Hoàn thiện kiểm toán thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện.DOC

Hoàn thiện kiểm toán thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện

Hiện nay Việt Nam đang là một trong những nước hàng đầu về thu hút đầu

tư trên thế giới và có tốc độ tăng trưởng đứng thứ hai Đông Nam Á Hơn bao giờ

hết, vấn đề minh bạch trong hoạt động kinh doanh trở thành một yếu tố quyết định để thu hút đầu tư và phát triển kinh tế

Cùng với sự tăng trưởng phát triển kinh tế, quyền và nghĩa vụ nộp thuế là hoạt động không thể thiếu trong quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Chính vì vậy, hoạt động kiểm toán ngày nay đang phát huy vai trò quan trọng của mình là trong sạch hóa bộ máy kinh tế của các doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam, trong đó có việc đảm bảo quyền và nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp.

Công ty trách nhiệm hữu hạn KPMG là một trong những công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng hàng đầu tại Việt Nam Trong quá trình thực tập ở công ty, em đã tham gia hực hiện kiểm toán phần hành thuế cho một số doanh ngiệp và nhận thấy vai trò đặc biệt quan trọng của việc hoàn thiện kiểm toán phần hành này Vì vậy, em đã hoàn thành chuyên đè thực tập:

“Hoàn thiện kiểm toán thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chínhdo công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện”

Chuyên đề thực tập bao gồm ba chương:

♦ Chương 1: Tổng quan về công ty TNHH KPMG

♦ Chương 2: Kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện

♦ Chương 3: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán

thuế GTGT tại công ty TNHH KPMG Việt Nam

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, Ths Tạ Thu Trang đã tận tình hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề thực tập tổng hợp này Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn tới các anh chị kiểm toán viên của công ty TNHH KPMG Việt Nam đã tận tình chỉ bảo em trong suốt quá trình thực tập.

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM

1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG TY TNHH KPMGVIỆT NAM

KPMG là công ty đa quốc gia có trụ sở đầu não tại Thụy Sĩ, chuyên cung cấp các dịch vụ như kiểm toán, tư vấn thuế và tư vấn tài chính KPMG đã có lịch sử hơn 100 năm và là sự kết hợp của hai công ty Peat MarWick International (PMI) và Klynveld Main Goerdeler (KMG) Tên gọi KPMG cũng là bắt nguồn từ bốn thành viên đã có công sáng lập ra công ty từ buổi sơ khai: Klynveld (Nethẻland), Peat (USA), Marwick (UK u.a), Goerdeler (Deutsch).

Đến nay, KPMG Quốc tế có mạng lưới toàn cầu bao gồm các công ty con cung cấp dịch vụ chuyên môn về kiểm toán, thuế và tư vấn với sự chuyên môn hóa cao theo ngành Mục tiêu của công ty là biến kiến thức thành giá trị vì lợi ích của các khách hàng, nhân viên của KPMG và các thị trường vốn Với gần 104.000 nhân viên toàn cầu, các công ty thành viên của KPMG cung cấp các dịch vụ kiểm toán, thuế và tư vấn tại 144 nước.

Trong các năm qua có sự thay đổi nhanh với sự tập trung lớn vào tính độc lập của kiểm toán viên, qui định khắt khe mới về kế toán doanh nghiệp và một cam kết về sự tin cậy và trách nhiệm trong kinh doanh KPMG là công ty đi đầu về thực hiện các thay đổi này, thực hiện vai trò chủ đạo trong việc tái cơ cấu ngành chuyên môn để đảm bảo một tương lai rực rỡ và tạo dựng niềm tin của công chúng trên các thị trường tài chính thế giới.

KPMG cam kết ba vấn đề chính sau: chất lượng, hiểu biết sâu sắc và độ tin cậy cao Sự cam kết về chất lượng giúp công ty luôn đi tiên phong trong việc tìm ra các cách tiếp cận tiên tiến trong quá trình thu thập thông tin và biến kiến thức thành giá trị cho lợi ích của các khách hàng của công ty

KPMG cung cấp các dịch vụ trong nhiều lĩnh vực kinh doanh, một trong

chất lượng cao nhất trên mọi khía cạnh cho các khách hàng - về kỹ năng, nhân viên và ý tưởng KPMG là một trong những công ty đầu tiên đáp ứng được nhu cầu của các tổ chức dịch vụ tài chính đa quốc gia và chúng tôi tiếp tục là một trong những nhà tư vấn quốc tế hàng đầu trong lĩnh vực này.

Mạng lưới của KPMG bao gồm gần 10.000 nhân viên trong nhóm Dịch vụ Tài chính Ngân hàng Toàn cầu.

KPMG kiểm toán 25% trong 500 ngân hàng lớn nhất thế giới, bao gồm 5 trong số 10 tập toàn ngân hàng hàng đầu toàn cầu, và 30% trong 100 công ty bảo hiểm hàng đầu thế giới Ngoài ra, KPMG cung cấp các dịch vụ chuyên môn cho 56% trong 500 ngân hàng lớn nhất thế giới và 70% trong 100 công ty bảo hiểm lớn nhất thế giới.

Tại Việt Nam KPMG hoạt động tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh từ năm 1992 khi Việt Nam bắt đầu mở cửa đón làn sóng đầu tư từ nước ngoài Đến 17 tháng 5 năm 1994 công ty đã chính thức đi vào hoạt động theo hình thức doanh nghiệp 100% vón nước ngoài, giấy phé đầu tư số 863/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư với tên gọi “Công ty TNHH KPMG Việt Nam”.

Sau 12 năm chính thức đi vào hoạt động KPMG Việt Nam gồm trên 300 người có trình độ Đại học và trên Đại học về các chuyên ngành kiểm toán Kế toán, ngân hàng tài chính, kinh tế, quản trị kinh doanh Phần lớn nhân viên cấp cao đã có chứng chỉ kiểm toán viên công chứng CPA do Bộ Tài Chính Việt Nam cấp Các nhân viên của KPMG đều được công ty tạo điều kiện để tham gia khóa học lấy chứng chỉ kế toán viên công chứng của Vương quốc Anh ACCA Bởi vậy mà trình độ chuyên môn cũng như kinh nghiệm làm việc của nhân viên không ngừng được nâng cao.

Chức năng của KPMG Việt Nam đã được ghi rõ trong giấy phép đầu tư số 863/G cấp ngày 17/5/1994 Theo đó công ty được thành lập nhằm cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán độc lập, tư vấn thuế và pháp luật, tư vấn tài chinh và các dịch vụ tư vấn khác như tư vấn quản lý tài chính chiến lược, tư vấn công nghệ thông tin.

tuân theo các quy định luật pháp của Việt Nam, các chuẩn mực hành nghề kiểm toán quốc tế và Việt Nam đã được công nhận.

1.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY TNHH KPMGVIỆT NAM

Là một công ty hoạt động kinh doanh dịch vụ, yếu tố con người được KPMG rất chú trọng Bên cạnh xây dựng độ ngũ nhân viên chuyên nghiệp, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty là yếu tố quyết định đến sự thành công và phát triển của KPMG quốc tế cũng như KPMG Việt Nam Ở tất cả các nước, mô hình bộ máy tổ chức đều được áp dụng một cách nhất quán, tuy nhiên mô hình này cũng có những thay đổi cho phù hợp với điều kiện của từng nước.

Bộ máy quản lý của KPMG Việt Nam bao gồm BGĐ giữ nhiệm vụ quản lí vĩ mô toàn công ty và các phòng ban chức năng Các giám đốc phụ trách của KMG Việt Nam đều là các chuyên gia trong lĩnh vực tài chính đến từ nhiều nước trên thế giới như Malayxia, Nhật Bản, Philipines Các nhân viên Việt Nam của công ty đều tốt nghiệp cao học hay đại học từ các trường đại học hàng đầu trong cả nước về lĩnh vực tài chính, kế toán.

Sơ đồ 1 Tổ chức bộ máy quản lí công ty KPMG Việt Nam

Theo sơ đồ trên, chức năng của từng phòng BGĐ và từng phòng ban chức năng được thể hiện như sau:

Tổng giám đốc: có nhiệm vụ quản lý toàn diện tất cả các mặt hoạt động của

công ty tại Việt Nam, trực tiếp quản lý các hoạt động của văn phòng tại thành phố Hồ Chí Minh và gián tiếp quản lý hoạt động của văn phòng tại Hà Nội thông qua Phó tổng giám đốc Tổng giám đốc còn phụ trách việc xây dựng các chiến lược kinh doanh, đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp.

Phó tổng giám đốc: chịu trách nhiệm hoàn toàn về các mặt hoạt động của

văn phòng Hà Nội, thực hiện các kế hoạch theo chiến lược phát triển chung của công ty và có trách nhiệm báo cáo về tình hình hoạt động của văn phòng Hà Nội lên Tổng giám đốc.

