Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty cổ phần Kiểm toán và định giá VN thực hiện.doc

Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty cổ phần Kiểm toán và định giá VN thực hiện

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, toàn cầu hoá và xu thế hội nhập đã làm thay đổi cơ bản những diễn biến của kinh tế thế giới Với sự phát triển nhanh chóng từng ngày của các tổ chức kinh tế, hàng trăm thậm chí hàng nghìn công ty liên doanh, Công ty 100% vốn nớc ngoài,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiđang hoạt động và mỗi ngày mỗi nhiều hơn, công tác quản lý ngày càng trở nên phức tạp đòi hỏi chúng ta cần coi trọng công tác kiểm toán, phải xem kiểm toán là một công cụ quan trọng và cần thiết để giúp cho nền kinh tế đất nớc tránh đợc những thiệt hại lớn lao.

Là một bộ phận của nền kinh tế, việc hình thành và phát triển thị trờng dịch vụ kế toán – kiểm toán vừa là tất yếu khách quan; vừa là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế – tài chính và đóng vai trò tích cực trong việc phát triển nền kinh tế xã hội Xuất phát từ lợi ích thiết yếu đó của hoạt động dịch vụ kế toán – kiểm toán, trong những năm gần đây hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng không ngừng tiến bộ, ngày càng phát triển và khẳng định vị trí vững chắc của mình trong khu vực và trên thế giới Đó cũng là xu thế phát triển tất yếu của một nền kinh tế đổi mới và đang trên đà phát triển nh nớc ta trong giai đoạn hiện nay Toàn bộ một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính là sự tổng hợp kết quả của các phần hành, các chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tới giai đoạn kết thúc kiểm toán và phát hành Báo cáo Mỗi phần hành, chu trình là một quá trình kiểm toán riêng biệt, song chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau trong suốt quá trình của cuộc kiểm toán Trong đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất nói riêng là vấn đề quan trọng hàng đầu của bất kỳ một Công ty kiểm toán nào hiện nay, bởi khoản mục chi phí sản xuất là một khoản mục mang tính tổng hợp trên Báo cáo tài chính, ảnh hởng rất nhiều đến các khoản mục khác và đến kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị; và nó cũng chính là điều kiện cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của Công ty kiểm toán trong nền kinh tế thị trờng có sức cạnh tranh mạnh mẽ, khốc liệt nh hiện nay.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề, trong thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam, cùng với sự hớng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình của cô giáo Bùi Thị Minh Hải và các cô chú lãnh đạo, các anh chị trong Công ty, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện” để nghiên cứu Nội dung chính của luận văn, ngoài phần mở đầu và phần kết luận bao gồm ba chơng:

ơng I : Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong

kiểm toán Báo cáo tài chính.

ơng II : Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán

BCTC do Công ty VAE thực hiện.

ơng III : Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm

toán khoản mục CPSX trong kiểm toán BCTC tại Công ty VAE.

Trong quá trình thực hiện bài luận văn này, do hạn chế về kiến thức thực tế cũng nh thời gian nên không thể tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy, em rất mong nhận đợc sự góp ý, giúp đỡ của các thầy cô giáo cùng tất cả những ngời quan tâm để luận văn của em đợc hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn trờng Đại học Kinh tế quốc dân đã tạo điều kiện cho sinh viên chúng em có một thời gian thực tập bổ ích Cảm ơn cô giáo, Ban lãnh đạo và toàn thể các anh chị trong Công ty VAE cùng tất cả các thầy cô giáo đã nhiệt tình hớng dẫn em hoàn thành bài luận văn này.

Em xin chân thành cảm ơn!

Chơng I: cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục chi phísản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính.

I Khoản mục chi phí sản xuất trong mối quan hệ với kiểm toán báocáo tài chính.

1 Đặc điểm chi phí sản xuất với vấn đề kiểm toán.

1.1 Khái niệm, bản chất và nội dung kinh tế của chi phí.

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động

sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt độngsản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm)”1

Mọi hoạt động và phát triển của xã hội loài ngời luôn gắn liền với quá trình sản xuất Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động, tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Hay nói cách khác, quá trình sản xuất là quá trình kết hợp cả ba yếu tố: T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Sự kết hợp cả ba yếu tố này trong quá trình sản xuất sẽ tạo ra những sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho nhu cầu của con ngời Vì thế, sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm

1 Nguyễn Văn Công – Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính- NXB Tài Chính – HN 2004 Tr.82

sản xuất là tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của con ng-ời.

Với mỗi doanh nghiệp, chi phí luôn gắn liền với mỗi kỳ sản xuất và phải là chi phí thực Vì vậy, cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu Chi phí của kỳ hạch toán là những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán ngợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì Tuy chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Trên thực tế, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng tính vào chi phí kỳ sau (nh: chi mua nguyên vật liệu, vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi); có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng cha đợc chi tiêu (các khoản phải trả) Nh vậy, chi phí và chi tiêu không những khác nhau về mặt lợng mà còn khác nhau về thời gian Sở dĩ có sự khác biệt nh vậy là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán.

Nh vậy, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết mà doanh nghiệp đã chi ra trong một kỳ kinh doanh nhất định Trong đó:

Chi phí về lao động sống là các chi phí về tiền lơng và các khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí.

Chi phí về lao động vật hoá bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu, chi phí điện nớc, chi phí khấu hao,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

Nói một cách khác, thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá ( sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).

1.2 Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.

Chi phí sản xuất có rất nhiều loại, nhiều khoản khác nhau cả về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò và vị trí Xuất phát từ các mục tiêu và yêu cầu khác nhau của hoạt động quản lý, CPSX có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu thức: theo nội dung kinh tế, theo công dụng, theo vị trí, theo mục đích sử dụng,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiMột trong những cách phân loại đợc sử dụng phổ biến nhất trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trên góc độ kế toán tài chính là phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tợng Theo quy định hiện hành, CPSX đợc cấu thành bao gồm các khoản:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT): Bao gồm chi phí về các loại

nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗitham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.

 Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT): Bao gồm chi phí về tiền lơng, phụ

cấp lơng và các khoản trích bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất theo tỷ lệ quy định

 Chi phí sản xuất chung (SXC): Là toàn bộ chi phí dùng vào việc quản lý

và phục vụ sản xuất chung tại bộ phận sản xuất, bao gồm các khoản sau:

- Chi phí vật liệu: Là chi phí vật liệu sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung

nh: vật liệu dùng để sữa chữa, bảo dỡng tài sản cố định (TSCĐ), dùng cho công tác quản lý phân xởng,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

- Chi phí dụng cụ sản xuất: Là chi phí về các loại công cụ, dụng cụ dùng

cho nhu cầu sản xuất chung ở phân xởng nh: Dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

- Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): Bao gồm số khấu hao về tài sản

cố định hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính sử dụng ở phân xởng sản xuất nh khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất, khấu hao nhà x-ởng,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

- Chi phí nhân viên phân xởng: Bao gồm tiền lơng, phụ cấp lơng và các

khoản trích cho các quỹ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ tiền lơng phát sinh của nhân viên phân xởng.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền: Bao gồm các khoản

chi về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài để sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của phân xởng nh: Chi phí về điện, nớc, điện thoại,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗivà các khoản chi phí khác phát sinh trong phạm vi phân xởng

Cách phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm này có tác dụng phục vụ đắc lực cho yêu cầu quản lý CPSX theo định mức, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm, là căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và định mức CPSX cho kỳ sau Ngoài ra, cách phân loại này còn cung cấp các thông tin về cơ cấu và sự biến động của từng khoản mục chi phí trong việc tính giá thành giúp cho nhà quản lý nhanh chóng nắm bắt thông tin để từ đó đề ra các biện pháp quản lý hữu hiệu nhất.

Nói đến CPSX không thể không đề cập tới mối quan hệ giữa CPSX và giá thành sản phẩm Chi phí và giá thành là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất CPSX phản ánh mặt hao phí sản xuất, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết

quả sản xuất gắn liền với khối lợng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ Mối quan hệ đó có thể đợc biểu diễn qua công thức sau:

Z = D đk + C – D ck

Trong đó: Z : Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành C : CPSX phát sinh trong kỳ.

D đk, D ck: CPSX dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.

Nh vậy, CPSX là căn cứ, là cơ sở để xác định chỉ tiêu giá thành.

Tóm lại, qua tìm hiểu về đặc điểm chi phí sản xuất khi kiểm toán cần quan tâm các vấn đề sau:

Xem xét việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất, đối tợng hạch toán chi phí, tính phù hợp của phơng pháp kế toán áp dụng, tính có thật và hợp lý của số liệu.

Nh ta đã biết, CPSX nằm trong giai đoạn sản xuất và kết quả của giai đoạn này thể hiện ở thành phẩm, sản phẩm dở dang Do đó, khi kiểm toán ngoài việc kiểm toán các yếu tố chi phí chính: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân công trực tiếp, Chi phí sản xuất chung thì kiểm toán viên còn phải kiểm toán đối với CPSX kinh doanh dở dang và việc tính giá thành sản phẩm Kiểm toán viên cần phải xem xét các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang và phơng pháp tính giá thành có phù hợp hay không, đồng thời xem xét tính nhất quán các phơng pháp đó.

2 Kiểm soát nội bộ đối với chi phí sản xuất.

Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và đợc thực hiện chủ yếu bởi hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC):

Hệ thống KSNB là một hệ thống các chính sách, các thủ tục nhằm bốn mục tiêu

sau: Bảo vệ tài sản của đơn vị; bảo đảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảmviệc thực hiện các chế độ pháp lý, bảo đảm hiệu quả các hoạt động”2

Với các doanh nghiệp sản xuất, CPSX là một khoản chi phí chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp; để tồn tại và phát triển đòi hỏi doanh nghiệp phải có hệ thống KSNB hữu hiệu đối với các hoạt động đó đặc biệt là với CPSX Mặt khác, đối với kiểm toán chi phí nói riêng kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) nói chung, việc nghiên cứu và đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng có ý nghĩa vô cùng quan trọng Nếu kiểm toán viên (KTV) đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng hoạt động có hiệu lực thì KTV có thể kế thừa các kết quả của hệ thống đó trong quá trình thực hiện kiểm toán Hệ thống

2 Nguyễn Quang Quynh – Kiểm toán tài chính – NXB Tài chính – HN 2001 Tr.77

KSNB đối với chi phí sản xuất tại các doanh nghiệp thờng bao gồm các yếu tố sau:

 Môi trờng kiểm soát.

Môi tr

f ờng kiểm soát bao gồm toàn bộ nhân tố bên trong và bên ngoài đơnvị có tính chất môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệucủa các loại hình KSNB”3 Các nhân tố chủ yếu tác động đến CPSX là:

Bộ phận quản lý sản xuất: Là việc phân chia chức năng, quyền hạn, nhiệm

vụ của từng ngời, từng bộ phận trong đơn vị Cụ thể, bộ phận quản lý sản xuất phải bảo đảm xuyên suốt từ trên xuống dới và phải đợc thiết lập từ bộ phận quản lý cấp cao nh: Phòng kế hoạch, phòng quản lý sản xuất, phòng kiểm tra chất l-ợng , các phân xởng, tổ đội sản xuất,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiCác bộ phận này phải đợc phân định quyền hạn, trách nhiệm rõ ràng sao cho vừa phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ, trình độ quản lý vừa phải hớng tới mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp.

