các nhân viên của đơn vị, được thiết kế để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu sau đây:

- Mục tiêu về sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động;

- Mục tiêu về sự tin cậy của báo cáo tài chính;

- Mục tiêu về sự tuân thủ các luật lệ và quy định.2

Trong định nghĩa trên, có bốn khái niệm quan trọng, đó là: quá trình, con người, đảm bảo hợp lý và mục tiêu

Kỳ về chống gian lận về báo cáo tài chính hay còn gọi là Treadway Commission Ủy ban này bao gồm đại diện của Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), Hiệp hội Kiểm toán viên nội bộ (IIA), Hiệp hội Quản trị viên tài chính (FEI), Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA), Hiệp hội Kế toán viên quản trị (IMA).

Kiểm soát nội bộ là một quá trình: tức khẳng định kiểm soát nội bộ không phải là một sự kiện hay tình huống mà là một chuỗi các hoạt động hiện diện rộng khắp trong doanh nghiệp Kiểm soát nội bộ tỏ ra hữu hiệu nhất khi nó được xây dựng như một phần cơ bản trong hoạt động của doanh nghiệp chứ không phải là một sự bổ sung cho các hoạt động của doanh nghiệp

Kiểm soát nội bộ bị chi phối bởi con người trong tổ chức: con người đặt

ra mục tiêu và đưa cơ chế kiểm soát vào vận hành hướng tới các mục tiêu đã định Ngược lại, kiểm soát nội bộ cũng tác động đến hành vi của con người Mỗi cá nhân có một khả năng, suy nghĩ và ưu tiên khác nhau khi làm việc và

họ không phải luôn luôn hiểu rõ nhiệm vụ của mình cũng như trao đổi và hành động một cách nhất quán

Đảm bảo hợp lý: kiểm soát nội bộ chỉ có thể cung cấp một sự đảm bảo hợp

lý cho Ban giám đốc và Nhà quản lý việc đạt được các mục tiêu của đơn vị Điều này là do những hạn chế tiềm tàng trong HTKSNB như: sai lầm của con người, sự thông đồng của các cá nhân, sự lạm quyền của Nhà quản lý và do mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí của việc thiết lập nên HTKSNB

Các mục tiêu: mỗi đơn vị đặt ra mục tiêu mà mình cần đạt tới (mục tiêu chung và mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động, từng bộ phận trong đơn vị) Có thể chia các mục tiêu mà đơn vị thiết lập ra thành 3 nhóm sau đây:

 Nhóm mục tiêu về hoạt động: nhấn mạnh đến sự hữu hiệu và hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực;

 Nhóm mục tiêu về báo cáo tài chính: đơn vị phải đảm bảo tính trung thực

và đáng tin cậy của báo cáo tài chính mà mình cung cấp;

 Nhóm mục tiêu về sự tuân thủ: đơn vị phải tuân thủ các luật lệ và quy định

 Nền tảng lý luận chuẩn về kiểm soát nội bộ mà khuôn mẫu COSO đã tạo dựng là cơ sở lý luận hoàn thiện Nhờ đó mà đã có hàng loạt nghiên cứu

mở rộng và phát triển trên nhiều lĩnh vực như:

 COBIT-1996 (Control Objective For Information and Related Technology)

do ISACA ban hành COBIT là hệ thống kiểm soát nội bộ phát triển theo hướng công nghệ thông tin, nhấn mạnh đến hệ thống kiểm soát trong môi trường công nghệ thông tin;

 SAS 78 - 1995 và SAS 94 - 2001: các chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ chuyển sang sử dụng báo cáo COSO là nền tảng đánh giá HTKSNB trong kiểm toán độc lập về kiểm toán báo cáo tài chính và ảnh hưởng của công nghệ thông tin đến việc xem xét kiểm soát nội bộ trong báo cáo tài chính;

 ERM - 2001 (Enterprise Risk Management Framework): hệ thống đánh giá rủi ro doanh nghiệp phục vụ cho công tác quản trị ERM được định nghĩa gồm 8 bộ phận hợp thành: môi trường nội bộ, thiết lập mục tiêu, nhận diện sự kiện, đánh giá rủi ro, đối phó rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát

 Theo tài liệu hướng dẫn của Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao INTOSAI năm 2013, định nghĩa về KSNB như sau: “KSNB là một quá trình xử lý toàn bộ được thực hiện bởi nhà quản lý và các cá nhân trong tổ chức, quá trình này được thiết kế để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ của tổ chức Sau đây là những mục tiêu cần đạt được:

 Thực hiện các hoạt động một cách có kỷ cương, có đạo đức, có tính kinh

tế, hiệu quả và thích hợp

 Thực hiện đúng trách nhiệm

 Tuân thủ theo pháp luật hiện hành và các nguyên tắc, quy định

 Bảo vệ các nguồn lực chống thất thoát, sử dụng sai mục đích và tổn thất”

Sự phát triển lý thuyết về Kiểm soát nội bộ tại Việt Nam

Nhìn chung, về cơ bản, hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ ở Việt Nam gắn liền với sự ra đời và phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập của Việt Nam trong thời gian qua

Sự thành lập của công ty kiểm toán đầu tiên của Việt Nam (VACO) vào tháng 05/1991 đánh dấu một bước ngoặc lớn đối với công tác kiểm tra kế toán ở Việt Nam Sau đó, với sự thành lập của nhiều công ty kiểm toán khác như các công ty hợp danh, công ty liên doanh, các công ty kiểm toán quốc tế tại Việt Nam đã tạo nhiều cơ hội thuận lợi cho kiểm toán Việt Nam phát triển

và hội nhập với nền kinh tế thế giới

Năm 1998, Quyết định số 03/1998/QĐ-NHNN ngày 03/01/1998 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam về quy chế kiểm tra, kiểm toán nội

bộ của các tổ chức tín dụng Việt Nam

Năm 2001, chuẩn mực kiểm toán VSA 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”, Bộ Tài chính đã đưa ra định nghĩa về HTKSNB như sau: “Kiểm soát nội bộ là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định,

để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị”

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, thay thế cho chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 trước đây đã định nghĩa cụm từ KSNB thay vì

HTKSNB giống trước đây như sau: “KSNB là quy trình do ban quản trị, ban

giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế thực hiện và duy trì để tạo

ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan” (VSA 315, 2012, trang 1)

Khái niệm này tiếp cận theo hướng đánh giá rủi ro và tương đồng với quan điểm của tổ chức COSO, các yếu tố cấu thành KSNB cũng bao gồm 5 yếu tố là:

- Yếu tố môi trường kiểm soát;

- Yếu tố đánh giá rủi ro;

- Yếu tố thông tin và truyền thông;

- Yếu tố các hoạt động kiểm soát;

- Yếu tố giám sát

Khái niệm này coi KSNB không phải là hệ thống như trước mà là một quy trình Đây là quan điểm mà chúng tôi vận dụng trong luận văn ở các chương tiếp theo

1.1.2 Lợi ích của kiểm soát nội bộ

Hiện nay vấn đề kiểm soát nội bộ không được các doanh nghiệp chú trọng, dẫn đến tình trạng “quản lý yếu kém” hay “nội bộ lỏng lẻo” Đa phần các công ty giao quyền cho các cấp tự quản lí nên không kiểm soát chéo đầy đủ giữa các phòng ban

Việc kiểm soát nội bộ chặt chẽ giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp có cái nhìn tổng quan và rõ ràng về tình hình doanh nghiệp Qua đó, dễ dàng giám sát hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ hoàn chỉnh giúp:

– Đảm bảo mọi thành viên tuân thủ nội quy của công ty cũng như các quy định của luật pháp

– Giúp nhận biết, phân tích và lựa chọn được phương pháp tối ưu đối phó với các sự kiện bất lợi trong việc thực hiện mục tiêu; giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong kinh doanh

– Tạo lập được một hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin hữu hiệu trong toàn tổ chức phục vụ cho việc thực hiện tất cả các mục tiêu KSNB

– Đảm bảo hoạt động kiểm soát được thực hiện chính xác

– Đảm bảo sử dụng tối ưu các nguồn lực và đạt được mục tiêu đặt ra

– Hạn chế nạn tham nhũng, thất thoát tài sản của doanh nghiệp

1.2 Các yếu tố cơ bản của KSNB:

1.2.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát là không gian, văn hóa thể hiện sắc thái của tổ chức Môi trường kiểm soát là nền tảng cho các yếu tố cơ bản khác Môi trường kiểm

soát được phản ánh qua: tính kỷ luật, cơ cấu tổ chức, giá trị đạo đức, phong cách điều hành, …

a Sự liêm chính và giá trị đạo đức

 Tính trung thực và giá trị đạo đức là kết quả của chuẩn mực về đạo đức và cách cư xử trong một đơn vị và việc họ được truyền đạt thông tin và tăng cường việc thực hiện như thế nào Bao gồm những hoạt động làm gương của người quản lý và thái độ cư xử đúng mực của các nhân viên, thể hiện qua việc các cá nhân phải tuân thủ pháp luật, nội quy và đạo đức trong mọi thời điểm

 Thái độ và cách điều hành của người quản lý, của toàn bộ tổ chức trong việc thiết lập các chính sách về kế toán, tài chính của đơn vị phải mang tính công bằng, khách quan Người lãnh đạo gương mẫu, có hành vi cư xử liêm chính, chuẩn mực trong việc ra các quyết định quản lý và cư xử với nhân viên là căn

cứ quan trọng để thiết lập nền nếp và văn hóa của doanh nghiệp

 Nhà quản lý phải làm gương cho cấp dưới về việc tuân thủ pháp luật Đồng thời phải loại trừ hoặc giảm thiếu những sức ép làm cho các nhân viên có thể

có những hành vi thiếu trung thực

b Năng lực nhân viên

 Năng lực nhân viên bao gồm trình độ hiểu biết và kỹ năng làm việc cần thiết

để đảm bảo việc thực hiện có kỷ cương, trung thực, tiết kiệm, hiệu quả và hữu hiệu cũng như có sự am hiểu đúng đắn về trách nhiệm của bản thân trong việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ

 Lãnh đạo và nhân viên phải duy trì một trình độ đủ để hiểu được việc xây dựng thực hiện, duy trì của KSNB, vai trò của KSNB và trách nhiệm của họ trong việc thực hiện sứ mệnh chung của tổ chức Tất cả mọi người trong một

tổ chức liên quan đến kiểm soát nội bộ đều có trách nhiệm cụ thể của mình

 Các nhà quản lý và nhân viên phải duy trì và thể hiện một mức độ kỹ năng cần thiết để đánh giá rủi ro và giúp đảm bảo hoạt động hữu hiệu và hiệu quả;

và sự hiểu biết về kiểm soát nội bộ đủ để hoàn thành trách nhiệm của họ Do

đó, việc tuyển dụng những người có kiến thức và kinh nghiệm phù hợp với

nhiệm vụ được giao là rất cần thiết với các nhà quản lý Đào tạo là một phương thức hữu hiệu để nâng cao trình độ cho các thành viên trong tổ chức,

đó là hướng dẫn về mục tiêu KSNB, phương pháp giải quyết những tình huống khó xử trong công việc

c Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo

Thể hiện qua cá tính, tư cách và thái độ của của nhà lãnh đạo khi điều hành Nếu nhà lãnh đạo cấp cao cho rằng KSNB là quan trọng thì những thành viên khác trong tổ chức cũng sẽ cảm nhận được điều đó và sẽ theo đó mà tận tâm xây dựng hệ thống KSNB Tinh thần này biểu hiện ra thành những quy định đạo đức ứng xử trong cơ quan

d Cơ cấu tổ chức

Cơ cấu tổ chức thường được mô tả qua sơ đồ tổ chức, và được thể chế hóa bằng văn bản về những nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể của từng bộ phận, từng thành viên trong bộ phận và mối quan hệ giữa họ với nhau Cơ cấu tổ chức giúp cho mỗi thành viên hiểu được nhiệm vụ cụ thể

Cơ cấu tổ chức phụ thuộc vào quy mô và đặc điểm hoạt động của đơn vị., giúp cho đơn vị thực hiện chiến lược và đạt được mục tiêu đề ra

