Luận văn hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG việt nam thực hiện

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Biểu 01: Tình hình doanh thu Việt Nam Campuchia năm gần kỳ vọng năm (triệu Đô la Mỹ)Error: Reference source not found Sơ đồ 01: Quy trình luân chuyển chứng từ chu trình bán hàng – thu tiền 13 Sơ đồ 02 Hạch toán kế toán chu trình bán hàng – thu tiền .14 Sơ đồ 03: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 20 Sơ đồ 04: Các bước lập kế hoạch kiểm toán 21 Sơ đồ 05: Tổ chức máy KPMG Việt Nam 50 Biểu 01: Tình hình doanh thu Việt Nam Campuchia năm gần kỳ vọng năm (triệu Đô la Mỹ) 55 Sơ đồ 06: Quy trình lập kế hoạch kiểm toán công ty KPMG 58 Sơ đồ 07: Quy trình thực thử nghiệm công ty KPMG Việt Nam 59 Sơ đồ 08: Quy trình kết thúc kiểm toán công ty KPMG Việt Nam 60 Bảng 01: Quy định việc lập dự phòng 12 Bảng 02: Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền .18 Bảng 03: Nguyên tắc phân công phân nhiệm chu trình bán hàng- thu tiền 30 Bảng 04: Thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ bán hàng 33 Bảng 05: Thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ thu tiền .35 Bảng 06: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng 37 Bảng 07: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu tiền 40 Bảng 08: Thực thủ tục phân tích doanh thu Công ty A 103 Bảng 09: Kiểm tra tính hợp lý doanh thu từ hoạt động cho thuê văn phòng Công ty A .106 Bảng 10: Kiểm tra tính hợp lý doanh thu từ hoạt động cho thuê phòng khách sạn 109 Bảng 11: Phân tích biến động doanh thu tỷ suất lãi gộp dịch vụ cho thuê phòng khách sạn 110 Bảng 12: Thủ tục phân tích doanh thu dịch vụ ăn uống (F&B) .111 Bảng 13: Thủ tục phân tích đối với doanh thu từ dịch vụ khác.112 Bảng 14: Thủ tục phân tích khoản phải thu của khách hàng 112 Bảng 15: Thực thủ tục phân tích doanh thu Công ty B 114 Bảng 16: Kiểm tra tính hợp lý doanh thu bia Công ty B 116 Bảng 17: Kết quả thực hiện việc kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu 119 Bảng 18: Thủ tục kiểm tra tính hợp lý của tài khoản giảm giá hàng bán 120 Bảng 19: Thủ tục phân tích đối với tài khoản phải thu khách hàng .121 Bảng 20: Kết gửi thư xác nhận cho khách hàng 121 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT A1: Audit Assistant (Trợ lý kiểm toán 1) A2: Audit Assistant (Trợ lý kiểm toán 2) KAM: KPMG Audit Manual (Phương pháp kiểm toán KPMG) S1: Audit Senior (Kiểm toán viên cấp cao 1) S2: Audit Senior (Kiểm toán viên cấp cao 2) TNHH: Trách nhiệm hữu hạn KTV: Kiểm toán viên KSNB: Hệ thống kiểm soát nội IFAC: International Federation of Accountants (Liên đoàn kế toán quốc tế) 10 DN: Doanh nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Chúng ta sống thời đại phát triển mạnh mẽ tất lĩnh vực xã hội Bao trùm lên tranh toàn cảnh phát triển ngày hoàn thiện kinh tế thị trường, điều tạo nên diện mạo đầy khởi sắc cho kinh tế - xã hội nước ta Sự gia nhập tổ chức thương mại giới WTO mở vận hội thách thức kinh tế bước đường phát triển hội nhập Điều đòi hỏi phát triển đồng yếu tố, thực thể kinh tế quốc dân Sự phát triển kinh tế tác động cộng hưởng nhiều nhân tố, không nói tới nhân tố quan trọng doanh nghiệp Hoạt động có hiệu doanh nghiệp phản ánh nhiều tiêu kết kinh doanh, khả toán… thể phần chu trình bán hàng – thu tiền đơn vị Chu trình bán hàng – thu tiền đóng một vai trò vô cùng quan trọng hoạt động của một doanh nghiệp, nó góp phần giúp cho doanh nghiệp thu hồi được vốn đã đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh và hết, tạo lợi nhuận để cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng lớn mạnh Thêm vào đó, chu trình bán hàng – thu tiền liên quan tới rất nhiều khoản mục Báo cáo tài chính, một sự sai sót nhỏ việc ghi nhận doanh thu cũng làm ảnh hưởng lớn đến toàn bộ Báo cáo tài chính Nhận thấy tầm quan trọng chu trình bán hàng - thu tiền, với mong muốn