Các thành viên của BGĐ của công ty đều là các chủ phần hùn (partner) Họ là người trực tiếp đánhh giá rủi ro kiểm toán, quyết định kí hợp đồng kiểm toán,

của Công ty ký và ban hành báo cáo kiểm toán hay thư quản lí tới khách hàng Khối nghiệp vụ bao gồm 3 phòng ban tương ứng với 3 lĩnh vực hoạt động chính của công ty: Phòng Kiểm toán, phòng Thuế và phòng Tư vấn Nhiệm vụ của từng phòng ban được qui định cụ thể như sau:

Phòng kiểm toán: được chia thành ba bộ phận phụ trách trên 3 lĩnh vực hoạt

động là ngân hàng, sản xuất và các tổ chức phi chính phủ, dự án Dẫn dắt mỗi bộ phận là giám đốc kiểm toán phụ trách từng bộ (Senior Manager), người có nhiều năm kinh nghiệm và am hiểu sâu trong lĩnh vực mình phụ trách Hiện nay, cả ba bộ phận này đều hoạt động rất hiệu quả, tuy nhiên, kiểm toán trong lĩnh vực ngân hàng hiện đang là thế mạnh của KPMG Việt Nam với thị phần chiếm tới 80% trong tổng số các ngân hàng nước ngoài đầu tư vào Việt Nam.

Phòng tư vấn: Thực hiện các dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn doanh nghiệp

và tư vấn nguồn lực nhằm tìm kiếm ứng cử viên vào vị trí thích hợp Đặc biệt là tư vấn quản trị doanh nghiệp, trợ giúp phát triển công nghệ thông tin trong quản lí và nâng cao trình độ quản lí của nhân viên trong các doanh nghiệp.

Phòng thuế: Thực hiện các dịch vụ tư vấn thuế và luật pháp nhằm giúp

doanh nghiệp tuân thủ pháp luật và có được các giải pháp tối ưu nhất.

Ngoài ba phòng chuyên môn có trách nhiệm cung cấp các dịch vụ tới khách hàng, KPMG Việt Nam còn tổ chức bộ phận hành chính bao gồm bộ phận kế toán, bộ phận tin học và bộ phận văn phòng Đây thực sự là những cánh tay đắc lực hỗ trợ cho hoạt động của 3 phòng chuyên môn Đặc biệt phảo kể đến vai trò của bộ phận tin học với nhiệm vụ cung cấp máy vi tính, phần mềm, đảm bảo hệ thống mạng thông tin cho toàn bộ công ty Là một công ty kinh doanh dịch vụ chuyên nghiệp, hệ thống máy tính là một yếu tố cóc ý nghĩa to lớn đến hiệu quả hoạt động của công ty Vì vậy, công ty KPMG Việt Nam có một đội ngũ nhân viên phụ trách này còn phố ợp với đội ngũ nhân viên phụ trách tin học ở các nước khảc trong mạng lưới hệ thống KPMG quốc tế để đảm bảo vệ an ninh mạng và hoạt động hiệu quả của hệ thống máy tính.

KPMG Việt Nam tổ chức rất khoa học, vừa đảm bảo hiệu quả công tác cũng như cho thấy một môi trường làm việc năng động, chuyên nghiệp của KPMG.

1.3 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHHKPMG VIỆT NAM

1.3.1 Các loại hình dịch vụ của công ty KPMG Việt Nam

Công ty KPMG Việt Nam đã cung cấp cho khách hàng những dịch vụ rất chuyên nghiệp và đa dạng, bao gồm:

Về kiểm toán:

- Kiểm toán báo cáo tài chính - Kế toán tuân thủ

- Kiểm toán nội bộ

- Các loại hình cung cấp dichj vụ bảo đảm có liên quan Về Tư vấn thuế:

- Tư vấn hợp nhất quốc tế - Tư vấn thuế doanh nghiệp - Tư vấn thuế cá nhân Về tư vấn tài chính:

- Tư vấn tài chính doanh nghiệp - Tư vấn tái cơ cấu

- Tư vấn pháp lý

- Tư vấn quản lý tài chính chiến lược Về tư vấn rủi ro:

- Tư vấn quản lý rủi ro thông tin - Quản lý rủi ro tài chính

- Tư vấn kế toán

- Tư vấn hoàn thiện và cải tiến quản lý hoạt động kiinh doanh Về tư vấn gia nhập thị trường:

- Tư vấn chiến lược ra nhập thị trường và cơ cấu đầu tư - Hoàn thiện thủ tục cấp giấy phép đầu tư

- Tư vấn nhân lực

Trong những dịch vụ trên, kiểm toán và tư vấn tài chính là hai loại hìn đem lại tỷ trọng doanh thu lớn nhất và cũng là thế mạnh của KPMG Việt Nam với các đối thủ cạnh tranh.

Sơ đồ 2 Doanh thu của KPMG Việt Nam theo loại hình dịch vụDoanh thu của KPMG Việt Nam theo loại hình dịch vụ (tỷ USD)

1.3.2 Thị trường và khách hàng của công ty

Đã có mặt trên thị trường Việt Nam được 15 năm, các dịch vụ do KPMG cung cấp luôn có được uy tín cao, chiếm được lòng tin của khách hàng Tại Việt Nam, kiểm toán và tư vấn tài chính là mảng dịch vụ mới đang phát triển Số lượng các công ty kiểm toán và tư vấn tăng lên đáng kể trong những năm gần đây Đồng nghĩa với đó là sự cạnh tranh giữa các công ty trở nên gay gắt hơn Mặc dù vậy, KPMG Việt Nam luôn khẳng định được vị thế của mình Nhân viên KPMG đã có mặt tại hầu khắp các khu công nghiệp, khu chế xuất trong cả nước Tỉnh thành nào có sự xuất hiện của các công ty nước ngoài, các tổ chức quốc tế thì ở đó có khách

chính với hơn 950 khách hàng trong cả nước Cung cấp các loại hình dịch vụ đa dạng nên khách hàng của công ty cũng rất đa dạng, chủ yếu là các doanh nghiệp, các dự án có vốn đầu tư trong và ngoài nước về những lĩnh vực:

- Sản xuất và kinh doanh các sản phẩm công nghiệp, nông nghiệp, nông

- Xây dựng dầu khí, đóng tàu - Viễn thông, công nghệ thông tin

- Những dự án, chương trình lợi nhuận và phi lợi nhuận của chính phủ Việt Nam, của các tổ chức quốc tế.

Nhờ thế mạnh kiểm toán và tư vấn tài chính, đặc biệt là kiểm toán ngân hàng nên KPMG Việt Nam có một lượng lớn khách hàng là các ngân hàng ở trong và ngoài nước Hiện tại 80% các ngân hàng và tổ chức tài chính có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam là khách hàng của công ty, trong số đó phải kể đến những ngân hàng nổi tiếng thế giới như ABN Amro Bank, ANZ, HSBC, Chinfon Bank… Các khách hàng là ngân hàng quốc doanh bao gồm ngân hàng Công thương, Ngoại thương, Nông nghiệp và phát triển nông thôn,

Bằng năng lực và kinh nghiệm của mình, KPMG Việt Nam đã lấy được lòng tin từ khách hàng và khẳng định uy tín của mình Chất lượng dịch vụ mà KPMG mang lại đã thực sự đem lại lợi ích cho đối tác khiến họ trở thành khách hàng lâu năm của công ty.

Sơ đồ 3 Thị phần của thành viên khu vực của công ty KPMG

1.3.3 Kết quả hoạt động của công ty KPMG Việt Nam

Nằm trong mạng lưới của KPMG quốc tế, KPMG Việt Nam đã chứng tỏ được năng lực của mình Qui mô hoạt động không ngừng được mở rộng, vốn đầu tư của công ty từ 1 triệu USD năm 1994 đã tăng lên 4 triệu USD tính đến tháng 4 năm 1999, tỷ lệ vốn thực hiện trên tổng số vốn đầu tư là 100% Doanh thu của công ty đạt tỷ lệ gia tăng khá ổn định, cụ thể: tăng 14,8% giai đoạn 2004-2005, tăng 13% giai đoạn 2005-2006 và tăng 15% giai đoạn 2006-2007.

Riêng trong năm 2007, tổng doanh thu của KPMG Việt Nam đạt 4,5 triệu USD

Sơ đồ 4 Biểu đồ về doanh thu theo tháng của công ty KPMG Việt

Là công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, KPMG Việt Nam đã có những đóng góp tích cực vào Ngân hàng Nhà nước Công ty cũng đã hỗ trợ và tham gia kiểm toán tư vấn cho nhiều dự án, giúp chính phủ Việt Nam trong công tác cải

35%

nhỏ thúc đẩy sự phát triển của lĩnh vực kế toán, kiểm toán của nước ta Công ty đã được Bộ Tài chính tặng bằng khen, được thời báo kinh tế Việt Nam trao tặng giải thưởng Rồng Vàng trong 5 năm liền từ năm 2003-2007 cho nhà cung cấp dịch vụ tài chính tốt nhất, được nhận Cúp Vàng “vì sự phát triển của cộng đồng năm 2004”.

Bảng 1.1 Doanh thu của thành viên của công ty KPMG tại các khu vực

Doanh thu của KPMG tại các khu vực (tỷ USD )

Châu Á Thái Bình

Châu Âu, Trung Đông, Châu Phi, Nam Á

1.4 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KPMG 1.4.1 Tổ chức công tác kiểm toán

KPMG Việt Nam hiện đang áp dụng một hệ thống phương pháp kiểm toán tiên tiến, mang tính đặc thù cao, đó là phương pháp KAM (KPMG Audit Manual) Theo đó các cuộc kiểm toán của công ty đều phải được tiến hành với một trình tự chuẩn được sử dụng đối với mọi chi nhánh của KPMG trên toàn thế giới, có sửa đổi cho phù hợp với chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam

Các điểm chính của phương pháp này là:

 Đáp ứng các yêu cầu của chuẩn mực quốc tế và quốc gia tương ứng: KPMG

thiết lập các tiêu chuẩn cao trong việc thực hiện kiểm toán chất lượng dựa trên rủi ro và thực hiện kiểm toán tuân theo các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế.

