Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Đông Dương thực hiện.DOC

Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Đông Dương thực hiện

LỜI NểI ĐẦU

Trong khoảng thời gian hai mơi năm trở lại đây mọi ngời đợc làm quen với khái niệm kiểm toán nói chung và kiểm toán nhà nớc, kiểm toán nội bộ, các công ty dịch vụ t vấn kế toán – kiểm toán nói riêng Việc hình thành và phát triển dịch vụ kiểm toán là nhu cầu không thể thiếu của nền kinh tế thị trờng nhằm thích ứng với yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi và hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán ở nớc ta đã nhanh chóng hình thành và phát triển Từ hai công ty kiểm toán thành lập đầu tiên năm 1991 đến nay đã có hơn 150 công ty kiểm toán đợc phép hành nghề với loại hình doanh nghiệp công ty trách nhiệm hữu hạn là chủ yếu Là một sinh viên năm cuối của chuyên ngành kiểm toán và đợc sự giúp đỡ cũng nh tạo điều kiện cho sinh viên đợc tiếp xúc với kiến thức thực tế trớc khi ra trờng của nhà trờng và thầy cô, em đã chọn Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Đông Dơng để thực tập Đề tài nghiên cứu của

em là: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục

hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính docông ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Đông Dơngthực hiện”

Em xin cảm ơn Th.S Nguyễn Thị Mỹ cùng Công ty TNHH Kiểm toán Đông Dơng đã tận tình giúp đỡ hớng dẫn và tạo điều kiện cho em về mọi mặt để em có cơ hội thực tập tốt nhất Tuy nhiên do những hạn chế về mặt kiến thức cũng nh kinh nghiệm nên chắc chắn đề tài nghiên cứu của em không tránh khỏi những thiếu sót, em

rất mong sẽ nhận đợc nhiều sự đóng góp ý kiến của thầy cô cùng bạn đọc để em có thể hoàn thiện đề tài hơn Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN 1 TỔNG QUAN VỀ CễNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠNKIỂM TOÁN ĐễNG DƯƠNG.

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công tytrách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Đông Dơng.

Giới thiệu sơ lược về cụng ty:

- Tờn cụng ty : Cụng ty TNHH kiểm toỏn Đụng Dương - Tờn giao dịch: Indochina Auditing Company Limited - Tờn viết tắt : I.A CO., LTD

- Số đăng ký kinh doanh: 0102027935

- Ngày cấp : 29/08/2006, thay đổi lần hai ngày 15/11/2007, thay đổi lần cuối ngày 21/01/2009.

- Người đại diện theo phỏp luật: Giỏm đốc Nguyễn Văn Học - Vốn điều lệ: 3.600.000.000,00

Trụ sở chớnh: Số nhà 29 Ngừ 171 Phố Nguyễn Ngọc Vũ -Phường Trung Hũa - Quận Cầu Giấy – Hà Nội

- Văn phũng đại diện: Phũng 1505 toà nhà 198 - Đường Nguyễn Tuõn – Quận Thanh Xuõn – Hà Nội

- Điện thoại: (04) 210 5538 - (04) 210 7935 Fax: (04) 224 9408.

- Email: audit@imct.com.vn - Số nhõn viờn: 20

- Lĩnh vực hoạt động chớnh của cụng ty: Cụng ty hoạt động chớnh trong cỏc lĩnh vực kiểm toỏn, tư vấn và thẩm định giỏ.

Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Đông Dơng (I.A) (sau đây sẽ gọi tắt là công ty) là doanh nghiệp kiểm toán độc lập đợc thành lập ngày 24/08/2006 theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102027935, công ty đã đợc Bộ Tài chính cũng nh Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) công nhận là doanh nghiệp Kiểm toán đủ điều kiện thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm cho các doanh nghiệp Qua nhiều lần chuyển

Dịch vụ kiểm toán:

 Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm (Doanh nghiệp, Dự án, Hành chính sự nghiệp, Các tập đoàn, tổ chức kinh tế, …);

 Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t, quyết toán dự án, các Công trình xây dựng cơ bản;

 Kiểm toán Báo cáo tài chính các dự án do các tổ chức Quốc tế tài trợ;

 Kiểm toán hoạt động;  Kiểm toán tuân thủ;

 Dịch vụ kiểm toán xác nhận tỷ lệ nội địa hoá;

Dịch vụ kế toán:

 Dịch vụ kế toán bao gồm việc ghi chép, giữ sổ, lập báo cáo thuế, lập các báo cáo tài chính quý, năm theo yêu cầu của các cơ quan quản lý Nhà nớc Việt Nam và của Công ty mẹ;

 Trợ giúp các doanh nghiệp nhà nớc chuyển đổi báo cáo tài chính đợc lập theo Chế độ Kế toán Việt Nam sang hình thức phù hợp với các nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận chung, hoặc theo yêu cầu cụ thể của tập đoàn;

 Xây dựng hệ thống kế toán, phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp;

Dịch vụ t vấn tài chính:

 T vấn về chính sách tài chính, thuế, quản trị doanh nghiệp;

 T vấn quyết toán vốn đầu t, t vấn quyết toán đầu t XDCB;

 T vấn về hợp nhất và mua lại doanh nghiệp;  Cổ phần hoá, t nhân hoá và thủ tục niêm yết;  T vấn nghiệp vụ kinh doanh;

 T vấn đầu t;

 T vấn luật và kinh doanh;

 T vấn giải pháp doanh nghiệp;

 Triển khai và đánh giá hệ thống mạng;  Lựa chọn hình thức công nghệ thông tin;

Dịch vụ t vấn thuế:

 Kế toán thu nhập và chuẩn bị tờ khai thuế;  Dịch vụ t vấn thuế liên quốc gia;

 Dịch vụ trợ giúp giải quyết khiếu nại thuế;

 Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế;

Dịch vụ định giá tài sản:

 Định giá bất động sản và tài sản của doanh nghiệp;  Định giá doanh nghiệp cho mục đích mua bán và

 Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, chuyển đổi doanh nghiệp;

Dịch vụ đào tạo:

 Đào tạo kế toán, kiểm toán và quản trị kinh doanh;  Đào tạo về kỹ thuật kiểm toán nội bộ;

 Tổ chức các lớp học cập nhật kiến thức Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Quốc tế; Luật Kế toán; Chế độ kế toán; Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Việt Nam;

Nh vậy công ty đã đa dạng hóa các loại hình dịch vụ của mình nhằm đáp ứng các nhu cầu khác nhau của nền kinh tế và mở rộng thị trờng.