Một cơ cấu tổ chức hợp lý sẽ đảm bảo cho sự thông suốt trong việc ủy quyền và phân công trách nhiệm Cơ cấu tổ chức được xây dựng sao cho có thể ngăn ngừa sự vi phạm các quy chế kiểm soát nội bộ và loại được những sai lầm

và gian lận

e Chính sách nhân sự

Mỗi cá nhân đóng vai trò quan trọng trong KSNB Để kiểm soát được hữu hiệu thì khả năng, sự tin cậy của nhân viên rất cần thiết Chính sách nhân sự bao gồm việc tuyển dụng, huấn luyện, giáo dục, đánh giá, bổ nhiệm, khen thưởng hay

kỷ luật, hướng dẫn nhân viên Việc ra quyết định tuyển dụng nhân viên phải đảm bảo được về tư cách đạo đức cũng như kinh nghiệm để thực hiện công việc được giao

Ngoài ra, những nhân viên trung thực và làm việc hiệu quả có thể làm việc

ở trình độ cao thậm chí khi chỉ có rất ít nội dung kiểm soát hỗ trợ cho họ Thậm chí ngay cả khi có nhiều nội dung kiểm soát hỗ trợ mà những nhân viên không trung thực và không có năng lực thì họ vẫn có thể lúng túng và làm giảm hiệu lực của hệ thống kiểm soát

1.2.2 Đánh giá rủi ro:

Đánh giá rủi ro bao gồm quá trình nhận dạng và phân tích các rủi ro nhằm xác định biện pháp xử lý phù hợp

Rủi ro có thể do tác động bên ngoải hay do bên trong tổ chức Rủi ro cần được kiểm tra liên tục trong quá trình hoạt động của tổ chức Giảm được rủi ro thì tỷ lệ đạt mục tiêu cũng tăng lên

Sau khi nhận dạng rủi ro cần phân loại rủi ro Trong thực tế không thể loại

bỏ hoàn toàn tất cả các rủi ro Do đó nếu rủi ro ảnh hưởng không đáng kể và ít có khả năng xảy ra thì không cần quan tâm nhiều Ngược lại, một rủi ro ảnh hưởng quan trọng và khả năng xảy ra cao thì phải chú ý

1.2.3 Hoạt động kiểm soát:

Hoạt động kiểm soát là những chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện Hoạt động kiểm soát phải diễn ra trong toàn bộ tổ chức, không ngoại trừ bất kỳ cấp độ hay hoạt động nào

Hoạt động kiểm soát cần có các bước sau:

 Thủ tục phân quyền và xét duyệt: Các nhà quản lý không có đủ thời gian và nguồn lực để giám sát hoạt động và quyết định của từng cá nhân Vì vậy, các quy định được thiết lập, nhân viên được quyền hoạt động trong khuôn khổ của các quy định đó Việc trao quyền hoạt động này được gọi là sự ủy quyền,

là phần quan trọng trong quy trình kiểm soát của một tổ chức và do người được ủy quyền thực hiện; các thủ tục phải được tài liệu hóa, được công bố rõ ràng Thông thường có ít nhất 2 cấp độ ủy quyền:

 Ủy quyền chung: Quản lý ủy quyền cho nhân viên xử lý các giao dịch thường xuyên mà không cần đến sự chấp thuận đặc biệt

 Ủy quyền đặc biệt: Có thể áp dụng hình thức ủy quyền đặc biệt đối với doanh số, chi phí vốn, hoặc tài sản mất giá trị trên một giới hạn tiền cụ thể

 Phân chia trách nhiệm: cần phải phân công các chức năng công việc riêng biệt cho từng người để tránh hành vi gian lận Đối với công ty, tổ chức vừa hoặc nhỏ có quá ít nhân viên để thực hiện việc phân chia phân nhiệm Khi đó, nhà lãnh đạo phải nhận biết được rủi ro và bù đắp bằng những biện pháp kiểm soát khác

 Chứng từ và sổ sách ghi chép: đảm bảo sự ghi chép chính xác và đầy đủ tất cả các dữ liệu, các mẫu chứng từ và sổ sách cần đơn giản và hữu hiệu cho việc ghi chép, giảm thiểu các sai sót, ghi trùng lắp, dễ đối chiếu và xem lại khi cần thiết

 Bảo vệ tài sản: ngoài hàng hóa, máy móc, tài chính tài sản của tổ chức còn gồm các thông tin nội bộ cần được bảo mật

 Kiểm tra, đối chiếu: các hoạt động trong tổ chức, doanh nghiệp cần được kiểm tra trước khi bắt đầu, trong quá trình và sau khi hoàn thành Việc giám sát kỹ càng giúp việc đảm bảo rằng mục tiêu của việc tổ chức sẽ được thực hiện

1.2.4 Thông tin và truyền thông:

Thông tin và truyền thông là hai yếu tố cần thiết cho việc KSNB:

 Thông tin cần được ghi chép đúng lúc, kịp thời nhằm đảm bảo sự chính xác, được văn bản hóa và đảm bảo bảo mật Bởi các nhà lãnh đạo của tổ chức dựa vào chất lượng thông tin đã có để ra các quyết định, mục tiêu tương lai Do đó thông tin cần đáp ứng yêu cầu sau:

 Tính chính xác

 Tính kịp thời

 Tính đầy đủ và hệ thống

 Tính bảo mật

 Truyền thông là một phần của hệ thống thông tin, là việc cung cấp thông tin

từ cấp trên xuống cấp dưới hoặc từ cấp dưới lên cấp trên hoặc ngang hàng giữa các bộ phận, thông tin xuyên suốt toàn bộ tổ chức Các cá nhân nhận được thông báo rõ ràng từ nhà lãnh đạo về trách nhiệm của bản thân họ trong KSNB Họ phải hiểu được vai trò của bản thân đối với hệ thống KSNB, đối với các thành viên khác trong tổ chức Ngoài ra, cũng cần có sự truyền thông hiệu quả từ bên ngoài tổ chức

1.2.5 Giám sát

Giám sát là quá trình đánh giá chất lượng của hệ thống KSNB theo thời gian Những khiếm khuyết của hệ thống cần được điều chỉnh kịp thời và có biện pháp khắc phục càng sớm càng tốt

