LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và chất lượng quản lý của các doanh nghiệp. Tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán đã không ngừng phát triển cả về quy mô, chất lượng, cũng như các lĩnh vực được kiểm toán. Những công ty kiểm toán độc lập ra đời đã khẳng định được vị thế của ngành kiểm toán ở nước ta. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường việc kiểm toán trở thành một hoạt động không thể thiếu đối với thông tin tài chính của các DN. Được thành lập từ năm 1994, AISC là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu của Việt Nam, chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán, tư vấn đào tạo, tin học ngày càng khẳng định tên tuổi của mình tên thị trường. Đây cũng chính là lý do em đã chọn AISC làm nơi thực tập và nghiên cứu cho Chuyên đề thực tập chuyên ngành của mình. Khoản mục doanh thu là chỉ tiêu được quan tâm hàng đầu trên BCTC, các kết luận về tính trung thực và hợp lý của khoản mục doanh thu sẽ là cơ sở để đánh giá hiệu quả SXKD của doanh nghiệp, đặc biệt đối với doanh nghiệp sản xuất và thương mại. Các hoạt động kiểm toán khác như kiểm toán hoạt động bán hàng – thu tiền, kiểm toán chi phí và giá vốn hàng bán… đều hướng tới mục tiêu cuối cùng là khẳng định doanh thu đạt được có chính xác và hợp lý hay không, đây là cơ sở để đưa ra các quyết định quản lý của chủ doanh nghiệp và những người quan tâm khác. Chính vì vậy, em đã chọn kiểm toán khoản mục doanh thu làm trọng tâm cho Chuyên đề thực tập chuyên ngành của mình Chuyên đề thực tập chuyên ngành của em có tiêu đề là “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện” nội dung gồm có 2 chương: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện Chương II: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện Trong quá trình hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành em đã nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình từ các thầy cô và các anh chị…….
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động kiểm tốn khơng ngừng phát triển quy mô, chất lượng, lĩnh vực kiểm tốn Những cơng ty kiểm tốn độc lập đời khẳng định vị ngành kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường việc kiểm tốn trở thành hoạt động khơng thể thiếu thơng tin tài DN Được thành lập từ năm 1994, AISC công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn đào tạo, tin học ngày khẳng định tên tuổi tên thị trường Đây lý em chọn AISC làm nơi thực tập nghiên cứu cho Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoản mục doanh thu tiêu quan tâm hàng đầu BCTC, kết luận tính trung thực hợp lý khoản mục doanh thu sở để đánh giá hiệu SXKD doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất thương mại Các hoạt động kiểm toán khác kiểm toán hoạt động bán hàng – thu tiền, kiểm toán chi phí giá vốn hàng bán… hướng tới mục tiêu cuối khẳng định doanh thu đạt có xác hợp lý hay khơng, sở để đưa định quản lý chủ doanh nghiệp người quan tâm khác Chính vậy, em chọn kiểm tốn khoản mục doanh thu làm trọng tâm cho Chuyên đề thực tập chuyên ngành Chuyên đề thực tập chuyên ngành em có tiêu đề “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện” nội dung gồm có chương: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Chương II: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực Trong q trình hồn thành chun đề thực tập chuyên ngành em nhận giúp đỡ nhiệt tình từ thầy anh chị…… SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm tốn kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực Khoản mục doanh thu tiêu quan trọng BCTC, sở để đánh giá hiệu quản hoạt động SXKD doanh nghiệp Cho nên khoản mục nhiều đối tượng quan tâm Chính vậy, kiểm tốn khoản mục doanh thu AISC trọng mức KTV tiến hành thực thủ tục kiểm toán nhằm đạt mục tiêu sau: Thứ nhất: Tất khoản thu nhập từ việc bán sản phẩm dịch vụ hạch tốn cách xác (tính đầy đủ, tính xác) Thứ hai: Nguyên tắc hạch tốn thu nhập áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực kế toán sở áp dụng để thực kiểm toán Thứ ba: Chia cắt niên độ hạch tốn cách xác ( tính đầy đủ, tính hữu) Thứ tư: Đảm bảo doanh thu kỳ ghi nhận có thực, kỳ, đầy đủ ghi chép xác Thứ năm: Đảm bảo khoản mục doanh thu trình bày BCTC thuyết minh BCTC 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ doanh thu khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực Doanh thu luồng tiền thu hãng sau bán sản phẩm dịch vụ Trong kinh tế học doanh thu xác định giá bán nhân với sản lượng SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA Cịn theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” nêu rõ doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Doanh thu chia làm nhiều loại dựa vào tiêu khác phân chia loại doanh thu theo lĩnh vực kinh doanh, theo khu vực địa lý, theo phận… Doanh thu phân chia theo phận kinh doanh cách phân chia doanh thu mà phận phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ riêng lẻ, nhóm sản phẩm dịch vụ có liên quan mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh khác Việc phân chia thường dựa vào nhân tố tính chất hàng hố dịch vụ, tính chất quy trình sản xuất, kiểu nhóm khách hàng sử dụng dịch vụ… Doanh thu phân chia theo khu vực địa lý cách phân chia mà phận phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ phạm vi môi trường kinh