1.2.2 Các nhóm khách hàng của công ty TNHH Kiểmtoán Đông Dơng.

Từ khi mới thành lập cho đến nay, công ty đã nỗ lực trong việc phát triển thị trờng, các khách hàng của công ty hoạt động trong nhiều lĩnh vực và ngành nghề khác nhau, các khách hàng của công ty:

Kiểm toán Báo cáo tài chính:

Công ty kiểm toán báo cáo tài chính cho các công ty thuộc các loại hình doanh nghiệp khác nhau và thuộc các lĩnh vực khác nhau nh:

- Các công ty kinh doanh trong lĩnh vực công nghiệp và đặc biệt là các công ty thuộc tập đoàn VINASHIN: Công ty công nghiệp tàu thủy Thành Long, công ty TNHH MTV công nghiệp tàu thủy Cà Mau, công ty TNHH MTV đầu t và phát triển công nghiệp tàu thủy Hậu Giang, v.v

- Các công ty kinh doanh trong lĩnh vực lâm nghiệp: Tổng công ty Lâm nghiệp Việt Nam và các công ty thành viên nh công ty ván dăm Thái Nguyên, công ty lâm nghiệp Hòa Bình, công ty lâm nghiệp Đông Bắc, v.v

- Các công ty kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng: Tổng công ty xây dựng Thanh Hóa, công ty cổ phần xây dựng Minh Cát, công ty cổ phần xây dựng các công trình giao thông, v.v

- Các công ty kinh doanh trong lĩnh vực thơng mại và dịch vụ: Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ kỹ thuật cao Việt Nhật, công ty TNHH MTV thơng mại và du lịch Vinashin Quảng Bình, v.v

- Các công ty kinh doanh trong các lĩnh vực khác: Công ty cổ phần khoáng sản Phú Yên, các doanh nghiệp thuộc tập đoàn than và khoáng sản Việt Nam, công ty cổ phần bao bì Thanh Hóa, công ty sách thiết bị và xây dựng trờng học Hà Nội, v.v

Kiểm toán quyết toán vốn đầu t, quyết toáncác dự án, các công trình XDCB:

- Các ban quản lý dự án: Ban quản lý dự án thủy lợi tỉnh Yên Bái, ban quản lý các dự án đầu t XDCB tại các chi nhánh Ngân hàng NN&PTNT Hà Nội, ban quản lý dự án quận Long Biên - Hà Nội, v.v…

- Sở LĐTB&XH các tỉnh: Tỉnh Phú Yên, tỉnh Bình Thuận, v.v…

- Các ngân hàng, các trờng trung học, câc trờng đại học: Ngân hàng phát triển nhà ĐBSCL - Chi nhánh Hải D-ơng, trờng đại học điều dỡng Nam Định - Bộ Y Tế, trờng trung học kinh tế Hà Nội, v.v…

- Các công trình xây dựng: Các công trình XDCB của ban quản lý di tích và danh thắng Hà Nội, v.v…

- Các khách hàng kiểm toán khác: Trung tâm kỹ thuật sản xuất chơng trình - Đài Truyền hình Việt Nam, trung tâm truyền hình Việt Nam tại TP Cần Thơ, trụ sở làm việc và trung tâm thơng mại Tuấn Tài, Chi cục đê điều và phòng chống bão lụt TP Hà Nội - Sở NN & PTNT, v.v…

Công ty đã có đợc một lợng khách hàng tơng đối và đợc sự tín nhiệm cũng nh niềm tin của khách hàng khi hợp tác cùng công ty.

1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công tytrách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Đông Dơng.

1.3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công tyTNHH Kiểm toán Đông Dơng.

Tổ chức bộ máy quản lý ở công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng gồm một Giám đốc, một Phó Giám đốc, có các chủ nhiệm kiểm toán, các trởng phòng kiểm toán, kế toán trởng và các nhân viên trong công ty Các chức vụ cụ thể

Ngoài ra Bà Bùi Thị Kim Thanh còn là kế toán trởng Mô hình này là khá phù hợp đối với một doanh nghiệp có quy mô nh công ty.

Có thể khái quát mô hình tổ chức bộ máy của công ty

theo mô hình sau:

Sơ đồ quản lý công ty TNHH Kiểm toán Đông D ơng :

Giám đốc công ty: Là ngời điều hành cao nhất

trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh và chịu trách nhiệm trớc hội đồng thành viên công ty về quyết định của mình…

Phó giám đốc: Phụ trách từng lĩnh vực đợc phân

công có trách nhiệm giúp giám đốc công ty điều hành công ty theo sự phân công và ủy quyền của giám đốc công ty Phó giám đốc chịu trách nhiệm về những lĩnh vực đợc phân công hoặc đợc ủy quyền…

Bộ phận kế toán: Chịu sự chỉ đạo trực tiếp của

giám đốc công ty Giúp giám đốc công ty tổ chức, chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác kế toán, thống kê và hạch toán tại công ty…

Bộ phận nghiệp vụ: Chịu trách nhiệm về nghiệp

vụ kiểm toán, thẩm định giá, t vấn tài chính, kế toán theo

đúng yêu cầu của pháp luật Tham gia ký kết hợp đồng kinh tế và giao dịch với các đối tác trong lĩnh vực mình phụ trách…

Bộ phận văn phòng: Quản lý hồ sơ nhân sự, sổ

BHXH, sổ lao động, hợp đồng lao động, soạn thảo các quyết định tiếp nhận và thuyên chuyển nhân sự khi có lệnh của giám đốc công ty Quản lý và lu trữ các công văn đến - đi của công ty Quản lý con dấu trên cơ sở các văn bản pháp quy của nhà nớc về quản lý con dấu.