 Nhấn mạnh nội dung trọng tâm của các thử nghiệm cơ bản và đánh giá rủi rohiệu quả và thử nghiệm kiểm soát: mỗi khía cạnh của KAM tập trung vào việc

kiểm tra nghiêm nghặt các báo cáo tài chính của khách hàng: Các rủi ro nào có thể ảnh hưởng đến các khoản mục trên báo cáo tài chính? Các thủ tục kiểm toán nào

kiểm soát nội bộ làm giảm mức độ rủi ro này như thế nào? Các nghiệp vụ và số dư được tính toán và ghi nhận có chính xác không?

 Áp dụng phương pháp đa ngành với các chuyên gia giàu kinh nghiệm trongngành và am hiểu tường tận nội dung công việc và có kiến thức, kỹ năng và kinhnghiệm để thực hiện kiểm toán Khả năng thực hiện một cuộc kiểm toán có chất

lượng phụ thuộc vào sự hiểu biết tường tận về qui trình hoạt động, chính sách kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và các vấn đề báo cáo tài chính cụ thể của ngành và của Ngân hàng Các nhân viên chuyên ngành của KPMG có thể bao gồm cả các chuyên gia về thuế và quản lý rủi ro thông tin.

 Cung cấp nền tảng cho một phương pháp kiểm toán đồng bộ ở mọi nơi màKPMG hoạt động và cũng cố tính liên tục và phối hợp toàn cầu KAM được thiết

lập bởi các công ty thành viên KPMG và các chuyên gia trên thế giới tại 144 quốc gia Điều này có nghĩa là ở bất kỳ nơi nào có kiểm toán, thì các nhân viên của KPMG sẽ được hướng dẫn với cùng một phương pháp kiểm toán, các qui trình và cách thức thu thập và ghi nhận bằng chứng kiểm toán

Các công cụ kỹ thuật KAM

KAM được hỗ trợ bởi các công cụ kỹ thuật mạnh và dễ sử dụng; hỗ trợ việc thực hiện đồng bộ trong chu trình kiểm toán; và giúp nâng cao chất lượng kiểm toán Công cụ kỹ thuật chính của chúng tôi là Vector được xây dựng trên nền tảng công nghệ của CaseWare International Inc và Groove Networks Inc, và được điều chỉnh bởi KPMG cho mục đích sử dụng của các kiểm toán viên ở các công ty thành viên trên thế giới.

Từ chuẩn này, căn cứ vào đặc điểm riêng về qui mô và ngành nghề kinh doanh của khách hàng mà kiểm toán viên sẽ xây dựng nên những chương trình kiểm toán phù hợp với mỗi khách hàng và yêu cầu của cuộc kiểm toán ở KPMG Việt Nam bao gồm những bước sau:

Sơ đồ 7 Các bước tổ chức công tác kiểm toán tại công ty KPMG Việt Nam

Lựa chọn đội ngũ kiểm toán

Xây dựng chiến lược kiểmtoán

Tìm hiểu mục tiêu và chiến lược kinh doanh của khách hàng Xác định mức độ rủi ro

Phân tích và lập kế hoạchkiểm toán chi tiết

Đánh giá mực độ rủi ro và các thủ tục kiểm soát nội bộ Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

Tổng hợp và đánh giában đầu

Đánh giá các rủi ro kinh doanh và tính hiệu quả của các thủ tục kiểm soát nội bộ

Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát cơ bản

Thu thập và đánh giá cácbằng chứng kiểm toán

Thu thập và đánh giá số dư cuối năm Phân tích xu hướng và tình hình tài chính

Tổng hợp và chuẩn bịbáo cáo kiểm toán

Trao đổi với khách hàng

1.4.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Đây là bước vô cùng quan trọng có tính quyết định đến nội dung của cuộc kiểm toán Các kiểm toán viên cao cấp (các chủ nhiệm kiểm toán) trong KPMG sẽ có nhiệm vụ lập ra chiến lược và kế hoạch kiểm toán, giúp nhóm thực hiện kiểm toán dễ dàng hơn khi xác định các lĩnh vực cần phải quan tâm trong hoạt động kinh doanh của khách hàng, các phương pháp tiếp cận và tìm kiếm bằng chứng một cách hiệu quả, cá phương pháp kiểm soát thích hợp cho mỗi phần hành mà từng kiểm toán viên đảm nhiệm.

KPMG sử dụng phương pháp kiểm toán trên cơ sở rủi ro để tìm hiểu khách hàng, môi trường và ngành kinh doanh Nhóm kiểm toán sẽ nhận định các khoản

thể thực hiện việc này thông qua việc phỏng vấn ban giám đốc và các nhân viên khác của khách hàng, thực hiện các thủ tục phân tích, quan sát và kiểm tra Cụ thể là KPMG sẽ xem xét:

 Cơ sở lập báo cáo tài chính  Lĩnh vực kinh doanh và ngành  Các chính sách và thực tiễn kế toán  Đánh giá hoạt động tài chính  Hệ thống kiểm soát nội bộ

KPMG sẽ xác định các khoản mục mà ước tính và đánh giá của ban giám đốc có thể có ảnh hưởng trọng yếu trên báo cáo tài chính.

Công ty phân tích độ lớn của các rủi ro phát hiện được và xác định các thủ tục tương ứng Sơ đồ hoạch định của KPMG liên kết các rủi ro đến các tài khoản trọng yếu và các cơ sở dẫn liệu có liên quan trong báo cáo tài chính, và tập hợp các cơ sở dẫn liệu về các tài khoản này vào các mục tiêu kiểm toán Những cơ sở dẫn liệu này bao gồm tính đầy đủ của một tổng thể, tồn tại, chính xác, đánh giá, quyền sở hữu và sự trình bày Với mỗi mục tiêu, nhóm kiểm toán xác định một mức rủi ro và xác định sơ bộ việc kết hợp hiệu quả khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và kiểm tra các nghiệp vụ riêng biệt và các số dư.

1.4.1.2 Thực hiện kiểm toán

Bước này được thực hiện trên cơ sở kế hoạch đã được lập về thời gian, phạm vi thực hiện, nội dung kiểm toán Quá trình thực hiện được tiến hành một cách toàn diện, đảm bảo đúng tiến độ xây dựng trong kế hoạch Thực tế, KPMG thường tiến hành hai cuộc kiểm toán đối với mỗi khách hàng: kiểm toán giữa năm tài chính và kiểm toán kết thúc năm tài chính.

Đối với cuộc kiểm toán vào giữa năm tài chính, kiểm toán viên thường tiến hành các công việc: phân tích chu trình, thực hiện thủ tục kiểm soát và một phần các thử nghiệm cơ bản Trong việc phân tích chu trình, KTV đi sâu vào tìm hiểu các hoạt động chính của chu trình: các nghiệp vụ mang tính trọng yếu, diễn ra

nữa hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng cho phép KTV đưa ra đánh giá cuối cùng về mức độ rủi ro của những sai phạm trọng yếu và quyết định số lượng các thử nghiệm cơ bản sẽ thực hiện.

Đối với mỗi cuộc kiểm toán kết thúc năm tài chính, KTV cập nhật thêm các hiểu biết về khách hàng, kết luận sau cùng về hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ Từ đây các thủ tục kiểm toán cơ bản được thực hiện tương ứng với kết luận sau cùng Đó là các thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết số dư Một điểm luôn được các KTV của KPMG lưu ý trong kiểm toán báo cáo tài chính là về hình thức các tài khoản trên báo cáo được kiểm tra riêng biệt nhưng thực tế KTV luôn xem xét chúng trong các mối quan hệ nội tại có ảnh hưởng đến công việc kiểm toán và việc ra ý kiến kiểm toán.

Trong quá trình thực hiện, KTV vừa nghiên cứu tổng quan (ví dụ như liên hệ và xem xét đến các hoạt động sản xuất của khách hàng), vừa đi sâu vào điều tra chọn mẫu trên cơ sở khai thác tối đa các tài liệu và những kết luận có sẵn Điều này giúp co công việc kiểm toán trở nên linh hoạt và đạt hiệu quả cao nhất.

1.4.1.3 Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán chính là sản phẩm của KTV Trong bước này KTV tiến hành tổng hợp các bằng chứng thu thập được và đưa ra những điều chỉnh cần thiết cho báo cáo tài chính, đồng thời trao đổi với ban giám đốc của công ty khách hàng Cùng với báo cáo kiểm toán, thư quản lý cũng được lập để gửi tới khách hàng.

Thư quản lý trình bày chi tiết các nhược điểm còn tồn tại trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng được tìm ra bởi KTV khi tiến hành thực hiện cuộc kiểm toán Đông thời thư quản lý cũng đề xuất với ban giám đốc khách hàng cách thức sửa chữa, khắc phục các yếu điểm đó.

Báo cáo kiểm toán trình bày ý kiến cuối cùng của KTV về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính về hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng Báo cáo kiểm toán được lập đảm bảo đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được công nhận.