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

INTOSAI ra đời từ rất sớm và phát triển rất nhanh, được nhiều quốc gia biết đến và tham gia Hệ thống kiểm soát nội bộ của khu vực công được INTOSAI hướng dẫn rất chi tiết Ở chương này trình bày tổng thể cơ sở lý luận

về lịch sử ra đời và phát triển của hệ thống kiểm soát nội bộ trong khu vực công, các bộ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng dẫn của INTOSAI năm 1992 (cập nhật năm 2013)

Chúng ta đều biết hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý của khu vực công Muốn cho các đơn vị có cơ chế quản lý tốt thì bản thân mỗi đơn vị phải tự xây dựng và phát triển một hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ Đánh giá các bộ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ chính

là tiêu chí đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống, chúng tác động qua lại lẫn nhau Một hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu có thể ngăn ngừa và phát hiện những sai phạm, yếu kém trong hoạt động của tổ chức

Chương 2

HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÔNG TY TNHH

ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN THUẾ ĐẤT VIỆT

Chương này trình bày sơ lược các thông tin về Công ty TNHH Đào tạo và

tư vấn thuế Đất Việt, bên cạnh đó chúng tôi xây dựng các phương pháp, thang đo nghiên cứu

2.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt:

2.1.1 Giới thiệu về công ty:

– Tên công ty: Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt

– Tên tiếng Anh: Vietland Tax Training & Consulting co., Ltd

– Mã số thuế: 0310083398

– Ngày cấp: 01/06/2010

– Nơi đăng ký quản lý: Chi cục thuế quận Tân Bình

– Địa chỉ trụ sở: Số 15 Đường 17B, Phường Bình Trị Đông B, Quận Bình Tân,

TP Hồ Chí Minh, Việt Nam

– Điện thoại: 086 278 1883

– Cấp chương loại khoản: 3 754 430 431

– Giám đốc: Võ Văn Hùng

– Chủ sở hữu: Nguyễn Thị Ngọc Giàu

– Loại thuế phải nộp:

 Môn bài

 Phí, lệ phí

 Giá trị gia tăng

 Thu nhập doanh nghiệp

 Thu nhập cá nhân

2.1.1.1 Ngành nghề kinh doanh:

Bảng 2.1: Các ngành nghề công ty kinh doanh:

1 Bán buôn máy vi tính, thiết bị ngoại vi và phần mềm G46510

2 Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán và tư vấn về thuế M69200 (Chính)

3 Bán lẻ máy vi tính, thiết bị ngoại vi, phần mềm và thiết bị

viễn thông trong các cửa hàng chuyên doanh

2.1.1.2 Chức năng kinh doanh:

 Cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp: Tư vấn Thuế

 Tư vấn tài chính, dịch vụ kế toán - thuế

 Tư vấn về chính sách lao động, tiền lương, BHXH, BHYT

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức nhân sự Công ty TNHH

Đào tạo và Tƣ vấn Thuế Đất Việt 2.1.3 Nhiệm vụ:

Hiện nay, Công ty TNHH Đào tạo và Tƣ vấn Thuế Đất Việt đang hợp tác

với 100 công ty Mỗi nhân viên trong công ty Đất Việt sẽ nhận trách nhiệm với

một lƣợng khách hàng nhất định Mỗi ngày, các nhân viên trong công ty liên hệ

với công ty đối tác, khách hàng để lấy chứng từ, về nhập liệu vào máy, và xử lý

dữ liệu Sau khi xử lý dữ liệu, nhân viên sẽ lập báo cáo thuế cho từng công ty đối

tác, khách hàng Vào mỗi tháng, các nhân viên Công ty Đất Việt sẽ làm việc với

cơ quan thuế thay mặt các công ty khách hàng khai báo thuế, đóng thuế…

Trong quá trình xử lý số liệu, các nhân viên có nhiệm vụ gửi dữ liệu bằng

tập tin, văn bản đến ban lãnh đạo, quản lý Ban lãnh đạo, quản lý có trách nhiệm

kiểm tra lại các số liệu, duyệt số liệu Sau đó gửi về cho nhân viên hoàn thành

báo cáo thuế

Bên cạnh đó, theo định kỳ hàng tháng, công ty sẽ có buổi họp nhằm báo cáo tình hình tài chính, nhân sự, …

2.2 Mô hình nghiên cứu

Chúng ta đều biết hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý Muốn cho các đơn vị có cơ chế quản lý tốt thì bản thân đơn vị phải tự xây dựng và phát triển một hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ Một hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu có thể ngăn ngừa và phát hiện những sai phạm, yếu kém trong hoạt động của tổ chức

Dựa theo các yếu tố của Báo cáo COSO đưa ra sẽ là cơ sở hình thành mô hình nghiên cứu về các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng tới hệ thống KSNB tại công ty Đất Việt

Có 5 nhân tố chính là môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát

Hình 2.1: Mô hình nghiên cứu đề xuất

2.3 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp xuyên suốt trong luận văn được sử dụng phương pháp hỗn hợp bao gồm phương pháp định tính và phương pháp định lượng, cụ thể:

2.3.1 Phương pháp định tính

Dựa trên các tài liệu đã nghiên cứu của các chuyên gia và kế thừa các nghiên cứu khảo sát để rút ra các nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ Từ đó xây dựng bảng câu hỏi khảo sát và chọn mẫu Các biến được điều chỉnh và bổ sung cho phù dựa theo thang đo có sẵn

Dựa theo tiêu chuẩn đánh giá, xác định được có 5 nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt

2.3.2 Phương pháp định lượng

– Thiết kế thang đo các yếu tố của hệ thống KSNB

– Đánh giá giá trị và độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA)

– Đánh giá và kiểm định sự phù hợp của mô hình hồi quy

2.4 Phương pháp cụ thể

– Phương pháp suy diễn: Khóa luận dựa vào nghiên cứu trước đây có liên quan đến khía cạnh kiểm soát nội bộ và hệ thống KSNB để xây dựng lý thuyết nghiên cứu

– Phương pháp điều tra: Chúng tôi gặp trực tiếp ban lãnh đạo của Công ty Đất Việt để xin ý kiến, đánh giá thực trạng hệ thống KSNB và xây dựng thang đo

