2.1.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán
• Nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng:
Công ty XYZ là công ty cổ phần và mục đích kiểm toán của công ty XYZ ngoài việc là kiểm tra việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phơng pháp áp dụng, các ớc tính quan trọng của công ty cũng nh cách trình bày tổng quát các Báo cáo tài chính và tuân thủ quy định của Bộ tài chính, hoàn thiện tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty, công ty còn cần báo cáo kiểm toán để thu hút các nhà đầu t nhằm mở rộng quy mô kinh doanh. Do đó công ty cần kiểm toán báo cáo tài chính không phải do bắt buộc.
• Tên tiếng Việt: Công ty cổ phần đầu t xây dựng XYZ
• Tên tiếng Anh: XYZ Construction & Investment Joint Stock Company • Công ty có trụ sở chính tại: XX Đờng T - Quận P - thành phố H
• Hình thức sở hữu vốn: Công ty cổ phần;
• Ngành nghề kinh doanh chủ yếu:
- Đại lý mua bỏn, ký gửi hàng hoỏ. - Mua bỏn đồ gia dụng.
- Mua bỏn vật liệu xõy dựng, thiết bị cấp nước trong nhà, thiết bị nhiệt, phụ tựng thay thế.
- Mua bỏn đồ giải trớ gia đỡnh và đồ điện gia dụng.
- Kinh doanh dịch vụ khỏch sạn, nhà hàng, dịch vụ ăn uống. - Sản xuất cỏc sản phẩm bằng nhựa, sản phẩm cơ khớ.
- Sản xuất vật liệu xõy dựng, vật liệu trang trớ nội, ngoại thất. - Sản xuất lắp rỏp đồ điện gia dụng.
- Xõy dựng cụng trỡnh dõn dụng. - Xõy dựng nhà, kho tàng cho thuờ. - Quản lý tài sản và bất động sản.
- Xuất nhập khẩu những mặt hàng cụng ty kinh doanh.
Những thông tin cơ bản về các chính sách kế toán đối với hàng tồn kho của công ty XYZ:
- Kỳ kế toán của Công ty: Kỳ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ hạch toán: Đồng Việt Nam (sau đây đợc viết tắt là “VND”) đợc sử dụng làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính.
- Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính.
- Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính.
- Các Báo cáo tài chính đợc lập và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam. Các Báo cáo tài chính đã tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực, thông t hớng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính và chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng tại Việt Nam.
- Các chính sách kế toán áp dụng đối với hàng tồn kho:
Hiện nay công ty XYZ đang kinh doanh trong lĩnh vực phân phối vật liệu xây dựng cho các công trình xây dựng cũng nh các cửa hàng đại lý với một mặt hàng duy nhất hiện nay là mặt hàng xi măng. Điểm đặc biệt là tại công ty XYZ không tồn tại bất kỳ kho hàng nào. Phơng thức giao hàng của công ty là phơng thức tay ba tức là XYZ sẽ tiếp nhận đơn hàng của khách hàng trớc, sau đó thông báo số lợng đơn hàng tới các hãng xi măng mà công ty đã đặt quan hệ làm ăn. Hàng hóa sẽ đợc chuyển giao trực tiếp từ kho hàng của bên sản xuất tới khách hàng của công ty. Bên sản xuất sẽ lo cả về phơng tiện vận chuyển cũng nh chi phí vận chuyển. Trong các đơn hàng đã bao gồm cả chi phí này. Lỏi xe sẽ mang phiếu giao hàng về cho cụng ty XYZ.
Hay nói cách khác XYZ chỉ đóng vai trò nh một đại lý phân phối hàng cho các công ty xi măng.
Ngoài ra do đặc thù của công ty XYZ là giao hàng theo phơng thức tay ba nên công ty không có phiếu nhập kho và phiếu xuất kho. Khi nhà sản xuất phê duyệt đơn đặt hàng của công ty XYZ thì XYZ ghi nhận là nhập hàng và khi bên đặt hàng của XYZ nhận hàng thì XYZ ghi nhận là xuất hàng bán. Khi xác định giá vốn hàng bán thì chứng từ sử dụng chủ yếu là phiếu giao hàng do lái xe mang về sau khi đã chuyển hàng đến khách hàng. Khoản mục duy nhất trong hàng tồn kho mà công ty sử dụng là khoản mục hàng hóa, chi phí thu mua hàng hóa. Công ty không cần sử dụng đến khoản mục dự phòng
giảm giá hàng tồn kho cũng nh các khoản mục khác thuộc hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán.
Trong năm, những biến động của nền kinh tế không ảnh hởng đến hoạt động của doanh nghiệp.
• Thu thập thông tin pháp lý về khách hàng.