tìm hiểu sâu cách thức Công ty TNHH KPMG tiến hành thực kiểm toán chu trình này, em chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện” Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, Luận văn tốt nghiệp bao gồm ba phần chính: Phần 1:Lý luận chung quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Phần 2: Thực trạng công tác tổ chức kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Công ty TNHH KPMG Việt Nam Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH KPMG Việt Nam thực Nhân dịp này, em xin chân thành cảm ơn Cô giáo: ThS Bùi Thị Minh Hải trực tiếp hướng dẫn em thời gian thực tập, xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo tập thể nhân viên phòng kiểm toán công ty TNHH KPMG tạo điều kiện giúp đỡ em trình thực tập hoàn thiện đề tài Lê Mạnh Ninh PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I TỔNG QUAN VỀ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN Bản chất chu trình bán hàng – thu tiền Trong kiểm toán tài chính, có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành phần hành kiểm toán: phân theo khoản mục phân theo chu trình, phân theo chu trình cách chia phổ biến Theo cách phân chia này, hoạt động doanh nghiệp tiêu biểu bao gồm nhiều chu trình khác như: chu trình bán hang – thu tiền, mua hàng – toán, tiền lương nhân viên, hàng tồn kho, đầu tư chi trả, tiếp nhận hoàn trả vốn Các chu trình có mối liên hệ chặt chẽ với nhân tố cần thiết tạo nên tính liên tục trình kinh doanh Chu trình trước tạo tiền đề cho chu trình sau chu trình sau để đánh giá kết chu trình trước Mối liên hệ thể rõ nét qua sơ đồ sau: Tiền Bán hàngthu tiền Tiếp nhận hoàn trả vốn Mua hàngthanh toán Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Trong chu trình trên, chu trình bán hàng – thu tiền xem chu trình cuối trình sản xuất kinh doanh có vai trò quan trọng đánh giá hiệu toàn trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vậy chất chu trình bán hàng – thu tiền gì? Đi sâu vào tìm hiểu ta nhận thấy, chất chu trình bán hàng – thu tiền trình chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa dịch vụ từ người bán – khách thể kiểm toán sang người mua- khách hàng họ, thực thông qua trình trao đổi hàng – tiền Như chu trình bắt đầu khách hàng yêu cầu mua hàng kết thúc hàng hóa, dịch vụ chuyển đổi thành tiền ghi nhận khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp thực việc bán chịu Kết chu trình bán hàng – thu tiền cho biết doanh nghiệp có thu hồi vốn bỏ có lợi nhuận để tái sản xuất, mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh, nâng cao đời sống người lao động, đóng góp vào Ngân sách nhà nước hay không? Điều lần nhấn mạnh vai trò chu trình bán hàng – thu tiền hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bán hàng trình có mục đích thống song phương thức thực đa dạng Chẳng hạn theo phương thức trao đổi toán có bán hàng theo phương thức thu tiền mặt trực tiếp két thu qua ngân hàng, bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp thu tiền sau (bán chịu), bán hàng theo phương thức gửi hàng đại lý… Đối với phương thức bán hàng thủ tục giao, nhận hàng toán khác nhau, tổ chức kế toán kiểm soát có điểm khác biệt dẫn đến nội dung cách thức kiểm toán cụ thể khác Điều đạt yêu cầu cho KTV thực kiểm toán phải tìm hiểu kỹ lưỡng đặc điểm cụ thể Công ty khách hàng để đưa chương trình kiểm toán phù hợp Các chức chu trình bán hàng – thu tiền Xuất phát từ chất hình thức biểu hiện, chu trình bán hàng – thu tiền cụ thể hóa thành chức sau: Xử lý đơn đặt hàng người mua Được xem điểm khởi đầu chu trình bán hàng- thu tiền Hình thức đặt hàng người mua phong phú, đơn đặt hàng hay phiếu yêu cầu mua hàng, người mua xem hàng qua catalog hay trang web Công ty tiến hành đặt hàng qua thư điện tử hay điện thoại… Dù theo hình thức mặt pháp lý, việc đặt hàng thể nhu cầu sẵn sàng mua theo điều kiện xác định khách hàng Đối