vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH pwc việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH LỜI MỞ ĐẦU 1.1.Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực .10 1.1.1.Bản chất khoản mục phải thu khách hàng 10 1.1.2.Hạch toán kế toán khoản phải thu khách hàng 12 1.1.3.Hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng 18 1.2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 24 1.3.Qui trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 26 1.3.1.Giai đoạn Lập kế hoạch xác định rủi ro 26 1.3.4.Giai đoạn kết thúc kiểm toán .42 CHƯƠNG 46 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO 46 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PwC 46 VIỆT NAM THỰC HIỆN 46 2.1.Thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực khách hàng Công ty A 46 2.1.1.Giai đoạn lập kế hoạch xác định rủi ro kiểm toán 46 2.1.2.Giai đoạn lập chiến lược đánh giá rủi ro kiểm toán .52 2.1.3.Giai đoạn thực kiểm toán 60 2.1.4.Giai đoạn kết thúc kiểm toán .68 2.2.Thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực khách hàng Công ty B 70 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 2.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch xác định rủi ro kiểm toán 70 Đánh giá rủi ro kiểm soát, hệ thống kiểm soát nội khả chấp nhận khách hàng 70 2.2.2.Giai đoạn lập chiến lược đánh giá rủi ro kiểm toán : 77 2.2.4Giai đoạn kết thúc kiểm toán 85 2.3.Nhận xét chung việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực .87 CHƯƠNG 90 NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PwC VIỆT NAM THỰC HIỆN 90 3.1.Nhận xét thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 90 3.1.1.Ưu điểm việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 90 3.1.2.Những tồn việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 94 3.2.Đề xuất giải pháp hoàn thiện vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện.95 KẾT LUẬN .99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .100 THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ 102 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC BGĐ CRA (Combined Risk Assessment) KSNB KTV PAF (Permanent Audit File) OM (Overall Materiality) PM (Performance Materiality) TNHH SAD (Summary of Audit Different) Báo cáo tài Ban Giám Đốc Rủi ro kết hợp Kiểm soát nội Kiểm toán viên Hồ sơ kiểm toán chung Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu khoản mục Trách nhiệm hữu hạn Mức chênh lệch kiểm toán cần phải điều chỉnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH LỜI MỞ ĐẦU 1.1.Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực .10 1.1.1.Bản chất khoản mục phải thu khách hàng 10 1.1.2.Hạch toán kế toán khoản phải thu khách hàng 12 1.1.3.Hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng 18 1.2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 24 1.3.Qui trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 26 1.3.1.Giai đoạn Lập kế hoạch xác định rủi ro 26 1.3.4.Giai đoạn kết thúc kiểm toán .42 CHƯƠNG 46 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO 46 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PwC 46 VIỆT NAM THỰC HIỆN 46 2.1.Thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực khách hàng Công ty A 46 2.1.1.Giai đoạn lập kế hoạch xác định rủi ro kiểm toán 46 2.1.2.Giai đoạn lập chiến lược đánh giá rủi ro kiểm toán .52 2.1.3.Giai đoạn thực kiểm toán 60 2.1.4.Giai đoạn kết thúc kiểm toán .68 2.2.Thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực khách hàng Công ty B 70 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 2.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch xác định rủi ro kiểm toán 70 Đánh giá rủi ro kiểm soát, hệ thống kiểm soát nội khả chấp nhận khách hàng 70 2.2.2.Giai đoạn lập chiến lược đánh giá rủi ro kiểm toán : 77 2.2.4Giai đoạn kết thúc kiểm toán 85 2.3.Nhận xét chung việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực .87 CHƯƠNG 90 NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PwC VIỆT NAM THỰC HIỆN 90 3.1.Nhận xét thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 90 3.1.1.