Các chính sách về quản lý sản xuất: trong doanh nghiệp đợc xây dựng từ

giai đoạn cung cấp các nguồn lực cho sản xuất đến giai đoạn kết thúc sản xuất, bao gồm:

- Chính sách về vật t cho sản xuất nh: vật t xuất kho phải có phiếu yêu cầu sử dụng vật t và có sự phê chuẩn của bộ phận sản xuất,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

- Chính sách về tính lơng cho công nhân viên nh: quy định rõ ràng, công khai về mức lơng, mức thởng, các khoản phụ cấp, thời gian trả lơng …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi Các chính sách này phải đảm bảo công bằng, hợp lý cho tất cả công nhân viên.

Đối với các doanh nghiệp lớn thì cần phải xây dựng đợc hệ thống tiêu chuẩn để kiểm soát chi phí Doanh nghiệp phải xây đợc định mức kinh tế kỹ thuật về tiêu hao vật t và lao động cho từng loại sản phẩm và từng công đoạn chế biến sản phẩm Các định mức chi phí này luôn phải đợc thiết lập phù hợp với dây chuyền công nghệ và đợc theo dõi định kỳ bởi bộ phận quản lý sản xuất Các chi phí sản xuất thực tế phát sinh đợc so sánh với định mức nhằm phát hiện những biến động bất thờng để từ đó đa ra những quyết định kịp thời.

Công tác kế hoạch: Doanh nghiệp nên xây dựng hệ thống kế hoạch, dự

toán đối với chi phí nh: kế hoạch sản xuất, kế hoạch giá thành, kế hoạch tài chính, dự toán chi phí,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiNếu việc lập và thực hiện kế hoạch đợc tiến hành khoa học và nghiêm túc thì hệ thống kế hoạch và dự toán đó sẽ trở thành công cụ kiểm soát rất hữu hiệu.

 Hệ thống kế toán.

3 Nguyễn Quang Quynh – Kiểm toán tài chính – NXB Tài chính – HN 2001 Tr.79

Để quản lý và kiểm soát chặt chẽ các chi phí phát sinh trong doanh nghiệp, nhà quản lý cần phải có một hệ thống thông tin đầy đủ về chi phí; mà chức năng của kế toán là cung cấp và truyền đạt các thông tin kinh tế về một tổ chức cho các đối tợng sử dụng khác Do đó, hệ thống kế toán đóng một vai trò rất quan trọng trong việc kiểm soát các chi phí nói chung, CPSX nói riêng bao gồm: hệ thống các chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán chi phí,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

 Hệ thống chứng từ kế toán:

Chứng từ kế toán là vật mang tin, chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế đã thực sự phát sinh và hoàn thành Các chứng từ sử dụng trong hạch toán CPSX bao gồm:

- Chứng từ vật t: Phiếu yêu cầu sử dụng vật t, phiếu xuất kho, bảng kê các hoá đơn chứng từ mua nguyên vật liệu,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

- Chứng từ về tiền lơng: Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lơng, tiền thởng, BHXH,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

- Chứng từ về chi phí khấu hao TSCĐ: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

- Chứng từ dịch vụ mua ngoài: Hoá đơn tiền điện, tiền nớc,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

 Phơng thức hạch toán CPSX:

Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất phát sinh phải đợc hạch toán đúng vào tài khoản trên cơ sở quy trình hạch toán nh sau:

Sơ đồ 1.1:Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất

 Hệ thống sổ kế toán:

Sổ kế toán về chi phí sản xuất bao gồm hệ thống sổ tổng hợp và sổ chi tiết Hệ thống sổ chi tiết gồm: Sổ chi tiết các tài khoản (TK) 621, 622, 627, 154,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi - đ ợc mở chi tiết cho từng đối tợng hạch toán CPSX Kế toán tuỳ thuộc vào đối tợng hạch toán CPSX để xác định số lợng sổ cần mở, kết cấu của từng loại sổ Hệ thống sổ tổng hợp tuỳ thuộc vào hình thức sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng ( Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ, Nhật ký sổ cái).

 Các nguyên tắc cơ bản trong hạch toán CPSX:

Trong quá trình hạch toán CPSX, doanh nghiệp phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận trong chuẩn mực số 014 do Hội đồng chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành, đặc biệt là bốn nguyên tắc cơ bản sau:

Nguyên tắc chi phí: Việc tính toán chi phí và trình bày trên Báo cáo tài chính phải dựa trên giá thực tế mà không quan tâm đến giá thị trờng.

Nguyên tắc nhất quán: Việc sử dụng các phơng pháp tính giá, phơng pháp hạch toán chi phí phải thống nhất giữa các kỳ.

Nguyên tắc phù hợp: Hạch toán chi phí phải đúng đối tợng chịu chi phí, đúng thời kỳ và phù hợp với doanh thu trong kỳ, chi phí tơng ứng với doanh thu trong kỳ gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trớc hoặc chi phí phải trả nhng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.

Nguyên tắc thận trọng: Việc hạch toán CPSX phải đảm bảo sự an toàn khi tính các khoản chi phí và thu nhập, trong đó thu nhập phải đợc đảm bảo chắc chắn, chi phí phải đợc tính tối đa.

 Các thủ tục kiểm soát đối với CPSX.

Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đối với khoản mục chi phí sản xuất trong doanh nghiệp đợc thiết lập dựa trên ba nguyên tắc cơ bản sau:

Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Theo nguyên tắc này, trách nhiệm và

công việc cần đợc phân chia cụ thể cho nhiều bộ phận và cho nhiều ngời trong bộ phận; không cho phép cá nhân nào quản lý nghiệp vụ từ khâu đầu đến khâu cuối Cụ thể là phải phân công công việc giữa chức năng mua hàng, chức năng phê duyệt, chức năng nhập kho, ghi sổ…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiđể tránh tình trạng gian lận, đồng thời thông qua đó các chức năng có thể kiểm soát chéo lẫn nhau.

Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc này quy định sự cách ly thích hợp

về trách nhiệm trong các nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các sai phạm và hành vi lạm dụng quyền hạn Cụ thể, cần tách bạch giữa công tác ghi sổ, công tác quản lý vật t, tài sản, theo dõi lao động và công tác thu chi trong doanh nghiệp.

Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn: Theo sự uỷ quyền của nhà quản lý,

các cấp dới đợc giao cho giải quyết một số công việc trong một phạm vi nhất định Tất cả các nghiệp vụ về thu, chi, xuất, nhập vật t, quyết định các vấn đề về tiền lơng, tiền thởng,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiphải đợc cấp có thẩm quyền phê chuẩn.

 Kiểm toán nội bộ.

Là một trong những nhân tố cơ bản nhất của hệ thống KSNB, bộ phận này cung cấp một sự quan sát, đánh giá thờng xuyên về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp trong đó có hoạt động sản xuất Mối quan tâm chủ yếu của KTV nội bộ

4 Chuẩn mực kế toán Việt Nam quyển II – NXB Tài chính HN 01/2003 Tr.34,35

trớc hết là phải xác định xem liệu có tồn tại một cơ sở phù hợp cho hoạt động kiểm soát chi phí Thứ hai là, liệu cơ sở đó có đang đợc quản lý có hiệu quả hay không? Bộ phận này hoạt động hữu hiệu sẽ giúp cho doanh nghiệp có đợc những thông tin chính xác, kịp thời về tình hình sản xuất của doanh nghiệp, quản lý đợc CPSX và giá thành sản phẩm từ đó giúp nhà quản lý đa ra các quyết định kinh doanh đúng đắn Tuy nhiên, không phải doanh nghiệp nào cũng có kiểm toán nội bộ; mà đối với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ hệ thống KSNB đợc thay thế bởi bộ phận kiểm tra, kiểm soát.

Hiểu đợc những đặc điểm của CPSX và KSNB đối với CPSX không chỉ giúp cho các nhà quản lý kiểm soát đợc chặt chẽ các CPSX phát sinh trong đơn vị; từ đó đề ra các quyết định đúng đắn mà còn giúp KTV nâng cao hiệu quả cũng nh chất lợng kiểm toán BCTC trong kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp.

3 Vai trò của kiểm toán khoản mục CPSX trong kiểm toán BCTC.

 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với các khoản mục trên Báo cáo kết quả

kinh doanh.

Chi phí nói chung và chi phí sản xuất nói riêng đóng vai trò nhất định trong Báo cáo tài chính và là một trong những yếu tố rất quan trọng trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí phát sinh và biến đổi liên tục trong quá trình phát triển của doanh nghiệp, gắn liền với sự tồn tại của doanh nghiệp Mặc dù CPSX cha đủ để nói lên hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp nhng nó ảnh hởng trực tiếp đến việc đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh và việc tính toán các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính Cụ thể:

- Trên Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, các chỉ tiêu về chi phí là các chỉ tiêu quan trọng phản ánh tổng quát quá trình kinh doanh trong bất kỳ doanh nghiệp nào mà mọi sai sót liên quan đến việc phản ánh chi phí đều có ảnh hởng trực tiếp đến kết quả cuối cùng của doanh nghiệp là lợi nhuận của hoạt động kinh doanh.

- Các chỉ tiêu về chi phí sản xuất có liên quan chặt chẽ tới các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán cũng nh các chu trình kiểm toán khác nhau Cụ thể, CPSX liên quan đến tài khoản 152, 153, 154, 155, 334, 338, 214,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗinên nó cũng liên quan đến các chu trình mua hàng – thanh toán, chu trình tiền l-ơng – nhân viên, chu trình đầu t tài sản cố định,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiVì vậy, việc xem xét, đánh giá các chỉ tiêu chi phí sản xuất đợc gắn liền với quá trình xem xét,

đánh giá các khoản mục, các chu trình nghiệp vụ liên quan và đòi hỏi một sự phân tích, đánh giá tổng hợp của kiểm toán viên.

- Đối với Nhà nớc, các chỉ tiêu doanh thu và chi phí cùng các khoản thu nhập khác có liên quan trực tiếp đến việc xác định thuế thu nhập và thuế giá trị gia tăng phải nộp Theo đó, những sai sót hay gian lận trong quá trình hạch toán CPSX có ảnh hởng trực tiếp tới nghĩa vụ của doanh nghiệp với ngân sách Nhà nớc.

Tính tất yếu phải có kiểm toán chi phí trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

Với vai trò quan trọng, kiểm toán CPSX thực sự trở thành một phần hành không thể thiếu đợc trong kiểm toán Báo cáo tài chính Nếu thiếu kiểm toán khoản mục này kiểm toán viên không thể đa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính trên các khía cạnh trọng yếu Hơn nữa, nó còn ảnh hởng đến uy tín Công ty kiểm toán do không đạt đợc mục tiêu kiểm toán đối với khách hàng.