với khách thể kiểm toán, nhận đơn đặt hang, cần cân nhắc xem xét số yếu tố như: khả cung ứng doanh nghiệp có đáp ứng nhu cầu khách hàng hay không; khả toán khách hàng; điều kiện giá cả, phương thức toán… để đến định có cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng hay không Xét duyệt bán chịu Ngay từ thỏa thuận ban đầu, sau định bán hàng, việc doanh nghiệp xem xét vấn đề bán chịu phần hay bán chịu toàn lô hàng vô quan trọng Vì doanh nghiệp không thực sách bán chịu tức không tạo linh hoạt toán, tất yếu không khuyến khích bán hàng Nhưng doanh nghiệp không xem xét, kiểm soát chặt chẽ sách dẫn đến tình trạng nợ khó đòi, chí thất thu khách hàng khả toán cố tình không toán Do vậy, sách phê chuẩn bán chịu thực đơn vị bán hàng để làm giảm thiểu khoản phải thu không thu hồi Quá trình xét duyệt bán chịu thường gồm việc đánh giá đơn đặt hàng thông tin nợ khách hàng phê chuẩn người có thẩm quyền doanh nghiệp để quản lý cách tốt khoản phải thu Chuyển giao hàng Đối với sản phẩm, hàng hóa chuyển giao hàng việc chuyển hàng từ kho người bán đến kho người mua địa điểm khác theo thỏa thuận doanh nghiệp khách hàng Còn dịch vụ chuyển giao hàng việc thực dịch vụ mà khách hàng yêu cầu Một phận doanh nghiệp thực việc vận chuyển thuê nhà vận chuyển bên Khi hàng khỏi kho doanh nghiệp phải lập phiếu xuất kho chứng từ vận chuyển Hóa đơn vận chuyển tài liệu có tính pháp lý thể trách nhiệm người chuyển giao hàng Các công ty có quy mô lớn, nghiệp vụ bán hàng diễn thường xuyên thường lập sổ vận chuyển để cập nhật chứng từ vận chuyển Ngoài ra, quan thuế quan thường yêu cầu hàng vận chuyển đường cần phải có chứng từ chứng minh xuất xứ lô 10 20 Huda can ( 124 )-24 627,409 145,455 21 Huda can ( 129 )-NT 42,992 131,818 5,667,129 0% 22 Huda can ( 120 )-24 13,139 125,455 1,648,347 75% 23 Huda can ( 123 ) - NT 25,047 125,455 3,142,259 0% 24 Huda can (125) 18,675 63,636 1,188,402 75% 281,021 388,878 25 Huda can (125) 184,475 74,545 13,751,689 75% 2,775,980 4,703,875 26 Huda can (128) 29,357 66,364 1,948,237 75% 441,764 645,631 III Bán hàng cửa Huda can Export (LB) (130) Huda can Export (LB) (131) Huda 0,450 (170) XK LB Huda 0,450 (170 * 172) XK (82)-LB Huda 0,450 (174) XK (86)-LB Huda 0,450 (176) XK (91)-LB Huda 0,450 (256) PB LAO BAO Bán hàng xuất 108,150 135,000 14,600,250 0% - 630,200 0% - 15,616,084 0% - 27 28 29 30 31 32 33 IV 34 35 36 Huda 0.355 (110) Export Hue beer 0.355 (141) Export Huda can Export 9,200 195,201 68,500 80,000 91,259,776 75% 18,882,501 31,018,832 - 395,431 536,964 - 5,840 82,000 478,880 0% - 123,860 86,000 10,651,960 0% - 11,650 91,000 1,060,150 0% - 4,300 86,000 369,800 0% - 1,000 172,250 172,250 0% - 7,475 170,000 1,270,750 0% - 235,000 80,000 18,800,000 0% - Tổng 1,284,710,950 507,390,406 Ghi nhận khách hàng 1,285,420,898 505,351,670 Chênh lệch (709,948) % Chênh lệch -0.06% 2,038,736 0.4% Việc bán hàng xuất đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) thuế giá trị gia tăng (VAT) mức 0% Bán hàng Cửa Lao Bảo từ tháng đến tháng năm 2008 quy định bán hàng xuất khẩu, với mức thuế TTĐB VAT phải chịu 0% Sau ngày 10 tháng năm 2008, bia bán Cửa Lao Bảo quy định không coi bán hàng xuất chịu mức thuế TTĐB mức 10% 117 Đối với mặt hàng bia lon, doanh thu chịu thuế loại trừ 3,800 VNĐ/lít trước tính thuế TTĐB Do vậy, doanh thu loại trừ thuế TTĐB tính sau: Doanh thu loại trừ thuế TTĐB = Số thùng*Số lon/1 thùng*0.33 lít/1 lon*3,800 VNĐ Mức chênh lệch doanh thu thuế TTĐB ghi nhận khách hàng doanh thu ước tính KPMG không lớn => bỏ qua 3.2.3 Kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Công ty B Công ty sử dụng hóa đơn kèm theo phiếu xuất kho nghiệp vụ bán hàng Doanh thu ghi nhận hàng hóa xuất khỏi kho Công ty Các hóa đơn ký thủ kho người nhận hàng (thường đại diện Đại lý) đánh số sẵn Do vậy, dựa vào hóa đơn để thực thủ tục kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Công