Ưu điểm việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 90 3.1.2.Những tồn việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 94 3.2.Đề xuất giải pháp hoàn thiện vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện.95 KẾT LUẬN .99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .100 THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ 102 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy HÌNH MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH LỜI MỞ ĐẦU 1.1.Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực .10 1.1.1.Bản chất khoản mục phải thu khách hàng 10 1.1.2.Hạch toán kế toán khoản phải thu khách hàng 12 1.1.3.Hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng 18 1.2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 24 1.3.Qui trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 26 1.3.1.Giai đoạn Lập kế hoạch xác định rủi ro 26 1.3.4.Giai đoạn kết thúc kiểm toán .42 CHƯƠNG 46 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO 46 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PwC 46 VIỆT NAM THỰC HIỆN 46 2.1.Thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực khách hàng Công ty A 46 2.1.1.Giai đoạn lập kế hoạch xác định rủi ro kiểm toán 46 2.1.2.Giai đoạn lập chiến lược đánh giá rủi ro kiểm toán .52 2.1.3.Giai đoạn thực kiểm toán 60 2.1.4.Giai đoạn kết thúc kiểm toán .68 2.2.Thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực khách hàng Công ty B 70 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 2.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch xác định rủi ro kiểm toán 70 Đánh giá rủi ro kiểm soát, hệ thống kiểm soát nội khả chấp nhận khách hàng 70 2.2.2.Giai đoạn lập chiến lược đánh giá rủi ro kiểm toán : 77 2.2.4Giai đoạn kết thúc kiểm toán 85 2.3.Nhận xét chung việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực .87 CHƯƠNG 90 NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PwC VIỆT NAM THỰC HIỆN 90 3.1.Nhận xét thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 90 3.1.1.Ưu điểm việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 90 3.1.2.Những tồn việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 94 3.2.Đề xuất giải pháp hoàn thiện vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện.95 KẾT LUẬN .99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .100 THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ 102 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy LỜI MỞ ĐẦU Trong giai đoạn kinh tế toàn cầu nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng gặp phải nhiều khó khăn, minh bạch thông tin tài công bố nhiều quan tâm người đọc báo cáo tài Do đó, vai trò kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập ngày quan trọng trình phát triển kinh tế Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán đại học Kinh tế quốc dân, em nhận thấy để phát triển nghề kiểm toán kinh nghiệm kiến thức thực tế vô quan trọng Vì vậy, em đăng ký tập ba tháng may mắn thực tập sinh công ty TNHH PwC Việt Nam Công ty TNHH PwC Việt Nam công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán hàng đầu Việt Nam, bốn công ty kiểm toán lớn giới Thực tập PwC Việt Nam, em có hội lớn làm việc môi trường chuyên nghiệp, tiếp xúc với nhiều anh chị kiểm toán giàu kinh nghiệm; trực tiếp tham gia vào đoàn kiểm toán làm việc trợ lý kiểm toán viên thực thụ; tiếp cận với nguồn tài liệu phần mềm kiểm toán tập đoàn PwC toàn cầu với lượng kiến thức khổng lồ Đây hành trang trải nghiệm quý báu, kết hợp với kiến thức học ghế nhà trường, giúp em hiểu rõ công việc kiểm toán viên Trong tập mình, em may mắn thử sức làm phần hành kiểm toán, có phần hành kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, khoản