Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với hàng tồn kho, KTV tiến hành lập trang kết luận kiểm toán về khoản mục HTK để đa ra ý kiến kiểm toán của mình đối với khoản mục HTK của khách hàng ABC. KTV báo cáo kết quả công việc cho trởng nhóm kiểm toán và các giấy tờ làm việc cùng bằng chứng kiểm toán thu thập đợc, trởng nhóm kiểm toán soát xét lại kết quả kiểm toán và lu vào hồ sơ kiểm toán, trởng nhóm dựa vào kết luận kiểm toán của KTV sau khi soát xét để lập báo cáo kiểm toán.
Bảng 2.8. Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Khách hàng: Công ty ABC Tên Biểu 05
Niên độ kế
toán: 31/12/0801/01- Ngời thực hiện NMH Tham chiếu
Kết luận kiểm toán Ngày thực hiện
Kết luận kiểm toán
Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần kiểm toán khoản mục hàng tồn kho đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ ngày... đến ngày...
Công ty cha thực hiện đối chiếu công nợ đối với một số khách hàng
=> Công ty cần thực hiện đối chiếu công nợ với các khách hàng của công ty.
Kết quả kiểm kê hàng tồn kho và áp dụng các thủ tục quan sát vật chất hàng tồn kho phát hiện ra các vấn đề sau:
Xe 55-HP-1505 chở hàng giao cho khách hàng T theo hóa đơn bán hàng số 1082, điều kiện bán hàng: Hàng giao tại kho công ty T, xe hiện đang ở tại bãi đậu xe của công ty ABC. Giá trị lô hàng là 19.720.000 đồng.
=> Công ty vẫn phải tính trị giá lô hàng này vào biên bản kiểm kê HTK và cha đợc ghi nhận vào hóa đơn bán hàng.
Đề nghị điều chỉnh:
- Điều chỉnh giảm doanh thu trong sổ nhật ký bán hàng: Nợ TK 511: 19.720.000đ
Nợ TK 33311: 1.972.000đ Có TK 131: 21.692.000đ
- Điều chỉnh cộng số hàng này vào hàng tồn kho và giảm giá vốn hàng bán:
Nợ TK 156: 19.720.000đ Có TK 632: 19.720.000đ
Trong ngày có một xe chở hàng đến công ty, số hàng nhận đợc đã ghi trong phiếu nhập kho số 1851, xe hàng này vẫn đang nằm tại bãi đậu xe của công ty ABC và cha đợc tính vào biên bản kiểm kê => Phải tính trị giá lô hàng này vào biên bản kiểm kê HTK.
Ngoài ra khi quan sát kiểm kê nhận thấy có một số hàng h hỏng và không bán đợc có giá gốc là 5.340.000đ.
=> Cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho lô hàng này. Đề nghị điều chỉnh:
Nợ TK 159: 5.340.000đ Có TK 155: 5.340.000đ
Trên thẻ kho có một số vật t đã mua, đã nhận (phiếu nhập kho số 2158) nhng do hóa đơn bị thất lạc nên kế toán đã không ghi nhận vào sổ. Số hàng này trị giá 7.823.582đ.
=> Cần phải ghi sổ nghiệp vụ mua hàng: Nợ TK 152: 7.823.000đ
Có TK 331: 7.823.000đ
Kết luận
Kiến nghị thực hiện các bút toán điều chỉnh đã đa ra từ những sai phạm đ- ợc phát hiện trên đây.