ty B Lựa chọn 10 hóa đơn trước sau ngày kết thúc năm tài để thực thủ tục kiểm tra 118 Bảng 17: Kết quả thực hiện việc kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu Số lượng Ghi chép thủ kho Ghi vào sổ năm STT Số hóa đơn Ngày Khách hàng AH08|036096 31/12/2008 Vu Ngoc Quy 11,750,000 * 2008 AH08|036097 31/12/2008 DNTN Hoang Le 175,550,000 * 2008 AH08|036098 31/12/2008 DNTN Van Son 45,177,500 * 2008 AH08|036099 31/12/2008 DNTN Van Tam 29,035,000 * 2008 AH08|036100 31/12/2008 Le Thi Hoang Thu 64,895,000 * 2008 AH08|036101 31/12/2008 Le Thi Hoang Thu * 2008 AH08|036102 31/12/2008 DNTN Hoang Lan 39,360,000 * 2008 AH08|036103 31/12/2008 DNTN TM Cam Van 122,150,000 * 2008 AH08|036104 31/12/2008 HARPAN International 147,000 * 2008 10 AH08|036105 31/12/2008 DNTN TM Cam Van 122,150,000 * 2008 11 036106 02/01/2009 CT Giai Phap CNVT Huda btl 11,970,0 00 X 12 036107 02/01/2009 DNTN Te Loi Huda btl& Fes 61,239,000 X 13 036108 02/01/2009 DNTN Huong Ly Huda btl& Fes 13,546,000 X 14 036109 02/01/2009 DNTN Tuan Duc Huda btl& Fes 22,407,000 X 15 036110 02/01/2009 DNTN Tuan Duc Huda btl& Fes 30,170,000 X 16 036111 02/01/2009 DNTN Tuan Duc Huda btl& Fes 22,407,000 X 17 036112 02/01/2009 Cty TNHH San Hien Huda 45cl 19,400,000 X 18 036113 02/01/2009 DNTN Huyen Anh Huda chai 45cl 38,800,000 X 19 036114 02/01/2009 DNTN Huong Mai Huda chai 45cl 8,633,000 X 20 036115 02/01/2009 DNTN Huong Mai Fest.Btl 33 cl 6,500,000 X Sản phẩm - Chú thích: “*”: Khách hàng nhận ký vào hóa đơn ngày 31 tháng 12 năm 2008 “X”: Công ty chưa ghi chép hóa đơn ngày kiểm toán cuối năm Kết luận: Doanh thu ghi nhận kỳ 3.2.4 Kiểm tra tính hợp lý của tài khoản giảm giá hàng bán 119 Trong năm 2008, Công ty đã đưa chính sách hoa hồng áp dụng chung cho tất cả các đại lý nước, đó là mỗi đại lý sẽ được hưởng mức hoa hồng bằng 2% tổng giá trị hàng đại lý đó mua, sau đã khấu trừ phần thuế giá trị gia tăng Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên nhận thấy rằng, tổng doanh thu đã loại trừ thuế giá trị gia tăng (đã được kiểm toán) của Công ty là 1,284,710,950 (nghìn đồng), đó phần doanh thu hàng bán nước ngoài là 20,243,000 (nghìn đồng) Do doanh thu hàng bán nước ngoài không thuộc đối tượng phải trả hoa hồng, vậy phần này phải được loại trừ kiểm toán viên tính toán mức hoa hồng hợp lý mà Công ty phải trả Bảng 18: Thủ tục kiểm tra tính hợp lý của tài khoản giảm giá hàng bán Đơn vị: Nghìn đồng Tổng doanh thu đã loại trừ thuế (đã được kiểm toán) Doanh thu bán hàng nước ngoài 1,284,710,950 20,243,000 Phần doanh thu phải trả hoa hồng (3=1-2) 1,264,467,950 Hoa hồng (2%) tính bởi KPMG (4=3*2%) 25,289,359 Trên Sổ Cái khách hàng 25,094,900 Chênh lệch (6=4-5) 194,459 % chênh lệch (7=(6/5)*100%) 0.77% % chênh lệch ở mức 0,77% là không trọng yếu => bỏ qua Kết luận: Tài khoản giảm giá hàng bán được trình bày một cách trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu 3.2.5 Thực thủ tục phân tích tài khoản phải thu Công ty B 120 Bảng 19: Thủ tục phân tích đối với tài khoản phải thu khách hàng Khoản mục Số chưa điều chỉnh Điều chỉnh Số điều chỉnh Số kiểm toán Chênh lệch +/- Phải thu khách hàng Người mua ứng trước Dự phòng phải thu khó đòi % 8,377,418 - 8,377,418 7,495,791 881,627 12% 1,315,297 - 1,315,297 7,527,133 -6,211,836 -83% 1,908,036 - 1,908,036 1,908,036 - 0% Số dư tài khoản phải thu khách hàng không lớn không biến động nhiều so với năm 2007 chủ yếu doanh nghiệp áp dụng sách hạn chế bán chịu (khoảng 5% tổng doanh thu) Số lượng đại lý hưởng sách bán chịu không nhiều không biến động nhiều so với năm trước Kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận đến khách hàng xác nhận số dư tài khoản phải thu khách hàng Những khoản gửi thư xác nhận tài khoản trọng yếu, với tổng số tiền 4,281,736 (nghìn đồng), chiếm 51.11% tổng số dư tài khoản phải thu khách hàng Bảng 20: Kết gửi thư xác nhận cho khách