mục đánh giá quan trọng hầu hết kiểm toán Vì vậy, Chuyên đề thực tập mình, em lựa chọn qui trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng để trình bày Để có nhìn đầy đủ qui trình này, phần tự chuẩn bị, em tham khảo nhiều nguồn tài liệu từ giấy tờ làm việc anh chị công ty, chương trình kiểm toán mẫu PwC Việt Nam Một cách cụ thể, nội dung Chuyên đề thực tập em gồm có phần Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy sau: Chương Đặc điểm khoản mục Phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực Chương Thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực Chương Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực Để hoàn thành chuyên đề này, em nhận hướng dẫn bảo tận tình cô giáo – T.S Nguyễn Thị Hồng Thúy.Với hiểu biết hạn chế mình, chắn chuyên đề em tránh khỏi nhiều thiếu sót Em mong nhận góp ý cô Em xin chân thành cảm ơn cô Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PwC VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 1.1.1 Bản chất khoản mục phải thu khách hàng Khái niệm Nợ phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp thể mối quan hệ toán doanh nghiệp khách hàng, phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, nghiệp vụ bán hàng thu tiền không diễn thời điểm, tức trường hợp khách hàng trả tiền chậm ứng trước tiền cho doanh nghiệp Cụ thể, phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài chính) doanh nghiệp người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm khoản phải thu công ty mẹ công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu gồm khoản phải thu tiền bán hàng xuất bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác Khoản mục nợ phải thu khách hàng thể phần tài sản doanh nghiệp bị chiếm dụng trình toán Vì vậy, nợ phải thu khách hàng tiêu tài có ảnh hưởng tới khả quay vòng vốn doanh nghiệp, thể sách tín dụng mà doanh nghiệp áp dụng với bạn hàng (thông qua số vòng quay khoản phải thu) Qua đó, doanh nghiệp có so với doanh nghiệp ngàng để xây dựng sách tín dụng, bán hàng phù hợp Đặc biệt, khoản mục phải thu khách hàng thuộc chu trình bàn hàng – thu tiền, chu trình ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Chu trình bán hàng – thu tiền xuất phát từ việc doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng kết thúc việc nhận tiền mặt hay 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy “Understanding”, “Walkthough” để đạt yêu cầu Tuy nhiên, thủ tục kiểm soát có tác dụng doanh nghiệp xây dựng HTKSNB, doanh nghiệp HTKSNB hoăc yếu KTV không thực thủ tục kiểm soát Ngoài ra, để thực tốt thủ tục gửi thư xác nhận, KTV kiên trì liên lạc với khách hàng gửi thư, để đảm bảo nhận tối đa số lượng thư xác nhận gửi đi, kể khách hàng nước ngoài, đồng thời tổ chức việc quản lý thư xác nhận khoa học chặt chẽ Ưu điểm thủ tục gửi thư xác nhận áp dụng với loại hình doanh nghiệp, yêu cầu HTKSNB khách hàng Tuy nhiên nhược điểm KTV tốn nhiều thời gian công sức để liên lạc với khách hàng gửi thư Ở ví dụ hai Công ty A B, KTV thực đầy đủ hai thủ tục thực phát huy tác dụng, vừa cung cấp chứng đầy đủ đáng tin cậy, vừa thực nhiều thủ tục thay đằng sau Tuy nhiên, thực kiểm toán hai công ty A B, kiểm toán viên nhận thấy khác biệt sau: Bảng 2.16 Sự khác biệt qui trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng Công ty A Công ty B Nội dung Khách hàng A Khách hàng B Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Tìm hiểu khách hàng Công ty A công ty TNHH Bản chất khoản phải thu khách hàng công ty A có số dư bên Nợ Năm 2014, công ty kinh doanh có lãi Tìm hiểu HTKSNB hệ thống kế toán Được thực chi tiết mức độ am hiểu nhiều khách hàng không thay đổi loại hình kinh doanh qua nhiều năm 88 Công ty B công ty cổ phần, niêm yết sàn chứng khoán Bản chất khoản phải thu công ty B lại có số dư bên Có, tức khách hàng ứng tiền trước vào dự án theo tiến độ hợp đồng Năm 2014, công ty lỗ Khách