Tầm quan trọng của kiểm toán CPSX trong kiểm toán Báo cáo tài chính đ-ợc thể hiện qua các điểm sau:

- Khoản mục CPSX có ảnh hởng lớn tới các khoản mục khác trong Báo cáo tài chính, nên khoản mục này luôn đợc coi là trọng yếu Trong bất kỳ một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính nào, khi đánh giá tính trọng yếu của các khoản mục trên Báo cáo tài chính, các kiểm toán viên đều cho rằng khoản mục CPSX là trọng yếu và cần phải đợc tiến hành kiểm toán một cách đầy đủ nhằm tránh bỏ sót những sai sót trọng yếu có thể có đối với khoản mục này và do đó, có thể giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất có thể đ-ợc Chính vì vậy kiểm toán viên không thể bỏ qua khoản mục này Nếu thiếu nó thì sẽ không có kết luận kiểm toán, không đa ra đợc ý kiến về Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

- Khoản mục chi phí sản xuất không những bản thân nó đợc xét là trọng yếu, mà nó còn ảnh hởng tới các khoản mục khác trên Báo cáo tài chính nh: Hàng tồn kho, lợi nhuận ròng,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

- Tính đúng đắn của việc tập hợp chi phí sản xuất là một cơ sở quan trọng để kiểm toán viên đa ra ý kiến của mình về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trình bày trên các Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Đồng thời t vấn cho doanh nghiệp hoàn thiện hơn

Với tất cả các lý do trên, có thể khẳng định rằng kiểm toán CPSX là một phần hành không thể thiếu đợc trong kiểm toán Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp sản xuất.

4 Đặc điểm kiểm toán khoản mục CPSX trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

Là một phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC, kiểm toán CPSX vừa mang đặc điểm chung của kiểm toán Báo cáo tài chính, vừa mang đặc điểm riêng của kiểm toán khoản mục.

 Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất mang đặc điểm chung của kiểm

toán Báo cáo tài chính.

Về chức năng: Kiểm toán khoản mục CPSX nhằm xác minh và bày tỏ ý

kiến về tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của khoản mục CPSX trên Báo cáo tài chính.

Về phơng pháp kiểm toán: Kiểm toán tài chính sử dụng hệ thống phơng

pháp kiểm toán chứng từ gồm: cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic và ph-ơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ gồm: kiểm kê, thực nghiệm, điều tra.

Về trình tự kiểm toán: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất đợc tiến hành

theo ba bớc: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.

 Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất mang đặc điểm riêng của kiểm toán

khoản mục.

Về đối tợng kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất có đối tợng trực tiếp là

khoản mục CPSX trên BCTC Do đó, việc kiểm toán chi phí sản xuất gắn với việc kiểm tra tính đúng đắn và hợp lý trong quá trình lập và luân chuyển chứng từ về CPSX, tính chính xác trong quá trình tính toán, ghi chép sổ sách về chi phí sản xuất và trình bày trên Báo cáo tài chính.

Về phơng pháp kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất sử dụng kết hợp cả

hai phơng pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ; nhng chú trọng nhiều đến phơng pháp kiểm toán chứng từ hơn Bên cạnh đó, kiểm toán viên còn sử dụng các phơng pháp quan sát, phỏng vấn, điều tra,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

Về thực hiện kiểm toán: Trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục chi

phí sản xuất, kiểm toán viên thờng chú ý đến một số vấn đề sau:

Thứ nhất, kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất có liên quan đến các

chỉ tiêu tiền mặt, vật t, hàng hoá, tiền lơng,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiVì vậy, kiểm toán khoản mục CPSX thờng kết hợp với kiểm toán các phần hành có liên quan để giảm bớt khối lợng công việc kiểm toán.

Thứ hai, các nghiệp vụ phát sinh về chi phí sản xuất có liên quan trực

tiếp đến các nghiệp vụ chi tiền, nghiệp vụ xuất vật t, hàng hoá Đây là những yếu

tố thờng xuyên biến động, dễ xảy ra gian lận và sai sót nhất nên khoản mục CPSX dễ xảy ra sai phạm Vì vậy, kiểm toán viên phải hết sức thận trọng trong quá trình kiểm toán khoản mục CPSX.

Thứ ba, khoản mục chi phí sản xuất ảnh hởng trực tiếp đến các chỉ tiêu

trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh Vì vậy, khoản mục chi phí sản xuất đợc đánh giá là trọng yếu trong quá trình kiểm toán.

II Mục tiêu và trình tự kiểm toán khoản mục CPSX trong kiểm toánBáo cáo tài chính.

1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất.

Việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán có vai trò rất quan trọng Nó giúp cho kiểm toán viên thực hiện kiểm toán đúng hớng và có hiệu quả Là một loại hình kiểm toán, kiểm toán tài chính có mục tiêu tổng quát là thu thập bằng chứng để đa ra kết luận trình bày trên một báo cáo kiểm toán thích hợp Mục tiêu tổng quát này đã đợc xác định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 –

Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính, khoản 11

xác định:

f Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và Công ty

kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sởchuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ( hoặc đợc chấp nhận ), có tuân thủpháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trêncác khía cạnh trọng yếu hay không?”5

Đây là mục tiêu tổng quát của cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Mục tiêu tổng quát này đợc cụ thể hoá thành các mục tiêu kiểm toán chung nh: Tính hợp lý chung, tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác cơ học, phân loại và trình bày, quyền và nghĩa vụ, định giá và phân bổ.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, ngoài việc phải xác định chính xác các mục tiêu cụ thể, kiểm toán viên còn phải gắn các mục tiêu đó vào từng phần hành kiểm toán để xây dựng hệ thống mục tiêu đặc thù Việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù cho mỗi phần hành, khoản mục cụ thể là một công việc quan trọng góp phần nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán đồng thời có thể giúp làm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất Trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán đặc thù cho từng khoản mục, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục để khẳng định mục tiêu kiểm toán đó có đợc đơn vị khách hàng tuân thủ hay không? Từ đó tìm ra các sai phạm.

Nh đã trình bày ở mục 1.2, chi phí sản xuất bao gồm các yếu tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Do

5 Chuẩn mực kiểm toán số 200 quyển I Bộ Tài chính, HN 09/1999 Tr 16

vậy, việc kiểm toán CPSX đợc tiến hành dựa trên cơ sở kiểm toán đối với những khoản mục này Kiểm toán khoản mục CPSX trong kiểm toán Báo cáo tài chính thờng hớng tới các mục tiêu đặc thù sau ( Bảng 1.2).

Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán CPSX trong kiểm toán BCTC

Mục tiêu kiểm toánKhoản mục chi phí sản xuất

Mục tiêu hợp lý chungTất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX đều đợc biểuhiện hợp lý.

Các mục tiêu chung khác:

Tính hiện hữuCác nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX đã ghi sổ là có thậtvà có căn cứ hợp lý.

Tính đầy đủTất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX đều đợc tậphợp và ghi sổ đầy đủ, không bị bỏ sót, không bị trùng lắp

Tính chính xác số họcCác khoản CPSX phát sinh trong kỳ phải đợc phản ánh đúng giátrị thực của nó và phù hợp với các chứng từ gốc đi kèm.

Việc kết chuyển số liệu giữa các sổ kế toán và Báo cáo tài chínhphải đợc thực hiện một cách chính xác và phù hợp với các

Việc kết chuyển số liệu giữa các sổ kế toán và Báo cáo tài chínhphải đợc thực hiện một cách chính xác và phù hợp với các

2 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất.

Sau khi đã xác định đợc mục tiêu kiểm toán cho từng phần hành, khoản mục kiểm toán viên tiến hành công việc thu thập bằng chứng cho cuộc kiểm toán Để thực hiện công việc này, kiểm toán viên cần xây dựng một quy trình kiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán để có thể đạt kết quả tốt Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất đợc tiến hành qua 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.

2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPSX.

Lập kế hoạch kiểm toán là giai doạn đầu tiên có vai trò quan trọng chi phối tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán đã đợc quy định trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số

300-Lập kế hoạch, đoạn 2 quy định: Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán cần lậpf

kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo đợc rằng cuộc kiểm toán đợc tiến hànhmột cách có hiệu quả ” Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần thực hiện các b-ớc công việc sau:

ớc 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất.

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán nhằm mục đích xác định cơ sở pháp lý, các mục tiêu, phạm vi kiểm toán cùng các điều kiện về nhân lực, vật lực cho cuộc kiểm toán.

Khi tiếp nhận th mời kiểm toán, Công ty kiểm toán cần đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán thông qua xem xét hệ thống KSNB, tính liêm chính của Ban quản lý và liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm.

Nếu chấp nhận th mời kiểm toán, Công ty kiểm toán sẽ lựa chọn nhân viên kiểm toán xuống đơn vị theo yêu cầu của khách hàng Kiểm toán viên phải có trình độ, năng lực, chuyên môn về kiểm toán chi phí và sự hiểu biết về lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của khách hàng Kiểm toán viên cũng phải đảm bảo tính độc lập với khách hàng về lợi ích kinh tế và quan hệ xã hội Trên cơ sở đó, tr ởng nhóm kiểm toán sẽ thay mặt Công ty kiểm toán cùng khách hàng ký hợp đồng kiểm toán.

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên xác định các mục tiêu của cuộc kiểm toán Đây là bớc rất quan trọng vì đó là cái đích cần đạt tới và là thớc đo đánh giá kết quả cuộc kiểm toán Xác định đợc mục tiêu bao trùm cuộc kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định đối tợng là báo cáo tài chính, một quy trình nghiệp vụ hay là một hoạt động…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi.Tiếp đó cần xác định phạm vi kiểm toán, là giới hạn về không gian và thời gian của đối tợng kiểm toán.

Ngoài ra, trong quá trình thực hiện cũng cần tránh thay đổi nhân viên nhằm bảo đảm hiệu quả cũng nh chất lợng công việc Đặc biệt, việc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm có thể giúp cho kiểm toán viên tích luỹ đợc nhiều kinh nghiệm cũng nh có đợc hiểu biết sâu sắc về ngành nghề kinh doanh của khách hàng.

ớc 2: Thu thập thông tin cơ sở.

Đây là một giai đoạn quan trọng trong công việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Giai đoạn này sẽ cung cấp những thông tin cơ bản làm nền tảng cho

các công việc tiếp theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 300 – Lập kế

hoạch kiểm toán đã xác định rằng kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết về ngành

nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, hệ thống KSNB và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán Bao gồm:

 Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh kinh doanh của khách hàng.

Công việc này rất cần thiết cho việc đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp đúng mức của kiểm toán viên Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế (ISA) 310 chỉ rõ: fĐể thực hiện công tác kiểm toán tài chính, chuyên gia kiểm toán phải hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán để xác định và hiểu đợc các sự kiện, nghiệp vụ và cách làm việc của đơn vị, mà theo đánh giá của kiểm toán viên có thể có một tác động quan trọng đến các Báo cáo tài chính, đến việc kiểm toán hoặc đến Báo cáo kiểm toán”.

Chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 310 – Hiểu biết về tình hình kinh

doanh, đoạn 2 đã quy định: fĐể thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm

toán viên phải nắm đợc tình hình kinh doanh của đơn vị để có thể nhận thức vàxác định các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động mà theo đánh giá củakiểm toán viên có thể ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểmtra của kiểm toán viên hoặc đến Báo cáo kiểm toán”6

Đối với phần hành kiểm toán CPSX, KTV phải tìm hiểu cơ cấu tổ chức, bộ máy sản xuất, quy trình công nghệ, đặc điểm về hạch toán chi phí sản xuất của đơn vị, các chính sách, quy định liên quan đến hoạt động sản xuất của đơn vị, KSNB đối với CPSX của đơn vị.

 Tham quan nhà xởng.