Thời điểm KTV phát hành báo cáo kiểm toán là lúc công việc kiểm toán kết thúc Tuy nhiên nếu có sự kiện phát sinh dẫn đến việc điều chỉnh hoặc sửa đổi trên báo cáo tài chính của công ty khách hàng thì KTV sẽ có trách nhiệm xem xét lại báo cáo của mình liệu có phải điều chỉnh theo.

Lợi ích của phương pháp này là:

 Tập trung rõ ràng vào các chu trình chủ yếu của Công ty kết hợp với những phản hồi liên tục về các rủi ro, những yếu kém về kiểm soát nội bộ và các cơ hội để cải thiện hoạt động của khách hàng;

 Các vấn đề chính được phát hiện một cách nhanh chóng và được thông báo đến Ban Giám đốc;

 Tính hữu hiệu và hiệu quả chi phí cùng với phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro của KPMG; và

 Đáp ứng tất cả các nhu cầu về ngày phát hành báo cáo của khách hàng mà không có các vấn đề bất ngờ phát sinh vào phút cuối.

1.4.2 Tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán là tài liệu do công ty kiểm toán lập, phân loại, sử dụng và lưu trữ trong một cuộc kiểm toán Hồ sơ kiểm toán bao gồm mọi thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán để làm cơ sở cho việc hình thành và đưa ra ý kiến của kiểm toán viên theo đúng chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hoặc kiểm toán quốc tế được công nhận.

Xác định tầm quan trọng của hồ sơ kiểm toán trong hoạt động kinh doanh của mình, KPMG Việt Nam đã tổ chức việc lập, lưu trữ và bảo quản các hồ sơ kiểm toán rất khoa học và nghiêm ngặt Công ty thực hiện kiểm toán theo phương pháp KAM- KPMG Audit Manual, theo đó trong mỗi một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp về hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty khách hàng, các giấy tờ xác nhận của bên thứ ba hoặc các bên có liên quan cũng như các báo cáo mà kiểm toán viên lập ra trong quá trình thực hiện kiểm toán Hồ sơ kiểm toán được sắp xếp khoa học, tuân theo

A->Z, trong đó có những phần bắt buộc cho mọi cuộc kiểm toán và có những thay đổi tuỳ theo đặc điểm của công ty khách hang và yêu cầu kiểm toán Cụ thể như sau :

A- Quản lí cuộc kiểm toán B- Báo cáo

C- Các trao đổi của KPMG D- Phân tích chiến lược

E- Chương trình kiểm toán chuẩn mực

F- Phân tích chu trình và các thủ tục kiểm toán cơ bản

Từ G trở đi là phần không bắt buộc, thay đổi tuỳ theo loại hình kinh doanh và yêu cầu kiểm toán của công ty khách hang Mỗi phần sẽ lưu lại giấy tờ làm việc trong một chu trình (process) trong cuộc kiểm toán.

Z – Các nhiệm vụ trọng yếu

Kết thúc mỗi cuộc kiểm toán, hồ sơ kiểm toán sẽ được duyệt bởi cấp lãnh dạo cao hơn như trưởng nhóm, trưởng phòng kiểm toán, giám đốc Sau đó, hồ sơ dược lưu trữ và bảo quản tại hai nơi, một là thư viện của công ty, hai là trên mạng máy tính nội bộ của công ty Việc áp dụng công nghệ thông tin trong tổ chức và lưu trữ hồ sơ kiểm toán không những đảm bảo chính xác mà còn giúp kiểm toán hoàn thành nhanh chóng cuộc kiểm toán Công việc kiểm toán được hỗ trợ thêm nhiều chức năng tính toán, tìm kiếm và liên kết thông tin, tiết kiệm được chi phí và lại nâng cao chất lượng.

Các tài liệu trong Hồ sơ kiểm toán sẽ được lưu trữ, sắp xếp thành bốn loại File chính:

- CAF (Current Audit File) bao gồm các giấy tờ mang thông tin về khách hàng, các bằng chứng thu thập được, các tác nghiệp kiểm toán do kiểm toán viên lập - PAF (Past Audit File) gồm các hợp đồng kiểm toán được tập hợp qua nhiều năm giữa KPMG và một khách hàng

- CORR (Correspondence file) chứa đựng các thư từ trao đổi giữa KPMG và khách hàng.

1.4.3 Hệ thống kiểm soát chất lượng tại công ty KPMG Việt Nam

Công việc kiểm soát chất lượng của hoạt động kiểm toán là việc làm cấp thiết, giống như một hệ thống kiểm soát nội bộ đảm bảo cho việc cung cấp các dịch vụ đạt hiệu quả cao nhất Tại KPMG, các thủ tục kiểm tra chất lượng được xây dựng căn cứ vào chuẩn mực kiểm toán số 220 ban hành trong quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và được chia thành hai lĩnh vực chính: Kiểm soát chất lượng chung toàn công ty và kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán.

1.4.3.1 Kiểm soát chất lượng chung toàn công ty

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 về “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” nêu rõ “Nội dung, lịch trình và phạm vi của những chính sách và thủ tục kiểm soát chất lợng của một công ty kiểm toán phụ thuộc vào các yếu tố nhất định về qui mô, tính chất hoạt động của công ty, địa bàn hoạt động, cơ cấu tổ chức, việc tính toán xem xét giữa chi phí và lợi ích”

Ví dụ điển hình cho công việc kiểm soát chất lượng chung toàn công ty chính là các chính sách, quy định về rất nhiều mặt được đặt ra bởi Ban giám đốc và được cụ thể hóa từ những qui định của KPMG quốc tế với điều kiện thực tế tại Việt Nam, cụ thể:

- Tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp cũng như năng lực chuyên môn của kiểm toán viên.

- Quy định về quản lý rủi ro trong hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn: phân công công việc kiểm toán; hướng dẫn và giám sát thực hiện kiểm toán; các yêu cầu khi tham khảo ý kiến chuyên gia; điều kiện của việc ký kết hợp đồng kiểm toán và tiêu thức chấp nhận, duy trì khách hàng; quy trình và kĩ thuật kiểm toán, hồ sơ kiểm toán; quy định trong công tác tuyển dụng và đào tạo, trong xây dựng chiến lược hoạt động kinh doanh.

chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty.

Các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của

công ty kiểm toán KPMG được phổ biến tới tất cả cán bộ, nhân viên của công ty

để giúp họ hiểu và thực hiện đầy đủ các chính sách và thủ tục đó.

1.4.3.2 Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán

Việc kiểm toán chất lượng cuộc kểm toán thực hiện rất chặt chẽ bao gồm ba giai đoạn: hướng dẫn, giám sát, kiểm tra theo hai nguyên tắc cơ bản:

- Thực hiện kiểm soát ở mọi giai đoạn của cuộc kiểm toán.

- Cấp trên tổ chức, phân công, quản lý, bao quát công việc và rà soát kết quả làm việc của cấp dưới.

Trong mỗi cuộc kiểm toán, kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán là một công cụ quan trọng để hớng dẫn kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thực hiện các thủ tục kiểm toán, đó chính là một khâu kiểm soát chất lượng hữu hiệu để đảm bảo công việc kiểm toán đi đúng qui trình, mục tiêu, sự phân công công việc và thời gian đã dịnh Các giai đoạn sau đó đều có sự giám sát trực tiếp của trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm là người đầu tiên và có trách nhiệm rà soát lại công việc dã thực hiện bởi các kiểm toán viên trong nhóm Chủ nhiệm kiểm toán là người soát xét chung các công việc đã thực hiện trong quá trình kiểm toán và kết quả đạt được Ban giám đốc có trách nhiệm xem xét lần cuối cùng trước khi ký vào Báo cáo kiểm toán và thư quản lý gửi đến khách hàng Các bước kiểm soát tại công ty KPMG Việt Nam được thực hiện như sau

Hướng dẫn kiểm toán:

Kiểm toán viên phải hướng dẫn trợ lý kiểm toán những nội dung cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán và trách nhiệm của họ đối với công việc được giao, mục tiêu của những thủ tục mà họ phải thực hiện, đặc điểm, tính chất hoạt động sản xuất, kinh doanh của khách hàng và những vấn đề kế toán hoặc kiểm toán có thể ảnh hưởng tới nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán mà

KTV đang thực hiện.Giám sát kiểm toán:

- Kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn cần thiết để thực hiện công việc đợc giao hay không;

- Các trợ lý kiểm toán có hiểu các hướng dẫn kiểm toán hay không;

- Công việc kiểm toán có đợc thực hiện theo đúng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán hay không;

Người chịu trách nhiệm giám sát quá trình kiểm toán có nhiệm vụ nắm bắt và xác định các vấn đề kế toán và kiểm toán quan trọng phát sinh trong quá trình kiểm toán để điều chỉnh kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán cho phù hợp Đồng thời tiến hành xử lý các ý kiến khác nhau về chuyên môn giữa các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán cùng tham gia vào cuộc kiểm toán và cân nhắc xem có phải tham khảo ý kiến của chuyên gia tư vấn không;

Kiểm tra kiểm toán

Kiểm toán viên và công ty kiểm toán thường xuyên kiểm tra các công việc sau: - Thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán; Việc đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, bao gồm cả việc đánh giá kết quả của các thử nghiệm kiểm soát và đánh giá những sửa đổi (nếu có) trong kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán;

- Việc lưu vào hồ sơ kiểm toán những bằng chứng kiểm toán thu đợc bao gồm cả ý kiến của chuyên gia t vấn và những kết luận rút ra từ việc tiến hành các thử nghiệm cơ bản;

- Báo cáo tài chính, những dự kiến điều chỉnh báo cáo tài chính và dự thảo báo cáo kiểm toán.

Bên cạnh đó, KPMG Việt Nam còn chịu sự kiểm tra, giám sát từ mạng lưới KPMG quốc tế dưới hình thức cá cuộc kiểm toán “nóng” và “lạnh” Kết quả của cuộc kiểm toán này sẽ đánh giá và xếp loại về chất lượng và kiểm soát chất lượng trong hoạt động của KPMG Việt Nam Việc phân công trách nhiệm trong việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được thể hiện trong sơ đồ sau:

Sơ dồ 8.Sơ đồ phân công trách nhiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán

CHƯƠNG 2

KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁNBÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH

KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN

2.1 Thực trạng kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công tyTNHH KPMG Việt Nam thực hiện tại công ty A

2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

A là khách hàng mới của KPMG, đây là năm đầu tiên A được kiểm toán bởi công ty KPMG Giai đoạn này đóng vai trò quan trọng và định hướng cho toàn bộ cuộc kiểm toán vì vậy thường được thực hiện bởi những KTV có kinh nghiệm.

 Bước 1: Xác định phạm vi cuộc kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán

được kí kết giữa A và công ty KPMG là hợp đồng kiểm toán điển hình cho một năm tài chính Theo đó cuộc kiểm toán sẽ được tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế Cuộc kiểm toán này không bao gồm những yêu cầu đặc thù của ngành trong việc trình bày BCTC Thời gian kiểm toán của khách hàng A là 300 giờ Những thông tin trên được trình bày cụ

thể trong mục phạm vi kiểm toán của tài liệu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm

 Bước 2: Xem xét các quyết định kiểm toán

Trưởng phòng kiểm toán

sử dụng chuyên gia thuế, IRM- chuyên gia phân tích rủi ro.

Với cuộc kiểm toán của khách hàng A - là khách hàng không có quy mô lớn, nhóm kiểm toán bao gồm 5 người bao gồm 1 nhân viên kinh nghiệm S1 làm trưởng nhóm, 1 nhân viên A1- trợ lý cấp cao và 2 nhân viên A2- trợ lý và 1 thực tập sinh Cuộc kiểm toán với khách hàng A có yêu cầu được sử dụng nhân viên phân tích rủi ro thông tin (IRM) do hệ thống thông tin của khách hàng tương đối phức tạp đòi hỏi phải có sự thử nghiệm trước khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát, đồng thời dây là năm đầu tiên KPMG tiến hành kiểm toán khách hàng A nên việc phân tích rủi ro ban đầu cần được coi trọng Cuộc kiểm toán được tiến hành vào tháng 2 đến tháng 3 năm 2008

 Bước 3: Tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng

Công ty TNHH A là công ty 100% vốn nước ngoài của Nhật được thành lập theo giấy phép đầu tư số 32/GP-KCN-HN cấp bởi ban quản lý các khu chế xuất và khu công nghiệp Hà Nội, cấp ngày 29/4/2002 Thời hạn của giấy phép kinh doanh là 45 năm kể từ ngày cấp Trong giấy phép đầu tư sửa đổi số 32/GPDC1-KCN-HN cấp ngày15/04/2005 công ty đã tăng tổng vốn đầu tư từ 3,8 triệu USD lên 13,3 triệu USD và tăng vốn pháp định từ 1,2 triệu USD lên 4 triệu USD Vốn pháp định

của công ty hiện nay là gần 63 triệu đồng Hiện nay, công ty tập trung vào hoạt

động sản xuất và lắp đặt các trang thiết bị vận tải.

Công ty bắt đầu sản xuất từ 01/03/2003 và có lợi nhuận từ năm 2004 Trong 9 tháng đầu năm 2007, công ty thua lỗ VND1,354,868 nghìn, tuy nhiên 3 tháng gần đây nhất, công ty có mức lợi nhuận đạt VND 632,415 nghìn Sau 4 năm hoạt động, công ty A đã nhận được nhiều đơn đặt hàng từ nước ngoài và các nhà sản xuất trong nước vì các sản phẩm đều đáp ứng được các yêu cầu chất lượng và yêu cầu kỹ thuật

Hiện tại, công ty sử dụng 139 lao động Việt Nam and 2 chuyên gia nước ngoài, tất cả đều có hợp đồng lao động Tỉ lệ thay thế các lao động chủ chốt khá

thị trường nội địa (HAL Việt Nam: 72%), xuất khẩu sang công ty mẹ 22% và xuất khẩu sang Honda Thái Lan 6% Công ty A đã được thừa hưởng công nghệ hiện đại từ công ty mẹ Công ty cũng bán sản phẩm cho Honda Việt Nam và một số khách hàng nhỏ lẻ tại địa phương (tuy nhiên đây không phải là những khách hàng thường xuyên) Các nhà đầu từ luôn mong đợi lợi nhuận và tốc độ tăng trưởng cao Tuy nhiên, tốc độ tăng trưởng của công ty phụ thuộc vào nhu cầu của những khách hàng chính là công ty mẹ, HAL Việt Nam và Honda Thái Lan.

* Các đơn vị cung cấp: phân thành 2 loại lớn là nhà cung cấp nội địa và nhà

cung cấp nước ngoài trong đó có công ty mẹ ở Nhật Bản.

* Cơ hội và thách thức:

- Các sản phẩm của công ty chủ yếu để xuất khẩu và cung cấp cho HAL Việt Nam (một trong những nhà cung cấp của Yamaha), tuy nhiên, công ty cũng có ý định mở rộng và đa dạng hóa khách hàng nội địa từ năm 2007

- Công ty còn có thêm ưu thế cạnh tranh chính là công nghệ hiện đại được chuyển giao từ công ty mẹ Đồng thời đơn vị cung cấp nguyên liệu thô lớn nhất cho công ty chính là công ty mẹ Giá mua được qui định bởi công ty mẹ

- Lợi thế từ các khách hàng: Hiện tại, chỉ có những khách hàng chính là công ty mẹ và HAL Việt Nam Công ty có kế hoạch tăng cường khách hàng nội địa từ năm tới, tuy nhiên điều này không ảnh hưởng đến lợi thế cao này.

Từ những điều kiện và xu hướng trên có thể sẽ ảnh hưởng tới lượng hàng bán vào đầu năm tới, do đó thuế GTGT phát sinh được kì vọng cũng thay đổi theo xu thế này Thuế GTGT áp dụng theo phương pháp khấu trừ.

* Các chính sách kế toán hiện hành:

Các bản ghi kế toán của công ty chịu ảnh hưởng nhất định từ luật kế toán Việt Nam và 6 tiêu chuẩn kế toán Việt Nam (bao gồm những thay đổi trong chính sách kế toán, ước lượng kế toán và sai số; những hoạt động sau ngày quyết toán, và việc hoãn thuế) được công bố năm 2005 Một trong những chính sách kế toán quan trọng của doanh nghiệp là ghi nhận doanh thu Việc lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán ở công ty A là phù hợp và chấp nhận được.

trách kế toán tổng hợp và chị Nhung kế toán viên Tổng giám đốc phụ trách trực tiếp các giao dịch với ngân hàng Đây là những người phụ trách hành chính của công ty Sự phân chia nhiệm vụ này là hợp lý vì đây là một doanh nghiệp nhỏ Các bản ghi kế toán không lớn và đơn giản.

 Bước 4: Tìm hiểu hoạt động kế toán phần hành thuế GTGT và hệthống kiểm soát nội bộ

Hệ thống kiểm soát nộ bộ và các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục thuế được khách hàng thực hiện đầy đủ và được đánh giá hiệu quả, đảm bảo sự phân công phân nhiệm Do vậy, qua quá trình tìm hiểu hoạt động kế toán và hoạt động kiểm soát đối với khoản mục thuế GTGT, KTV có thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình thực hiện kiểm toán tại khách hàng A.

Bảng2.1: Tìm hiểu về hoạt động kế toán và HTKSNB đối với thuế GTGT của khách hàng A

Tìm hiểu hoạt động kế toán và HTKSNB đối với khoản mục VAT

Người thực hiện TQHNgày thực hiện 11/10/2007WP C128Các hoạt động kiểm soát nội bộ để

đảm bảo không xảy ra sai sót trọng yếu

khai thuế, hóa đơn và Sổ Cái

hàng nội địa với mức thuế suất VAT đàu vào là 0%, 5% và 10%.

VAT đầu ra: chỉ bao gồm VAT từ doanh thu hàng hàng nội địa bán cho Hal Việt Nam Thuế suất VAT đầu ra là 10%, trừ hàng xuất khẩu cho công ty mẹ ở Nhật có thuế suất là 0%.