hàng Mô tả Số dư ngày 31/12/2006 (USD) Theo sổ sách Theo xác nhận Thai Quang Nguyen Vinh 262,835 262,835 - Pham Thi Toan 317,570 317,570 - Le Thi Hoa 353,431 353,431 - Hong Phuong 251,903 251,903 - Phuong Thao 344,241 344,241 - Thanh Trang 1,221,678 1,221,678 - Thach Ha 495,661 495,661 - San Hien 423,596 423,596 - Hoang Le 610,821 610,821 - Kiểm toán viên kết luận, số dư khoản phải thu công ty B trình 121 bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Kết thúc kiểm toán 4.1 Quy trình kết thúc kiểm toán kiểm toán phần hành bán hàng - thu tiền ở Công ty A Sau hoàn nghiệm cần thiết, kiểm toán viên đến kết luận, khoản mục doanh thu phải thu khách hàng trình bày báo cáo tài công ty A trung thực, hợp lý, thoả mãn mục tiêu kiểm toán đề khía cạnh trọng yếu Đồng thời, rủi ro xảy sai phạm trọng yếu giữ nguyên mức trung bình lúc đầu Kiểm toán viên kết thúc toàn công việc kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền công ty A Sau kết thúc toàn công việc kiểm toán cho phần hành, kiểm toán viên lập thư quản lý báo cáo kiểm toán Dựa theo dõi kiểm toán viên, kiện sau ngày kết thúc niên độ sau ngày kết thúc kiểm toán có ảnh hưởng trọng yếu tới khoản mục doanh thu khoản phải thu khách hàng trình bày báo cáo tài hay làm thay đổi ý kiến kiểm toán 4.2 Quy trình kết thúc kiểm toán kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền công ty B Cũng tiến hành công ty A, sau hoàn thành công việc kiểm tra, kiểm toán viên đến kết luận các mục tiêu đầy đủ, hữu, xác việc trình bày khoản mục doanh thu, khoản phải thu báo cáo tài công ty B được thỏa mãn các khía cạnh trọng yếu Đồng thời, đánh giá rủi ro xảy sai phạm trọng yếu giữ nguyên mức trung bình lúc đầu Khi kết thúc toàn công việc kiểm toán cho phần hành, kiểm toán viên lập thư quản lý báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên không nhận thấy kiện sau ngày kết thúc niên độ sau ngày kết thúc kiểm toán có ảnh hưởng trọng yếu tới việc trình bày khoản mục doanh thu khoản phải thu báo cáo tài công ty B làm thay đổi ý kiến kiểm toán PHẦN III MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN 122 THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KPMG THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá về quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền công ty TNHH KPMG thực hiện 3.1.1 Về ưu điểm 3.1.1.1 Về công tác lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bước công việc quan trọng định hiệu kiểm toán Bất kiểm toán KPMG thực lập kế hoạch cách chi tiết bám sát theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Kế hoạch kiểm toán lập trưởng nhóm kiểm toán có kinh nghiệm có kiến thức sâu rộng chuyên môn Trong giai đoạn lập kế hoạch, hai bước công việc xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát thiết kế chương trình kiểm toán thực cách riêng biệt song đảm bảo mối quan hệ mật thiết, bước sử dụng kết bước để tiết kiệm thời gian chi phí đảm bảo chất lượng kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên có trách nhiệm thu thập thông tin hoạt động kinh doanh, mục tiêu, chiến lược hoạt động, đánh giá ảnh hưởng mục tiêu đến hoạt động khách hàng kể khách hàng thường xuyên có hồ sơ lưu trữ Dựa hiểu biết đó, kiểm toán viên thiết kế chương trình kiểm toán cho năm kiểm toán Do chương trình kiểm toán vạch thay đổi qua năm, đảm bảo cập nhật phù hợp với thay đổi nội công ty khách hàng thay đổi khác bên Một ưu điểm việc bố trí đội ngũ kiểm toán thực giai đoạn lập kế hoạch đảm bảo ổn định cho kiểm toán Đội ngũ kiểm toán lựa chọn người có trình độ, lực khả làm việc nhóm cao Đoàn kiểm toán thường gồm 5-7 người tùy thuộc vào quy mô của công ty khách hàng, có chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán viên có kinh 123 nghiệm 3-5 trợ lý kiểm toán Đối với khách hàng cũ thì trưởng nhóm kiểm toán năm thường tham gia vào kiểm toán năm trước Điều đảm bảo nhóm