Việc tham quan nhà xởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng sẽ cung cấp cho KTV những thông tin bổ ích Qua đó, KTV sẽ có cái nhìn thực tế về đơn vị giúp KTV có đợc những nhận định ban đầu về phong cách quản lý, tổ chức quản lý, KSNB đối với CPSX,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗicủa khách hàng.

 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.

Nếu những thông tin cơ sở giúp KTV hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng thì thông tin về các nghĩa vụ pháp lý nhằm mục đích giúp kiểm toán viên hiểu đợc những căn cứ cho sự hiện diện của khách hàng nền kinh tế nh doanh nghiệp thành lập theo quyết định nào, cơ quan nào cấp, loại hình doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiKiểm toán viên có thể thu thập từ các nguồn thông tin nh: Quyết định thành lập Công ty, quy chế, Biên bản họp hội đồng quản trị, các hợp đồng kinh tế, phỏng vấn Ban giám đốc, nhân viên Công ty,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

Tuy nhiên, việc thu thập các thông tin về đơn vị chỉ cho phép kiểm toán viên hiểu đợc doanh nghiệp theo fchiều rộng” mà cha hiểu đợc theo fchiều sâu” và nó chỉ hớng tới việc đa ra các bớc kiểm toán chứ cha đặt ra mục tiêu thu thập bằng chứng cho kết luận của kiểm toán viên.

6 Chuăn mực kiểm toán Việt Nam quyển II – Bộ Tài chính HN 02/2001 Tr.44

ớc 3: Thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục chi phí sản xuất.

Thực hiện thủ tục phân tích là việc kiểm toán viên phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra xu hớng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến.

Các thủ tục phân tích thờng đợc thực hiện ở cả 3 bớc là lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kế hoạch kiểm toán, các thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên nhân diện các vấn đề quan trọng cần cho quá trình kiểm toán; xác định đợc rủi ro tiềm tàng liên quan đến các khoản mục Một thủ tục phân tích bao giờ cũng bao gồm 3 yếu tố: dự đoán, so sánh, đánh giá Các thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng bao gồm 2 loại:

- Phân tích ngang: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng

chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính Các chỉ tiêu đợc sử dụng bao gồm: + So sánh số liệu của kỳ này với kỳ trớc.

+ So sánh số liệu thực tế với ớc tính.

+ So sánh số liệu của Doanh nghiệp với số liệu chung của ngành.

- Phân tích dọc: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tơng quan qua

chỉ tiêu và các khoản mục khác nhau trên Báo cáo tài chính Các tỷ suất tài chính thờng dùng trong phân tích dọc có thể là các tỷ suất về khả năng thanh toán, các tỷ suất sinh lời,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

Sau khi các thủ tục phân tích đợc thiết kế, kiểm toán viên tiến hành phân tích nhằm giúp KTV biết về xu hớng tăng, giảm của thông tin, tính hợp lý của thông tin.

Đối với khoản mục chi phí sản xuất, kiểm toán viên có thể căn cứ trên một số thủ tục phân tích xu hớng bằng cách so sánh giá vốn hàng bán giữa các tháng, các kỳ với nhau để phát hiện sự thay đổi đột biến của một kỳ nào đó hay KTV có thể so sánh theo khoản mục cấu thành sản phẩm nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung Qua việc so sánh này sẽ giúp KTV phát hiện ra các dấu hiệu không bình thờng của mỗi yếu tố trong mối quan hệ chung KTV thờng sử dụng các tỷ suất:

ớc 4: Tìm hiểu sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối vớichi phí sản xuất.

Đây là công việc hết sức quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Việc nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm

soát đã đợc quy định trong chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá

rủi ro và kiểm soát nội bộ, đã nêu: fKiểm toán viên phải có đợc hiểu biết đầy đủvề hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ để đánh giá thái độ, mức độ quan tâmvà sự can thiệp của các thành viên trong Hội đồng quản trị và Ban giám đốc vớiKSNB và đánh giá khả năng của KSNB của khách hàng trong việc ngăn ngừa,phát hiện các sai sót trọng yếu trong Báo cáo tài chính”7.

Để đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống KSNB, KTV tiến hành khảo sát thông qua các hình thức cơ bản sau: Phỏng vấn, kiểm tra chứng từ, sổ sách, báo cáo, tham quan thực tế, lấy xác nhận,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiCăn cứ vào các ớc tính về tính hiện hữu của KSNB, KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát theo những cách thức khác nhau nh theo tỷ lệ, theo mức độ,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

Đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí sản xuất là hết sức cần thiết vì đó là cơ sở cho việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết trong thực hiện kiểm toán CPSX Các vấn đề thờng đợc quan tâm về KSNB đối với khoản mục chi phí sản xuất là: Doanh nghiệp có thiết lập các quy định về hạch toán chi phí sản xuất, các khoản chi có đúng thủ tục quy định không? Các chứng từ có có dấu hiệu của KSNB và có đúng mẫu quy định không?

ớc 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục chi phí sảnxuất.

* Đánh giá tính trọng yếu:

Trọng yếu là khái niệm chỉ tầm cỡ và tính hệ trọng của phần nội dung cơ bản của kiểm toán có ảnh hởng tới tính đúng đắn của việc nhận thức, đánh giá

7 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quyển III – Bộ Tài chính HN 03/2002 Tr.75

đối tợng kiểm toán và việc sử dụng thông tin đã đánh giá đó để ra quyết định quản lý.8 Để đánh giá mức trọng yếu, kiểm toán viên cần thực hiên các bớc sau: - Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu: Là sai số tối đa mà KTV tin rằng tại mức đó các Báo cáo tài chính có chứa đựng sai sót nhng cha ảnh hởng tới quyết định của ngời sử dụng Báo cáo tài chính Việc ớc tính này đòi hỏi chủ yếu là kinh nghiệm và trình độ của KTV.

- Phân bổ ớc tính ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục: Các khoản mục CPSX sẽ lần lợt đợc phân phối ớc tính ban đầu về tính trọng yếu.

Đối với khoản mục chi phí sản xuất, kiểm toán viên căn cứ vào các nhân tố có ảnh hởng đến tính trọng yếu đối với khoản mục CPSX để đa ra mức sai số tối đa cho phép đối với khoản mục này Thông thờng, chi phí sản xuất đợc phân bổ với mức trọng yếu cao bởi vì chi phí sản xuất thờng chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh, các nghiệp vụ về chi phí sản xuất thờng xảy ra gian lận, sai sót,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

* Đánh giá rủi ro:

Trong khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức rủi ro kiểm toán đối với từng khoản mục trong BCTC KTV thờng quan tâm các loại rủi ro sau:

Rủi ro riềm tàng (IR): Là mức rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng

nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống KSNB Rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục CPSX phụ thuộc chủ yếu vào các yếu tố nh: Bản chất hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, tính trung thực của Ban giám đốc, bản chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kết quả các lần kiểm toán trớc,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi Các sai sót tiềm tàng đối với khoản mục CPSX bao gồm:

Bảng 1.3: Các sai sót tiềm tàng đối với khoản mục chi phí sản xuất.

Số thanh toán ghi sổ cao hơn so với số đã chi trong thực tế

Chi phí phải trả phát sinh kỳ này nhng lại ghi sổ kỳ sau.

đang áp dụng.Trình bày và khai

Chi phí sản xuất trình bày không hợp lý.

8 Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán tài chính NXB Tài chính HN 2001 Tr.111

Rủi ro kiểm soát (CR): Là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu do hệ

thống KSNB của đơn vị khách hàng không hoạt động hoặc hoạt động không hiệu quả do đó đã không phát hiện và ngăn chặn các sai phạm này Rủi ro kiểm soát đối với khoản mục chi phí sản xuất là xác suất mà khoản mục chi phí sản xuất có chứa những sai sót trọng yếu mà không đợc hệ thống KSNB ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa kịp thời.

Rủi ro phát hiện (DR): Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp

vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp lại mà trong quá trình kiểm toán, KTV và Công ty kiểm toán không phát hiện đợc.

Rủi ro kiểm toán (AR): AR = IR  CR  DR

DR = AR/(IRCR)

Với mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận đợc và các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát xác định, KTV sẽ tính ra rủi ro phát hiện và dựa vào đó xác định số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập.

ớc 6: Lập kế hoạch kiểm toán chung và thiết kế chơng trình kiểm toán.

Trên cơ sở những hiểu biết về tình hình kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý cùng hệ thống KSNB của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chung và thiết kế chơng trình kiểm toán.

 Lập kế hoạch kiểm toán chung.

Lập kế hoạch kiểm toán chung là quá trình cân đối giữa nhu cầu và nguồn lực đã có Việc lập kế hoạch kiểm toán chung giúp kiểm toán viên thu thập đợc các bằng chứng đầy đủ, tin cậy nhằm hạn chế các sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý và giữ uy tín cho Công ty Đồng thời kế hoạch kiểm toán chung sẽ giúp tăng cờng hiệu quả hợp tác giữa kiểm toán viên với kiểm toán viên và với khách hàng để có mức phí kiểm toán hợp lý, tăng cờng khả năng cạnh tranh của Công ty kiểm toán.

Trởng nhóm kiểm toán dựa vào kết quả thông tin thu thập đợc kết hợp với những xét đoán nghề nghiệp để lập ra kế hoạch kiểm toán chung Nội dung của kế hoạch bao gồm: Đặc điểm của khách thể kiểm toán, mục tiêu và phạm vi kiểm toán, thời gian và trình tự tiến hành công việc kiểm toán, yêu cầu đối với đơn vị đợc kiểm toán về điều kiện, phơng tiện, tài liệu phục vụ cho cuộc kiểm toán, dự kiến nhóm kiểm toán thực hiện, đánh giá ban đầu về mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán, sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và nhân lực, bảo đảm sự phối hợp giữa các kiểm toán viên.

 Thiết kế chơng trình kiểm toán.

Việc lập kế hoạch kiểm toán chung làm cơ sở cho các kiểm toán viên thiết

kế chơng trình kiểm toán Chf ơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết vềcác công việc kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểm toán thực hiện, thời gian hoànthành các thủ tục và sự phân công lao động giữa các KTV cũng nh dự kiến vềnhững t liệu thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập”9.

Chơng trình kiểm toán thờng đợc thiết kế riêng cho từng khoản mục Ch-ơng trình kiểm toán các khoản mục nói chung và chi phí sản xuất nói riêng th-ờng gồm 3 phần:

Trắc nghiệm công việc: Bao gồm hai loại trắc nghiệm là trắc nghiệm đạt yêu

cầu và trắc nghiệm độ vững chãi.

- Trắc nghiệm đạt yêu cầu (khảo sát kiểm toán): Nhằm mục tiêu đánh giá hệ thống kế toán, việc quản lý tài chính và đánh giá hiệu quả của các loại hình kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí sản xuất Loại trắc nghiệm này đợc tiến hành theo hai trờng hợp: có dấu vết và không có dấu vết.

- Trắc nghiệm độ vững chãi (khảo sát nghiệp vụ): Nhằm mục đích khảo sát các sai sót hoặc các quy tắc về chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp tới các số d trên Báo cáo tài chính Những dấu hiệu ngoại lệ khi tiến hành trắc nghiệm đạt yêu cầu sẽ là cơ sở cho việc tiến hành trắc nghiệm độ vững chãi Để đạt đợc các loại trắc nghiệm này đối với chi phí sản xuất, KTV phải tìm hiểu các đặc thù về quản lý, cơ cấu tổ chức bộ phận sản xuất, các quy định chính sách liên quan đến hoạt động sản xuất của khách hàng, kiểm tra việc tuân thủ các quy định về hạch toán chi phí sản xuất nh: chứng từ, sổ sách,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi, kiểm tra tính độc lập giữa các bộ phận trong bộ máy quản lý sản xuất,

Trắc nghiệm phân tích: Các KTV thờng sử dụng trắc nghiệm phân tích trong

tất cả các cuộc kiểm toán vì chúng đợc thực hiện nhanh chóng với chi phí sản xuất thấp Trắc nghiệm phân tích gồm 3 mục đích: Hiểu biết về công việc kinh doanh của khách hàng, đánh giá khả năng sai sót có thể có trên Báo cáo tài chính và để giảm bớt các trắc nghiệm trực tiếp số d.

Đối với khoản mục chi phí sản xuất, KTV thờng tiến hành so sánh chi phí sản xuất thực tế giữa các tháng, quý, năm với nhau; giữa doanh nghiệp với các đơn vị cùng ngành, so sánh chi phí sản xuất thực tế với kế hoạch hoặc định mức, so sánh tỷ lệ giữa các yếu tố chi phí sản xuất trên tổng CPSX,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

Trắc nghiệm trực tiếp số d (khảo sát chi tiết): Trắc nghiệm trực tiếp số d tập

trung vào các số d cuối kỳ trên sổ tổng hợp và các Báo cáo tài chính Đối với khoản mục chi phí sản xuất, KTV thờng thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết sau:

9 Nguyễn Quang Quynh – Kiểm toán tài chính NXB Tài chính HN 2001 Tr.119

- Đối chiếu số liệu trên bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, bảng tổng hợp chi phí sản xuất với số liệu trên sổ cái, sổ chi tiết chi phí.

- Đối chiếu số liệu về chi phí sản xuất giữa các bộ phận kế toán với các bộ phận có liên quan: Bộ phận kho, bộ phận thống kê phân xởng,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

- Kiểm tra chi tiết với các nghiệp vụ ghi giảm chi phí sản xuất, các nghiệp vụ ghi giảm chi phí có nội dung không bình thờng.

- Chọn mẫu một số chứng từ liên quan đến nghiệp vụ về chi phí, đối chiếu với sổ chi tiết để kiểm tra tính đúng đắn của nghiệp vụ này.

Nh vậy, lập kế hoạch kiểm toán là bớc đầu tiên trong quy trình kiểm toán và có ý nghĩa rất quan trọng việc xác lập cơ sở cho công việc kiểm toán, định h-ớng cuộc kiểm toán và chuẩn bị đầy đủ điều kiện làm tiền đề cho toàn bộ cuộc kiểm toán.

2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất.

Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình thực hiện các công việc đã lập ra trong kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán Mục đích của giai đoạn này là thu thập bằng chứng đầy đủ, tin cậy làm cơ sở cho việc đa ra ý kiến của kiểm toán viên trên Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Thực chất của công việc này là thu thập các bằng chứng để chứng minh đánh giá rủi ro kiểm soát và tính chính xác của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về chi phí sản xuất.

Để đạt đợc mục đích trên, KTV phải thực hiện ba bớc công việc: - Thực hiện các thủ tục kiểm soát,

- Thực hiện các thủ tục phân tích,

- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.

đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

2.2.1 Thực hiện kiểm toán đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Kiểm toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một trong những nội dung quan trọng và phức tạp trong khoản mục CPSX vì:

Thứ nhất, Chi phí nói chung và chi phí sản xuất nói riêng, chi phí nguyên

vật liệu trực tiếp thờng chiếm tỷ trọng lớn nhất Những sai sót về chi phí nguyên vật liệu không chỉ dẫn đến sai sót trong khoản mục CPSX mà còn dẫn đến sai sót ở một số khoản mục khác nh hàng tồn kho, giá vốn hàng bán,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiHơn nữa, những sai sót này thờng dẫn đến sai sót trọng yếu về chi phí sản xuất, kết quả kinh doanh,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

Thứ hai, việc theo dõi, tính toán, đánh giá nguyên vật liệu dùng cho sản xuất

và dùng cho các mục đích khác trong doanh nghiệp rất phức tạp Phơng pháp

tính và vận dụng trong doanh nghiệp đôi lúc không khoa học, thờng mang nặng tính chủ quan nên dễ dẫn đến sai sót, nhầm lẫn và gian lận phát sinh.

 Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực

Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục chi phí NVLTT là việc KTV kiểm tra các quy định về chi phí nguyên vật liệu và sự tuân thủ các quy định này tại đơn vị đợc kiểm toán Cụ thể, KTV xem xét các nội dung sau:

- Kiểm tra việc tổ chức quản lý và theo dõi quá trình sản xuất ở các bộ phận sản xuất, quy trình làm việc của các bộ phận kiểm tra chất lợng và tính độc lập của đội ngũ cán bộ công nhân viên làm các công việc trên.

- Kiểm tra việc ghi nhật ký và lập các báo cáo định kỳ của các bộ phận sản xuất KTV kiểm tra dấu hiệu của KSNB đối với các báo cáo kiểm định chất lợng sản phẩm, các bảng tập hợp chi phí sản xuất, phiếu xin lĩnh vật t,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

- Quan sát việc quản lý, bảo quản vật t, sản phẩm dở dang ở các bộ phận sản xuất, quy trình và thủ tục kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang.

- Xem xét quy trình lập, luân chuyển chứng từ và sử dụng chứng từ kế toán cùng các tài liệu liên quan Kiểm tra việc ghi sổ kế toán và quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu ở bộ phận kế toán.

- Xem xét việc đối chiếu số liệu giữa bộ phận kho và bộ phận kế toán, giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết có đợc thực hiện thờng xuyên không thông qua phỏng vấn nhân viên của đơn vị và kiểm tra dấu hiệu của KSNB

 Thực hiện các thủ tục phân tích

Thực hiện thủ thục phân tích đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là việc phân tích số liệu, các tỷ suất quan trọng liên quan đến chi phí nguyên vật liệu, qua đó tìm ra các chênh lệch của khoản mục này Kiểm toán viên thờng sử dụng các thủ tục sau:

- So sánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giữa kỳ này với kỳ trớc hoặc với kế hoạch để phát hiện các biến động bất thờng.

- So sánh tổng chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ và tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.

- So sánh tổng chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ và tổng khối lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ.

Một số tỷ suất quan trọng mà KTV thờng sử dụng là:

+ Tỷ suất chi phí nguyên vật liệu trên giá thành sản phẩm.

+ Tỷ suất chi phí nguyên vật liệu trên lợng sản phẩm hoàn thành.

Phân tích hai tỷ suất trên cho phép KTV thấy đợc tính hợp lý của chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong sản xuất kinh doanh.

 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể nhằm khẳng định tính chính xác của số liệu về chi phí nguyên vật liệu trên sổ sách và báo cáo Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm:

- Kiểm tra chi tiết chứng từ liên quan đến nhập, xuất vật t Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chọn mẫu một số phiếu xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất để xem có trờng hợp nào hạch toán sai hoặc không đúng không.

- Đối chiếu lợng vật t xuất kho với báo cáo sử dụng vật t nhằm kiểm tra xem vật t xuất dùng có đợc sử dụng đúng mục đích, đúng bộ phận yêu cầu và hạch toán đúng đắn vào chi phí nguyên vật liệu trong kỳ hay không? - Đối chiếu giá trị nguyên vật liệu xuất kho với tổng chi phí nguyên vật liệu

phát sinh trong kỳ Thực hiện công việc này nhằm phát hiện sự chênh lệch giữa tổng giá trị nguyên vật liệu xuất dùng với chi phí nguyên vật liệu đợc ghi nhận hoặc sự nhầm lẫn giữa các khoản mục chi phí.

- Sử dụng sơ đồ tài khoản để chi tiết và xác định rõ các nghiệp vụ sản xuất cần đợc hạch toán vào tài khoản nào khi phát sinh.

- Độc lập cộng dồn và đối chiếu các sổ kế toán chi phí nguyên vật liệu để phát hiện các sai sót trong cộng dồn và chuyển sổ trớc khi chúng đợc sử dụng để tập hợp chi phí.

2.2.2 Kiểm toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí nhân công trực tiếp luôn đợc xem là một khoản mục trọng yếu vì việc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tợng chịu chi phí không đúng đắn sẽ dẫn đến sai lệch về giá trị hàng tồn kho và do đó ảnh hởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp Vì vậy, kiểm toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chi phí sản xuất nói riêng Kiểm toán chi phí nhân công trực tiếp đợc thực hiện theo 3 thủ tục: thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.

 Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp.

Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp là việc soát xét hệ thống KSNB về chi phí tiền lơng và các vấn đề liên quan đến tiền lơng trong doanh nghiệp Các thủ tục bao gồm:

- Xem xét việc tuân thủ các văn bản quy định của Nhà nớc và của doanh nghiệp về lao động, tiền lơng nh: Các quy định về tuyển dụng và quản lý lao động, quy chế quản lý và sử dụng lao động, thoả ớc lao động,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiKiểm tra việc này thông qua phỏng vấn Ban giám đốc và bộ phận nhân sự ở đơn vị khách hàng.

- Kiểm tra việc thực hiện nhiệm vụ quản lý lao động và tiền lơng nh kiểm tra việc thực hiện các quy định về tuyển dụng, đề bạt nhân viên, kiểm tra việc thực hiện các quy định về định mức tỷ lệ tiền lơng trên giá thành sản phẩm hoặc lợi nhuận kinh doanh.

- Kiểm tra việc phân bổ chi phí tiền lơng và đối tợng sử dụng lao động, kiểm tra tính nhất quán trong hạch toán chi phí tiền lơng tại các bộ phận chịu chi phí.

 Thực hiện các thủ tục phân tích.

Để đánh giá đợc tính hợp lý của tổng chi phí tiền lơng của đơn vị cũng nh chi phí tiền lơng của từng bộ phận, KTV cần đi sâu vào các thủ tục phân tích sau:

- So sánh số d của tài khoản chi phí tiền lơng với các năm trớc.

- So sánh chi phí tiền lơng giữa các kỳ, các bộ phận với nhau để thấy đợc những biến động bất thờng của một kỳ hay một bộ phận nào đó, giữa chi phí tiền lơng với sản lợng sản phẩm sản xuất ra hoặc doanh thu đã thực hiện.

- So sánh tỷ lệ chi phí tiền lơng gián tiếp với tiền lơng trực tiếp; giữa tiền l-ơng gián tiếp và tiền ll-ơng trực tiếp của kỳ này với kỳ trớc.

- So sánh mức đơn giá tiền lơng của kỳ này với mức đơn giá tiền lơng của kỳ trớc Nếu có biến động bất thờng thì phải tìm hiểu nguyên nhân là do thay đổi của Nhà nớc, của ngành hay do đơn vị hạch toán sai.

- So sánh tỷ lệ thuế thu nhập trong tổng số tiền lơng so với các năm trớc xem có sự thay đổi bất thờng nào về thu nhập của các cá nhân trong đơn vị hay không.

- So sánh các tài khoản chi tiết theo dõi về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của kỳ này so với kỳ trớc để kiểm tra tính hợp lý của các khoản mục này.

Qua thực hiện các thủ tục phân tích KTV sẽ thấy đợc những thay đổi không bình thờng về tiền lơng và nguyên nhân làm cho chi phí tiền lơng có những thay đổi không bình thờng đó.

 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Việc thực hiện các thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích cho phép kiểm toán viên đánh giá sơ bộ và xác định phạm vi kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp Để có thể đa ra kết luận chính xác hơn nữa về chi phí nhân công trực tiếp, KTV phải tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với khoản mục này, do giới hạn về thời gian và chi phí nên kiểm toán viên không thể thực hiện kiểm tra chi tiết toàn bộ các nghiệp vụ chi phí về nhân công phát sinh mà phải chọn mẫu để kiểm toán Kiểm toán viên thờng tiến hành chọn mẫu các nội dung sau:

- Đối chiếu danh sách, họ tên, mức lơng của nhân công trong hồ sơ lao động với danh sách, họ tên, mức lơng trong bảng tính lơng nhằm phát hiện số công nhân khai khống hoặc sai mức lơng quy định Chọn ra từ sổ nhân sự một số hồ sơ nhân viên đã thôi việc hoặc đã mãn hạn hợp đồng trong năm để kiểm tra tính có thật và phù hợp của các khoản thanh toán mãn hạn hợp đồng Các gian lận thờng xảy ra do không đảm bảo tính độc lập trong quản lý lao động và tiền lơng hoặc có sự thông đồng trong nội bộ doanh nghiệp.

- Đối chiếu số giờ công, ngày công trên bảng tính lơng với số giờ công trên bảng chấm công Đối chiếu số lợng sản phẩm đã sản xuất ra của từng lao động trên bảng tính lơng với số lợng sản phẩm đã nhập kho của từng lao động trên sổ theo dõi báo cáo của bộ phận sản xuất để kiểm tra tính đúng đắn của việc tính và trả lơng Chênh lệch nếu có chủ yếu là do việc theo dõi, giám sát và quản lý không chặt chẽ về thời gian lao động hoặc do mối quan hệ giữa ngời giám sát với các nhân viên trong đơn vị.

- Kiểm tra tính chính xác, hợp lý của việc áp dụng đơn giá tiền lơng và tính lơng đối với ngời lao động trên bảng tính lơng.

- Kiểm tra việc tính toán các khoản khấu trừ lơng của ngời lao động trên bảng tính lơng.

- Kiểm tra việc tính và phân bổ tiền lơng vào sản phẩm sản xuất trong kỳ - Kiểm tra, đối chiếu tổng số tiền lơng đã tính trên bảng tính lơng với số

tiền ghi trên chứng từ trả lơng bằng cách chọn mẫu một số nghiệp vụ trả l-ơng trên sổ chi tiết tiền ll-ơng, đối chiếu với các chứng từ có liên quan để kiểm tra xem nghiệp vụ trả lơng có thực sự tồn tại không?

- Kiểm tra việc hạch toán và lập báo cáo chi phí tiền lơng.

- Kiểm tra chi tiết tính đúng đắn của tỷ lệ trích và nguồn trích các khoản trích trên tiền lơng

2.2.3 Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất chung.

Theo quy định hiện hành, chi phí sản xuất chung là những chi phí nhằm phục vụ cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong quá trình sản xuất, cung

cấp các lao vụ, dịch vụ nh: Tiền lơng và các khoản phải trả cho cán bộ, nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất dùng cho phân xởng, bộ phận sản xuất, khấu hao TSCĐ thuộc phân xởng, bộ phận sản xuất, chi phí lao vụ, dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất chung đợc thực hiện theo trình tự sau:

 Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với chi phí sản xuất chung.

Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chi phí sản xuất chung đợc thể hiện qua hệ thống văn bản quy định của Nhà nớc và của doanh nghiệp về quản lý và hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung cũng nh việc tuân thủ các quy định đó của đơn vị Vì vậy, để soát xét hệ thống KSNB đối với khoản mục này, KTV cần xem xét các văn bản quy định của Nhà nớc và của đơn vị về quản lý và hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung và kiểm tra việc thực hiện các quy định đó Cụ thể: Kiểm tra xem đơn vị có lập đầy đủ chứng từ, có mở đầy đủ sổ tổng hợp, sổ chi tiết để theo dõi khoản mục chi phí sản xuất chung theo đúng quy định hay không, kiểm tra hệ thống tài khoản và sơ đồ hạch toán chi phí sản chung có đúng với các quy định hiện hành về kế toán hay không? Kiểm tra xem có sự đối chiếu thờng xuyên giữa số liệu thực tế và định mức, giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết hay không?

 Thực hiện các thủ tục phân tích.

Để đánh giá đợc tính hợp lý của khoản mục chi phí sản xuất chung của từng bộ phận và của toàn đơn vị; đồng thời để giảm bớt khối lợng công việc trong quá trình kiểm toán chi phí SXC, KTV thực hiện một số thủ tục sau:

- Kiểm toán viên cần so sánh tổng chi phí sản xuất chung của kỳ này với định mức và với kỳ trớc để phát hiện những biến động bất thờng đối với khoản mục này Trong quá trình so sánh, KTV có thể kết hợp với việc phân tích các chỉ tiêu doanh thu, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh để thấy đợc tính hợp lý của khoản mục chi phí sản xuất chung trong mối quan hệ với các chỉ tiêu khác.

- So sánh tỷ lệ chi phí sản xuất chung trên tổng chi phí, tổng doanh thu của kỳ này so với kỳ trớc.

- So sánh tỷ lệ chi phí sản xuất chung cố định trên tổng khối lợng sản phẩm hoàn thành của kỳ này so với kỳ trớc Tỷ lệ này thờng có xu hớng giảm khi khối lợng sản phẩm hoàn thành tăng do tổng chi phí sản xuất chung cố định không đổi so với khối lợng sản phẩm hoàn thành.

- So sánh tỷ lệ chi phí sản xuất chung biến đổi trên tổng khối lợng sản phẩm hoàn thành của kỳ này so với kỳ trớc Tỷ lệ này thờng ít thay đổi do tổng

chi phí sản xuất chung biến đổi biến động tỷ lệ thuận với khối lợng sản phẩm hoàn thành.

- So sánh, phân tích để có đợc những đánh giá về cơ cấu giữa các yếu tố trong khoản mục chi phí sản xuất chung

 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Chi phí sản xuất chung là một khoản mục bao gồm nhiều yếu tố, vì vậy khối lợng công việc cần thực hiện trong quá trình kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung thờng lớn và phức tạp hơn các khoản mục chi phí khác Do đó, KTV thờng chú ý đến các khoản chi mức biến động bất thờng, các khoản chi có mức chi chi thực tế cao hơn dự đoán…đang hoạt động và mỗi ngày mỗiNội dung kiểm tra chi tiết bao gồm các vấn đề sau:

- Kiểm tra việc phân bổ chi phí sản xuất chung: KTV tiến hành kiểm tra xem tiêu thức phân bổ có phù hợp và nhất quán giữa các kỳ hay không Nếu có sự thay đổi về tiêu thức phân bổ mà có ảnh hởng trọng yếu đến khoản mục chi phí sản xuất chung cũng nh giá thành trong kỳ thì cần phải xem xét, tính toán, phân bổ lại để đảm bảo tính trung thực, hợp lý trong việc xác định chi phí sản xuất chung và tính giá thành sản phẩm.

- Đối chiếu chi phí sản xuất chung với các phần hành liên quan đã kiểm toán trớc nh hàng tồn kho, khấu hao tài sản cố định, phải trả nhà cung cấp, …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

- Kiểm tra chi tiết toàn bộ các nghiệp vụ chi có nội dung không bình thờng và các nghiệp vụ phát sinh làm giảm chi phí sản xuất chung Tiến hành đối chiếu với các quy định hiện hành để có đợc đánh giá đúng đắn về các nghiệp vụ này.

- Tiến hành kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ

2.2.4 Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và tính giá

thành sản phẩm.

Việc kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang có ý nghĩa rất quan trọng trong kiểm toán chi phí sản xuất Nếu việc tính toán xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở danh cuối kỳ không hợp lý đúng đắn sẽ dẫn đến những sai sót làm ảnh hởng trọng yếu đến chi phí sản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm, và toàn bộ kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Bởi vậy, đây là một công …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

việc không thể thiếu trong kiểm toán CPSX KTV thực hiện các công việc sau: - Trong thực tế, việc xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang không

đ-ợc các doanh nghiệp coi trọng, nhiều khi chỉ là ớc tính chủ quan Vì vậy, khi kiểm toán trớc hết phải xem xét tìm hiểu quy trình tính toán xác định

chi phí sản xuất dở dang của doanh nghiệp, xem xét tính hợp lý, tính khách quan và tính phù hợp của phơng pháp mà doanh nghiệp áp dụng KTV thực hiện một số thủ tục phân tích nh: So sánh tỷ lệ chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ này với các kỳ trớc để tìm ra những bất hợp lý hoặc những thay đổi bất thờng.

- Khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV phải thu thập, nghiên cứu và kiểm tra kết quả kiểm kê thực tế chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Trong trờng hợp cần thiết, KTV phải kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đối với một số đối tợng để xác định tính đúng đắn của việc kiểm kê Sau đó, KTV đối chiếu, so sánh số liệu của kết quả kiểm kê với số liệu đã tính toán, xác định trên sổ kế toán.

- Để kiểm tra việc tính giá thành, KTV cần tìm hiểu phơng pháp tính giá thành của đơn vị, xem xét tính hợp lý, tính nhất quán của phơng pháp tính giá thành mà doanh nghiệp đang áp dụng Đồng thời, KTV cũng cần phải chú ý đến tính nhất quán trong một niên độ kế toán của phơng pháp tính giá thành đó.

2.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất.

Giai đoạn kết thúc kiểm toán là giai đoạn rất quan trọng đối với cả cuộc kiểm toán Mục đích của giai đoạn này là kiểm toán viên đa ra ý kiến tổng quát của mình về toàn bộ Báo cáo tài chính của đơn vị có trình bày trung thực, hợp lý hay không xét trên khía cạnh trọng yếu Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần thực hiện các bớc công việc sau:

2.3.1 Xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán.

Thông thờng, phần lớn các công việc quan trọng của một cuộc kiểm toán đợc thực hiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán, do vậy trong khoảng thời gian kể từ ngày kết thúc niên độ đến khi hoàn thành Báo cáo kiểm toán có thể xảy ra các sự kiện có ảnh hởng đến việc đánh giá hoặc công khai Báo cáo tài chính Do đó, KTV phải có trách nhiệm xem xét các sự kiện này.

Có hai loại sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính cần sự xem xét của Ban quản trị và kiểm toán viên là:

 Những sự kiện ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài chính và đòi hỏi cần điều

chỉnh: Những sự kiện này cung cấp thêm thông tin cho Ban quản trị khi xác định

cách đánh giá các số d tài khoản vào ngày lập Bản cân đối kế toán và cho các kiểm toán viên khi tiến hành kiểm tra số d.

Những sự kiện này bao gồm: Tuyên bố phá sản do tình trạng tài chính xấu của một khách hàng có số d khoản phải thu lớn cha thanh toán, giải quyết một vụ kiện lớn với một món tiền khác với món tiền ghi sổ, bán các khoản đầu t với

giá thấp hơn giá vốn ghi sổ,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi.Kiểm toán viên cần phải thận trọng để phân biệt giữa các sự kiện đã có vào ngày lập bảng cân đối kế toán và các sự kiện mới phát sinh sau ngày cuối năm.

 Những sự kiện không ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài chính nhng cần

công khai:

Các sự kiện này thờng bao gồm: Sự phát hành trái phiếu hoặc các chứng khoán vốn, sự sụt giảm thị trờng chứng khoán làm giảm các khoản đầu t, khách hàng có số d khoản phải thu lớn bị phá sản do gặp thiên tai, hoả hoạn,…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

Các thủ tục kiểm toán của việc xem xét các sự kiện trên đợc chia làm 2 nhóm:

+ Nhóm các thủ tục thờng đợc kết hợp với nhau thành một phần của quá trình kiểm tra các số d tài khoản cuối năm.

+ Nhóm các thủ tục thực hiện đặc biệt nhằm mục đích phát hiện các sự kiện hoặc quá trình phải đợc thừa nhận trong kỳ kiểm toán.

Kết quả của việc đánh giá các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính là kiểm toán viên quyết định về việc có nên kiến nghị doanh nghiệp sửa đổi các báo cáo tài chính hay chỉ ghi chú bổ sung các sự kiện xảy ra trên báo cáo tài chính của đơn vị Ngoài ra, kiểm toán viên còn xem xét sự ảnh hởng của các sự kiện đó đến việc đa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ trên Báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên.

2.3.2 Xem xét tính hoạt động liên tục.

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế có trình bày giả thuyết về tính hoạt động liên tục thờng đợc định nghĩa nh sau:

Khi không có thông tin đối nghịch thì doanh nghiệp sẽ có khả năng thực hiện tài sản và thanh toán công nợ trong diều kiện kinh doanh bình thờng Nếu giả định này không đợc chứng minh thì doanh nghiệp không thể thực hiện đợc tài sản ở mức giá trị ghi sổ và có thể có những thay đổi đối với giá trị vào ngày đáo hạn của công nợ Vì thế doanh nghiệp có thể cần phải điều chỉnh lại giá trị và công nợ trên Báo cáo tài chính.

Kiểm toán viên có trách nhiệm đánh giá xem liệu có mối nghi ngờ lớn nào về khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian hợp lý sau ngày lập Bảng cân đối kế toán Vì mục đích này nên khoảng thời gian hợp lý đợc xem là khoảng thời gian không vợt quá một năm sau ngày lập bảng cân đối kế toán chỉ trừ khi những chuẩn mực nghề nghiệp đòi hỏi một khoảng thời gian khác.

Kiểm toán viên có thể đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thông qua quá trình đọc báo cáo tài chính hoặc từ bằng chứng kiểm toán thu thập đợc trong suốt quá trình kiểm toán.

2.3.3 Đánh giá kết quả của toàn bộ cuộc kiểm toán.

Công việc này nhằm soát xét lại toàn bộ quá trình kiểm toán, kết quả thu nhận đợc và cân nhắc để đa ra ý kiến nhận xét về Báo cáo tài chính Để đạt đợc mục đích này, kiểm toán viên thờng thực hiện các công việc sau:

 áp dụng các thủ tục phân tích:

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 chỉ rõ: fKiểm toán viên phải thực

hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạnsoát xét tổng thể Báo cáo tài chính Thủ tục phân tích cũng có thể đợc thực hiệnở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán”10 Việc áp dụng các thủ tục

phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán nhằm mục đích đánh giá tính đồng bộ và xác thực của các thông tin tài chính thu thập đợc nhất là các số liệu thu đ-ợc của các khoản mục trên Báo cáo tài chính.

 Đánh giá sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán.

Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 500 có nêu: fCác kiểm toán viên phải

thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để đi đến kết luận hợp lýmà căn cứ vào đó kiểm toán viên đa ra ý kiến kết luận của mình” Do vậy, cần

xem xét mọi khía cạnh của khoản mục chi phí sản xuất có đợc kiểm soát đầy đủ không, kiểm tra lại tính chính xác của các chứng từ Nếu kiểm toán viên xét thấy cha đủ bằng chứng về tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính thì có thể tiến hành thu thập thêm hoặc ra quyết định loại trừ.

 Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện đợc.

Kiểm toán viên cần đánh giá tổng hợp các sai sót không trọng yếu phát hiện đợc trong quá trình kiểm toán Lập các bút toán điều chỉnh đối với các sai sót trọng yếu và tổng hợp lại Sau đó so sánh với mức sai sót có thể bỏ qua xem có thể chấp nhận đợc khoản mục không?

 Kiến nghị về những vấn đề còn tồn tại ở đơn vị của khách hàng:

Qua quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng, kiểm toán viên rút ra kết luận về mục tiêu kiểm toán, chỉ ra các vấn đề còn tồn tại trong quản lý và hạch toán kế toán tại đơn vị khách hàng.

2.3.4 Xem xét lại các tài liệu kiểm toán.

Mục đích của công việc này là đánh giá việc thực hiện của kiểm toán viên cha có kinh nghiệm và đảm bảo rằng cuộc kiểm toán thoả mãn các chuẩn mực

10 Chuăn mực kiểm toán Việt Nam quyển II - Bộ Tài chính HN 02/2001 Tr.78

thực hiện của Công ty kiểm toán Vào giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán có quy mô lớn, toàn bộ t liệu kiểm toán sẽ đợc một kiểm toán viên có kinh nghiệm và độc lập không tham dự vào cuộc kiểm toán xem xét lại nhằm đánh giá khách quan xem cuộc kiểm toán có đợc tiến hành hợp lý không, các kiểm toán viên có khả năng đánh giá các bằng chứng mà họ tập hợp đợc hay không, cuộc kiểm toán có đợc thực hiện với sự thận trọng thích đáng hay không?

2.3.5 Phát hành th quản lý.

Th quản lý là thông báo cho khách hàng về những bình luận của Công ty kiểm toán đối với việc cải tiến công việc kinh doanh của khách hàng Nó giúp cho doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả hơn Việc kết hợp kinh nghiệm của kiểm toán viên trong nhiều ngành kinh doanh khác nhau với một sự hiểu biết sâu sắc thu đợc khi tiến hành kiểm toán giúp kiểm toán viên cung cấp cho Ban quản trị khách hàng nhiều thông tin bổ ích.

Th quản lý không bắt buộc nhng trong hầu hết các cuộc kiểm toán đều lập nhằm tạo mối quan hệ tốt hơn giữa Công ty kiểm toán và khách hàng Không có một tiêu chuẩn nào cho việc viết th quản lý Mỗi th phải đợc triển khai để đáp ứng phong cách của kiểm toán viên và nhu cầu của khách hàng Nhng th quản lý phải chỉ ra đợc các nhợc điểm và yếu kém của doanh nghiệp, ảnh hởng của nó đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

2.3.6 Công bố Báo cáo kiểm toán.

Công bố Báo cáo kiểm toán là việc thực hiện mục tiêu cơ bản, mục tiêu lớn nhất của một cuộc kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về Báo cáo tài chính phục vụ yêu cầu những ngời quan tâm Thông thờng, Báo cáo kiểm toán đ-ợc gửi kèm theo th quản lý Nội dung báo cáo bao gồm:

- Tên, địa chỉ của Công ty kiểm toán - Số hiệu Báo cáo kiểm toán.

- Tiêu đề Báo cáo kiểm toán

- Căn cứ, phạm vi, địa điểm, thời gian lập Báo cáo kiểm toán - Chữ ký, đóng dấu.

Có bốn loại ý kiến của kiểm toán viên về BCTC của doanh nghiệp là: - ý kiến chấp nhận toàn phần.

- ý kiến chấp nhận từng phần - ý kiến từ chối đa ra ý kiến - ý kiến không chấp nhận.

Tóm lại, kết thúc kiểm toán là bớc quan trọng trong đó kiểm toán viên tổng hợp toàn bộ các kết quả kiểm toán và đa ra ý kiến chung duy nhất cho toàn

bộ cuộc kiểm toán Kết thúc giai đoạn này, tất cả các mục tiêu kiểm toán cũng nh trách nhiệm của Công ty kiểm toán đối với khách hàng đã hoàn thành.

Chơng II: Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuấttrong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty cổ phần

Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện.

I KHái quát về Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty.

Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thành lập ngày

21/12/2001, trên cơ sở giấy phép kinh doanh số 0103000692 do Sở Kế hoạch và

Đầu t thành phố Hà Nội cấp; hoạt động theo Luật Doanh nghiệp số 13/1999/QH ngày 12/6/1999 của Quốc Hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Là một Doanh nghiệp cổ phần thuộc quyền sở hữu của các cổ đông, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đợc thành lập nhằm phục vụ lợi ích chung cho toàn xã hội về các vấn đề kinh tế trong quá trình hội nhập.

Tên gọi đầy đủ của Công ty: Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam.

Tên giao dịch: Vietnam Auditing and Evaluation Joint Stock Company.

Tên viết tắt: VAE_JSC.

Sau 3 lần chuyển địa điểm hiện nay, Công ty có trụ sở chính tại:

Tầng 11- toà nhà Sông Đà - số 165 - Đờng Cầu Giấy

– phờng Quan Hoa – quận Cầu Giấy – Hà Nội.Tel: 2670 491/492/493 Email: VAE_Co@fpt.vn

Có tài khoản giao dịch tại Ngân hàng Nông nghiệp & Phát triển Nông thôn

Việt Nam số 4311 01 01504 và 710 A 50524 - chi nhánh Ngân hàng Công thơngquận Ba Đình Hà Nội Mã số thuế: 01 01 20228

Ngoài ra, sau khi trụ sở chính tại Hà Nội thành lập cha lâu Công ty còn mở thêm 2 chi nhánh:

- Chi nhánh tại thị xã Hà Giang:

Tổ 20 - Đờng Lê Văn Tám – P Minh Khai – TX Hà Giang.

- Chi nhánh tại thị xã Sơn La:

Số 266 - Đờng Tô Hiệu – P Tô Hiệu – TX Sơn La.

Vốn điều lệ của Công ty là 2.000.000.000 VNĐ, đợc chia thành 10.000 cổ phần; cổ phần đợc phát hành dới hình thức cổ phiếu với mệnh giá cổ phiếu là 100.000 VNĐ

Hiện nay, để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của nền kinh tế thị trờng Công ty còn dự định mở thêm chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và Đà Nẵng – là những địa điểm có tiềm năng rất lớn và phù hợp với thực tế.

Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam là một Công ty kiểm toán chuyên ngành kế toán, kiểm toán, định giá, t vấn thuế có nhiều kinh nghiệm Là doanh nghiệp có t cách pháp nhân và có con dấu riêng; hạch toán độc lập tự chủ và tự chịu trách nhiệm về hoạt động tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh dịch vụ của mình

Cùng với đội ngũ cán bộ lãnh đạo giàu kinh nghiệm với nhiều năm làm việc và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đợc đào tạo tốt; thêm vào đó là các cộng tác viên bao gồm các GS, TS; các giảng viên dày dặn kinh nghiệm trong nhiều lĩnh vực, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã hoạt động ngày càng đạt hiệu quả cao và mở rộng thêm nhiều lĩnh vực mới

2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty VAE.

