Các KTV thờng dựa vào sự tin cậy đối với hệ thống kiểm soát nội bộ
để thực hiện các thủ tục kiểm soát nhằm làm giảm bớt các trắc nghiệm độ vững chãi. Tại công ty ABC, các kiểm toán viên thực hiện các trắc nghiệm độ vững chãi với số lợng lớn.
Dựa vào những tài liệu công ty yêu cầu khách hàng chuẩn bị nh bảng
cân đối phát sinh, bảng tổng hợp xuất nhập tồn, sổ cái tài khoản, sổ chi tiết,... KTV thực hiện đối chiếu số d đầu kỳ, số phát sinh và số d cuối kỳ giữa bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh với sổ cái tài khoản, báo cáo tài chính năm trớc (đã đợc kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quyền phê
duyệt), biên bản kiểm kê, đối chiếu giữa sổ cái tài khoản với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho.
Bảng 2.5. Trích giấy tờ làm việc của kiể m toán viên số 04
Khách hàng: Công ty ABC Tên Biểu 04
Niên độ kế
toán: 31/12/0801/01- Ngời thực hiện NMH Tham
chiếu F33
Kiểm tra tổng hợp Ngày thực hiện
Kiểm tra tổng hợp TK 152 (Số liệu lấy từ BCĐPS)
Năm 2008 Nợ GC Cú GC PS thỏng 1/2008 5,027,584,696 3,673,534,143 PS thỏng 2/2008 9,033,138,247 10,322,213,725 … … … … … Dư Ckỳ 5,015,416,082 BCĐKT 5,015,416,082 : Khớp đỳng với sổ tổng hợp TK152 năm 2008 và BCĐKT 2008
Tại thời điểm khóa sổ kế toán, I.A cử KTV tới chứng kiến kiểm kê HTK tại khách hàng ABC. Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho đợc trích dẫn trong phần phụ lục số 2. KTV xác định quy mô mẫu kiểm kê. Bên cạnh việc chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, KTV còn sử dụng các thủ tục quan sát vật chất HTK
Bảng 2.6. Trích giấy tờ làm việc của KTV số 03:
Khách hàng: Công ty ABC Tên Biểu 03
Niên độ kế toán: 01/01-31/12/08 Ngời thực hiện NMH Tham chiếu Nội dung: Ngày thực hiện
HTK ghi trên thẻ kho và sổ kho có căn cứ và chứng từ hợp lý (Chọn ngẫu nhiên 1 loại vật t, xem xét thấy việc ghi chép từ các chứng từ nhập xuất kho vào thẻ kho đã đầy đủ. Lấy vật t bất kỳ và kiểm tra việc mở sổ, thẻ theo dõi đối với vật t đó của thủ kho)
HTK tại các nơi bảo quản trong doanh nghiệp không bị bỏ sót trong quá trình kiểm kê và vào sổ => HTK hiện có thực tế đều đã đợc kiểm kê và ghi đầy đủ vào sổ kho. Tuy nhiên ngoài hàng hóa trong kho còn một số hàng khác trên xe (nằm tại bãi đậu xe của công ty) cha đợc kiểm kê bao gồm:
a) Xe 55-HP-1505 chở hàng giao cho khách hàng T theo hóa đơn bán hàng số 1082, điều kiện bán hàng: Hàng giao tại kho công ty T. Giá trị lô hàng là 19.720.000 đồng.
b) Trong ngày có một xe chở hàng đến công ty, số hàng nhận đợc đã ghi trong phiếu nhập kho số 1851. Trị giá số hàng là 15.082.000 đồng.
c) Ngoài ra khi quan sát kiểm kê nhận thấy có một số hàng h hỏng và không bán đợc có giá gốc là 5.340.000đ.
Điều tra về hàng nhận giữ hộ, hàng nhận ký gửi => Đã đảm bảo HTK đợc kiểm kê không bao gồm hàng hóa mà ABC nhận giữ hộ, nhận ký gửi hoặc theo yêu cầu của bên thứ ba.
Khách hàng không có hàng gửi bán, hàng nhờ giữ hộ,… => không phải tiến hành gửi th xác nhận đối với HTK đợc lu ở bên thứ ba.
Đã xem xét tính liên tục của số thứ tự trên các thẻ kho, đối chiếu việc vào ghi sổ thông qua việc kiểm tra các thẻ kho đã sử dụng và thẻ kho cha sử dụng, phát hiện trên thẻ kho có một số vật t đã mua, đã nhận (phiếu nhập kho số 2158) nhng do hóa đơn bị thất lạc nên kế toán đã không ghi nhận vào sổ. Số hàng này trị giá 7.823.000đ. Đã kiểm tra lại biên bản kiểm kê để xác minh tính chính xác của
……… Kết luận: Ngoại trừ những sai phạm phát hiện trên thì tính chính xác của kết quả kiểm kê đợc đảm bảo