kiểm toán có hiểu biết định tình hình kinh doanh tài khách hàng, thông thuộc cấu tổ chức cách thức làm việc, nắm rủi ro xảy mà đảm bảo phát triển, kế thừa đào tạo kiểm toán viên kiểm toán viên học hỏi nhiều từ trưởng nhóm trình làm việc Cụ thể kiểm toán công ty A lấy ví dụ trên, trưởng nhóm kiểm toán thực kiểm toán A năm 2006, 2007 Điều chứng tỏ tính khoa học việc thiết kế đội ngũ kiệm toán KPMG 3.1.1.2 Về công tác thực hiện kiểm toán Đối với khách hàng thường xuyên, KPMG thường tiến hành hai kiểm toán năm cuối năm Công việc kiểm toán năm chủ yếu thực thử nghiệm kiểm soát phần thử nghiệm Trong kiểm toán cuối năm, kiểm toán viên tiến hành cập nhật thủ tục kiểm soát kiểm tra chủ yếu tiến hành thử nghiệm theo kế hoạch Điều đảm bảo cho công việc kiểm toán không bị chồng chất vào thời điểm cuối năm qua nâng cao chất lượng kiểm toán Công tác thực kiểm toán chia theo chu trình kiểm toán viên đảm nhận Điều hợp lý khoản mục có mối quan hệ với Ngoài trình thực kiểm toán, kiểm toán viên thường xuyên trao đổi thông tin, đối chiếu với nhau, giúp đỡ lẫn công việc để công việc kiểm toán được hoàn thành đúng thời gian Việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng từ linh hoạt Mặc dù bước công việc cần thực lập từ trước, kiểm toán viên cần thực hiện tuân theo đúng các bước đã lập, nhiên trình kiểm toán, vào đặc điểm cụ thể phần hành, kiểm toán viên thực thêm bỏ bớt thủ tục không cần thiết Trong trình kiểm toán kiểm toán viên giữ thái độ thận trọng cao nhằm phát rủi ro nâng cao chất lượng kiểm toán 124 3.1.1.3 Về công tác kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, việc nghiêm túc thực quy trình kiểm soát chất lượng (thực soát xét hồ sơ kiểm toán từ trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán cuối chủ phần hùn) giúp cho Báo cáo kiểm toán ban hành đảm bảo tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Thư quản lý phát hành cung cấp thông tin hữu ích cho khách hàng việc cải thiện hệ thống Thông thường công việc kiểm toán kết thúc kiểm toán viên lập xong bảo cáo kiểm toán Tuy nhiên có vấn đề phát sinh liên quan đến việc điều chỉnh hay sửa đổi lại báo cáo tài khách hàng kiểm toán viên có trách nhiệm xem xét lại từ rút học kinh nghiệm cho thân Tóm lại, bước quy trình giai đoạn tiến hành kiểm toán Báo cáo tài KPMG thể tính khoa học cao, tuân thủ cập nhật phương pháp đại KPMG toàn cầu 3.1.1.4 Về tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán Để làm sở cho ý kiến mình, kiểm toán viên phải thu thập chứng hợp lý thể giấy tờ làm việc Tại KPMG, mẫu giấy tờ làm việc thiết kế thông đảm bảo tính thuận tiện việc rà soát, kiểm tra Giấy tờ làm việc phần hành kiểm toán đánh ký hiệu chữ in hoa khác số thứ tự giấy tờ làm việc Giữa giấy tờ làm việc có liên quan chặt chẽ với kiểm toán viên phải dùng ký hiệu để thể liên quan 3.1.2 Về nhược điểm 3.1.2.1 Về phương pháp kiểm toán Trên thực tế, tồn số điểm không tương thích phương pháp kiểm toán KPMG với thực tế Việt Nam Với hình thành phát triển 100 năm nay, phương pháp, kỹ thuật kiểm toán KPMG đã có bước phát triển dài Quy trình kiểm toán tổ chức cách khoa học có tính logic cao thích hợp với 125 nước công nghiệp phát triển Tuy nhiên, với một nước hệ thống tài chính kế toán còn nhiều bất cập nước ta, việc áp dụng phương pháp kiểm toán vào quá trình kiểm toán dễ nảy sinh nhiều điểm không tương thích 3.1.2.2.Về vấn đề phí kiểm toán Phí kiểm toán KPMG đặt tương đối cao thị trường Việt Nam Điều nguyên nhân dẫn đến hạn chế số lượng loại hình khách hàng công ty Các khách hàng KPMG phần lớn doanh nghiệp liên doanh 100% vốn nước hay doanh nghiệp Việt Nam có tiềm lực 3.1.2.3 Về vấn đề xác định mục tiêu kiểm toán một chu trình Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên không xác định mục tiêu cụ thể cho thủ tục mà xác định mục tiêu kiểm toán chung cho chu trình Chẳng hạn chu trình bán hàng – thu tiền,, mục