Quy trình kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán FAC chi nhánh nha trang đối với khách hàng công ty cổ phần ACB

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC - CHI NHÁNH NHA TRANG ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG CÔNG TY CỔ PHẦN ACB Giảng viên hướng dẫn: ThS Đặng Thị Tâm Ngọc Sinh viên thực hiện: Trần Thị Hiếu Mã số sinh viên: 56131808 Khánh Hòa - 2018 LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian học tập trường Đại học Nha Trang thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC – chi nhánh Nha Trang, em nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ, bảo tận tình thầy giáo hướng dẫn nhiệt tình Ban lãnh đạo anh chị nhân viên Công ty – người truyền thụ cho em kiến thức chuyên môn sâu sắc, kiến thức thực tế giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp hành trang quan trọng cho nghiệp em tương lai Trước hết, em xin chân thành cảm ơn thầy cô Trường Đại học Nha Trang, thầy Khoa Kế tốn – Tài hết lịng giảng dạy, truyền đạt kiến thức cho em, đặc biệt cô hướng dẫn Đặng Thị Tâm Ngọc trực tiếp hướng dẫn cho em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC – chi nhánh Nha Trang , đặc biệt giám đốc chi nhánh Nguyễn Thịnh nhiệt tình giúp đỡ, dẫn, truyền đạt kinh nghiệm nghề nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho em thời gian thực tập công ty Xin kính chúc Q thầy cơ, Ban lãnh đạo anh chị nhân viên Công ty TNHH Kiểm Toán FAC – chi nhánh Nha Trang sức khỏe dồi dào, hạnh phúc thành đạt Nha trang, ngày 06 tháng 07 năm 2018 Sinh viên thực (Ký ghi rõ họ tên) TRẦN THỊ HIẾU v MỤC LỤC ĐỀ MỤC Trang TRANG BÌA i QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐA/KLTN ii PHIẾU XÁC NHẬN SINH VIÊN THỰC TẬP iii PHIẾU THEO DÕI TIẾN ĐỘ VÀ ĐÁNH GIÁ ĐA/KLTN CỦA CBHD iv LỜI CẢM ƠN v MỤC LỤC .vi DANH MỤC BẢNG .xi DANH MỤC SƠ ĐỒ xii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT xiii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ GIẢI THÍCH xiv LỜI MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài: Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Nội dung đề tài: Đối tượng phạm vi nghiên cứu .2 Phương pháp nghiên cứu: Những đóng góp khoa học đề tài: PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Những vấn đề chung tiền khoản tương đương tiền .4 1.1.1 Khái niệm: .4 1.1.2 Phân loại tiền khoản tương đương tiền: .4 1.1.3 Chứng từ, sổ sách sử dụng 1.1.4 Đặc điểm tiền ảnh hưởng đến kiểm toán vi 1.1.5 Sai phạm tiềm tàng phổ biến khoản mục tiền 1.1.6 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền 1.2 Tìm hiểu đánh giá kiểm soát nội khoản mục tiền .10 1.2.1 Các nguyên tắc chung kiểm soát nội tiền: 10 1.2.2 Kiểm soát nội khoản mục tiền 11 1.2.2.1 Đối với hoạt động thu tiền: 11 1.2.2.2 Đối với hoạt động chi tiền: 11 1.2.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 12 1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán .14 1.3.1 Rủi ro tiềm tàng (IR- Inherent Risk) 14 1.3.2 Rủi ro kiểm soát (CR- Control Risk) 14 1.3.3 Rủi ro phát ( DR- Detection Risk) 14 1.3.4 Rủi ro kiểm toán (AR- Audit Risk) .15 1.3.5 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: 15 1.3.5.1 Đối với tiền mặt: 15 1.3.5.2 Đối với tiền gửi ngân hàng: 17 1.3.5.3 Đối với tiền chuyển: 17 1.3.5.4 Đối với khoản tương đương tiền: 17 1.4 Thử nghiệm khoản mục tiền 18 1.4.1 Thực thủ tục phân tích khoản mục tiền 18 1.4.2 Thử nghiệm chi tiết 18 1.4.2.1 Kiểm tra chi tiết tiền mặt: 18 1.4.2.2 Kiểm tra chi tiết tiền gửi ngân hàng: 20 1.4.2.3 Kiểm tra chi tiết tiền chuyển: 20 1.4.2.4 Kiếm tra chi tiết khoản tương đương tiền: 21 vii PHẦN 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIẾM TỐN FAC – CHI NHÁNH NHA TRANG 22 2.1 Khái quát chung cơng ty TNHH Kiểm Tốn FAC – Chi nhánh Nha Trang 22 2.1.1 Giới thiệu công ty 22 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty 23 2.1.3 Các loại hình dịch vụ chủ yếu công ty 24 2.1.4 Tình hình hoạt động cơng ty Kiểm Tốn FAC .24 2.1.5 Cơ cấu tổ chức quản lý cơng ty Kiếm Tốn FAC .25 2.1.5.1 Tổ chức máy quản lý 25 2.1.5.2 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty Kiểm Toán FAC – Chi nhánh Nha Trang 27 2.1.6 Mục tiêu hoạt động phương hướng phát triển công ty thời gian tới 27 2.1.6.1 Mục tiêu hoạt động 27 2.1.6.2 Phương hướng phát triển 28 2.1.7 Thuận lợi 29 2.1.8 Khó khăn 29 2.2 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiếm Toán FAC 29 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 30 2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng (A110) (xem phụ lục 1) 30 2.2.1.2 Lập hợp đồng kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm toán ( A200) 30 (xem phụ phụ 1) 30 2.2.2 Thực kiểm toán 35 2.2.3 Hồn thành kiểm tốn 41 viii 2.2.3.1 Xem xét vấn đề liên quan đến khái niệm hoạt động liên tục, kiện phát sinh sau ngày kết toán, kiện tụng: 41 2.2.3.2 Tổng kết công việc kiểm toán đơn vị 41 2.2.3.3 Họp trao đổi đơn vị 42 2.2.3.4 Lập BCKT trình lên cấp có thẩm quyền phê duyệt 43 2.2.3.5 Gửi BCTC BCKT phê duyệt với giấ xác nhận thảo cho khách hàng 43 2.2.3.6 Các vấn đề nảy sinh sau cơng bố Báo cáo kiểm tốn 44 2.3 Quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền Công ty TNHH Kiểm toán FAC – Chi nhánh Nha Trang .45 2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 45 2.3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 45 2.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 45 2.3.2 Minh họa quy trình kiểm tốn Tiền khoản tương đương tiền .60 2.3.2.1 Thủ tục chung 60 2.3.2.2 Thủ tục phân tích 63 2.3.2.3 Kiểm tra chi tiết 65 2.4 Nhận xét đánh giá quy trình kiểm toán tiền khoản tương đương tiền 88 2.4.1 Những mặt đạt quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền 88 2.4.2 Những mặt cịn hạn chế quy trình kiểm toán tiền khoản tương đương tiền 89 PHẦN 3: ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN FAC – CHI NHÁNH NHA TRANG 92 3.1 Đề xuất 92 ix 3.2 Đề xuất 92 3.3 Đề xuất 92 3.4 Đề xuất 92 3.5 Đề xuất Error! Bookmark not defined 3.6 Đề xuất 93 3.7 Đề xuất 93 3.8 Đề xuất Error! Bookmark not defined KẾT LUẬN 94 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95 PHỤ LỤC .96 x DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội tiền 13 Bảng 2.1 Chương trình kiểm toán (D130) 37 Bảng 2.2: Bảng câu hỏi kiểm soát nội 48 Bảng 2.3: Bảng tìm hiểu đơn vị hệ thống kiểm soát nội 51 Bảng 2.4: Bảng đánh giá mức trọng yếu 56 Bảng 2.5: Bảng đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu khoản mục 59 Bảng 2.6: Thủ tục chung 61 Bảng 2.7: Bảng tổng hợp số liệu 62 Bảng 2.8: Thủ tục phân tích 64 Bảng 2.9: Bảng kiểm tra chi tiết 69 Bảng 2.10: Bảng kiểm tra chi tiết tiền mặt 71 Bảng 2.11: Bảng kiểm tra chi tiết TGNN 73 Bảng 2.12: Bảng kiểm tra chi tiết TGNN 75 Bảng 2.13: Bảng kiểm tra chi tiết tiền chuyển 79 Bảng 2.14: Bảng kiểm tra tính kỳ 81 Bảng 2.15: Bảng đánh giá chênh lệch tỷ giá 83 Bảng 2.16: Bảng số liệu phục vụ cho thuyết minh BCTC 86 Bảng 2.17: Bảng bút toán điều chỉnh phân loại lại 87 xi DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 26 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức chi nhánh 27 Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiếm Tốn FAC 29 Sơ đồ 2.4: Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Công ty FAC 41 Sơ đồ 2.5: Giai đoạn lập BCKiT trình xét duyệt 43 xii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán KTV Kiểm toán viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội MST Mã số thuế TNHH Trách nhiệm hữu hạn TXN Thư xác nhận TGNH Tiền gửi ngân hàng CMKT Chuẩn mực kiểm toán xiii Bảng 2.15: Bảng đánh giá chênh lệch tỷ giá CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC D177 Tên khách hàng : Cơng Ty Cổ Phần ACB Ngày kết thúc kỳ kế toán : 31/12/2017 Người thực Nội dung : Tiền khoản tương đương tiền Người soát xét Tên Ngày TTH 22/01/2018 Người soát xét Kiểm tra việc đánh giá chênh lệch tỷ giá 1/ Mục tiêu Đánh giá 2/ Nguồn liệu sử dụng Sổ cái, sổ chi tiết 3/ Công việc thực Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực hiện/chưa thực nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ Số quy đổi VND KTV Chi tiết Loại ngoại tệ Số dư ngoại Số dư VND theo Tỷ giá quy đổi Quy đổi VND Chênh lệch tệ sổ sách (2) (2) - (1) (1) VCB Nha Trang USD 142.617,40 3.240.267.328 22.720 3.240.267.328 HSBC Việt Nam USD 717.644,24 16.304.877.132 22.720 16.304.877.133 83 Kiểm tra việc phân loại CLTG toán CLTG đánh giá lại A VCB Nha Trang Nội dung nghiệp vụ Ngày CT Số CT Ngoại tệ VND Tỷ giá Deals.com tt lan cuoi Wuhu Millionaire International Travel tt bk 2/2-1 30/12/2016 TVN00009 71.238,00 1.618.527.360 22.720 30/12/2016 TVN00010 9.989,00 226.950.080 22.720 GTA TT cong no T11.16 Hk tt cong no T12 lan & Bk 1044704(27/11/2) 104 23/12/2016 TVN00008 8.159,06 185.292.253 22.710 16/12/2016 TVN00007 14.723,24 334.070.316 22.690 Travel Zoo tt cong no T11.2016 15/12/2016 TVN00006 650,40 14.757.576 22.690 NZ Travel tt bk 1046518 2/1-8/1/17 14/12/2016 TVN00005 1.724,00 38.945.160 22.590 NZ Travel tt bk 1046518 2/1-8/1/17 13/12/2016 TVN00004 1.811,00 40.910.490 22.590 Gold Medal tt Bk 29/12 12/12/2016 TVN00003 2.516,26 56.666.175 22.520 Stella tt cong no T11.16 08/12/2016 TVN00002 545,04 12.323.354 22.610 Kuoni tt cong no T11.16 06/12/2016 TVN00001 2.985,50 67.606.648 22.645 GTA tt cong no T10/16 25/11/2016 TVN00008 3.403,49 77.157.118 22.670 84 b HSBC Việt Nam Nội dung nghiệp vụ Thu Minh tt lan cuoi villa D1 Ngày CT 30/12/2016 Số CT TNHSBC0004 Thu Minh tt tien mua Villa D1 lan 14 21/12/2016 Thu Minh tt tien mua Villa D1 lan thu 13 Ngoại tệ Tỷ giá VND 99.980 2.272.000.000 22.725 TNHSBC0003 99.980 2.270.000.000 22.705 15/12/2016 TNHSBC0002 99.980 2.267.000.000 22.675 Thu Minh tt tien mua Villa D1 lan 12 07/12/2016 TNHSBC0001 99.980 2.254.000.000 22.545 Thu Minh tt tien mua Villa D1 lan 11 23/11/2016 TNHSBC0004 99.980 2.256.000.000 22.565 Thu Minh tt tien mua Villa D1 lan 10 16/11/2016 TNHSBC0003 99.980 2.233.000.000 22.334 Thu Minh tt tien mua Villa D1 14/11/2016 TNHSBC0002 99.980 2.228.500.000 22.289 Chuyển tiền từ VCB sang HSBC ngày 09/11/2016 09/11/2016 CVN00001 17.784 396.143.946 22.275 717.644,24 16.176.643.946 Cộng số dư FIFO ngày 31/12/2017 Số dư sổ sách ngày 31/12/2017 trước đánh giá CLTG Số đánh giá CLTG Công ty 16.244.928.201 59.948.931 Chênh lệch tỷ giá toán (68.284.255) Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại 128.233.186 85 Bảng 2.16: Bảng số liệu phục vụ cho thuyết minh BCTC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC D120 Tên khách hàng : Công Ty Cổ Phần ACB Ngày kết thúc kỳ kế toán : 31/12/2017 Người thực Nội dung : Tiền khoản tương đương tiền Người soát xét Số liệu phục vụ cho thuyết minh BCTC TK 111 1111 1112 Diễn giải Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Loại ngoại tệ USD EUR JPY 112 1121 1122 113 1131 Tiền gửi ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Tiền chuyển Tiền Việt Nam Cộng tiền tương đương tiền USD Tên Ngày TTH 22/01/2018 Người soát xét 31/12/2017 Sau KT Nguyên tệ VND 784.252.638 648.424.848 135.827.790 5.965 134.692.790 6.000 1.135.000 31.919.362.397 12.374.217.937 860.261,64 19.545.144.460 201.166.132 201.166.132 32.904.781.167 xxx Giải thích ký hiệu tham chiếu xxx: Tham chiếu đến số liệu BCTC kiểm toán [B310] 86 01/01/2017 Sau KT Nguyên tệ VND 537.459.682 515.921.082 21.538.600 805,00 17.439.850 125,00 4.098.750 27.064.290.842 4.434.310.391 1.008.244,13 22.629.980.451 10.373.375 10.373.375 27.612.123.899 xxx Bảng 2.17: Bảng bút toán điều chỉnh phân loại lại CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC D140 Tên khách hàng : Cơng Ty Cổ Phần ACB Người thực Người soát xét Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán : 31/12/2017 Nội dung : Tiền khoản tương đương tiền Các bút toán đề nghị điều chỉnh phân loại lại Tài khoản Nội dung điều chỉnh Stt Điều chỉnh lại trình bày tiền mặt ngoại tệ Tiền mặt ngoại tệ Tiền mặt VND Nợ Có 1112 Nợ 1111 Có 135.827.790 135.827.790 87 Ngày TTH 22/01/2018 KH chấp nhận (Y/N) Tham chiếu Số tiền 135.827.790 Cộng Tên 135.827.790  Kết luận mục tiêu kiểm toán kiến nghị Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty Cổ phần ACB ngày 31 tháng 12 năm 2017, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài 2.4 Nhận xét đánh giá quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền 2.4.1 Những mặt đạt quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền Chương trình Kiểm tốn mẫu VACPA hướng dẫn, nêu quy định, chuẩn mực lập quy trình kiểm tốn cụ thể Với việc tuân thủ thực theo quy trình kiểm tốn mẫu giúp cơng ty khơng kiểm tốn nói chung mà kiểm tốn khoản mục tiền nói riêng có thuận lợi sau: – Chương trình kiểm tốn cho khoản mục tiền thiết kê chi tiết, cụ thể rõ rang, hợp lý, khoa học, có phân cơng nhiệm vụ rõ ràng giai đoạn lập kế hoạch giúp cho kiểm toán viên nắm rõ nhiệm vụ dễ hiểu nhằm giúp cho