Công ty XYZ đợc thành lập và hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số xxxxxxxxxx do Sở Kế hoạch và Đầu t thành phố H cấp ngày xx tháng xx năm 199x.
Vốn điều lệ của cụng ty là 10 tỷ VNĐ trong đú số vốn của cụng ty cổ phần PT chiếm 70%, cũn 30% cũn lại là vốn đúng gúp của cỏc thành viờn.
• Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng đối với hàng tồn kho.
Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán luôn ảnh hởng trọng yếu đối với tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Số lợng các nghiệp vụ tại công ty XYZ xảy ra nhiều, tuy nhiên hàng tồn kho của công ty không cần phải tự bảo quản, việc đảm bảo chất lợng hàng hóa do bên sản xuất, do đó mà rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục hàng tồn kho ở công ty XYZ đợc đánh giá ở mức độ trung bình.
• Thực hiện các thủ tục phân tích.
Đây là năm thứ ba công ty I.A kiểm toán báo cáo tài chính cho công ty XYZ, do đó tình hình và đặc điểm hoạt động kinh doanh của XYZ đã đợc I.A tìm hiểu kỹ và nắm rất rõ, I.A cũng lu trong hồ sơ kiểm toán của mình đầy đủ các thông tin cần thiết về XYZ cũng nh các thủ tục kiểm toán đã tiến hành tại công ty này. KTV dựa vào hồ sơ kiểm toán của các năm trớc, tìm hiểu những biến động ảnh hởng tới XYZ trong năm 2008 để đa ra những
thay đổi trong thủ tục kiểm toán tại XYZ so với các năm trớc. Số d của khoản mục hàng tồn kho là nhỏ so với bảng cân đối kế toán nhng lợng phát sinh trong năm lại rất lớn. KTV nắm rõ đặc điểm kinh doanh của XYZ nên không tiến hành thực hiện thủ tục phân tích cho kiểm toán khoản mục HTK tại công ty XYZ mà đi luôn vào đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
• Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
Đánh giá mức trọng yếu
Dựa trên kinh nghiệm cũng nh bảng hớng dẫn xác định mức trọng yếu của công ty, KTV đã đánh giá ớc lợng ban đầu về mức độ trọng yếu đối với tổng tài sản tại XYZ là 0.8% để ớc lợng mức độ sai sót có thể chấp nhận đợc của báo cáo tài chính.
Bảng 2. 9: Trích bảng CĐKT ngày 31/12/2008 của công ty XYZ
Đơn vị: VNĐ
Tài Sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
Tiền và các khoản tơng đơng
tiền 1,498,617,712 Nợ ngắn hạn
6,593,313,03 2 Các khoản phải thu ngắn hạn
12,219,267,51 2 Nợ dài hạn 344,800,000 Hàng tồn kho 3,611,396,090 Vốn chủ sở hữu 11,399,873,358 Tài sản ngắn hạn khác 269,909,402 Tài sản cố định 540,795,674 Tài sản dài hạn khác 198,000,000 Tổng cộng tài sản 18,337,986,39 0 Tổng nguồn vốn 18,337,986,390
Mức trọng yếu đợc xác định đối với khoản mục hàng tồn kho là 1,742,275đ. Nh vậy khi phát hiện các sai phạm liên quan đến khoản mục hàng tồn kho mà lớn hơn 1,742,275đ thì đợc coi là sai phạm trọng yếu và đề nghị phía công ty XYZ điều chỉnh lại.
Đánh giá rủi ro.
KTV của công ty dựa vào hồ sơ kiểm toán các năm trớc của khách hàng cùng những thông tin mà KTV thu thập đợc đã đa ra nhận định về các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện nh sau:
Bảng 2. 10. Trích bảng đánh giá rủi ro khoản mục khách hàng XYZ
Tài Sản Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện Tiền và các khoản tơng đơng tiền TB TB TB Các khoản phải thu ngắn hạn Cao TB TB Hàng tồn kho TB Thấp TB Tài sản ngắn hạn khác Thấp Thấp Thấp Tài sản cố định Thấp Thấp Thấp Tài sản dài hạn khác Thấp Thấp Thấp
• Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục hàng tồn kho.
KTV nhận định công tác hạch toán kế toán ở công ty XYZ đối với khoản mục hàng tồn kho có thể nói là khối lợng công việc tơng đối nhiều nh- ng độ phức tạp của công việc không cao. XYZ không cần phải tính toán giá vốn hàng xuất kho vì giá vốn hàng xuất kho cũng chính là giá mua vào của hàng hóa. Qua nghiên cứu tìm hiểu thấy trong năm tài chính công ty XYZ không có biến động nào ảnh hởng đến sự đánh giá đối với hệ thống kiểm soát nội bộ, nh là không có sự thay đổi ban giám đốc, không có sự thay đổi về các chính sách kế toán cũng nh các kế toán viên, do đó KTV sử dụng các hồ sơ lu từ những lần kiểm toán trớc để đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình.