– Phương pháp quy nạp: Thông qua khảo sát, chúng tôi sử dụng phương pháp này nhằm rút ra những hạn chế của hệ thống KSNB và từ đó kiến nghị giải pháp phù hợp

2.5 Thiết kế nghiên cứu

2.5.1 Xây dựng thang đo

2.5.1.1 Thang đo các yếu tố KSNB

Thang đo Likert 5 mức độ được sử dụng cho toàn bộ nội dung chính của bảng câu hỏi: 1 - hoàn toàn không đồng ý, 2 - không đồng ý, 3 – bình thường, 4 - đồng ý, 5 - hoàn toàn đồng ý Đối với các biến độc lập, dùng để đo lường mức độ tán thành của đối tượng khảo sát về tác động của từng nhân tố đến KSNB tại Công ty Đất Việt Đối với biến phụ thuộc, tùy vào đánh giá của từng cá nhân khảo sát để lựa chọn mức độ phù hợp biểu thị cho tính hữu hiệu chung của hệ thống này thông qua việc chọn vào giá trị tương ứng trong thang đo

a Thang đo nhân tố Môi trường kiểm soát:

Môi trường kiểm soát (MT) và được đo lường bằng 6 biến quan sát sau: – MT1: Công ty đã và đang xây dựng môi trường văn hóa, những chuẩn mực

về đạo đức nghề nghiệp trong đơn vị nhằm nâng cao tính trung thực và cư xử của nhân viên, hướng dẫn - phân biệt hành vi nào là vi phạm, hành vi nào được khuyến khích…

– MT2: Công ty ban hành văn bản, xây dựng tiêu chuẩn quy định cụ thể về nhiệm vụ của từng vị trí, đảm bảo nhân viên có được kỹ năng, trình độ và thường xuyên tổ chức huấn luyện, đào tạo nâng cao trình độ nhân viên, tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên tham gia các khóa học nâng cao nghiệp vụ chuyên môn để hoàn thành nhiệm vụ …

– MT3: Ban Giám đốc luôn thực hiện đúng các quy định do Nhà nước ban hành, làm gương cho nhân viên về việc tuân thủ các chuẩn mực đã được xây dựng (quy định chuyên môn, nguyên tắc kế toán, chống gian lận, giả mạo chứng từ sổ sách)

– MT4: Công ty đã, đang xây dựng và thực hiện tốt các quy trình thực hiện các công việc hàng ngày (quy trình nhận hồ sơ, nhập liệu, kế toán, báo cáo, …) – MT5: Khi tuyển dụng, công ty luôn chú trọng đến việc xem xét chuyên môn, đạo đức, thực hiện đúng các quy trình của tuyển dụng nhân sự

– MT6: Công ty có quy chế khen thưởng, kỷ luật rõ ràng Mỗi cuối năm, công

ty đều tổ chức cuộc họp nhằm khen thưởng, kỷ luật minh bạch, công khai

b Thang đo nhân tố Đánh giá rủi ro:

Thang đo nhân tố Đánh giá rủi ro (ĐGRR), bao gồm 6 biến quan sát:

– ĐGRR1: Mục tiêu công ty được xây dựng theo các mục tiêu hàng năm và

có kế hoạch chi tiết: mục tiêu hoạt động, mục tiêu về tài chính, mục tiêu tuân thủ

– ĐGRR2: Mục tiêu của từng cá nhân nhân viên được xây dựng một cách cụ thể, hợp lý

– ĐGRR3: Công ty thường xuyên rà soát các hoạt động nhằm phát hiện, nhận

dạng xem xét khả năng xảy ra rủi ro trong các hoạt động của đơn vị nhằm lên kế hoạch ngăn chặn, hạn chế rủi ro

– ĐGRR4: Công ty đã đề ra các biện pháp, kế hoạch nhằm làm giảm thiểu tác hại của các rủi ro về chuyên môn có thể ảnh hưởng đến uy tín của công ty – ĐGRR5: Công ty đã đề ra các biện pháp, kế hoạch nhằm làm giảm thiểu tác hại của các rủi ro về hành chính có thể ảnh hưởng đến uy tín của công ty – ĐGRR6: Công ty đã đề ra các biện pháp, kế hoạch nhằm làm giảm thiểu tác hại của các rủi ro về tài chính có thể ảnh hưởng đến uy tín của công ty

c Thang đo nhân tố Hoạt động kiểm soát:

Thang đo nhân tố Hoạt động kiểm soát (HĐKS) được do trên 5 biến:

 HĐKS1: Công ty phân chia trách nhiệm bảo quản tài sản, ghi chép lịch trình hoạt động và thực hiện xét duyệt cho từng cá nhân một cách rõ ràng, nghiêm minh

 HĐKS2: Công ty ứng dụng các chương trình, phần mềm máy tính trong quản lý dữ liệu và liên lạc; khi sử dụng chương trình đều được yêu cầu khai báo tên người sử dụng, mật khẩu đăng nhập

 HĐKS3: Công ty đề ra quy định về trình tự luân chuyển chứng từ, sổ sách liên quan các hoạt động một cách rõ ràng và bằng văn bản, lưu trữ hồ sơ một cách khoa học, các chứng từ hồ sơ được đánh số thứ tự kèm ngày tháng

và chứng từ kế toán luôn được ghi chép trung thực và chính xác ngay từ khi phát sinh nghiệp vụ, báo cáo kết xuất đảm bảo mục tiêu đầy đủ, chính xác, hợp lệ và được phê duyệt bởi nguời có trách nhiệm

 HĐKS4: Công ty đã và đang xây dựng đặc thù chính sách kiểm soát và các thủ tục kiểm soát thường xuyên (tuần, tháng, quý) dựa trên hình thức đồng thởi trên báo cáo và thực tế

 HĐKS5: Công ty quy định tất cả các nghiệp vụ hoặc hoạt động khi thực hiện phải được phê chuẩn bởi người quản lý hoặc của một người có trách nhiệm trong phạm vi quyền hạn cho phép

d Thang đo nhân tố Thông tin truyền thông:

Nhân tố Thông tin truyền thông được ký hiệu là TT và được đo lường bằng

6 biến quan sát sau:

 TT1: Toàn thể nhân viên luôn biết được mục tiêu của cơ quan và các chỉ tiêu hàng năm

 TT2: Những thông tin cần thiết đã được truyền đạt đến từng cá nhân, bộ phận có liên quan một cách kịp thời

 TT3: Những cá nhân, tập thể có thành tích đã được thông báo rộng rãi trong công ty để nêu gương cho các nhân viên khác học tập

 TT4: Nhân viên tự giác báo cáo ngay lập tức cho bộ phận quản lý khi có các sự cố, việc bất thường xảy ra

 TT5: Nhân viên tiếp cận và thao tác thành thạo hệ thống công nghệ thông tin trong toàn đơn vị

 TT6: Các quy định của công ty đều thể hiện bằng văn bản rõ ràng hoặc bảng thông tin và đều được thông báo đến tất cả các nhân viên

e Thang đo nhân tố Giám sát:

Nhân tố Giám sát được ký hiệu là GS và được đo lường bằng 5 biến quan sát sau:

 GS1: Ban giám đốc thường xuyên kiểm tra thực tế hoạt động và kết quả công việc của từng nhân viên

 GS2: Sau các đợt kiểm tra, giám sát, công ty đã lập ra các báo cáo và đưa ra những yếu kém còn tồn tại đồng thời đưa ra giải pháp khắc phục

 GS3: Kiểm tra, đối chiếu định kỳ giữa thực hiện với các quy định và các kế hoạch đặt ra

 GS4: Những sai sót trong quy trình xử lý được phát hiện kịp thời và báo cáo lên cấp trên quản lý

 GS5: Công ty có các hình thức thu thập phản ảnh của khách hàng và của nhân viên, … nhằm phát hiện các sai sót, gian lận

2.5.1.2 Thang đo hệ thống KSNB

Thang đo hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ được ký hiệu là HTKSNB

và được đo lường bằng 3 biến quan sát sau:

 HTKSNB: Các hoạt động chuyên môn, hành chính, tài chính của công ty

tuân thủ các quy định pháp luật và các quy định trong nội bộ đảm bảo tính hiệu lực và hiệu quả

 HTKSNB: Báo cáo tài chính của công ty là đáng tin cậy

 HTKSNB: Các quy định kiểm soát đều thiết kế trên cơ sở nhằm ngăn ngừa các rủi ro xảy ra và mối quan hệ lợi ích chi phí

2.5.2 Xây dựng giả thuyết về các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới

hệ thống KSNB tại Công ty Đất Việt

2.5.2.1 Môi trường kiểm soát

Đây là nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong đơn vị

Để công ty hoạt động một cách trơn tru, đòi hỏi từng nhân viên trong công ty phải tuân thủ kỷ luật, pháp luật và hoàn thành tốt trách nhiệm được giao Ban lãnh đạo công ty phải kiểm tra quá trình, kết quả công việc của từng cá nhân

Giả thiết H1 được đưa ra là: Môi trường kiểm soát tốt có làm tăng tính hiệu

quả hoạt động kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt

2.5.2.2 Đánh giá rủi ro

Công ty Đất Việt là công ty nhỏ, mới do đó số lượng nhân viên ít, chưa có

bề dày kinh nghiệm Dẫn đến trong quá trình xử lý số liệu sẽ có sai sót ít nhiều Nếu sai sót không kịp thời phát hiện sẽ gây ra sự thiếu chính xác cho báo cáo tài chính Ngoài ra, rủi ro còn xảy ra do yếu tố khách quan như: khách hàng làm mất giấy tờ, sai sót trong quá trình nhận số liệu, …

Giả thiết H2 là: Việc đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tích cực đến hoạt động

kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt

2.5.2.3 Hoạt động kiểm soát

a Nguyên tắc phân công trách nhiệm:

Việc phân công trách nhiệm được thực hiện tương đối rõ ràng Mỗi nhân viên được quản lý giao công việc trực tiếp qua văn bản

Người quản lý có trách nhiệm kiểm tra đối chiếu số liệu định kỳ theo đúng quy trình và tuân thủ pháp luật

b Nguyên tắc ủy quyền, phê duyệt:

Giám đốc ủy quyền cho phó giám đốc quản lý các nhân viên Việc ủy quyền cho từng cấp quản lý nhằm phát huy năng lực của từng người quản lý, giúp cho người quản lý nâng cao chất lượng kiểm tra, kiểm soát và hiệu quả của đạt tỷ lệ cao nhất

Giả thiết H3 được đưa ra: Hoạt động kiểm soát chặt chẽ có ảnh hưởng đến

hoạt động kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt càng hiệu quả

2.5.2.4 Thông tin – truyền thông

Được sự hỗ trợ của công nghệ thông tin và tuân thủ theo các thông tư của

Bộ Tài Chính, công ty đã triển khai áp dụng các phần mềm nhằm giúp việc lưu trữ, tính toán số liêu thêm dễ dàng

Bên cạnh đó, công ty còn áp dụng hình thức liên lạc qua phần mềm Skype thuận tiện và nhanh chóng đến từng nhân viên, và toàn bộ công ty

Giả thiết H4 được đưa ra: Việc nâng cao chất lượng công tác thông tin và

truyền thông có góp phần làm tăng tính hiệu quả hoạt động kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt

2.5.2.5 Giám sát

Việc giám sát, đôn đốc công việc được Ban Giám đốc, người quản lý chịu trách nhiệm Công viêc của từng nhân viên sẽ được báo cáo định kỳ bằng văn bản

Giả thiết H5 là: Hoạt động giám sát có tác động tích cực đến hoạt động

kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt

2.6 Mô hình hồi quy các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động KSNB

Dựa theo các yếu tố của Báo cáo COSO, đề xuất mô hình “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ” bao gồm các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát

Mô hình hồi quy để kiểm định các giả thuyết trên có dạng như sau:

HTKSNB : Y= 0 + 1 X 1 + 2 X 2 + 3 X 3 + 4X 4 +5 X 5 + ε

Trong đó,

Biến X1: Môi trường kiểm soát

Biến X2: Đánh giá rủi ro

Biến X3: Hoạt động kiểm soát

Biến X4: Thông tin truyền thông

Biến X5: Giám sát

Biến Y: Hệ thống kiểm soát nội bộ

ε: hệ số nhiễu

: hệ số hồi quy

2.7 Mô tả dữ liệu và phương pháp thu thập dự liệu

Dữ liệu được thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát từ Ban lãnh đạo và các nhân viên trong công ty

2.7.1 Phương pháp chọn mẫu

Trong nghiên cứu này bảng khảo sát được thiết kế với 5 nhân tố, mẫu được chọn theo phương pháp lấy mẫu thuận tiện Phương pháp chọn mẫu này khá phổ biến

Phương pháp này có ưu điểm là dễ tiếp cận các đối tượng nghiên cứu và thường được sử dụng khi bị giới hạn thời gian và kinh tế Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp là không tổng quát hóa cho đám đông (Trần Tiến Khai, 2012 trang 207 và 208)

2.7.2 Kích thước mẫu

Theo Green (1991) và Tabachnick và Fidell (2007) trích trong Đinh Phi Hổ

(2014, trang 46) thì quy mô mẫu có thể được xác định theo công thức: n  50 + 8k, với k là số biến độc lập của mô hình

Trong nghiên cứu này, số lượng biến độc lập là 5 Như vậy tối thiểu n = 50 + 8*5 = 90

Trong nghiên cứu này, chúng tôi khảo sát 300 đối tượng bao gồm nhân viên

và khách hàng của công ty, sau đó chọn lọc và sử lý số liệu chọn ra được 220 đối tượng

2.8 Kết quả nghiên cứu các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động KSNB tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn Thuế Đất Việt:

2.8.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha

Để đánh giá độ tin cậy của thang đo, chúng tôi dùng hệ số Cronbach’s Alpha Hệ số Cronbach’s Alpha là một hệ số kiểm định thống kê về mức độ tin cậy và tương quan trong giữa các biến quan sát trong thang đo Nó cho biết sự chặt chẽ và thống nhất trong các câu trả lời nhằm đảm bảo người được hỏi đã hiểu cùng một khái niệm

Theo các nhà nghiên cứu, hệ số Cronbach’s Alpha (CA) được qui định như sau:

 CA < 0.6: Thang đo cho nhân tố là không phù hợp Có thể do thiết kế bảng câu hỏi chưa tốt hoặc dữ liệu thu được từ khảo sát có nhiều mẫu xấu (bad sample)

 0.6 CA < 0.7: Hệ số Cronbach’s Alpha đủ để thực hiện nghiên cứu mới

 0.7 CA < 0.8: Hệ số Cronbach’s Alpha đạt chuẩn cho bài nghiên cứu

 0.8 CA < 0.95: Hệ số Crobach’s Alpha rất tốt Đây là kết quả từ bảng câu hỏi được thiết kế trực quan, rõ ràng, phân nhóm tốt và mẫu tốt, không

có mẫu xấu

 CA 0.95: Hệ số Cronbach’s Alpha ảo do có hiện tượng trùng biến Nguyên do là thiết kế nội dung các câu hỏi trong cùng nhân tố cùng phản ánh một vấn đề hoặc không có sự khác biệt về mặt ý nghĩa

2.8.2 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích nhân tố khám phá EFA

Những thang đo sau khi đã được đánh giá độ tin cậy ở mục trên sẽ đưa vào đánh giá giá trị thang đo bằng phân tích nhân tố khám phá (EFA)

Phương pháp đánh giá giá trị thang đo: Để đánh giá giá trị thang đo cần xem xét 4 thuộc tính quan trọng trong kết quả EFA:

 Sự phù hợp của phân tích nhân tố (Giá trị KMO và kiểm định Barllet): phân tích nhân tố phù hợp khi giá trị KMO > 0.5 và kiểm định Barlett có ý nghĩa, tức giá trị Sig < 0.05

 Số lượng nhân tố trích được: Với tiêu chí Eigenvalue, số lượng nhân tố trích được xác định ở nhân tố dừng có Eigenvalue 1

 Trọng số nhân tố: khi kiểm định trọng số nhân tố cần tuân thủ các tiêu chí sau:

 Trọng số nhân tố của một biến Xi là Theo Hair & các tác giả, nếu > 0,3 được xem là đạt mức tối thiểu, > 0.4 được xem là quan trọng

0.5 được xem là có ý nghĩa thực tiễn Do đó cần cần lớn hơn hoặc bằng 0,5

 Chênh lệch trọng số – 0.3 là giá trị có thể chấp nhận được

 Tổng phương sai trích: Tổng này thể hiện các nhân tố trích được bao nhiêu phần trăm của các biến đo lường Nếu tổng này đạt từ 50% trở lên là được, còn từ 60% trở lên là tốt Thỏa mãn được điều kiện này, có thể kết luận mô hình EFA là phủ hợp

Các bước kiểm định EFA được trình bày như sau:

 Kiểm định điều kiện thực hiện của phân tích

 Kiểm định KMO để kiểm định điều kiện thực hiện EFA

 Kiểm định KMO và Bartlett’s cho các nhân tố kiểm soát nội bộ Khi hệ số KMO > 0.5 và Sig.< 0.5 thì thang đo thể hiện mức ý nghĩa cao

2.8.3 Kiểm định tương quan:

Trước khi đi vào kiểm định mô hình nghiên cứu bằng phân tích hồi qui tuyến tính bội, ta cần xem xét sự tương quan giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc Cho hai biến số x và y từ n mẫu, hệ số tương quan Pearson được ước tính bằng công thức sau đây:

Hệ số tương quan có giá trị từ -1 đến 1 Hệ số tương quan bằng 0 (hay gần 0) có nghĩa là hai biến số không có liên hệ gì với nhau; ngược lại nếu hệ số bằng -1 hay 1 có nghĩa là hai biến số có một mối liên hệ tuyệt đối Nếu giá trị của hệ

số tương quan là âm (r <0) có nghĩa là khi x tăng cao thì y giảm (và ngược lại, khi x giảm thì y tăng); nếu giá trị hệ số tương quan là dương (r > 0) có nghĩa là khi x tăng cao thì y cũng tăng, và khi x tăng cao thì y cũng giảm theo

Phân tích ma trận tương quan sử dụng hệ số tương quan Pearson để lượng hóa mức độ chặt chẽ của mối liên hệ giữa 5 biến độc lập là Môi trường kiểm

soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Giám sát với biến phụ thuộc là KSNB

Ta có: | r | = [0,4;0,6) : mối tương quan trung bình

| r | = [0,6;1] : mối tương quan chặt chẽ

| r | < 0,4 : mối tương quan lỏng

2.8.4 Kiểm định phương sai ANOVA

2.8.4.1 Kiểm định độ phù hợp của mô hình hồi quy tổng thể

Dựa vào hệ số R2 điều chỉnh và R2, ta biết được ý nghĩa biến phụ thuộc được giải thích bao nhiêu phần trăm các biến độc lập trên

Thông số F có Sig = 0.000, chứng tỏ rằng mô hình hồi quy xây dựng là phù hợp với bộ dữ liệu thu thập được và các biến đưa vào đều có ý nghĩa về mặt thống kê với mức ý nghĩa 5%

Nhờ vậy ta xác định được liệu mô hình hồi quy với biến phụ thuộc là hoạt động KSNB và biến độc lập là các yếu tố của hệ thống KSNB gồm các nhân tố môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động kiểm soát mô hình này là có là cơ sở để kiểm định 5 giả thuyết

ở mục 2.5.2 hay không

2.8.4.2 Kiểm định giả thuyết về ý nghĩa của các hệ số hồi quy

Dựa vào giá trị Sig để xét độ tin cậy của các biến độc lập Đồng thời qua

hệ số VIF lớn nhất để kết luận liệu có hiện tượng đa cộng tuyến xảy ra hay không

2.8.5 Kiểm tra các giả định mô hình hồi quy bội

Kiểm tra các giả định sau:

 Phương sai của sai số (phần dư) không đổi

 Các phần dư có phân phối chuẩn

 Không có mối tương quan giữa các biến độc lập

2.8.5.1 Kiểm định giả định phương sai của sai số (phần dư) không đổi

Biểu đồ phân tán (biểu đồ tán xạ) là một kỹ thuật đồ thị để nghiên cứu mối quan hệ giữa hai bộ số liệu liên hệ xảy ra theo cặp Biểu đồ phân tán trình bày các cặp như một đám mây điểm Mối liên hệ giữa các bộ số liệu liên hệ được suy

ra từ hình dạng các đám mây đó

Dùng để phát hiện và trình bày các mối quan hệ giữa hai bộ số liệu có liên

hệ hoặc để xác nhận/bác bỏ mối quan hệ đoán trước giữa hai bộ phận có liên hệ Nếu các phần dư phân tán ngẫu nhiên quanh trục O (là quanh giá trị trung bình của phần dư) trong một phạm vi không đổi có nghĩa là phương sai của phần

dư không đổi

2.8.5.2 Kiểm tra giả định các phần dư có phân phối chuẩn

Phần dư có thể không tuân theo phân phối chuẩn vì những lý do như sử dụng sai mô hình, phương sai không phải là hằng số, số lượng các phần dư không

đủ nhiều để phân tích… (Hoàng Trọng - Mộng Ngọc, 2008) Biểu đồ tần số (Histogram, Q-Q plot, P-P plot) của các phần dư (đã được chuẩn hóa) được sử dụng để kiểm tra giả định này

Biểu đồ tần số P-P plot so sánh giữa phân phối tích lũy của phần dư quan sát (Observed Cum Prob) trên trục hoành và phân phối tích lũy kì vọng (Expected Cum Prob) trên trục tung Đối với biểu đồ này, ta kiểm tra xem các phần dư có nằm phân tán ngẫu nhiên quanh trục O hay không, nếu có tức phương sai không đổi, phân phối phần dư được coi như gần chuẩn

Biểu đồ thống kê tần xuất (Histogram) là biểu đồ dạng thanh (bar) thể hiện tần số phân phối (phân phối xác xuất), dùng cho biến định lượng liên tục nhằm biểu diễn phân phối của tập dữ liệu Biểu đồ Histogram còn thể hiện trị số trung bình (mean) và trung vị (median), chiều cao mỗi thanh hình chữ nhật trong biểu

đồ biểu diễn tần số của lớp tương ứng

Với kiểm định Durbin – Watson:

– Nếu 1 < d < 3 thì kết luận mô hình không có hiện tượng tự tương quan – Nếu 0 < d < 1 thì kết luận mô hình có hiện tượng tự tương quan dương

– Nếu 3 < d < 4 thì kết luận mô hình có hiện tượng tự tương quan âm.

2.8.6 Kiểm tra giả định không có mối tương quan giữa các biến độc lập

(Hiện tượng đa cộng tuyến)

Khi ước lượng mô hình hồi quy bội chúng ta phải kiểm tra giả thuyết này thông qua kiểm tra hiện tượng đa cộng tuyến Khi mối tương quan giữa các biến độc lập khá chặt chẽ sẽ dẫn đến hiện tượng đa cộng tuyến của mô hình

Chúng ta phải dò tìm hiện tượng đa cộng tuyến bằng cách tính độ chấp nhận của biến (Tolerance) và hệ số phóng đại phương sai (VIF) Nếu R2 < 0.8 và VIF của một biến độc lập nào đó > 5 hoặc hệ số Tolerance < 0.5 thì biến này không có giá trị giải thích biến thiên của biến phụ thuộc trong mô hình tuyến tính bội

2.8.7 Mô hình hồi quy chính thức các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ

ảnh hưởng tới hoạt động KSNB

Trọng số hồi quy được thể hiện dưới hai dạng:

1 Chưa chuẩn hóa (Unstandardized estimate)

2 Chuẩn hóa (Standardized estimate)

Vì trọng số hồi quy chưa chuẩn hóa, giá trị của nó phụ thuộc vào thang đo

và mặt khác các biến độc lập có đơn vị khác nhau nên chúng ta không thể dùng chúng để so sánh mức độ tác động của các biến độc lập vào biến phụ thuộc trong cùng mô hình được

Trọng số hồi quy chuẩn hóa được dùng để so sánh mức độ tác động của các biến phụ thuộc vào biến độc lập Biến độc lập nào có trọng số này càng lớn có nghĩa biến đó tác động mạnh vào biến phụ thuộc