hàng cấp bổ sung giấy phép kinh doanh công trình lớn nên KTV nhiều thời gian tìm hiểu HTKSNB Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Nội dung Thực thủ tục phân tích Khách hàng A Thực thủ tục phân tích ngang dễ dàng chi tiết Đánh giá rủi ro thiết lập mức trọng yếu Do tính ổn định hoạt động Công ty B bị lỗ vào năm 2014, kinh doanh công ty lại công ty niêm yết TNHH nên việc thiết lập mức nên việc thiết lập mức trọng yếu trọng yếu thực khó khăn Rủi ro chắn Việc nhận định rủi ro khoản mục phải thu khách hàng với khách hàng thuận lợi cao Giai đoạn thực kiểm toán Thực thử nghiệm kiểm soát Thủ tục kiểm soát thực mức độ vừa phải Thực thủ tục phân tích Khách hàng B Không tiến hành thủ tục phân tích theo thời gian năm 2015, khách hàng công ty B phải đóng tiền theo tiến độ hợp đồng xây dựng Thủ tục kiểm soát tiến hành chặt chẽ công ty niêm yết có thay đổi giấy phép kinh doanh Tiến hành thủ tục phân tích Không tiến hành thủ tục cách đầy đủ kĩ lưỡng phân tích số đầu kì khoản phải thu Giai đoạn kết thúc kiểm toán Các bước tiến hành Tiến hành theo bước nêu chương Tổng hợp kết kiểm toán tư vấn cho khách hàng Hệ thống KSNB khách hàng hoàn thiện nên KTV không cần tư vấn nhiều 89 Do công ty niêm yết, nên giai đoạn này, báo cáo kiểm toán ý kiến ngoại trừ KTV cần có trách nhiệm giải trình với Uỷ ban chứng khoán nhà nước Thứ nhất, HTKSNB khách hàng có sai sót cần khắc phục: Phần mềm BM xóa tên 12 khách hàng tạm dừng việc mua nhà kế toán chưa cập nhật dẫn đến hạch toán sai khoản ứng trước Theo đó, kế toán cần chuyển số tiền hạch toán vào TK 131 vào TK 711 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Nội dung Khách hàng A Khách hàng B Thứ hai, KTV lưu ý phận kế toán cách hạch toán khoản ứng trước vượt 70% giá trị hộ theo quy định điều 57 Luật bất động sản 2014 có hiệu lực từ ngày 1/7/2015 Những khoản ứng trước vượt 70% giá trị hồ chưa bàn giao không phép treo đầu TK 131 mà cần chuyển sang TK 341 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PwC VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực 3.1.1.Ưu điểm việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực PwC Việt Nam cập nhật chương trình kiểm toán PwC toàn cầu, phần mềm kiểm toán Aura Microsoft nâng cấp hàng năm Nhờ đó, KTV có qui chuẩn hướng dẫn cách thực thủ tục kiểm toán nói chung thủ tục kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng nói chung cách khoa học chi tiết Việc lưu giấy tờ làm việc khoa học dễ dàng cho việc 90 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy sửa đổi, cập nhật giúp KTV bậc cao rà soát việc thực KTV cấp cách hệ thống Dưới số ưu điểm kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng PwC Việt Nam Thứ nhất, PwC Việt Nam có ưu điểm công ty kiểm toán khác bước lập kế hoạch kiểm toán thực vô tỉ mỉ cẩn thận Sở dĩ mạnh PwC kiểm toán nhằm phát gian lận, sai sót Vì vậy, bước lập kế hoạch để đánh giá rủi ro vô quan trọng Thay để giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bình thường thường thấy đại đa số công ty kiểm toán, PwC chia tách giai đoạn thành hai bước công việc lập kế hoạch chung xác định rủi ro kiểm toán lập chiến lược kiểm toán cụ thể đánh giá chi tiết rủi ro kiểm toán Nhờ thế, trước bắt tay vào thực thủ tục chi tiết, KTV nắm bắt rõ ràng hoạt động kinh doanh khách hàng, môi trường kinh doanh pháp lý, tình hình thị trường,… từ hiểu rõ chất khoản mục Phải thu khách hàng đặc trưng doanh nghiệp Do vậy, KTV dễ dàng việc lựa chọn thủ tục kiểm toán trọng tâm để giải vấn đề hiệu Đặc biệt, hai giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nêu, KTV PwC trọng vào việc tìm hiểu HTKSNB khách hàng, xem hệ thống thiết kế mà xem xét hiệu hệ thống kiểm soát nhiều bước thủ tục tìm hiểu sơ bộ, kiểm tra từ đầu tới cuối (walkthrough), kiểm tra kiểm soát (TOC) Bước đầu xác định rủi ro xảy với khách hàng điều quan trọng kiểm toán PwC Thậm chí, có khách hàng có tiềm ần