1.3.2 Tổ chức nhân sự của công ty TNHH Kiểm toánĐông Dơng.

Trình độ và kinh nghiệm của nhân sự công ty là nhân tố quyết định cho sự thành công của công ty Công ty luôn đặt yếu tố con ngời lên hàng đầu và con ngời luôn là yếu tố đợc quan tâm đặc biệt nhất để đảm bảo dịch vụ của công ty cung cấp đạt chất lợng cao Do vậy, đội ngũ nhân sự của công ty đợc trang bị đầy đủ các kiến thức và kinh nghiệm cần thiết để có thể đáp ứng phù hợp với yêu cầu của từng công việc cụ thể và đặc biệt với yêu cầu kiểm toán của khách hàng và các đơn vị thành viên Công ty có đội ngũ trên 20 kiểm toán viên và nhân viên chuyên nghiệp tốt nghiệp các trờng đại học, cao học trong và ngoài nớc, có kiến thức kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc, đã từng làm việc trong lĩnh vực kiểm toán từ 5 đến 10 năm tại các công ty kiểm toán lớn trong nớc và các hãng kiểm toán Quốc tế tại Việt Nam Với kinh nghiệm đã tích luỹ trong các lĩnh vực kế toán, kiểm toán, t vấn tài chính,

t vấn thuế, Nhân viên công ty có phong cách làm việc chuyên nghiệp, tận tình, đồng hành và phát triển cùng khách hàng; ban lãnh đạo và toàn thể nhân viên công ty cam kết mang lại cho khách hàng chất lợng phục vụ tốt nhất.

Trong mỗi cuộc kiểm toán, công ty cử ra một đoàn kiểm toán có năng lực chuyên môn, có kinh nghiệm về kiểm toán các cơ quan đơn vị có cùng lĩnh vực ngành nghề và loại hình doanh nghiệp để tiến hành công việc này Đây là một đoàn kiểm toán bao gồm những nhân viên đã đợc đào tạo có hệ thống, có nhiều kinh nghiệm thực tế, có hiểu biết sâu rộng và đã tham gia kiểm toán báo cáo tài chính của những đơn vị có mức độ phức tạp cao Ngoài lãnh đạo Công ty Kiểm toán phụ trách chung thì thành phần của đoàn kiểm toán gồm 1 chủ nhiệm Kiểm toán 1 kiểm toán viên và các nhân viên chuyên nghiệp (tuỳ theo khối lợng công việc của khách hàng và cụng ty căn cứ vào năng lực cũng như trỡnh độ chuyờn mụn của từng nhõn viờn để bố trớ nhõn sự cho cỏc cuộc kiểm toỏn một cỏch hợp lý nhất) Công ty tin tởng rằng với thành phần đoàn kiểm toán mang tính chuyên nghiệp cao, có trình độ chuyên môn vững vàng sẽ mang lại sự hài lòng cho khách hàng khi sử dụng dịch vụ của Công ty.

Bờn cạnh đú công ty còn có các cộng tác viên, hợp tác với công ty trong các mùa kiểm toán, ngoài ra công ty thường xuyờn tạo điều kiện cho cỏc nhõn viờn cú cơ hội được học tập nõng cao kiến thức ngành nghề, tuyển dụng nhõn viờn mới và tổ chức cỏc lớp đào

tạo cho kiểm toỏn viờn Ngoài ra cụng ty luụn cú cú những chớnh sỏch khen thưởng, hỗ trợ nhõn viờn trong quỏ trỡnh cụng tỏc cũng như nõng cao trỡnh độ nghiệp vụ Với cỏc nhõn viờn cú thành tớch trong cỏc kỳ thi như kỳ thi lấy chứng chỉ CPA hàng năm thỡ cụng ty cũng cú mức khen thưởng nhất định nhằm động viờn tinh thần nõng cao năng lực chuyờn mụn của nhõn viờn cụng ty Cụng ty cũng tuyển thờm nhõn sự hàng năm để tăng cường nguồn nhõn lực nhằm đỏp ứng nhu cầu ngày càng tăng của khỏch hàng.

1.4 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH Kiểmtoán Đông Dơng.

Công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ với nghề kiểm toán – một nghề đặc thù với tiền lơng của nhân viên chiếm phần lớn tổng chi phí, đầu vào chính là chất xám của đội ngũ nhân sự và đầu ra chính là kết quả mang lại từ thành quả lao động chất xám của đội ngũ nhân sự công ty Bên cạnh đó vì là một công ty kiểm toán nên nhân sự của công ty phần lớn là các kiểm toán viên và có kiến thức về kế toán rất vững chắc, do đó bộ máy kế toán tại công ty đợc tổ chức khá đơn giản, gọn nhẹ, bộ máy kế toán chỉ bao gồm một kế toán trởng và một kế toán tổng hợp Bộ phận kế toán tài chính chịu sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc công ty Bộ phận kế toán tài chính có các trách nhiệm sau đây:

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ, chính xác, trung thực kịp thời các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh, phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong từng

kỳ kế toán, giúp giám đốc công ty kịp thời điều chỉnh cho phù hợp với kế hoạch hàng năm.

- Định kỳ tổ chức chỉ đạo việc kiểm kê tài sản của công ty bao gồm: Kiểm kê quỹ tiền mặt, kiểm kê tài sản cố định, công cụ dụng cụ,…

- Thực hiện việc lập báo cáo kế toán theo đúng quy định của luật kế toán và các luật khác có liên quan.

- Tổ chức chỉ đạo việc lu trữ chứng từ, hồ sơ, sổ sách kế toán Giữ bí mật số liệu kế toán và tài liệu kế toán.

Bộ máy kế toán tài chính của công ty có các chức năng và quyền hạn sau đây:

- Giúp giám đốc công ty tổ chức, chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác kế toán, thống kê và hạch toán tại công ty - Tổ chức công tác kế toán, công tác thống kê tại công ty.

- Thực hiện việc thu hồi và giải quyết công nợ.

- Đề xuất và quản lý quỹ của công ty theo đúng những quy định của công ty cũng nh của nhà nớc.

- Phối hợp với bộ phận nghiệp vụ và văn phòng đại diện của công ty để làm công tác thanh toán quyết toán

1.5 Quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toánĐông Dơng.

Một cuộc kiểm toán nói chung thờng chia làm 3 giai đoạn nhng quy trình kiểm toán tại công ty đợc cụ thể hóa thành 5 bớc nh sau:

B ớc 1 - Công tác tiếp xúc và giới thiệu

B1.1 Tiếp nhận yêu cầu của khách hàng.