kiểm toán viên thực dễ dàng, rút ngắn thời gian nâng cao chất lượng kiểm tốn – Cơng ty xây dựng hệ thống bảng biểu cần thiết sử dụng cho việc kiểm toán khoản mục tiền giấy tờ liên quan đến khoản mục Giúp kiểm toán viên thực áp dụng nhanh hơn, tiết kiệm thời gian, chi phí – Ở giai đoạn thực kiểm tốn, cơng ty sử dụng thực đầy đủ thủ tục để kiểm tra, quan sát, vấn, đối chiếu, gửi thư xác nhận đến đơn vị liên quan khoản mục tiền nhằm thu thập kết xác, đảm bảo chất lượng cho kiểm tốn, nâng cao uy tín cơng ty khách hàng – Kết cấu hồ sơ kiểm tốn cho tất khoản mục nói chung khoản mục tiền nói riêng cơng ty xếp, đánh số tham chiếu rõ ràng, khoa học việc xếp phần Tạo thuận lợi cho việc đối chiếu, tìm kiếm kiểm tra cho 88 kiểm toán viên, Ban giám đốc cá nhân liên quan – Đối với khách hàng lớn có quy mơ lớn, nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều năm Cơng ty có kiểm tốn sơ nhằm giảm bớt sai sót, tránh cơng việc kiểm tốn cuối năm nhiều dẫn đến khó kiểm sốt – Cũng phần hành khác, việc kiểm tra chi tiết tài khoản sở chọn mẫu xét đoán nghề nghiệp KTV Bên cạnh việc thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn xếp, lưu trữ hồ sơ kiểm tốn có tính khoa học quan tâm – Do tính đặc thù việc kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền đơn giản, nhanh chóng nên chương trình kiểm tốn khoản mục áp dụng cho loại hình doanh nghiệp – Do sai sót thường nằm phần hành, KTV kết hợp với phần hành khác để kiểm tra tính trung thực, hợp lí khoản thu chi đơn vị kiểm toán, từ khơng giúp việc kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền nhanh chóng, xác mà cịn giúp cho việc kiểm tốn khoản mục có liên quan thuận lợi, hiệu 2.4.2 Những mặt cịn hạn chế quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền Việc kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền thực dễ dàng tồn sai sót nhiều hạn chế điển sau: – Đối với khách hàng cũ, hạn chế thời gian kiểm tốn, KTV thường vấn lại Ban giám đốc nhằm tìm hiểu thơng tin hệ thống KSNB hay kế tốn mà sử dụng thơng tin từ năm trước Do thông tin không cập nhật – Ở bước tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chương trình làm việc Cơng ty sử dụng bảng câu hỏi, áp dụng rộng rãi với nhiều loại hình đơn vị khơng phải phù hợp với tất Mặt khác khơng thể phản ánh hình ảnh hệ thống kiểm sốt nội khách hàng cách trung thực – Đối với đơn vị có quy mơ lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều, kiểm tra hết nghiệp vụ nên KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu chọn mẫu ngẫu nhiên theo xét đoán KTV, phương pháp chủ yếu 89 nghiệp vụ phát sinh lớn; nhiên, khơng đảm bảo chắn sai sót, gian lận thực tế tập trung vào nghiệp vụ có số dư, số phát sinh lớn, đơn vị kiểm tốn nhiều lần thấy chỗ lợi dụng để gian lận từ ảnh hưởng đến kết luận kiểm tốn – Chương trình kiểm tốn cơng ty xây dựng cụ thể, chi tiết thiết kế chung cho tất khách hàng Điều làm giảm bớt khối lượng cơng việc, thời gian cho kiểm tốn lại khơng hồn tồn phù hợp kiểm tốn khách hàng khác Đặc biệt, số ngành mang tính đặc thù như: Điện lực, Xây dựng, Bảo hiểm ….thì khó áp dụng theo chương trình kiểm tốn Khi đó, thân KTV phải linh hoạt việc thực thủ tục cách thích hợp để thu thập chứng kiểm tốn – Một số khách hàng nhóm kiểm toán đến làm việc chưa chuẩn bị đầy đủ BCTC, tài liệu, sổ sách cần thiết Điều làm thời gian, gia tăng áp lực nhóm kiểm tốn – Mỗi mùa kiểm tốn trơi qua, lượng khách hàng công ty ngày tăng đồng nghĩa với khối lượng mà kiểm toán viên cần phải thực lớn Bên cạnh đó, lượng nhân viên thực chi nhánh khơng đủ để thực Vì áp lực lượng cơng việc KTV lớn Điều dẫn đến việc KTV giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết trình thực Như dẫn đến rủi ro tăng cao, làm cho kết kiểm tốn khơng cao sai sót diễn ra, chất lượng thấp, ảnh hưởng đến uy tín công ty – Việc thực chứng kiến kiểm kê quỹ Cơng ty kiểm tốn FAC khoản mục tiền đơn vị khách hàng hạn chế Đối với đơn vị khách hàng thực kiểm toán vào thời gian kết thúc niên độ gần vào thời điểm kết thúc việc chứng kiến kiểm kê quỹ thực kiểm tốn viên đồn nhân viên cơng ty khách hàng Đối với đơn vị khách hàng thực kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ, công ty không thực chứng kiến kiểm kê vào thời điểm kiểm toán để cộng trừ ngược mà kiểm toán viên hay chấp nhận số liệu biên kiểm kê công ty Đây ngun nhân thời gian kiểm tốn cịn hạn hẹp 90 – Việc chọn mẫu đóng vai trị quan trọng, từ việc chọn mẫu đắn khoa học dẫn đến kết luận đắn xác tổng thể Nhưng giới hạn thời gian phạm vi kiểm tốn, việc chọn mẫu cơng ty kiểm toán FAC- chi nhánh Nha Trang dựa nguyên tắc nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn KTV thường ý đến nghiệp vụ có số tiền lớn KTV nghĩ nghiệp vụ mà sai phạm thường hay tập trung Bên cạnh đó, việc chọn mẫu KTV chưa đảm bảo tính khách quan, việc chọn mẫu kiểm tốn viên chủ yếu dựa vào trình độ, kinh nghiệm tính xét đốn người kiểm tốn Do việc chọn mẫu khơng mang đặc trưng tổng thể sai từ đưa kết luận sai đối tượng kiểm toán 91 PHẦN 3: ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN FAC – CHI NHÁNH NHA TRANG Qua q trình thực tập Cơng ty, em học hỏi kinh nghiệm thực tế quý báu Với kiến thức trang bị nhà trường, với tìm hiểu thơng qua sách báo em xin mạn phép nêu vài ý kiến nhận xét chương qua có vài đề xuất hy vọng góp phần vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung 3.1 Đề xuất 1: Đối với khách hàng Đối với khách hàng cũ, công ty nên thực vấn Ban giám đốc cá nhân liên quan, đánh giá hệ thống kiểm soát nội cập nhật thông tin đơn vị để nâng cao chất lượng kiểm tốn Cơng ty nên đề nghị khách hàng chuẩn bị tài liệu, sổ sách cần thiết trước kiểm toán bắt đầu để giúp KTV tiết kiệm thời gian kiểm toán 3.2 Đề xuất 2: Đối với hệ thống kiểm soát nội Đối với hệ thống kiểm sốt nội bộ, cơng ty nên thiết kế bảng câu hỏi cho loại hình quy mơ doanh nghiệp để tìm hiểu sâu thích hợp cho loại hình doanh nghiệp cụ thể 3.3 Đề xuất 3: Liên quan đến việc chọn mẫu Khoản mục vốn tiền khoản mục liên quan đến nhiều khoản mục quan trọng khác BCTC có rủi ro tiềm tàng cao Khoản mục có số lượng nghiệp vụ phát sinh kỳ nhiều lớn Bên cạnh áp lực thời gian khối lượng cơng việc khiến KTV khơng có đủ điều kiện kiểm tra tất chứng từ phát sinh Vì để đảm bảo việc chọn mẫu cho phù hợp, KTV tiến hành phân loại nhóm tổng thể thành nhóm tổng thể từ kiểm tra nghiệp vụ lớn bất thường Bên cạnh đó, kiểm tốn viên nên kết hợp chọn mẫu