tiêu chu trình xác định là: Tìm kiếm đầy đủ chứng thích hợp để đảm bảo sai phạm trọng yếu liên quan đến tính đầy đủ, tính có thật, tính xác tính phân loại trình bày của các khoản mục doanh thu, phải thu khách hàng… Sự thiếu sót khiến kiểm toán viên khó định hướng về loại chứng cần thu thập thực các thủ tục 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền Tại Việt Nam hiện có ngày càng nhiều các công ty kiểm toán mới xuất hiện, số đó có nhiều công ty là các công ty của các hãng kiểm toán lớn của nước ngoài Do vậy, các công ty kiểm toán hiện có mặt thị trường Việt Nam nói chung và công ty TNHH KPMG nói riêng cần phải ngày càng hoàn thiện nữa quy trình kiểm toán của mình để có thể tồn tại quá trình cạnh tranh Thêm vào đó, sự dần hoàn thiện về hệ thống pháp lý về kế toán, kiểm toán, tài chính cũng đòi hỏi các công ty kiểm toán phải dần thay đổi, cập nhật phương pháp kiểm toán của mình để đáp ứng được yêu cầu của luật pháp 126 Từ đặc điểm của chu trình bán hàng- thu tiền, ta có thể thấy là một chu trình giành được nhiều sự quan tâm của nhà quản lý và của kiểm toán viên Lý là chu trình bán hàng – thu tiền bao giờ cũng chiếm một phần lớn phần công việc mà kiểm toán viên phải thực hiện Do vậy, thủ tục thực hiện, quy trình phải không ngừng được đổi mới để trở nên gọn nhẹ đạt được hiệu quả cao Vì lý nêu trên, công ty kiểm toán nói chung công ty TNHH KPMG nói riêng cần phải vạch chiến lược không ngừng đổi thủ tục, thao tác, quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung có kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền phận quan trọng kiểm toán báo cáo tài cho hiệu đạt cao 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng 3.2.2.1 Kiến nghị đối với quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 3.2.2.1.1 Về việc xác định mức độ trọng yếu Theo lý thuyết, mức độ trọng yếu phải kiểm toán viên đánh giá cho toàn Báo cáo tài phân bổ mức đánh giá cho khoản mục Báo cáo tài Tại KPMG, việc xác định mức độ trọng yếu thực dựa sở lợi nhuận trước thuế tổng tài sản tuỳ theo nhận định kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thông qua trình tìm hiểu ban đầu hay qua kinh nghiệm lần kiểm toán trước Mức trọng yếu cho mục đích lập kế hoạch xác định 5% tổng lợi nhuận trước thuế, 0,5% tổng tài sản hoặc tổng doanh thu Ước lượng ban đầu làm sở để kiểm toán viên xác định số dư cần phải quan tâm kiểm tra Các khoản có số dư nhỏ tập hợp phần nhóm nghiệp vụ không trọng yếu để kiểm tra riêng Sau đó, kiểm toán viên tính toán mức trọng yếu (ngưỡng sai sót trọng yếu) cho sai phạm khoản mục Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh khoảng 70% đến 80% ước lượng ban đầu Và tuỳ theo nhận định kiểm toán viên mà có điều chỉnh mức độ trọng yếu Mức trọng yếu sở để kiểm toán viên 127 xác định bút toán điều chỉnh cần thiết Tuy nhiên, mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài lại không phân bổ cho khoản mục dựa tính chất khoản mục mà phân bổ Điều thường dẫn đến việc bỏ qua khoản mục nhỏ Đối với khoản mục chứa đựng rủi ro cao cần thiết phải thực kiểm toán chi tiết cho dù số tiền khoản mục theo đánh giá chung không trọng yếu 3.2.2.1.2 Về việc thực thủ tục phân tích Trong thực thủ tục phân tích, để đem lại chứng thuyết phục cao hơn, tìm điểm mấu chốt cho thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên cần kết hợp đồng thời nhiều thủ tục phân tích phân tích ngang, phân tích dọc Tuy nhiên, kiểm toán KPMG thực hiện, kiểm toán viên thường tính toán mức biến động khoản mục năm so với năm trước, số liệu nhiều không mang lại hiệu phân tích đánh giá Công ty nên áp dụng và kết hợp một cách hợp lý thủ tục phân tích trường hợp cụ thể để mang lại hiệu cao cho kiểm toán 3.2.2.1.3 Về xác định mục tiêu thủ tục kiểm toán thiết kế Như trình bày phần hạn chế, KPMG không xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể cho thủ tục kiểm toán