Công ty tiếp nhận yêu cầu của khách hàng bằng Điện thoại, Fax, bằng th mời hoặc tiếp xúc trực tiếp

Trong mọi trờng hợp, yêu cầu của khách hàng đợc báo cáo trực tiếp cho Giám đốc Công ty (hoặc Phó giám đốc trong trờng hợp Giám đốc đi vắng) (dới đây gọi tắt là Giám đốc) để đợc xem xét và phân công đi khảo sát yêu cầu cụ thể của khách hàng.

B1.2 Khảo sát yêu cầu và hồ sơ khách hàng

- Khi đợc phân công khảo sát yêu cầu và hồ sơ khách hàng, ngời đi khảo sát thực hiện các nội dung sau:

 Lý do tại sao khách hàng phải kiểm toán

 Thu thập đầy đủ các thông tin theo mẫu khảo sát chung của công ty.

 Thu thập thêm các thông tin khác căn cứ vào đặc điểm và yêu cầu riêng của khách hàng.

 Đánh giá chung về báo cáo, hồ sơ, chứng từ và sổ kế toán của khách hàng.

 Các thông tin quan trọng nh: khách hàng đang bị kiện tụng, khách hàng đang bị phá sản, tranh chấp nội bộ đợc đặc biệt chú ý và ghi nhận vào mẫu khảo sát - Kết quả khảo sát đợc ghi chép rõ ràng, đánh giá sơ bộ về mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán, thời gian dự kiến và nhân sự cần thiết để thực hiện Trong trờng hợp xét thấy công việc kiểm toán có thể gặp nhiều rủi ro, ng-ời đợc phân công có thể đề xuất không ký hợp đồng với khách hàng nhng nêu rõ lý do trong báo cáo khảo sát.

- Kết quả khảo sát đợc trình cho phụ trách phòng nghiệp vụ trớc khi đệ trình cho Giám đốc.

B1.3 Gửi th báo giá

B1.3.1 Đối với khách hàng mới

- Căn cứ vào báo cáo khảo sát, Giám đốc xem xét và quyết định giá phí í kiến của Giám đốc đợc ghi trực tiếp vào báo cáo khảo sát và sẽ đợc chuyển cho th ký Giám đốc (dới đây gọi tắt là th ký).

- Th ký căn cứ vào báo cáo khảo sát đã có ý kiến của Giám đốc tiến hành soạn thảo th báo giá

- Th ký trao đổi với bộ phận nghiệp vụ về nội dung th báo giá trớc khi trình Giám đốc.

- Th báo giá sau khi đợc ký duyệt chuyển qua bộ phận hành chính để gửi cho khách hàng; đợc lập thành 2 bộ (tiếng Việt hoặc tiếng Anh tùy thuộc khách hàng), một

bộ gửi cho khách hàng, một bộ lu tại bộ phận quản trị hành chính.

- Th ký theo dõi ý kiến của khách hàng đối với th báo giá đã gửi và trình Giám đốc để đợc chỉ đạo kịp thời.

B1.3.2 Đối với khách hàng thờng xuyên

- Vào đầu tháng 8 hàng năm trở đi, các nhóm trởng kiểm toán có trách nhiệm liên hệ với các khách hàng đã đợc phân công theo dõi để đề nghị khách hàng ký hợp đồng kiểm toán cho năm hiện hành Nhóm trởng nhóm kiểm toán, sau khi khảo sát những biến động so với năm trớc, lập báo cáo trình phụ trách phòng nghiệp vụ, phòng nghiệp vụ đệ trình Giám đốc, nêu rõ những thay đổi khối lợng công việc, mức độ phức tạp so với năm trớc, đề nghị giá phí và các vấn đề có liên quan.

- Sau khi có ý kiến của Giám đốc, th ký soạn thảo th báo giá gửi cho khách hàng (nếu có yêu cầu) Việc trình ký, phát hành th báo giá, theo dõi th báo giá đợc thực hiện giống nh khách hàng mới.

B ớc 2: Công tác chuẩn bị

B2.1 Nhận hồi báo và lập hợp đồng kiểm toán

- Hồi báo của khách hàng có thể bằng văn th hoặc bằng điện thoại Mọi trờng hợp hồi báo đều đợc báo cáo trực tiếp với Giám đốc.

- Th ký căn cứ vào th báo giá và ý kiến chỉ đạo của Giám đốc tiến hành lập hợp đồng theo mẫu thống nhất

của công ty Hợp đồng đợc lập thành 3 bộ và chuyển qua phòng hành chính để gửi đến khách hàng ký trớc.

- Hợp đồng đợc khách hàng ký và gửi lại sẽ đợc chuyển cho th ký để trình Giám đốc ký, sau đó đợc chuyển qua phòng hành chính quản trị để thực hiện các thủ tục hành chính khác.

B2.2 Tổ chức nhóm kiểm toán

Nhóm kiểm toán do phụ trách phòng nghiệp vụ trực tiếp phân công, chỉ định ngời tham gia sau khi có ý kiến chỉ đạo của Phó Giám đốc phụ trách nghiệp vụ.

B ớc 3: Thực hiện kiểm toán

B3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

- Nhóm trởng lập kế hoạch kiểm toán, đối với những khách hàng đợc xác định là trọng điểm, quan trọng, nhóm trởng phải bổ sung thêm các trắc nghiệm vào ch-ơng trình mẫu của Công ty cho hợp với tình hình cụ thể của khách hàng.

- Sau khi lập xong kế hoạch kiểm toán, nhóm trởng lập tờ trình, trình phụ trách phòng nghiệp vụ, trong đó nêu rõ các căn cứ cho việc hoạch định chơng trình kiểm toán.

- Phụ trách phòng nghiệp vụ phê duyệt chơng trình kiểm toán, trong những trờng hợp xét thấy cần thiết, phụ trách phòng nghiệp vụ báo cáo để xin ý kiến chỉ đạo cụ thể của Phó Giám đốc phụ trách phòng nghiệp vụ.

Chơng trình kiểm toán đợc lập cho các khách hàng

thờng xuyên bao gồm kế hoạch kiểm toán giữa niên độ, tham gia kiểm kê cuối niên độ.

B3.2 Thực hiện chơng trình kiểm toán

- Nhóm trởng soạn th báo trớc 10 ngày gửi cho khách hàng để thông báo thời gian và nội dung dự định kiểm toán Th báo trớc đợc chuyển cho phụ trách phòng nghiệp vụ xem xét trớc khi trình duyệt ký.

- Tuỳ theo loại khách hàng, trởng nhóm, hoặc phụ trách phòng nghiệp vụ, hoặc phó Giám đốc phụ trách nghiệp vụ sẽ có buổi họp đầu tiên với ban Giám đốc của khách hàng tại văn phòng của khách hàng Trong buổi họp nêu rõ phơng pháp làm việc và các vấn đề cần sự hỗ trợ từ phía khách hàng.

- Truởng nhóm phân công và giám sát toàn bộ công việc của nhóm viên theo kế hoạch kiểm toán đã đợc duyệt - Phụ trách phòng nghiệp vụ giám sát công việc của nhóm trởng và báo cáo tiến dộ thực hiện, cũng nh những khó khăn với phó Giám đốc phụ trách nghiệp vụ khi phát sinh khó khăn vớng mắc hoặc trong cuộc họp giao ban để ban Giám đốc có hớng chỉ đạo.

- Sau khi hoàn tất công việc tại văn phòng của khách hàng, nhóm trởng hoặc phụ trách phòng nghiệp vụ thông báo sơ bộ kết quả kiểm toán cho khách hàng trớc khi rút về văn phòng công ty để tổng hợp hồ sơ.

B3.3 Hoàn tất hồ sơ tại văn phòng.

- Cá nhân hoàn thiện hồ sơ phần hành kiểm toán do mình thực hiện.

- Nhóm trởng kiểm tra hồ sơ, soát xét rủi ro kiểm toán và thông qua toàn bộ kết quả của cuộc kiểm toán - Để công việc kiểm toán đáp ứng đợc yêu cầu về thời gian, nhóm trởng soạn thảo th (lần 1) đề nghị các bút toán điều chỉnh hoặc đề nghị giải thích, cung cấp thêm hồ sơ (nếu cần) Đính kèm th này là kết quả kiểm toán sau khi đã đợc điều chỉnh theo đề nghị của nhóm trởng Th đề nghị đợc trình cho phụ trách phòng nghiệp vụ cùng với hồ sơ kiểm toán đã đợc hoàn tất (Nhóm trởng có tờ trình báo cáo đầy đủ các vấn đề quan trọng của hồ sơ).

- Phụ trách phòng nghiệp vụ sau khi xem xét th đề nghị cho ý kiến cụ thể và trình phó Giám đốc phụ trách phòng nghiệp vụ.

- Tuỳ theo yêu cầu và mức độ phức tạp của hồ sơ, Phó Giám đốc trao đổi với nhóm kiểm toán hoặc tổ chức cuộc họp với những ngời có trách nhiệm của khách hàng để trình bày thêm về các nội dung trong th.

- Đối với công tác xem xét giữa niên độ không phải phát hành báo cáo kiểm toán, nhóm truởng cũng có trách nhiệm soạn th đề nghị, trình phụ trách phòng nghiệp vụ và phó Giám đốc nh trình tự nêu trên Riêng hồ sơ kiểm toán giữa niên độ do nhóm trởng bảo quản, không phải trình cho phụ trách phòng nghiệp vụ nh kiểm toán báo cáo tài chính cả năm.

B ớc 4 : Công tác kiểm tra soát xét

B4.1 Kiểm tra soát xét.

- Công việc kiểm tra soát xét do nhóm kiểm toán và phòng nghiệp vụ thực hiện, xem xét các vấn đề sau:

 Việc tuân thủ các quy định tổ chức hồ sơ kiểm

Trởng nhóm lập tờ trình về kết quả xem xét đối với từng nội dung nêu trên trình cho phụ trách phòng nghiệp vụ Phụ trách phòng nghiệp vụ chỉ đạo việc điều chỉnh, bổ sung trớc khi trình phó Giám đốc

B4.2 Duyệt dự thảo báo cáo tài chính đã đợc

kiểm toán.

- Căn cứ vào hồ sơ do phòng nghiệp vụ chuyển đến phó Giám đốc phụ trách nghiệp vụ sẽ phê duyệt toàn bộ dự thảo báo cáo kiểm toán và chuyển lại cho phòng nghiệp vụ để hoàn chỉnh

- Trong trờng hợp xét thấy có những vấn đề cần đề nghị thêm với khách hàng, nhóm trởng lập th đề nghị điều chỉnh lần 2 Việc trình và ký th đề nghị lần hai cũng giống nh th đề nghị lần thứ nhất.

B ớc 5: Phát hành báo cáo kiểm toán B5.1 Gửi bản thảo để lấy ý kiến.

Các vấn đề phát hiện, các bút toán điều chỉnh, các thủ tục kiểm toán bổ sung và kết quả kiểm toán sau điều chỉnh (nếu có) đợc gửi đến cho khách hàng để lấy ý kiến

B5.2 Hoàn chỉnh báo cáo lần cuối.

- Trởng nhóm kiểm tra, theo dõi việc in, foto và đóng quyển báo cáo để đảm bảo không có sai sót xảy ra - Báo cáo kiểm toán sau khi đã có ý kiến của khách hàng đợc hoàn chỉnh và gửi đến khách hàng ký trớc

- Báo cáo kiểm toán đợc khách hàng ký trớc trên các báo biểu và sau đó trình cho phụ trách phòng nghiệp vụ Phụ trách phòng nghiệp vụ sẽ đệ trình Ban Giám đốc ký duyệt.

B5.3 Phát hành báo cáo chính thức

Giám đốc Công ty phê duyệt báo cáo kiểm toán chính thức, số lợng Báo cáo kiểm toán phát hành đợc căn cứ theo Hợp đồng kiểm toán đã ký kết trong đó có một bộ để lu trong hồ sơ kiểm toán

B5.4 Quản lý hồ sơ kiểm toán và theo dõi các

vấn đề sau khi phát hành báo cáo kiểm toán chínhthức.

- Đồng thời với việc trình Báo cáo kiểm toán, nhóm tr-ởng chuyển toàn bộ hồ sơ kiểm toán cho phụ trách phòng nghiệp vụ xem xét, sau đó trong vòng 3 ngày hồ sơ sẽ đợc chuyển giao cho bộ phân lu trữ.

- Hồ sơ kiểm toán đa vào lu trữ ngoài các giấy làm

việc, các văn bản pháp lý có liên quan đến khách hàng, còn

 Tờ trình của phụ trách phòng nghiệp vụ

 Bản dự thảo và bản chính thức Báo cáo tài chính đã kiểm toán

 Các loại tài liệu cần thiết khác liên quan đến khách hàng.