2.1 Tổ chức hoạt động của Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá ViệtNam

Bộ máy kiểm toán phải có mô hình và cơ chế hoạt động linh hoạt phù hợp với đặc điểm của đối tợng và khách thể kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán cụ thể Vì vậy, cùng với việc thiết kế quy trình công nghệ, Công ty cần phải xây dựng cho mình một bộ máy hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với từng loại hình doanh nghiệp.

2.1.1 Mục tiêu:

Do đặc điểm kinh doanh và sự đòi hỏi của thị trờng, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thành lập nên nhằm mục tiêu:

 Nâng cao lợi ích của các cổ đông: Đây chính là mục tiêu thể hiện sự sống còn và bộ mặt của Công ty Công ty có tồn tại và phát triển lâu dài hay không, uy tín của Công ty có rộng không đều phụ thuộc vào mục tiêu này.

 Tăng cờng, mở rộng và tích luỹ, phát triển ngành nghề kinh doanh, dịch vụ: Đây là phơng châm mà Công ty đặt ra trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình Ban lãnh đạo Công ty cũng nh toàn thể công nhân viên phải nỗ lực để thực hiện mục tiêu trên để Công ty hoạt động hiệu quả hơn, đa dạng hoá các dịch vụ giúp Công ty thu hút nhiều khách hàng; đồng thời Công ty thu nhiều lợi nhuận hơn, có điều kiện tích luỹ phát triển và ngày càng khẳng định vị trí của mình trong xã hội.

 Góp phần làm trong sạch nền tài chính quốc gia: Cũng nh mọi Công ty kiểm toán, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam ngoài mục đích là lợi nhuận, Công ty còn giúp các đơn vị, doanh nghiệp có bảng khai tài chính

chính xác, trung thực, hợp lý; và còn là công cụ đắc lực để Nhà nớc quản lý nền tài chính.

 Thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc: Hàng năm, theo định kỳ Công ty nộp thuế cho Nhà nớc theo đúng quy định.

2.1.2 Lĩnh vực kinh doanh của Công ty.

Với mục tiêu kinh doanh trên và phạm vi hoạt động rộng rãi, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện cung cấp dịch vụ đến mọi đối t-ợng thuộc mọi thành phần kinh tế với mọi quy mô kinh doanh khác nhau Theo giấy phép hành nghề, giấy phép thành lập của Bộ Tài chính và Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hà Nội cấp thì ngành nghề kinh doanh chủ yếu của Công ty là:

 Dịch vụ kiểm toán và thuế:

- Kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính;

- Kiểm toán xác nhận Báo cáo số lợng, tỷ lệ nội địa hoá sản phẩm; - T vấn cho khách hàng về việc lập kế hoạch và nộp thuế;

- …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

 Dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản:

- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành của các công trình, dự án;

- Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình;

- Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các Ban quản lý dự án; - …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

 Dịch vụ kiểm toán dự án:

- Kiểm toán độc lập;

- Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ; - Đánh giá khả năng thực hiện dự án; - …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

 Dịch vụ định giá tài sản:

- Đánh giá tài sản, vốn góp kinh doanh;

- Đánh giá tài sản, vốn cổ phần hoá doanh nghiệp;

- Đánh giá tài sản thế chấp, chuyển nhợng, thuê, mua tài sản; - …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi.

 Dịch vụ t vấn kinh doanh:

- T vấn về việc lựa chọn hình thức kinh doanh; - T vấn về chính sách kế toán hiện hành;

- T vấn quản lý sản xuất, lập kế hoạch chiến lợc; - …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi.

 Dịch vụ t vấn đầu t:

- T vấn tìm hiểu, đánh giá thị trờng, định hớng đầu t;

- T vấn lập tổng dự toán, quyết toán, báo cáo quyết toán vốn đầu t XDCB hoàn thành;

- T vấn thẩm định tổng dự toán, lập hồ sơ mời thầu, dự thầu; - …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

 Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế:

 Giới thiệu, đào tạo việc làm trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính, kế toán,

Đặc biệt, Công ty là cơ quan đầu tiên thông qua công tác kiểm toán của mình giúp khách hàng thiết lập hệ thống KSNB hợp lý, nhằm giúp khách hàng cập nhật thông tin nhanh chóng, kịp thời, chính xác

2.2 Khách hàng của Công ty VAE.

Mặc dù chỉ hoạt động trong thời gian cha dài, nhng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã uy tín và đợc Chính phủ, Bộ, ngành các cấp cũng nh khách hàng đánh giá cao Mạng lới khách hàng của Công ty ngày càng đợc mở rộng và có số lợng khách hàng đa dạng theo loại hình và quy mô bao gồm:

 Các doanh nghiệp Nhà nớc:

- Các đơn vị thành viên Tổng Công ty Bu chính viễn thông Việt Nam - Các đơn vị thành viên Tổng Công ty Dệt may Việt Nam.

- Công ty xuất nhập khẩu chuyển giao và công nghệ Việt Nam - …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

 Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài:

- Công ty DAESHIN Việt Nam (100% vốn nớc ngoài) - Công ty liên doanh may Lan Lan.

- Công ty Hải Ninh – Lợi Lai ( Liên doanh) - …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi

 Các dự án do Chính phủ và các tổ chức quốc tế tài trợ:

- Ban quản lý TƯ, Dự án Thuỷ lợi (CPO) – ADB - Dự án Liên minh sinh vật biển.

- …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi.

 Các công trình cơ bản hoàn thành:

- Công trình thuộc Ngân hàng Công thơng Việt Nam.

- Công trình thuộc Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn - Ban quản lý dự án Thăng Long.

 Các Công ty hoạt động theo luật Doanh nghiệp tại Việt Nam:

- Công ty máy tính Việt Nam.

- Công ty TNHH Viễn Đông II

- Công ty cổ phần kiến trúc môi trờng đô thị - …đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi.

2.3 Tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty.

Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam chính thức đi vào hoạt động vào ngày 21/12/2001, với vốn điều lệ là 2.000.000.000 (VND), cùng bao khó khăn hiện nay Công ty đã có đủ điều kiện mở rộng địa bàn hoạt động của mình, doanh thu và só lợng hợp đồng kiểm toán tăng lên đáng kể Năm đầu hoạt động với khoảng 150 hợp đồng kiểm toán – doanh thu của Công ty là 2,1 tỷ (VND); năm thứ hai số lợng hợp đồng kiểm toán đã tăng lên đến khoảng 250 – 350 hợp đồng kiểm toán Tình hình hoạt động của Công ty VAE đợc thể hiện

Đặc biệt, Công ty VAE là cơ quan đầu tiên thông qua công tác kiểm toán sẽ giúp khách hàng thiết lập một quy trình KSNB hợp lý, trên cơ sở này VAE sẽ th-ờng xuyên cập nhật thông tin giúp khách hàng thực hiện kịp thời, chính xác các văn bản pháp quy của Nhà nớc.

Nắm bắt đợc tình hình hoạt động của Công ty, ngay sau khi thành lập Công ty, Ban quản trị Công ty đã mở thêm hai chi nhánh tại 2 tỉnh Sơn La và Hà Giang Hai chi nhánh hiện nay đang hoạt động rất hiệu quả Trong kế hoạch gần đây của Công ty, VAE đang tiến tới mở thêm chi nhánh ở TP Hồ Chí Minh và Đà Nẵng trong tơng lai không xa Nh vậy, VAE đang dần dần khẳng định mình và hoà mình cùng với nền kinh tế trong xu thế hội nhập.

3 Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Cổ phần và Định giá Việt Nam.

3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty:

Bộ máy quản lý của mỗi đơn vị kinh doanh đợc thiết lập khác nhau tuỳ theo đặc điểm và quy mô của Công ty đó VAE là Công ty Cổ phần với t cách là chủ sở hữu theo quy định của luật Doanh nghiệp Việt Nam Công ty hoạt động theo nguyên tắc tuân thủ pháp luật, đảm bảo tính trung thực, khách quan và công bằng, tuân thủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Với những đặc điểm nh trên, Công ty đã xây dựng cho mình một bộ máy quản lý phù hợp theo mô hình trực tuyến, đáp ứng mục tiêu và hoạt động kinh doanh dịch vụ của Công ty Trớc đây quản lý theo ngành dọc, nhng ngày 1/1/2004 đã gộp thành 3 phòng và quản lý theo chiều ngang ( Sơ đồ 2.2)

Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức bộ máy Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Bộ máy của Công ty đợc tổ chức theo cơ cấu trực tuyến chức năng Nhiệm vụ quản lý đợc chia theo các đơn vị riêng biệt, cho phép một chức năng tận dụng đợc nhiều tài năng quản lý, giảm bớt công việc cho lãnh đạo Công ty Cơ quan quyết định cao nhất của VAE là Đại hội đồng cổ đông

- Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý của Công ty do Đại hội đồng cổ đông

bầu và miễn nhiệm, có toàn quyền nhân danh Công ty ra quyết định về mội vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty nh: Chiến lợc phát triển của Công ty, quyết định các giải pháp và phơng án đầu t…đang hoạt động và mỗi ngày mỗi.( trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông).

- Tổng giám đốc: Do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, là ngời điều hành hoạt động

hàng ngày của Công ty và chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ đợc giao Tổng giám đốc có quyền quyết định về tất cả các vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày của Công ty nh: tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh, nêu ra phơng án đầu t; phơng án thiết lập cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ Công ty.

- Ban kiểm soát: Là cơ quan kiểm soát của Công ty, có trởng Ban kiểm soát là

Ông Nguyễn Đình Thới và một ngời giúp việc là Ông Phạm Hồng Sơn do Đại hội đồng cổ đông bầu trực tiếp bằng bỏ phiếu kín Ngời tham gia vào Ban kiểm soát phải là cổ đông của Công ty Trởng Ban kiểm soát phải có chuyên môn về kế toán ( hoặc phải đợc đào tạo nghiệp vụ kế toán) Quyền và nhiệm vụ của tr-ởng Ban kiếm soát do điều lệ Công ty quy định.

- Hội đồng khoa học: Là bộ phận tham mu, nghiên cứu và là bộ phận đề xuất

các phơng án quản lý cũng nh kinh doanh của Công ty Đó là đội ngũ các cộng tác viên có trình độ chuyên môn cao gồm các giáo s, tiến sĩ, cán bộ khoa học thuộc các chuyên ngành khác nhau có nhiệm vụ hợp tác t vấn cho Công ty trong các lĩnh vực đáp ứng cho khách hàng.

- Dới Tổng giám đốc là các giám đốc các phòng ban nhằm quản lý, điều hành

các hoạt động của các bộ phận dới sự chỉ đạo của Tổng giám đốc.

- Các chi nhánh: Hiện nay Công ty có 2 chi nhánh tại Hà Giang và Sơn La, tuy

mới thành lập song các chi nhánh đã thực sự khẳng định vị trí của mình, thu hút nhiều khách hàng thuộc các thành phần kinh tế khác nhau Sắp tới Công ty sẽ mở thêm 2 chi nhánh đầy triển vọng nữa tại TP Hồ Chí Minh và Đà Nẵng.

Tóm lại, cơ cấu tổ chức của Công ty Cổ phần và Định giá Việt Nam đợc sắp xếp phù hợp với ngành nghề kinh doanh của Công ty, đem lại hiệu quả hoạt động cao

3.2 Cơ cấu nhân viên của Công ty VAE.