Dựa vào từng hóa đơn, kế toán nhập VAT đầu ra và đầu vào lên sổ nhật kí Đồng thời kế toán ghi nhận VAT được khấu trừ vào một danh sách VAT khấu trừ khác để chuẩn bị cho quá trình hoàn thành tờ khai thuế cho cả tháng Danh sách này sẽ được đình kèm theo từng tháng

Tờ khai thuế GTGT được cơ quan thuế Hà Nội chấp nhận

chuẩn bị tờ khai thuế

Cuối tháng, chị Thủy kế toán thuế thực hiện đối chiếu giữa tờ khai thuế và Sổ Cái bao gồm cả thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu ra Sau khi đối chiếu, họ sẽ lập biên bản đối chiếu hàng tháng trên đó ghi rõ số liệu kê khai và số liệu trên sổ cái của thuế GTGT (đầu vào và đầu ra), tính toán lượng chênh lệch và nêu rõ nguyên nhân Công việc này được trình bày trên GTLV và được chị Hiền kế toán trưởng xem xét và kiểm tra lại

Sau đó, tờ khai thuế và danh sách các hóa đơn sẽ được trình cho bộ phận thuế xem xét Thủ tục kiểm soát đối với khoản mục thuế này được thực hiện từ năm 2004

Sau khi được chuẩn bị bởi kế toán trưởng, tờ khai thuế sẽ được đưa cho Tổng Giám đốc xem xét và thông qua.

 Bước 5: Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

Sau khi đã thu thập những thông tin cơ bản về khách hàng cũng như về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, KTV thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ trên Bảng CĐKT và Báo cáo KQHĐKD bằng cách so sánh trị số của các khoản mục vào thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ Thuế GTGT là khoản mục nhỏ nên KTV tiến hành phân tích sơ bộ những khoản mục lớn có ảnh hưởng trực tiếp đến sự biến động thuế GTGT như bảng sau:

Bảng 2.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ của khách hàng A

Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

Người thực hiện : N.H.N

Bảng cân đối kế toán

Công ty mua thêm một số tài sản mới nhằm tăng năng lực sản xuất TSCĐ tăng 18.287 tỉ đồng bao gồm có xây dựng cơ sở mới là 15.619 tỉ đồng Do tài sản cố dịnh tăng nên VAT đầu vào cũng tăng tương ứng

Báo cáo Kết quả kinh doanh

Đơn vị: 1000 VND

kiểm toán Số liệu đãkiểm toán Chênh lệch Ghi chú

Doanht hu từ hàng hóa xuất khẩu sang công ty mẹ chiếm 32%, (năm 2006 là 69%) và doanhh thu từ Hal Việt Nam chiếm 68% Doanh thu từ khách hàng địa phương Hal tăng đáng kể từ năm 2006 Công ty A đã đáp ứng được những yêu cầu từ phía khách hàng và trở thành nhà cung cấp chính do đó số hợp đồng cũng tăng theo Tuy nhiên do nhu cầu sử dụng sản phẩmcủa công ty mẹ giảm nên sản lượng doanh thu giảm đáng kể Khoản mục doanh thu ảnh hưởng trực tiếp tới thuế GTGT đầu ra do vậy thuế GTGT đầu ra có xu hướng giảm.

Giá vốn hàng bán và tỉ lệ lợi nhuận gộp

Giá vốn hàng bán bao gồm chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, các chi phí khấu trừ nhà xưởng, máy móc Giá vốn hàng bán giảm 17% không phù hợp với lượng doanh

nhân: Nhu cầu sử dụng sản phẩm của công ty mẹ giảm và chi phí cố định tăng.

Kết luận: Dựa vào thủ tục phân tích sơ bộ KTV nhận thấy không tồn tại sự thiếu

phù hợp nào giữa các số liệu trên báo cáo tài chính của công ty cũng như giữa báo cáo tài chính và những hiểu biết của KTV về tình hinh kinh doanh của khách hàng  Bước 6: Đánh giá rủi ro và lựa chọn cách thức tiếp cận kiểmtoán

Qua trao đổi với khách hàng và những thông tin thu thập được trong quá trình lập kế hoạch, cũng như thực hiện các thủ tục phân tích rủi ro, KTV nhận thấy rủi ro tiềm tàng lớn nhất là do hội đồng quản trị đồng thời là Ban giám đốc (chưa có ủy ban kiểm soát) nên tồn tại khả năng thông tin tài chính bị sai lệch đặc biệt là chi tiêu doanh thu Dưới áp lực của việc ra báo cáo hàng quí và hàng năm được tốt hơn, sai sót về tính đúng kì vào cuối năm tài chính có thể ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính Điều này ảnh hưởng gián tiếp tới khoản mục thuế GTGT phát sinh Mức rủi ro tiềm tàng thể hiện trong “ma trận lập kế hoạch” (planning matrix).

Qua bảng 2.1 ta thấy khoản mục thuế và phải nộp ngân sách nhà nước cũng như thuế GTGT được khấu trừ của A được đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình do đó phương pháp tiếp cận kiểm toán được áp dụng là chi tiết số dư tài khoản, tức làkiểm toán chủ yếu sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết.

 Bước 7: Đánh giá tính trọng yếu

Đánh giá tính trọng yếu là một khâu quan trọng của mỗi cuộc kiểm toán Với mỗi công ty kiểm toán khác nhau sẽ có một cách tiếp cận với tính trọng yếu khác nhau Như đã nói ở phần trước, đánh giá tính trọng yếu được KPMG thể hiện qua 3 chỉ tiêu là MPP, SMT và ADPT:

- MPP (Mức độ trọng yếu cho giai đoạn lập kế hoạch) được xác định trên cơ sở 5% lợi nhuận (lỗ) trước thuế hoặc 0.5% tổng doanh thu hoặc tổng tài sản (tùy theo đánh giá của kiểm toán viên chỉ tiêu nào phù hợp hơn) chính là mức sai sót tối đa mà kiểm toán viên có thể chấp nhận cho toàn bộ báo cáo tài chính Cần lưu ý rằng MPP có thể được điều chỉnh trong suốt cuộc kiểm toán nếu như cơ sở để tính MPP thay đổi đáng kể so với khâu lập kế hoạch Cụ thể đối với cả khách hàng A cơ sở để tính MPP phù hợp là tổng tài sản.

- SMT (ngưỡng sai phạm có thể chấp nhận được của báo cáo tài chính) được dùng như một tiêu thức xác định tính trọng yếu của số dư tài khoản, loại giao dịch (class of transaction), và xác định bằng 75% MPP Nếu số dư tài khoản, hoặc giao dịch nào nhỏ hơn SMT, kiểm toán viên có thể đánh giá là không trọng yếu và có thể không cần phải thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết mà chỉ cần trình bày bản chất.

- ADPT (ngưỡng sai khác có thể bỏ qua đối với mỗi phát hiện kiểm toán) với ngưỡng này sẽ giúp cho kiểm toán viên đánh giá được các sai khác đối với các phát hiện của kiểm toán là có thể bỏ qua hay cần điều tra thêm ADPT được xác định bằng 3- 5 % MPP Đối với khách hàng A, ADPT được xác định bằng 5% MPP (theo nhận định của partner phụ trách khách hàng) Các chỉ tiêu về tính trọng yếu của A được thể hiện qua bảng sau:

Bảng 2.4: Bảng đánh giá tính trọng yếu của khách hàng A

(đơn vị 1000 VND)

 Bước 8: Thiết lập chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là khâu cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong chương trình kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán cho giai đoạn thực hiện kiểm toán

a Thiết kế thử nghiệm kiểm soát:

KTV thiết kế thử nghiệm kiểm soát dựa trên hướng dẫn chuẩn và các hoạt động kiểm soát cụ thể của khách hàng Vì kiểm toán thuế nhất là thuế GTGT thiên về khía cạnh kiểm toán tuân thủ, nên chương trình kiểm toán được áp dụng tương đối đồng nhất giữa các khách hàng của KPMG Cho cả khách hàng A và B, thủ tục kiểm tra chi tiết được thiết kế chung thông qua bảng câu hỏi (check list) Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên sẽ dựa vào bảng câu hỏi này để định hướng tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ từ đó đưa ra đánh giá ban đầu về mức rủi ro kiểm soát làm cơ sở cho việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát Những thông tin thu thập được sẽ được điền vào bảng hoặc dẫn chiếu tới các GTLV liên quan được trình bày rõ trên bảng 2.3 đối với khách hàng A.

b Thiết kế thử nghiệm cơ bản: thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết

Những thủ tục này mang tính chất bắt buộc phải có khi thực hiện thử nghiệm cơ bản Vì vậy, chương trình kiểm toán được thiết kế cho thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết của các khách hàng là tương đối giống nhau và được trình bày trong bảng 2.4 Khi thực hiện thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thực hiện sẽ dẫn chiếu GTLV chi tiết liên quan và ngày hoàn thành vào chương trình kiểm toán.

Bảng 2.5 Bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối vớithuế GTGT của khách hàng A

Dẫn chiếu tới GTLV số Thực hiện bởiVẤN ĐỀ CHUNG

1 Xem xét lại các biên bản quyết toán thuế hiện có của các nămtrước và đánh giá những phần chứa đựng có rủi ro như giảm trừkhai báo thu nhập, tăng lượng đề nghị khấu trừ, thiếu chứng từhợp lệ

2 Bảo đảm rằng thuế được theo dõi và phân loại trong tài khoảnthích hợp

3 Yêu cầu giải trình của nhà quản lý về những biến động lớnhoặc những khoản mục bất thường và tìm bằng chứng kiểm toánchi tiết cho những vấn đề đó

Biên bản quyết toán thuếhiện có của năm 2005 và

2 Thuế GTGT hoàn lại hàng tháng có được đệ trình lên cơ quanthuế trong vòng 10 ngày đầu tháng tiếp theo và thuế GTGT hoànlại hàng năm có được đệ trình trong vòng 60 ngày của năm tiếptheo hay không?

Có Đã kiểm tra tháng 5 vàtháng 9

3 Việc chi trả thuế GTGT cho Nhà nước có được thực hiện tuântheo thời hạn quy định của Luật thuế (trước ngày 25 tháng kếtiếp) hay không? Khoản phải trả thuế GTGT kê khai trong biênbản xin hoàn thuế GTGT (nếu có) có được thanh toán trongvòng 10 ngày kể từ thời hạn cuối cùng của việc đệ trình báo cáoquyết toán thuế hay không?

Có Đã kiểm tra biên lainộp thuế của kho bạc tháng5 và tháng 9.

4 Nếu công ty sử dụng hóa đơn GTGT do mình phát hành, thìhọ đã xin phê duyệt và đăng kí sử dụng với cơ quan thuế sở tại

5 Trong các chủng loại hàng hóa dịch vụ mà công ty sản xuất vàcung cấp, có loại nào thuộc diện miễn thuế GTGT hay không?

Có, hàng xuất khẩu thuộc

Dẫn chiếu tới GTLV số Thực hiện bởi

Nếu có, ảnh hưởng của chúng tới thuế GTGT đầu vào tương ứngcó được kê khai hay không?

diện miễn thuế.6 Thuế GTGT đầu vào và đầu ra có được ghi nhận hợp lý, hợp

lệ (thời điểm ghi nhận, chứng từ ghi nhận) hay không?

Thực hiện chọn mẫu xemR 310

NTS 19/10/07

7 Công ty có kê khai thuế GTGT đầu vào muộn hơn 3 tháng saungày hóa đơn được phát hành không?

Không Thực hiện chọnmẫu Xem R312

8 Đánh giá rủi ro về việc kê khai thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ vượt quá lượng thực tế phát sinh hay không? (Trongcác trường hợp, thuế GTGT đầu vào kê khai từ các chứng từkhông hợp lệ, đặc biệt là các hóa đơn không đầy đủ các thông tinyêu cầu của Luật thuế như các bên giao dịch, địa chỉ, mã sốvà kiểm tra lại bởi tổngGiám đốc Rủi ro đượcđánh giá ở mức thấp 9 Công ty có duy trì biện pháp kiểm soát nội bộ nào đối với

khoản mục thuế GTGT đầu vào và đầu ra hay không? Nếu có,nêu nhận định ban đầu về tính hiệu quả của biện pháp kiểm soátđó.

Có, biện pháp kiểm soátđược nhận định là thiết kếphù hợp Cần thực hiện thửnghiệm kiểm soát.

Bảng 2.6 Chương trình kiểm toán thuế GTGT

1 Xem xét chinh sách kể toán của công ty với khoản mục thuế có nhất quán với kì trước

Chính sách kế toán nhấtquán với năm trước vàtuân thủ qui định hiệnhành.

2 Đánh giá thái độ của ban quản lý đối với việc tuân thủ các quy định về thuế thông qua các văn bản trao đổi của cơ quan thuế với công ty

Thái độ của ban quảnlý đối với khoản mụcthuế tốt

Thuế GTGT

Thử nghiệm cơ bản ban đầu

Mục tiêu kiểm toán

1 Đối chiếu số đầu kì với số được kiểm

toán cuối kì trước để đảm bảo rằng số đầu kì được chuyển sang từ kì trước là phù hợp

√ √ √

NTS 6/8/07

2 Cân nhắc những chú ý từ việc đánh giáthuế năm trước với năm nay để xem xét ảnhhưởng

3 Đối chiếu số dư cuối kì trên sổ cái với sốdư trên bảng cân đối phát sinh và báo cáotài chính.

√ √ √

Thủ tục phân tích

1 Thực hiện tính toán lại thuế GTGT đầu vào theo từng mức thuế suất trên cơ sở những giao dịch mua có giá trị lớn tương ứng và so sánh với số trên sổ sách của khách hàng Nếu có chênh lệch lớn cần phảiđiều tra nguyên nhân và bằng chứng phù hợp.

2 Thực hiện tính toán lại thuế GTGT đầu ratheo từng mức thuế suất GTGT trên doanhthu (bao hàm thu nhập khác) và so sánh vớisố trên sổ sách của khách hàng Nếu có saikhác đáng kể, cần tìm ra nguyên nhân vàbằng chứng kiểm toán phù hợp.

Thủ tục kiểm tra chi tiết

1 Tìm hiểu và trình bày về thủ tục ghi nhậnthuế GTGT của khách hàng Thuế GTGTđầu vào phải bao gồm cả thuế GTGT từhàng mua nội địa và hàng nhập khẩu, phầnthuế GTGT trong thuế nhà thầu )

√ Chị Hiền kế toán trưởngghi nhận các bút toánthuế vào những TKriêng biệt Chị Thủynhân viên kế toán chuẩnbị các tờ khai thuế theoyêu cầu của cơ quanthuế (R310)

2 Xem xét lượng thuế GTGT được khấu trừ(lượng thuế GTGT đầu vào phải được kêkhai khấu trừ trong vòng 3 tháng kể từtháng phát hành hóa đơn)

3 Kiểm tra thuế suất GTGT đầu ra có phù

hợp với quy định hiện hành √

4 Xem xét hóa đơn GTGT của khách hàngcó đầy đủ yếu tố theo quy định hay haychưa (tính hợp lệ)

√

5 Kiểm tra chứng từ thanh toán thuế GTGTbao gồm biên lai của Kho bạc Nhà nước,bảng sao kê tiền gửi ngân hàng, giấy báo nợtiền gửi ngân hàng, hoặc biên bản kiểm trathuế (nếu có)

6 Cân nhắc các vấn đề sau có ảnh hưởngtới lượng thuế GTGT phải tra của công ty : Công ty có bán hàng xuất khẩu hay

không? Nếu có, xem xét hợp đồng có đủđiều kiện để chịu mức thuế suất 0% GTGTđầu ra hay không và dấu hiêu thực hiện củahợp đồng (như các khoản thanh toán trongnăm hoặc năm kế tiếp thực hiện thông quatài khoản L/C)

2.1.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán2.1.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Qua trao đổi với khách hàng cũng như qua kết quả tìm hiểu về việc ghi nhận và quản lý thuế GTGT của khách hàng A (bảng 2.1), kiểm toán viên xác định ở khách hàng A có thiết kế và duy trì biện pháp kiểm soát nội bộ đối với khoản mục thuế GTGT Mặc dù cách tiếp cận vẫn là chi tiết số dư tuy nhiên hệ thống kiểm soát nội bộ ban đầu được đánh giá là tốt nên trưởng nhóm xác định có thể thực hiện được thử nghiệm kiểm soát và nếu hệ thống kiểm soát có hiệu quả thì có thể sử dụng thông tin cung cấp từ khách hàng và giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Thử nghiệm kiểm soát được thực hiện như mẫusau:

Mẫu 1 Thử nghiệm kiểm soát thuế GTGT của khách hàng A

Thử nghiệm kiểm soát đối với tính hiệu quả củaviệc đối chiếu VAT định kì

Mục tiêu : Đảm bảo một cách hợp lý việc đối chiếu định kì hàng tháng thuế GTGT

trên tờ kê khai thuế và sổ cái được thực hiện liên tục và có hiệu quả.

Công việc thực hiện:

- Kiểm tra giấy tờ làm việc thể hiện công việc đối chiếu với tờ khai thuế để kiểm tra việc thực hiện đối chiếu có được thực hiện đầy đủ không.

- Phỏng vấn chị Hiền kế toán trưởng về thủ tục kê khai thuế và đối chiếu thuế GTGT trên tờ khai với sổ cái Đánh giá hiểu biết của họ về quy định hiện hành của Nhà nước đối với thuế GTGT.

- Xem xét chữ kí của kế toán trưởng trên mỗi biên bản đối chiếu hàng tháng

- Chọn 2 mẫu dối chiếu thuế trong 2 tháng (tháng 3 và tháng 8) để thực hiện lại đối chiếu giữa tờ khai thuế GTGT và sổ cái Điều tra nguyên nhân khi phát hiện được bất kì sai lệch nào đáng kể.

Kết quả thực hiện:

- Qua phỏng vấn được biết chị Hiền và các nhân viên kế toán đều có kinh nghiệm làm kế toán và nắm bắt được các quy định của Nhà nước về thuế GTGT cũng như đặc thù nghiệp vụ phát sinh của công ty Các nhân viên kế toán này theo dõi các bước trong thủ tục kiểm soát một cách chặt chẽ.

- Biên bản đối chiếu thuế GTGT háng tháng có chữ kí phê duyệt của kế toán trưởng - Kết quả đối chiếu lại tháng 3 và tháng 8 đồng nhất với của khách hàng và thu được thông tin sau:

Nội dung

Tờ khai

thuế Sổ cái Chênhlệch Tờ khaithuế Sổ cái Chênhlệch

-Qua phỏng vấn kế toán KTV được biết nguyên nhân chênh lệch khi đối chiếu thuế giữa tờ khai thuế và sổ cái trong tháng 8 vì thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng 7 nhưng đến tháng 8 mới được ghi sổ.