nhiều rủi ro hay quy mô lớn, PwC tiến hành kiểm toán theo quý (4 kiểm toán kỳ-interim năm) để đưa ý kiến tư vấn tốt có khách hàng Thứ hai, qui trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, KTV gắn mối quan hệ với khoản mục khác qui trình bán hàng – thu tiền, đặc biệt khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để có nhìn tổng quát Hơn nữa, khoản mục phải thu khách hàng ghi nhận kèm theo việc ghi nhận doanh thu nên tiềm ần nhiều rủi ro, sai phạm Để ngăn ngừa 91 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy sai sót đó, KTV sử dụng thủ tục phân tích tổng quát phân tích chi tiết gắn liền với khoản mục kèm khoản phải thu doanh thu, hàng tồn kho, giá vốn hàng bán Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm toán, giấy tờ làm việc việc thực thủ tục kiểm toán KTV cấp trưởng đoàn kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán xem xét rà soát cẩn thận chi tiết Những bút toán điều chỉnh KTV đề xuất chủ nhiệm kiểm toán rà soát lại trao đổi với doanh nghiệp để đưa ý kiến Việc lưu hồ sơ thực cách cẩn thận, chứng quan trọng bảo vệ KTV trước pháp luật hiệp hội nghề nghiệp phục vụ công tác soát xét, kiểm soát chất lượng nội công ty trước PwC toàn cầu Thứ tư, PwC Việt Nam có phần mềm kiểm toán Aura chuyên biệt hỗ trợ đắc lực cho công tác kiểm toán KTV Do nằm mạng lưới PwC toàn cầu, hàng năm phần mềm kiểm toán Aura Microsoft nâng cấp thiết kế Năm 2016, PwC Việt Nam sử dụng phiên thứ Aura – phiên tiên tiến Việc sử dụng phần mềm Aura không giúp cho liệu khách hàng lưu giữ cách tuyệt đối an toàn (do hệ thống liệu đặt Thái Lan) mà giúp cho KTV thuận tiện nhiều khách hàng Ví dụ kiểm kho, KTV thao tác với giấy tờ làm việc Aura sử dụng điện thoại thông minh thay máy tính xách tay Thứ năm, PwC có ưu điểm việc kiểm soát chất lượng kiểm toán không với khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng mà toàn kiểm toán nói chung Về đội ngủ kiểm toán, 100% kiểm toán viên PwC bắt buộc phải học chứng nghề nghiệp ACCA CPA Do nằm mạng lưới SEAPEN SEAPEN mạng lưới đứng ngang hàng với mạng lưới khác liên kết khu vực mạng lưới Châu Âu, Mỹ Do vậy, nhân viên PwC Việt Nam có hội làm việc, trao đổi kiến thức, chuyên môn với nước có ngành kiểm toán phát triển Về việc giám sát chất lượng kiểm toán, với hệ 92 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy thống kiểm soát chất lượng PwC Việt Nam thiết kế cách “dày đặc”, chia nhiều cấp kiểm soát khác Ngoài thành viên đoàn kiểm toán có thành viên khác tham gia soát xét công việc kiểm toán, giúp nâng cao tính khách quan việc kiểm tra Bên cạnh đó, việc kiểm soát chất lượng không tiến hành sau phần hành hoàn thành (marked as prepared), mà thực đồng thời, song song với tiến trình công việc thành viên đoàn kiểm toán với mục đích nhằm hạn chế kiểm toán sai hướng Hàng năm phận kiểm soát chất lượng (QA) PwC Malaysia sang soát xét lại giấy tờ làm việc KTV 93 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 3.1.2 Những tồn việc vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực Tồn qui trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng PwC Việt Nam thực khác biệt môi trường kinh tế xã hội Việt Nam mang lại áp dụng chương trình chuẩn toàn cầu Cụ thể nhược điểm sau: Thứ nhất, PwC có tồn đánh giá mức trọng yếu Theo chương trình PwC mức trọng yếu chủ nhiệm kiểm toán lập giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, dựa vào tiêu chí tổng tài sản, tổng doanh thu, tổng lợi nhuận trước thuế,…và nhân với tỷ lệ phần trăm tương ứng, đồng thời không điều chỉnh suốt trình thực kiểm toán Tuy nhiên, rủi ro xảy trường hợp giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV có nhìn khái quát công ty khách hàng chưa biết rõ chất rủi ro cụ thể xảy khoản mục Vì vậy, việc dựa vào đánh giá chủ quan chủ nhiệm kiểm toán giai đoạn để đưa mức trọng yếu cho toàn trình kiểm toán sau không hợp lý Nếu trường hợp mức trọng yếu bị đánh