- Sau khi phát hành Báo cáo kiểm toán, phòng nghiệp vụ có trách nhiệm theo dõi và t vấn cho khách hàng các

vấn đề phát sinh xảy ra

1.6 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHHKiểm toán Đông Dơng trong những năm gần đây.

Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán Đông Dơng trong những năm gần đây có

những bớc phát triển đáng kể, điều đó đợc thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế toán của công ty Sau đây là bảng một số chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong những năm gần đây để thể hiện rõ sự phát triển của công ty qua các năm:

Một số chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáokết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH

Kiểm toán Đông D ơng qua các năm.

Nhìn vào bảng một số chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán Đông Dơng có thể thấy đợc sự tăng tr-ởng của các chỉ tiêu qua từng năm Năm 2008 tổng tài sản của công ty là 3,628,675 nghìn đồng; về số tuyệt đối tổng tài sản năm 2008 tăng so với tổng tài sản năm 2007 là +1,269,793 nghìn đồng (3,628,675 - 2,358,882) và tăng so với tổng tài sản năm đầu tiên 2006 là +1,765,805

nghìn đồng (3,628,675 - 1,862,870); về số tơng đối tổng tài sản năm 2008 tăng gấp 1,95 lần so với năm 2006 và tăng gấp 1,54 lần so với năm 2007 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh của công ty năm 2008 là 108,626 nghìn đồng; về số tuyệt đối tăng so với năm 2006 là +307,923 nghìn đồng và tăng so với năm 2007 là +100,906 nghìn đồng Điều này phản ánh việc kinh doanh của công ty là có hiệu quả Trên thực tế lợng khách hàng của công ty cũng ngày càng tăng lên Trong thời gian tới công ty sẽ phát triển thị trờng của mình, đồng thời phát triển đội ngũ nhân viên cả về số lợng và chất lợng Đặc biệt tháng 1 năm 2009 vốn điều lệ của công ty đợc nâng lên 3.600.000.000VNĐ hứa hẹn quy mô của công ty sẽ ngày càng đợc mở rộng hơn nữa.

PHẦN 2 THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHOTRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TYTRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN ĐễNG DƯƠNG.

2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn khotrong kiểm toán báo cáo tài chính tại các khách hàngdo công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Đông Dơngthực hiện.

2.1.1 Giới thiệu sơ lợc về khách hàng ABC và kháchhàng XYZ

Khách hàng của công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng thuộc nhiều loại hình, nhiều lĩnh vực và ngành nghề khác nhau Em xin tìm hiểu về thực tế quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng thực hiện tại hai khách hàng là khách hàng ABC và khách hàng XYZ cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008.

ABC là một doanh nghiệp sản xuất và là khách hàng kiểm toán lần đầu của công ty TNHH kiểm toán Đông D-ơng Trong năm 2008, bằng các nghiệp vụ Marketing của công ty, công ty đã đặt đợc mối quan hệ với khách hàng ABC và cuối năm 2008 công ty ABC đã đề nghị công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng kiểm toán báo cáo tài chính cho niên độ kế toán từ ngày 01/01/2008 và kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008 của công ty Do ABC là khách hàng kiểm toán lần đầu của công ty TNHH kiểm toán Đông D-ơng nên các thủ tục kiểm toán tại công ty ABC đợc công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng thiết kế nhiều.

XYZ là công ty kinh doanh trong lĩnh vực phân phối vật liệu xây dựng và là khách hàng thờng niên của công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng Công ty đã kiểm toán XYZ cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2006 và niên độ kế

toán kết thúc ngày 31/12/2007 Trong quá trình đó, công ty cử ngời liên hệ thờng xuyên với khách hàng XYZ, theo dõi những biến đổi của XYZ và tạo mối quan hệ với XYZ trên nhiều mặt Cuối năm 2008 công TNHH kiểm toán Đông D-ơng nhận đợc đề nghị kiểm toán báo cáo tài chính cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2008 từ công ty XYZ Từ những thông tin đã nắm đợc về XYZ và từ sự theo dõi những thay đổi của XYZ nên công ty hiểu về XYZ khá rõ Do đó các thủ tục kiểm toán tại công ty XYZ sẽ đơn giản hơn so với các thủ tục kiểm toán mà công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng thiết kế cho chơng trình kiểm toán tại công ty ABC.

2.1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn khotại khách hàng ABC

2.1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

 Nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng:

Công ty ABC là doanh nghiệp nhà nớc và mục đích kiểm toán của công ty ABC là kiểm tra việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phơng pháp áp dụng, các ớc tính quan trọng của công ty cũng nh cách trình bày tổng quát các Báo cáo tài chính và tuân thủ quy định của Bộ tài chính, hoàn thiện tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty Do đó công ty cần kiểm toán báo cáo tài chính do bắt buộc.

 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng.

Tên tiếng Việt: Công ty ABC

Tên tiếng Anh: ABC Company

Công ty có trụ sở chính tại: Xã Y, huyện Z, tỉnh H;

Hình thức sở hữu vốn: Doanh nghiệp Nhà nớc; Ngành nghề kinh doanh chủ yếu:

 Trồng rừng nguyên liệu;

 Khai thác, thu mua nguyên liệu rừng trồng; Dịch vụ vật t kỹ thuật nông lâm nghiệp; Sản xuất giống phục vụ trồng rừng;

 Thiết kế các hạng mục công trình lâm nghiệp;

 Xây dựng các công trình dân dụng, kỹ thuật (giaothông, thuỷ lợi, san lấp mặt bằng);

 Dịch vụ du lịch sinh thái, vận tải hàng hoá đờngđộ;

 Đại lý mua bán, ký gửi hàng hoá;

 Mua bán (máy móc thiết bị, vật t kỹ thuật ngànhnông lâm nghiệp, vật liệu xây dng, chất đốt).

Những thông tin cơ bản về các chính sách kế toán đối với hàng tồn kho của công ty ABC:

- Kỳ kế toán của Công ty: Kỳ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.

- Đơn vị tiền tệ hạch toán: Đồng Việt Nam (sau đây

đợc viết tắt là “VND”) đợc sử dụng làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính

- Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính.

- Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính.

- Các Báo cáo tài chính đợc lập và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam Các Báo cáo tài chính đã tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực, thông t hớng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính và chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng tại

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Giá mua, các loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí chế biến bốc xếp vận chuyển trong quá trình mua hàng và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

Giá gốc hàng tồn kho do đơn vị tự sản xuất bao gồm: Chi phí mua nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí

sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá nguyên vật liệu thành thành phẩm.

Những chi phí không đợc tính vào giá gốc hàng tồn kho:

 Các khoản chiết khấu thơng mại và giám giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất;

 Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh trên mức bình th-ờng;

 Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản hàng tồn kho phát sinh trong quá trình mua hàng;

 Chi phí bán hàng;

 Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: theo sổ kế toán tại thời điểm cuối kỳ kế toán;

Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thờng xuyên;

Dự phòng tổn thất hàng tồn kho: Theo thực tế báo cáo của Công ty.

Trong năm, những biến động của nền kinh tế không ảnh hởng đến hoạt động của doanh nghiệp.

Vốn điều lệ: 13.000.000.000 đồng (Mời ba tỷđồng)

 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng đối với

hàng tồn kho.

Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán luôn ảnh hởng

trọng yếu đối với tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

Số lợng các nghiệp vụ tại công ty ABC xảy ra nhiều,

hàng tồn kho đợc bảo quản ở nhiều kho bãi khác nhau dẫn đến khó kiểm soát vật chất và dễ bị mất trộm,… gây khó khăn cho việc hạch toán các khoản luân chuyển hàng tồn kho nội bộ giữa các điểm kho bãi, do đó mà rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục hàng tồn kho ở công ty ABC là cao.

 Thực hiện các thủ tục phân tích.

Kiểm toán viên thực hiện các trắc nghiệm phân

tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để giúp kiểm toán viên xác định những khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu cần kiểm toán tơng ứng rủi ro dự kiến Khoản mục hàng tồn kho là khoản mục trọng yếu trên bảng cân đối kế toán, còn các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho đ-ợc đánh giá là trọng yếu khi các nghiệp vụ đó có số d lớn hoặc nghiệp vụ bất thờng Kiểm toán viên của công ty th-ờng đánh dấu những nghiệp vụ bất thth-ờng đó trên bản photo của chứng từ sổ sách kế toán để thực hiện kiểm tra chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Trong đó kiểm toán viên thực hiện những phân tích ngang là sự phân tích những thay đổi theo thời gian của số d những tài khoản, nghiệp vụ và thờng đợc sử dụng để so sánh

thông tin tài chính của kỳ này với thông tin tài chính kỳ trớc nhằm phát hiện những biến động bất thờng Ngoài ra kiểm toán viên cũng sử dụng các thủ tục phân tích dọc

Nhìn vào bảng so sánh giá trị hàng tồn kho, kiểm toán viên nhận thấy sự biến động của hàng tồn kho trong năm là khá lớn Tại thời điểm cuối năm 2008, chênh lệch về hàng tồn kho nhỏ hơn so với đầu năm 2008 là 5 tỷ đồng nhng dự phòng giảm giá hàng tồn kho lại cao hơn so với thời điểm đầu năm là 2 tỷ đồng Kiểm toán viên nhận thấy đây là điểm đáng lu ý và sẽ làm rõ hơn khi đi vào kiểm tra chi tiết.

Tính toán tỷ trọng hàng tồn kho so với tổng tài sản của doanh nghiệp:

Nhận thấy tại khách hàng ABC, hàng tồn kho là một khoản mục chiếm tỷ trọng lớn, do vậy rất dễ xảy ra các sai phạm đối với khoản mục hàng tồn kho.

 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

KTV dựa trên kinh nghiệm của mình đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận đợc và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục, ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu của tổng tài sản là 0.9% Mức trọng yếu đợc xác định đối với khoản mục hàng tồn kho là 13,762,581đ Nh vậy khi phát hiện các sai phạm liên quan đến khoản mục hàng tồn kho mà lớn hơn 13,762,581đ thì đợc coi là sai phạm trọng yếu và đề nghị phía công ty ABC điều chỉnh lại.

 Đánh giá rủi ro.

KTV của công ty dựa vào báo cáo kiểm toán năm trớc của khách hàng cùng những thông tin mà KTV thu thập đợc đã đa ra nhận định về các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện nh sau:

Bảng 2.3 Trích bảng đánh giá rủi ro khoản mục

Tài sản cố định TB TB TB

 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá

rủi ro kiểm soát đối với khoản mục hàng tồn kho.

Công ty ABC thành lập từ năm 199x có thời gian hoạt động tơng đối lâu trong lĩnh vực lâm nghiệp, trên thực tế ABC là thành viên của tổng công ty lâm nghiệp Việt Nam, do đó mọi hoạt động của ABC ngoài việc tuân thủ sự chỉ đạo của ban giám đốc còn phải tuân thủ sự chỉ đạo có liên quan từ tổng công ty lâm nghiệp Việt Nam.

Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán

thống kiểm soát nội bộ đối

với hàng tồn kho Ngày thực hiện 15/01/09

Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ

1 Hệ thống kế toán HTK có theo dõi chi

tiết cho từng loại HTK không? x     2 Hệ thống sổ sách kế toán có đợc đối

chiếu với kết quả kiểm kê HTK trong năm

3 HTK có đợc đánh dấu theo một dãy số

4 Chênh lệch giữa sổ sách kế toán với kiểm kê thực tế có đợc giải quyết dứt

5 Có tồn tại một phòng thu mua hàng độc lập chuyên thực hiện trách nhiệm

6 Các vật t hàng hóa có đợc kiểm soát vàcất trữ bởi một bộ phận kho độc lập không và chúng có đợc kiểm soát chặt chẽ trong việc xuất dùng không?

Kết luận: Tại ABC có tồn tại hệ thống kiểm soát nội bộ

Từ những tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình.

 Thiết kế ch ơng trình kiểm toán.

Tại công ty I.A đã có một khung chơng trình kiểm toán cho toàn bộ tổng thể báo cáo tài chính cũng nh cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính Khi tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên thờng dựa vào khung chơng trình có sẵn này để thiết kế chơng trình kiểm toán và bổ sung những thử nghiệm cũng nh các trắc nghiệm cần thiết Khung chơng trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho đợc trích trong phần phụ lục số 1 về chơng trình kiểm toán hàng tồn kho.

2.1.2.2 Thực hiện kiểm toán

Các KTV thờng dựa vào sự tin cậy đối với hệ thống

kiểm soát nội bộ để thực hiện các thủ tục kiểm soát nhằm làm giảm bớt các trắc nghiệm độ vững chãi Tại công ty ABC, các kiểm toán viên thực hiện các trắc nghiệm độ vững chãi với số lợng lớn.

Dựa vào những tài liệu công ty yêu cầu khách hàng

chuẩn bị nh bảng cân đối phát sinh, bảng tổng hợp xuất nhập tồn, sổ cái tài khoản, sổ chi tiết, KTV thực hiện đối chiếu số d đầu kỳ, số phát sinh và số d cuối kỳ giữa bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh với sổ cái tài khoản, báo cáo tài chính năm trớc (đã đợc kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt), biên bản kiểm kê, đối chiếu giữa sổ cái tài khoản với sổ chi tiết, bảng

Kiểm tra tổng hợp Ngày thựchiện

Kiểm tra tổng hợp TK 152 (Số liệu lấy từ BCĐPS) Tại thời điểm khóa sổ kế toán, I.A cử KTV tới chứng kiến kiểm kê HTK tại khách hàng ABC Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho đợc trích dẫn trong phần phụ lục số 2 KTV

xác định quy mô mẫu kiểm kê Bên cạnh việc chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, KTV còn sử dụng các thủ tục quan sát vật chất HTK

Bảng 2.6 Trích giấy tờ làm việc của KTV số 03:

Khách hàng:Công ty ABCTên Biểu 03

Niên độ kế

toán:31/12/0801/01- Ngời thực hiện NMH Thamchiếu  

Trình tự thực hiện

 HTK ghi trên thẻ kho và sổ kho có căn cứ và chứng từ hợp lý (Chọn ngẫu nhiên 1 loại vật t, xem xét thấy việc ghi chép từ các chứng từ nhập xuất kho vào thẻ kho đã đầy đủ Lấy vật t bất kỳ và kiểm tra việc mở sổ, thẻ theo dõi đối với vật t đó của thủ kho)

 HTK tại các nơi bảo quản trong doanh nghiệp không bị bỏ sót trong quá trình kiểm kê và vào sổ => HTK hiện có thực tế đều đã đợc kiểm kê và ghi đầy đủ vào sổ kho Tuy nhiên ngoài hàng hóa trong kho còn một số hàng khác trên xe (nằm tại bãi đậu xe của công ty) cha đợc kiểm kê bao gồm:

a) Xe 55-HP-1505 chở hàng giao cho khách hàng T theo hóa đơn bán hàng số 1082, điều kiện bán hàng: Hàng giao tại kho công ty T Giá trị lô hàng là 19.720.000 đồng.

b) Trong ngày có một xe chở hàng đến công ty, số hàng nhận đợc đã ghi trong phiếu nhập kho số 1851 Trị

giá số hàng là 15.082.000 đồng.

c) Ngoài ra khi quan sát kiểm kê nhận thấy có một số hàng h hỏng và không bán đợc có giá gốc là 5.340.000đ.

 Điều tra về hàng nhận giữ hộ, hàng nhận ký gửi => Đã đảm bảo HTK đợc kiểm kê không bao gồm hàng hóa mà ABC nhận giữ hộ, nhận ký gửi hoặc theo yêu cầu của bên thứ ba

Khách hàng không có hàng gửi bán, hàng nhờ giữ hộ,

… => không phải tiến hành gửi th xác nhận  đối với HTK

đợc lu ở bên thứ ba.

 Đã xem xét tính liên tục của số thứ tự trên các thẻ kho, đối chiếu việc vào ghi sổ thông qua việc kiểm tra các thẻ kho đã sử dụng và thẻ kho cha sử dụng, phát hiện trên thẻ kho có một số vật t đã mua, đã nhận (phiếu nhập kho số 2158) nhng do hóa đơn bị thất lạc nên kế toán đã không ghi nhận vào sổ Số hàng này trị giá 7.823.000đ.

 Đã kiểm tra lại biên bản kiểm kê để xác minh tính

chính xác của kiểm kê HTK. 

 ……… Kết luận:  Ngoại trừ những sai phạm phát hiện trên thì tính chính xác của kết quả kiểm kê đợc đảm bảo

2.1.2.3 Kết thúc kiểm toán

Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với hàng tồn kho, KTV tiến hành lập trang kết luận kiểm toán về khoản mục HTK để đa ra ý kiến kiểm toán

của mình đối với khoản mục HTK của khách hàng ABC KTV báo cáo kết quả công việc cho trởng nhóm kiểm toán và các giấy tờ làm việc cùng bằng chứng kiểm toán thu thập đợc, trởng nhóm kiểm toán soát xét lại kết quả kiểm toán và lu vào hồ sơ kiểm toán, trởng nhóm dựa vào kết luận kiểm toán của KTV sau khi soát xét để lập báo cáo

Kết luận kiểm toán Ngày thựchiện

Kết luận kiểm toán

Công việc đã tiến hành

Công việc thực hiện đối với phần kiểm toán khoản mục

hàng tồn kho đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán

từ ngày đến ngày

Các vấn đề phát sinh và kiến nghị

Công ty cha thực hiện đối chiếu công nợ đối với một số

quan sát vật chất hàng tồn kho phát hiện ra các vấn đề sau:

Xe 55-HP-1505 chở hàng giao cho khách hàng T theo hóa đơn bán hàng số 1082, điều kiện bán hàng: Hàng giao tại kho công ty T, xe hiện đang ở tại bãi đậu xe của công ty ABC Giá trị lô hàng là 19.720.000 đồng.

=> Công ty vẫn phải tính trị giá lô hàng này vào biên bản kiểm kê HTK và cha đợc ghi nhận vào hóa đơn bán

Trong ngày có một xe chở hàng đến công ty, số hàng nhận đợc đã ghi trong phiếu nhập kho số 1851, xe hàng này vẫn đang nằm tại bãi đậu xe của công ty ABC và cha đợc tính vào biên bản kiểm kê => Phải tính trị giá lô hàng này vào biên bản kiểm kê HTK.

Ngoài ra khi quan sát kiểm kê nhận thấy có một số hàng h hỏng và không bán đợc có giá gốc là 5.340.000đ.

=> Cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho lô hàng này.