thiết kế mà xác định tất cả các mục tiêu liên quan đến toàn bộ chu trình, không chu trình bán hàng – thu tiền mà tất phận hành kiểm toán Do đó, để giúp kiểm toán viên có định hướng tốt cho việc thực thủ tục kiểm toán để đảm bảo thủ tục kiểm toán đưa có sở khoa học hợp lý, cần thiết phải rõ mục tiêu tương ứng với thủ tục lựa chọn 3.2.2.2 Kiến nghị đối với chu trình bán hàng – thu tiền 3.2.2.2.1 Về việc áp dụng thủ tục phân tích Tại KPMG, thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền chủ yếu so sánh số dư năm so với năm trước doanh thu bán hàng năm, số dư tài khoản phải thu khách hàng mà chưa thực phân tích 128 ngang Do vậy, để tăng cường hiệu vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, kiểm toán viên sử dụng thêm thông tin khác như: kế hoạch đơn vị khách hàng hay số liệu trung bình ngành công ty khác cùng ngành có qui mô Kiểm toán viên nên gắn liền việc phân tích với phân tích xu hướng chung ngành, hay kinh tế nói chung Việc sử dụng thông tin phi tài vị trí của khách hàng thị trường, bất lợi từ phía sách Nhà nước điều kiện trị…cũng giúp kiểm toán viên kiểm tra tính hợp lý khoản mục phân tích 3.2.2.2.2 Về việc mô tả hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ Ở KPMG để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng bảng tường thuật nên gây khó khăn cho việc xem xét, làm cho người quan tâm khó đưa được nhìn tổng quan hệ thống bảng thường dài Kiến nghị đặt KPMG nên kết hợp với hình thức miêu tả khác lưu đồ bảng câu hỏi (tùy vào từng điều kiện cụ thể) để đem lại hiệu cao hơn, dễ hiểu hơn, chu trình mà hệ thống kiểm soát nội có liên quan đến nhiều phòng ban hệ thống kiểm soát nội chu trình khác chu trình bán hàng – thu tiền 3.2.2.2.3 Về việc xác định mục tiêu cụ thể cho từng thủ tục kiểm toán chu trình KPMG nên xác định mục tiêu kiểm toán cho thủ tục kiểm toán cụ thể thiết kế cho chu trình bán hàng – thu tiền nhằm giúp kiểm toán viên định hướng mục đích cần đạt tới thực thử nghiệm kiểm toán 129 KẾT LUẬN Để đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng thực mục tiêu hoạt động mình, KPMG Việt Nam nỗ lực không ngừng để nâng cao chất lượng đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp KPMG ngày chứng tỏ lựa chọn đắn doanh nghiệp cần sự minh bạch thông tin về tình hình tài chính – kế toán Quá trình thực tập công ty TNHH KPMG tạo điều kiện cho em tìm hiểu hoạt động kiểm toán với quy trình thiết kế hợp lý công ty TNHH KPMG, đặc biệt công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Thêm vào đó, thực tập tại công ty đem lại cho em hội làm việc một môi trường chuyên nghiệp, được tiếp cận với phương pháp làm việc nghiêm túc, khoa học Đây là một yếu tố rất cần thiết cho sinh viên để có thể thành công sự nghiệp sau này Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn tận tình hướng dẫn, giúp đỡ Cô giáo: ThS Bùi Minh Hải ban lãnh đạo tập thể nhân viên phòng Kiểm toán công ty TNHH KPMG trình thực tập Trong chuyên đề này, em có đưa số đánh đề xuất nhằm cải thiện công tác kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền công ty KPMG thực hạn chế thời gian nhận thức, trình bày mang tính gợi mở nhiều thiếu sót Em mong được tiếp thu những ý kiến đóng góp cô giáo cùng các anh chị công ty để đề xuất trở nên có ý nghĩa thực tiễn Hà Nội, tháng năm 2009 130 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Stt Tên tài liệu Tác giả Lý thuyết kiểm toán - NXB Tài chính, 2001 GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán tài - NXB Tài chính, 2001 GS.TS Nguyễn Quang Quynh Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Bộ Tài NXB Tài Các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Hồng Thái NXB Thống kê, 2002 Auditing - An Intergrated Approach Alvin A.Arens – Jame NXB Thống kê, 1995 K.Loebbecke Modern Auditing Boyton – Jonshon – Kell Auditing and Asurance Gray Hồ sơ kiểm toán KPMG Việt Nam 131