giá xác định sai, dẫn đến việc KTV đánh giá sai phần hành trọng tâm kiểm toán, dẫn đến việc phân bổ nguồn lực có hạn nhân thời gian vào việc tìm kiếm chứng kiểm toán tương ứng với phần hành bị sai, xảy việc dư thừa không cần thiết khoản mục không quan trọng mà đánh giá trọng yếu lại thiếu chứng kiểm toán khoản mục quan trọng Thứ hai tồn việc chọn mẫu đối tượng phải thu để gửi thư xác nhận Theo chương trình kiểm toán tại, KTV dựa vào mức trọng yếu để chọn mẫu “Targeted” dựa vào phần mềm để chọn ngẫu nhiên mẫu “sampling”, nên việc lựa chọn mang tính khách quan cao Tuy nhiên, khiến KTV không dựa vào xét đoán nghề nghiệp để chọn số dư có dấu hiệu bất thường chất khiến rủi ro cao kế toán cố tình gian lận biết rõ qui trình chọn mẫu KTV Thứ ba tồn vấn đề thực thủ tục phân tích trình kiểm toán Thủ tục phân tích chưa vận dụng tối đa giai đoạn kết thúc kiểm toán 94 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy nhằm soát xét lại liệu sau kiểm toán xem phù hợp với số liệu ngành hay ước tính KTV hay chưa Trong giai đoạn trước kiểm toán, thủ tục phân tích thực cách sơ sài, đa phần so sánh biến động năm mà so sánh với doanh nghiệp ngành hay số liệu chung ngành KTV chưa sử dụng thủ tục phân tích để phân tích cho chuỗi năm năm Do đó, KTV chưa thấy rõ xu hướng biến động lý giải nguyên nhân dẫn đến biến động khoản Phải thu khách hàng, khó tìm điều bất thường để tập trung xác minh làm rõ Thứ tư tồn việc lập dự phòng cho khoản phải thu khó đòi: nay, KTV nhiều thời gian thực đầy đủ tỉ mỉ tất thủ tục kiểm toán, đồng thời việc xem xét khả toán tất khách hàng tương đối phức tạp thủ tục xem xét việc lập dự phòng cho khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp kiểm toán chưa thực sâu, dựa sổ theo dõi tuổi nợ, số ngày qua hạn trả nợ mà lập dự phòng Như vậy, không đánh giá đầy đủ khả trả nợ khách hàng nên có khoản nợ phải thu hạn nhiều tháng khách hàng trải qua giai đoạn khó khăn, sau trả nợ, việc trích lập không cần thiết, có trường hợp khách hàng hạn vài tháng có nguy phá sản việc trích lập cần thực Thứ năm tồn việc sử dụng phần mềm Aura: Khi sử dụng Aura, có rủi ro xảy có người khác vô tình hay cố ý thay đổi nội dung giấy tờ làm việc KTV phần mềm tự động cập nhật 3.2 Đề xuất giải pháp hoàn thiện vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH PwC Việt Nam thực Từ nhận xét ưu điểm tồn qui trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng KTV PwC Việt Nam thực hiện, em có số đề xuất sau để khắc phục tồn sau: 95 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Về việc đánh giá mức trọng yếu Như phân tích phần tồn tại, mức trọng yếu lập giai đoạn chuẩn bị kiểm toán mà không xem xét điều chỉnh lại cho phù hợp thực thủ tục chi tiết có rủi ro mức trọng yếu không bám sát chất tình hình thực tế sai sót khoản mục cụ thể Vì vậy, đánh giá trọng yếu, PwC Việt Nam nên tiếp tục trì cách lập mức trọng yếu lần đầu phần kế hoạch, nhiên, giai đoạn thực thủ tục kiểm toán, có phát ảnh hưởng đến chất khoản mục tầm quan trọng khoản mục, sai sót ảnh hưởng đến việc đưa ý kiến kiểm toán KTV hoàn toàn có quyền thảo luận với chủ nhiệm kiểm toán nhóm kiểm toán để điều chỉnh mức trọng yếu để bám sát với tình hình thực tế Việc thường xuyên xem xét lại sửa đổi mức trọng yếu giúp mức trọng yếu đưa gắn với thực tế thực chu trình kiểm toán Về cách chọn mẫu Như phân tích phần tồn tại, cách chọn mẫu PwC Việt Nam dùng phương pháp khách quan lấy kết từ phần mềm chọn mẫu, nhiên, làm tăng rủi ro mẫu có chất bất thường số dư lại không vượt ngưỡng chọn mẫu Để không bỏ sót mẫu có đặc điểm trên, PwC Việt Nam nên thêm cách chọn mẫu dựa xét đoán kinh nghiệm thân KTV song song với mẫu chọn phần mềm Điều đồng thời làm tăng khả phán đoán nghề nghiệp KTV Ví dụ, Công ty X, KTV chọn mẫu để gửi thư xác nhận cho khoản mục phải thu khách hàng, bên cạnh 25 mẫu chạy ngẫu nhiên phần mềm chọn mẫu KTV phát có hai khách hàng Công ty C