• Thiết kế ch ơng trình kiểm toán.
Dựa vào khung chơng trình kiểm toán có sẵn tại công ty I.A cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Khi tiến hành kiểm toán khoản mục HTK, KTV đã dựa vào khung chơng trình có sẵn này để thiết kế chơng trình kiểm toán và bổ sung những thử nghiệm cũng nh các trắc nghiệm cần thiết. Khung chơng trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho đợc trích trong phần phụ lục số 1.
2.1.3.2. Thực hiện kiểm toán
Dựa vào những tài liệu công ty yêu cầu khách hàng chuẩn bị nh bảng
cân đối phát sinh, bảng tổng hợp xuất nhập tồn, sổ cái tài khoản, sổ chi tiết,... Kiểm toán viên tiến hành thực hiện các trắc nghiệm độ vững chãi với số lợng lớn. Kiểm toán viên thực hiện đối chiếu số d đầu kỳ, số phát sinh và số d cuối kỳ giữa bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh với sổ cái tài khoản, báo cáo tài chính năm trớc (đã đợc kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt), biên bản kiểm kê, đối chiếu giữa sổ cái tài khoản với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho.
Bảng 2. 11. Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Khách hàng: Công ty XYZ Tên Biểu 04
Niên độ kế
toán: 31/12/0801/01- Ngời thực hiện NDP Tham
chiếu F33
Kiểm tra tổng hợp Ngày thực hiện
Kiểm tra tổng hợp TK 156 (Số liệu lấy từ BCĐPS)
Năm 2008 Nợ GC Cú GC PS thỏng 1/2008 8,022,354,742 7,647,833,263 PS thỏng 2/2008 7,323,633,267 8,300,103,622 … … … … … Dư Ckỳ 3,611,396,090 BCĐKT 3,611,396,090
: Khớp đỳng với sổ tổng hợp TK156 năm 2008 và BCĐKT 2006
Do đặc điểm của loại hình kinh doanh của doanh nghiệp nên KTV không cần thu thập tài liệu về chứng kiến kiểm kê cũng nh không áp dụng các thủ tục quan sát vật chất hàng tồn kho, thay vào đó KTV bớc vào tiến hành kiểm tra chi tiết số d và số phát sinh luôn.
Bảng 2.12. Trích giấy tờ làm việc của KTV số 03:
Khách hàng: Công ty XYZ Tên Biểu 06
Niên độ kế toán: 01/01-31/12/08 Ngời thực hiện NMH Tham chiếu Nội dung: Ngày thực hiện
Kiểm tra chi tiết TK 156
Tiến hành kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ xảy ra trên sổ chi tiết TK 156, thấy các nghiệp vụ đợc chọn mẫu có đầy đủ chứng từ hợp pháp, hợp lệ và đã khớp đúng với các sổ có liên quan.
Chọn mẫu hóa đơn bán hàng, tính toán lại tính toán số học trên hóa đơn và kiểm tra việc vào sổ của các hóa đơn đã chọn, thấy các hóa đơn đã chọn đều đợc vào các sổ có liên quan
……… Kết luận: Việc kiểm tra chi tiết qua chọn mẫu thấy các hóa đơn chứng từ đều đợc vào sổ sách kế toán đầy đủ, không phát hiện ra sai phạm trọng yếu.
2.1.3.3. Kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với hàng tồn kho, KTV tiến hành lập trang kết luận kiểm toán về khoản mục HTK để đa ra ý kiến kiểm toán của mình đối với khoản mục HTK của khách hàng XYZ. KTV báo cáo kết quả công việc cho trởng nhóm kiểm toán và các giấy tờ
làm việc cùng bằng chứng kiểm toán thu thập đợc, trởng nhóm kiểm toán soát xét lại kết quả kiểm toán và lu vào hồ sơ kiểm toán, trởng nhóm dựa vào kết luận kiểm toán của KTV sau khi soát xét để lập báo cáo kiểm toán.
Bảng 2. 14. Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Khách hàng: Công ty XYZ Tên Biểu 05
Niên độ kế
toán: 31/12/0801/01- Ngời thực hiện NMH Tham chiếu
Kết luận kiểm toán Ngày thực hiện
Kết luận kiểm toán
Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ ngày... đến ngày...
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Qua kiểm toán không thấy phát sinh vấn đề gì cần kiến nghị đối với khoản mục hàng tồn kho.
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần Hàng tồn kho là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số d. Số d TK 156 là 3,611,396,090 đợc đánh giá là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc.