Tại các khách hàng, công ty I.A đều nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, thực hiện thu thập thông tin cơ sở, thông tin pháp lý cũng nh các thông tin khác về khách hàng. Tuy nhiên do đặc điểm loại hình doanh nghiệp của khách hàng cũng nh do kiểm toán lần đầu đối với ABC và XYZ là khách hàng thờng niên của I.A nên trong khâu lập kế hoạch giữa các khách hàng cũng có sự khác nhau.
Công ty ABC là doanh nghiệp sản xuất và là khách hàng kiểm toán lần đầu của công ty I.A, I.A đã thu thập đầy đủ thông tin về ABC, chú trọng đến thực hiện các thủ tục phân tích để đánh giá rủi ro kiểm toán, tìm hiểu kỹ về sự tồn tại và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ
Công ty XYZ vừa là khách hàng cũ lại có đặc thù hoạt động đặc biệt, do đó KTV giảm bớt khối lợng công việc nhờ vào sự hiểu biết về khách hàng XYZ có đợc qua các năm trớc thể hiện trên hồ sơ kiểm toán lu trữ tại công ty. Hơn nữa số d hàng tồn kho so với tổng tài sản không lớn, do đó công ty cũng đã không thực hiện thủ tục phân tích trong khâu lập kế hoạch này.
2.2.2. Thực hiện kiểm toán.
Trong bớc thực hiện kiểm toán và tại cả 2 khách hàng, I.A đều tiến hành thực hiện đối chiếu số d và số phát sinh, đều thực hiện gửi th xác nhận tới các khách hàng và sử dụng biên bản đối chiếu công nợ tại cả 2 khách hàng. Sự khác biệt ở chỗ:
Tại khách hàng ABC, hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn trên tổng tài
sản, dễ xảy ra các sai phạm có tính trọng yếu, ABC là doanh nghiệp sản xuất nên công ty cử nhân viên kiểm toán đến chứng kiến kiểm kê tại thời điểm khóa sổ kế toán và kiểm toán viên đã chú trọng vào việc sử dụng các thủ tục quan sát vật chất hàng tồn kho để phát hiện các sai phạm xảy ra.
Tại khách hàng XYZ, do đặc điểm của công ty không sử dụng đến biên bản kiểm kê hàng tồn kho mà chỉ có phiếu giao hàng là chứng từ chủ yếu để hạch toán, mức độ phức tạp của nghiệp vụ đơn giản, sự hiểu biết về khách hàng XYZ của công ty I.A là khá cao, do đó kiểm toán viên tập trung vào thủ tục chọn mẫu hóa đơn để đối chiếu với sổ sách nhằm mục tiêu tính đầy đủ của chứng từ và chọn mẫu nghiệp vụ trên sổ sách để kiểm tra tính có thật của nghiệp vụ.
2.2.3. Kết thúc kiểm toán.
KTV phát hiện các sai phạm xảy ra tại ABC và kiến nghị, trình nhóm trởng kiểm toán để nhóm trởng soát xét lại và dựa vào đó lập báo cáo kiểm toán và đa ra các bút toán điều chỉnh.
Công tác hạch toán đối với hàng tồn kho tại công ty XYZ khá đơn giản và kế toán của XYZ có đầy đủ năng lực để thực hiện công tác này, kiểm toán viên sau kiểm toán cũng không phát hiện ra sai phạm nào đối với khoản mục hàng tồn kho.
2.3. Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng.
2.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Tại khâu lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành thu thập các thông
tin về khách hàng nh thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý và các thông tin có liên quan. Sau đó KTV đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục hàng tồn kho, thực hiện các thủ tục phân tích. KTV dựa trên kinh nghiệm của mình cũng nh hớng dẫn đánh giá tính trọng yếu của công ty để tiến hành đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán. KTV tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với hàng tồn kho rồi thiết kế chơng trình kiểm toán. Tùy vào đặc điểm kinh doanh của khách hàng cũng nh việc khách hàng là khách hàng kiểm toán lần đầu hay khách hàng cũ của công ty mà khối lợng công việc có thể đợc giảm bớt.
2.3.2. Thực hiện kiểm toán.
Bớc thực hiện tổng hợp.
Dựa vào những tài liệu kiểm toán viên yêu cầu doanh nghiệp chuẩn bị nh bảng cân đối phát sinh, bảng tổng hợp xuất nhập tồn, sổ cái tài khoản, sổ chi tiết,... KTV thực hiện đối chiếu số d đầu kỳ, số phát sinh và số d cuối kỳ giữa bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh với sổ cái tài khoản, báo cáo tài chính năm trớc (đã đợc kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt), biên bản kiểm kê, đối chiếu giữa sổ cái tài khoản với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho.
Bớc thực hiện kiểm tra chi tiết.
Công ty cử KTV đi chứng kiến kết quả kiểm kê tại ngày khóa sổ kế toán. KTV tham gia kiểm kê tại thời điểm khóa sổ và tiến hành các thủ tục quan sát vật chất hàng tồn kho. Nếu không có điều kiện tham gia vào ngày kiểm kê thì KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán đợc trích dẫn trong phần phụ lục.
Chọn một số nghiệp vụ nhập và một số nghiệp vụ xuất kho kiểm tra xem có tuân thủ các quy trình về nhập – xuất kho, ghi chép, hạch toán đúng quy định và có đầy đủ chứng từ gốc đính kèm hay không. Nếu kết quả tốt thì chấp nhận. Nếu kết quả xấu thì mở rộng phạm vi kiểm tra.
Chọn một số hóa đơn để kiểm tra tính đầy đủ của chứng từ, xem xét xem các hóa đơn đợc chọn có đợc phản ánh đầy đủ vào các sổ sách có liên quan hay không.
Thực hiện kiểm tra số d các khoản phải trả, phải thu liên quan đến
hàng tồn kho bằng việc gửi th xác nhận tới bên thứ ba, tập hợp lại trên bảng tổng hợp xác nhận công nợ đợc trích dẫn trong phần phụ lục số 3.
KTV đa ra các vấn đề phát sinh và kiến nghị, nếu có sai phạm KTV tập hợp lại các bút toán điều chỉnh cần thiết.
Nếu không có sai phạm trọng yếu, KTV căn cứ trên các bằng chứng thu đợc trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên đa ra ý kiến xác nhận rằng khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính của đơn vị có đợc trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu
PHẦN 3. MỘT SỐ í KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN ĐễNG DƯƠNG