Kết luận : Dựa vào kết quả như trên, chúng tôi tin tưởng hoạt động kiểm soát của

công ty được thực hiện hiệu quả trong giai đoạn chúng tôi xem xét (mục tiêu đã đạt được)

Với kết quả của thử nghiệm kiểm soát như trên, KTV có thể tin tưởng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng A đối với khoản mục thuế GTGT hoạt động hiệu quả

và theo đó RoSM (rủi ro phát hiện) đối với khoản mục này sẽ được đánh giá ở mức thấp (L) Do vậy, số mẫu chọn trong để kiểm tra chi tiết sẽ giảm đi đáng kể.

2.1.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản

Các thủ tục thực hiện trong thử nghiệm cơ bản được tiến hành theo trình tự nhằm đạt được các mục tiêu kiểm toán đã đặt ra tương ứng từng thủ tục trong chương trình kiểm toán thuế GTGT (Bảng 2.4)

 A Thực hiện thử nghiệm cơ bản ban đầu

Thủ tục 1: Lập bảng tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT

Mục tiêu kiểm toán: Thủ tục được thực hiện nhằm đảm bảo số dư đầu kì của thuế

GTGT năm nay phù hợp với số liệu đã được kiểm toán năm trước và đảm bảo việc cộng sổ, chuyển sổ các số liệu trên sổ Cái, sổ chi tiết, bảng cân đối phát sinh với báo cáo tài chính được thực hiện đúng đắn

Cũng giống như bất kì việc kiểm toán khoản mục nào, trước khi thực hiện thủ tục kiểm tra phân tích và kiểm tra chi tiết, KTV cần thu thập đầy đủ thông tin của khách hàng về khoản mục mình thực hiện kiểm toán, cụ thể đối với khoản mục thuế GTGT, kiểm toán viên sẽ cần phải yêu cầu khách hàng cung cấp sổ cái, sổ chi tiết của tài khoản (bao gồm tất cả tiểu khoản) 133 - thuế GTGT đầu vào, và tài khoản 3331 - thuế GTGT đầu ra bên cạnh bảng cân đối phát sinh và báo cáo tài chính là những tài liệu không thể thiếu.

Trên cơ sở đó, kiểm toán viên sẽ lập leadsheet (là 1 bảng tổng hợp số dư của khoản mục kiểm toán) (Mẫu 1) bao gồm cả số đã được kiểm toán kỳ trước, số chưa được kiểm toán kỳ này đồng thời sẽ có thêm cột điều chỉnh (tổng hợp bút toán điều chỉnh trong quá trình kiểm tra chi tiết về sau) và số liệu kiểm toán sau điều chỉnh, thông tin trên 2 cột này sẽ được điền khi kiểm toán viên kết thúc việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, ví dụ trên Mẫu 3 ta có thể thấy có số liệu điều chỉnh đối với khoản mục VAT phải nộp từ hàng bán nội địa, muốn biết chi tiết số điều chỉnh này, chúng ta sẽ phải xem sang GTLV số R200 Số liệu trên bảng tổng hợp này sẽ được kết

chuyển lên khoản mục tương ứng trên báo cáo tài chính mà cụ thể là khoản mục thuế GTGT được khấu trừ và phải nộp

Đối với những khách hàng áp dụng kế toán máy thì việc số liệu giữa sổ Cái, sổ chi tiết và bảng cân đối phát sinh thường đồng nhất với nhau nên việc kiểm tra rất dễ dàng Công việc này tuy rất đơn giản nhưng hết sức quan trọng vì nếu số liệu giữa sổ sách và báo cáo không khớp với nhau thì các thủ tục kiểm toán tiếp sau sẽ bị sai lệch cơ sở áp dụng do đó dẫn tới không hiệu quả trong cuộc kiểm toán Số liệu tổng quát trên leadsheet sẽ được chi tiết trong các GTLV tiếp sau.

Mẫu 2 Bảng tổng hợp số dư thuế GTGT

Ngày kết thúc niên độ kế toán : 31/12/2007Ngày thực hiện30/1/08

Chủ đề : Tổng hợp số dư thuế GTGT

Đơn vị: VND'000/USD

Khoản mụcchiếuDẫnSố dư ngày31/12/2006Số dư ngày31/12/2007Số điềuchỉnhSố dư ngày31/12/2007Đã đượcChưa được

kiểm toán

Đã được

w : Đã đối chiếu với số liệu kiểm toán năm trước

GL: Đã đối chiếu với số liệu trên sổ Cái tại ngày 31/12/2007

Thủ tục 2: Chi tiết khoản mục thuế GTGT đầu vào và đầu ra

Mục tiêu kiểm toán: Chi tiết số thuế GTGT đầu vào và đầu ra nhằm kiểm tra

tính trung thực và hợp lý của số thuế GTGT phát sinh.

Sau khi có được số liệu tổng quát, kiểm toán viên sẽ chi tiết hóa số liệu đó dựa vào sổ cái, sổ chi tiết và bảng cân đối phát sinh của khách hàng, thông thường số liệu chi tiết thường tương ứng với các tiểu khoản được mở để theo dõi chi tiết của khách hàng Đặc biệt với khoản mục thuế GTGT, điều mà KTV quan tâm là số dư cuối kỳ có trung thực và hợp lý hay không; mà để biết được điều này, KTV phải kiểm tra tính trung thực của số phát sinh (vì số đầu kỳ đã được kiểm toán, số cuối kỳ = đầu kỳ + số phát sinh (tăng và giảm) ) do vậy trong khi chi tiết hóa số liệu tổng quát của leadsheet kiểm toán viên phải trình bày được số phát

sinh (cả tăng và giảm) như trong Mẫu 2, chúng ta có thể thấy kiểm toán viên đã chi tiết hóa

VAT đầu vào thành số phát sinh trong kỳ, số kết chuyển bao gồm cả số được khấu trừ, số được hoàn thuế, số không được khấu trừ ) và giải trình các khoản mục có điều chỉnh hoặc dẫn chiếu sang giấy tờ làm việc chi tiết hơn.

Mẫu 1 : Leadsheet của khoản mục thuế GTGT của khách hàng

Mẫu 3 Chi tiết khoản mục thuế GTGT đầu vào và đầu ra của khách hàng A

 B Thực hiện thủ tục phân tích

Khoản mục thuế GTGT bao gồm thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra Trong đó thuế GTGT đầu vào biến động liên quan đến khoản mục chi phí, tài sản, và thuế GTGT đầu ra có mối quan hệ trực tiếp với khoản mục doanh thu Do vậy, KTV áp dụng thủ tục phân tích đối với khoản mục thuế GTGT bằng cách tính toán lại thuế GTGT đầu vào và đầu ra dựa vào doanh thu, chi phí phát sinh và các phần hành khác liên quan

Thủ tục 1: Tính toán lại thuế GTGT đầu vào và so sánh với số ghi nhận của

khách hàng (dẫn chiếu tới GLTV R340 - mẫu 4)

Mục tiêu kiểm toán: Đảm bảo thuế GTGT đầu vào không có sai sót trọng yếu,

nhằm đạt mục tiêu đầy đủ, tồn tại và đánh giá của thuế GTGT đầu vào.

Như chúng ta biết thuế GTGT đầu vào sẽ gắn liền với các hàng hóa dịch vụ, tài sản mua vào mà các khoản mục này sẽ đều được kết chuyển vào chi phí Để tính toán hiệu quả nhất, kiểm toán viên sẽ chi tiết các khoản mục chi phí, tài sản tăng lên từ nghiệp vụ (chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán) hoặc ở lại trong khoản mục TSCĐ, xây dựng cơ bản và hàng tồn kho mua mới Vì vậy để tính toán lại khoản mục thuế GTGT đầu vào phát sinh trong năm một cách hiệu mua sắm mới trong năm (dẫn chiếu tới số liệu của các khoản mục kiểm toán khác) rồi lấy số tổng nhân với mức thuế suất tương ứng.

Theo tìm hiểu ở giai đoạn lập kế hoạch và phỏng vấn kế toán trưởng, kiểm toán viên nhận thấy doanh nghiệp A có thuế GTGT đầu vào bao gồm thuế GTGT từ mua hàng nội địa, với mức thuế suất thuế GTGT đầu vào là 0%, 5% và 10%.

Thủ tục 2: Tính toán lại thuế GTGT đầu ra và so sánh với số ghi nhận của khách

hàng (dẫn chiếu tới GLTV R330 - mẫu 4)

Mục tiêu kiểm toán: Đảm bảo tính đầy đủ, tồn tại và đánh giá của thuế GTGT đầu

Cũng giống như thuế GTGT đầu vào, đối với thuế GTGT đầu ra KTV sẽ thực hiện tính toán lại Như ta đã biết, thuế GTGT đầu ra được tính trên doanh thu bao gồm cả doanh thu bán hàng và thu nhập từ các hoạt động cho thuê nhà xưởng, nên để tính toán lại được khoản mục thuế GTGT một cách hiệu quả nhất, KTV sẽ dựa trên số liệu về doanh thu và nhân với thuế suất thuế GTGT đầu ra của công ty Theo phỏng vấn khách hàng và