công ty D hai khách hàng thị trường Campuchia, thị trường Công ty X có giao dịch Vì vậy, xét đoán nghề nghiệp, KTV lựa chọn thêm hai mẫu hai công ty để gửi thư xác nhận kiểm toán Về việc thực thủ tục phân tích Như ta thấy trên, việc thực thủ tục phân tích khoản mục Phải thu khách hàng KTV PwC Việt Nam thực sơ sài, dừng lại 96 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy phần tích ngang so sánh với số dư cuối kỳ năm trước phần tích dọc sử dụng hai số số vòng quay phải thu khách hàng thời gian vòng quay phải thu khách hàng, sau so sánh với số năm trước Để thủ tục phân tích phát huy cách tối đa hiệu lực nó, KTV PwC nên mở rộng thủ tục phân tích Đặc biệt sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán để soát xét lại liệu lần Đối với phân tích ngang, để nắm xu hướng tăng giảm số dư khoản mục nói chung khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng, KTV nên thực so sánh số dư cuối kỳ năm năm liên tiếp Hay KTV tiến hành so sánh số liệu khoản phải thu khách hàng với số liệu trung bình ngành số liệu mà KTV ước đoán Nếu có biến động bất thường, KTV đưa giải thích đầy đủ tiến hành thu thập thêm chứng kiểm toán cần thiết Đối với thủ tục phân tích dọc, KTV sử dụng thêm số tỷ suất tài như: Tỷ lệ khoản phải thu khách hàng doanh thu = ((số dư đầu kỳ + số dư cuối kỳ khoản phải thu khách hàng)/2)/doanh thu kỳ Tỷ suất cao chứng tỏ sách cho khách hàng trả chậm công ty thoải mái, phần thể mối quan hệ công ty khách hàng thân thiết có rủi ro khách hàng trả nợ cho công ty khiến công ty thâm hụt tài sản Tỷ trọng khoản phải thu khách hàng tổng tài sản = số dư cuối kỳ khoản phải thu khách hàng/tổng tài sản Tỷ suất cao chứng tỏ lượng tài sản doanh nghiệp bị khách hàng chiếm dụng nhiều, nói lượng tài sản danh nghĩa chưa có thực công ty Sau tính tỷ suất tài chính, KTV nên so sánh giá trị tỷ suất vòng năm năm liên tiếp để biết xu hướng biến động tỷ suất Ngoài ra, KTV nên so sánh tỷ suất tài với giá trị tỷ suất tương ứng công ty cạnh tranh ngành, có khác biệt đáng kể cần tìm hiểu nguyên nhân 97 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Về kiểm toán việc lập dự phòng khoản phải thu khách hàng Thực tế nay, để thực kiểm toán việc lập dự phòng khoản phải thu khó đòi khách hàng, KTV thực kiểm tra tỷ lệ trích lập dựa tuổi nợ số dư khoản phải thu đối tượng Tuy nhiên việc dựa vào tuổi nợ để lập dự phòng chưa đủ chất việc đưa tỷ lệ trích lập hợp lý dựa đánh giá khả trả nợ đối tượng Có nhiều khoản nợ chưa kéo dài đến mức lập dự phòng theo tuổi nợ công ty có phán phá sản án hay ngược lại, có công ty tình hình kinh doanh khả trả nợ họ tốt nhiên số dư công nợ công ty kiểm toán lại đủ tiêu chuẩn trích lập Bộ Tài Vì vậy, KTV PwC cần thu thập nhiều chứng kiểm toán để đánh gía tỷ lệ trích lập dự phòng khách hàng có hợp lý hay không Các kỹ thuật KTV áp dụng là: vấn khách hàng; tham khảo thông tin báo đài, tạp chí; xem xét báo cáo tài công ty khách hàng (đối với công ty niêm yết); liên lạc với kiểm toán công ty khách hàng, Về việc sử dụng phần mềm Aura trình kiểm toán Như nêu cụ thể phần tồn tại, việc vận dụng phần mềm Aura vấn đề bất cập tự động lưu trữ thay đổi giấy tờ làm việc kiểm toán viên mà không xem xét quyền hạn người sửa đổi Để tránh rủi ro trên, em xin kiến nghị phận kỹ thuật công ty TNHH PwC Việt Nam cần cài thêm chức ghi nhận người sửa đổi, thời gian sửa đổi vào ô chứa giấy tờ làm việc KTV Đồng thời, cấp lãnh đạo công ty (manager, director partner) cần phải cẩn thận phê duyệt nhân viên có quyền đăng nhập vào hệ thống (database) khách hàng kiểm toán 98 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy KẾT LUẬN Thời gian thực tập Công ty TNHH PwC Việt Nam giúp em học nhiều điều không chuyên môn cách ứng dụng lý thuyết kiểm toán học trường vào thực tiễn, cách tiến hành thủ tục cho phần hành cụ thể mà tinh thần làm việc chuyên nghiệp kỹ làm việc nhóm, kỹ quản lý thời gian, Trong chuyên đề