thống kê phi thống kê để nâng cao hiệu việc chọn mẫu 3.4 Đề xuất 4: Đối với chương trình kiểm tốn Trước cơng ty tiến hành kiểm tốn cơng ty nên xem xét kỹ loại hình doanh nghiệp để điều chỉnh chương trình kiểm tốn cho phù hợp 92 3.5 Đề xuất 5: Đối với nguồn nhân lực Với khối lượng công việc ngày lớn, mà đội ngũ nhân viên cơng ty cịn hạn chế Vì vậy, công ty cần tuyển dụng thêm nhân lực đầu vào nhằm giảm bớt khối lượng công việc cho kiểm toán viên, giúp kiểm toán viên tâm nhiệm vụ, đảm bảo chất lượng nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung Ln ln đào tạo nâng cao chất lượng chuyên ngành, đạo đức nghề nghiệp KTV Đồng thời luôn cập nhật thơng tin tài chính, quy định, quy chuẩn mực kiểm toán để tăng chất lượng kiểm toán, tăng khả cạnh tranh với công ty ngành khác 3.6 Đề xuất 7: Liên quan đến việc chứng kiến kiểm kê quỹ Khi thực hiên kiểm toán khoản mục tiền, dù kiểm toán thời điểm nào, công ty nên thực việc chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt để nâng cao độ tin cậy, xác thơng tin kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm tốn Bên cạnh đó, tăng độ tin cậy, uy tín xây dựng lịng tin cho khách hàng 93 KẾT LUẬN Trong thời gian thực tập Công ty Kiểm toán FAC em kiểm tốn tốn thực tế Cơng ty nhóm kiểm tốn Dưới hướng dẫn nhiệt tình anh chị nhóm kiểm tốn em học hỏi nhiều kiến thức nhiều kinh nghiệm “ Học đôi với hành”, em áp dụng kiến thức học vào thực tế dựa vào thực tế để hiểu thêm điều mà em chưa hiểu sách Mặc dù kiến thức vô tận thời gian thực tập khơng nhiều nên luận án em có nhiều điểm sai sót Vì mong thầy anh chị Cơng ty góp ý làm hồn thiện báo cáo Em xin chân thành cảm ơn Giám đốc chi nhánh anh chị Công ty giúp đỡ em nhiều thời gian qua tạo điều kiện cho em học hỏi hoàn thành báo cáo Và em xin cảm ơn thầy cô khoa đặc biệt Cô thầy hướng dẫn hướng dẫn cho em làm tốt đề tài Cuối cùng, xin kính chúc quý thầy cô, Ban Giám Đốc anh chị Kiểm tốn viên dồi sức khỏe, hồn thành tốt cơng việc Chúc Cơng ty Kiểm tốn FAC ngày lớn mạnh, tạo tin tưởng chỗ đứng vững thị trường kiểm toán 94 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ môn kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2006), Kiểm toán, NXB Lao Động Xã Hội Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam” Bộ tài chính, “ Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam” Bộ tài chính, Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 việc ban hành Chế độ Kế tốn doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC, hồ sơ kiểm tốn lưu Cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC, tài liệu đào tạo nội dành cho Trợ lý KTV Các website tham khảo: Webketoan.vn/forum/ www.ketoantre.com www.kiemtoan.com.vn www.kiemtoan.net.vn 95 PHỤ LỤC 96 TRANG CUỐI ... Cơng ty TNHH Kiểm Toán FAC – Chi nhánh Nha Trang Đối tượng phạm vi nghiên cứu Hoàn thiện quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm Toán FAC với số... tốn tiền khoản tương đương tiền 89 PHẦN 3: ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN FAC – CHI NHÁNH NHA TRANG. .. 21 PHẦN 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIẾM TOÁN FAC – CHI NHÁNH NHA TRANG 2.1 Khái qt chung cơng ty TNHH Kiểm Tốn FAC – Chi nhánh Nha Trang