thực tập môn học kiểm toán này, em diễn giải cách chi tiết qui trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng Công ty TNHH PwC Việt Nam thực nói chung cách kiểm toán viên thực kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng hai khách hàng cụ thể Từ rút nhận xét rằng, để đạt danh hiệu công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam, Công ty có nhiều điểm thuận lợi thừa hưởng thư viện kiến thức khổng lồ chương trình kiểm toán mẫu chuyên nghiệp PwC toàn cầu; đồng thời trì nhiều ưu điểm cách tổ chức công việc, thủ tục tiến hành cẩn thận tỉ mỉ, chi tiết Tuy nhiên, qui trình kiểm toán Công ty không tránh khỏi số tồn việc áp dụng thủ tục phân tích chưa trọng Dù có nhiều cố gắng hạn chế thời gian hiểu biết nên Chuyên đề không tránh khỏi khiếm khuyết, em mong nhận góp ý thầy cô để viết em thêm hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc toàn thể anh chị nhân viên Công ty TNHH PwC Việt Nam nhiệt tình bảo giúp đỡ em thời gian vừa qua Đồng thời em xin trân trọng cảm ơn cô giáo TS Nguyễn Thị Hồng Thúy - người trực tiếp hướng dẫn em hoàn thành Báo cáo Em xin chân thành cảm ơn 99 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Đặng Thị Loan, 2013, Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp BPP Learning Media Ltd, 2014, ACCA Paper F8: Audit and Assurance Thư viện trực tuyến PwC Chương trình kiểm toán PwC Việt Nam Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Công ty PwC Việt Nam Website www.pwc.com/home Thông tư 200/2014/TT-BTC 100 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy PHỤ LỤC Ref: X//TTML/DDH/BPH To Date: : Address : Tel : Fax: Attention : Accounting Department CONFIRMATION OF BALANCES Dear Sir/Madam, Our auditors have asked us to obtain your confirmation of the balances on your account in our books as at 31 December 2015 and accordingly we shall be grateful if you could sign and seal the form below and return it by fax first and then by mail directly to our auditor, PricewaterhouseCoopers (Vietnam) Limited, at the address indicated below This is not a request for payment but is merely a request for audit verification purposes only Payments made after 31 December 2015 are not reflected in the balances shown Yours faithfully, Chief Finance Officer Mr Audit Manager, PricewaterhouseCoopers (Vietnam) Limited 16th Floor, Keangnam Hanoi Landmark 72, Pham Hung Road, Tu Liem District Hanoi, Vietnam Tel: (84) 3946 2246 Fax: (84) 3946 0705 Dear Sir/Madam, We confirm that the balances of … – Management Office in our book as at 31 December 2015 showed: Currency Amount Payable to X company: Receivables to X company: Please attech the detail of balances as at 31 December 2015 with the confirmation when you fax and mail the original copy to our Auditors For an on behalf of X company Signature (Full name and title) 101 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Số tham chiếu: X/YE/01-VN Ngày: 16 tháng năm 2016 Kính gửi: Công ty Cổ phần Y Địa chỉ: Điện thoại: THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ Thưa Quý Công ty, Theo yêu cầu kiểm toán, kính đề nghị Quý Công ty xác nhận số dư sổ sách Quý Công ty ngày 31 tháng 12 năm 2015 Xin Quý Công ty vui lòng ký đóng dấu vào mẫu gửi trực tiếp fax gốc thư cho Công ty kiểm toán TNHH PricewaterhouseCoopers (Việt Nam) theo địa đây: Mẫu xác nhận yêu cầu toán mà nhằm phục vụ cho mục đích kiểm toán Các khoản toán sau ngày 31 tháng 12 năm 2015 không bao gồm số dư xác nhận Kính thư, Tổng giám đốc Ms: – Trưởng phòng kiểm toán Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers (Việt Nam) Keangnam Hanoi Landmark 72, Tầng 16 Đường Phạm Hùng, Quận NamTừ Liêm, Hà Nội, Việt Nam Điện thoại: (84) 3946 2246 Fax: (84) 3946 0705 Kính gửi: Chúng xác nhận ngày 31 tháng 12 năm 2015 số dư sổ sách với Công ty X sau : Số tiền Công ty X trả trước cho là: VNĐ Ký tên đóng dấu: (Tên đầy đủ chức vụ) 102