tế cụ thể mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh môi trường kinh tế khác Việc phân chia doanh thu theo khu vực địa lý phải phụ thuộc vào tương đồng điều kiện kinh tế trị, mối quan hệ hoạt động khu vực địa lý khác nhau… Doanh thu phân chia theo phận doanh thu tính trực tiếp phân bổ cho phận, bao gồm doanh thu cung cấp dịch vụ bên doanh thu cho phận khác doanh nghiệp Doanh thu phận doanh thu không bao gồm thu nhập khác, doanh thu từ tiền lãi cổ tức, khoản đầu tư Trên khái niệm doanh thu, phân chia dựa tiêu mang ý nghĩa nhằm quản lý kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Doanh thu phận hợp thành BCTC doanh nghiệp, tiêu báo cáo kết HĐKD bảng CĐKT có mối liên hệ chặt chẽ với SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Hiểu mối quan hệ giúp cho người lãnh đạo kiểm tốn có xếp cơng việc nhân lực kiểm toán cách khoa học, hợp lý lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm tốn, tránh trường hợp cơng việc bị chồng chéo, thiếu hay thừa công đoạn gây ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Các tiêu doanh thu có ảnh hưởng tới yếu tố bảng cân đối kế toán Chỉ tiêu doanh thu có mối liên hệ chặt chẽ với tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, thuế khoản phải nộp nhà nước… Tài khoản doanh thu chia làm nhóm - Nhóm tài khoản doanh thu TK 511 Doanh thu ; TK 512 Doanh thu nội bộ; TK 515 Doanh thu hoạt động tài - Nhóm tài khoản chiết khấu thương mại TK 521 Chiết khấu thương mại - Nhóm tài khoản 53 TK 531 Hàng bán bị trả lại TK 532 Giảm giá hàng bán Chu trình ghi nhận doanh thu Doanh thu kết trình tiêu thụ hàng hố dịch vụ doanh nghiệp Q trình bắt đầu đơn đặt hàng khách hàng chấm dứt chuyển đổi sản phẩm hàng hoá thành khoản phải thu cuối thành tiền Chu trình tóm tắt sau: Người mua yêu cầu mua hàng thông qua đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng hay hợp đồng mua bán hàng hoá dịch vụ, doanh nghiệp xem xét để đưa định bán hàng phương thức toán Hàng hoá chuyển đến người mua kèm với hoá đơn bán hàng theo thời gian địa điểm thoả thuận từ trước Đồng thời với việc lập hố đơn chứng từ vận chuyển lập thực vận chuyển, giao nhận hàng hoá Căn vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi vào sổ nhật ký bán hàng sổ chi tiết liên quan sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết TK 511; TK 632; TK 111… Việc thu tiền hay ghi SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA nhận vào khoản phải thu phụ thuộc vào thời điểm toán thoả thuận khách hàng với doanh nghiệp Nếu khách hàng toán tiền hàng việc thu tiền hạch tốn TK 111; khách hàng mua nợ số nợ khách hàng phản ánh TK 131 Trong trường hợp phát sinh khoản giảm trừ doanh thu hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại…kế toán thực ghi vào nhật ký hàng bán bị trả lại ( phản ánh TK 531; TK532; TK 521) Cuối kỳ kế toán thực kết chuyển để xác định kết kinh doanh đơn vị thơng qua TK 911 Các quy định hạch tốn doanh thu - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp theo năm tài - Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán đồng thời thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ… - Khi hàng hoá dịch vụ trao đổi để lấy hàng hoá hay dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu - Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi… - Các khoản giảm trừ doanh thu ghi nhận vào khoản doanh thu ban đầu để xác định doanh thu doanh nghiệp - Cuối kỳ kế toán doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua tài khoản TK 911 Doanh thu yếu tố quan trọng có ảnh hưởng đến tiêu quan trọng bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, yếu tố chu trình bán hàng thu tiền Doanh thu tiêu quan trọng để phân tích tiêu tài chính, yếu tố đánh giá khả tài cơng ty, doanh nghiệp Doanh thu có ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng… SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Do ảnh hưởng tiêu doanh thu đến yếu tố khác doanh nghiệp mối liên hệ tiêu doanh thu mối liên hệ với tiêu khác Vì kiểm tốn khoản mục doanh thu có ảnh hưởng tới trung thực thông tin tài chính, kết luận kiểm tốn mà KTV đưa thực kiểm tốn tài đơn vị khách hàng Việc thực kiểm toán khoản mục doanh thu điểu tất yếu kiểm tốn Kết kiểm tốn ngồi việc đảm bảo trung thực thơng tin tài cịn đóng vai trị phân tích, đánh giá, đánh giá ngun nhân nhằm nêu lên giải pháp tư vấn hoạt động cho khách hàng Sơ đồ 1.1: Sơ đồ trình hạch tốn doanh thu TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511 Chiết khấu, giảm giá TK 111, 112 TK 641 Kết chuyển khoản Doanh thu thu tiền Hoa hồng hàng bán trả lại giảm trừ doanh thu trả đại lí TK 3331 VAT phải nộp Nợ TK 004: Số nợ khó địi tăng thêm TK 711 Có TK 004: Số nợ khó địi xử lý Lãi trả góp TK 131 Doanh thu bán chịu TK 721 Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi SV:NGUYỄN VĂN HƯNG TK 642 Xử lý xóa nợ phải thu khó địi TK 139 Lập dự phịng phải thu khó địi LỚP: KIỂM TỐN 48C CHUN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Các sai phạm thường gặp kiểm toán doanh thu - Doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao doanh thu thực tế Trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu khoản thu chưa đủ yếu tố xác định doanh thu quy định số doanh thu phản ánh sổ sách, BCTC cao so với doanh thu chứng từ kế toán Cụ thể: + Người mua ứng trước tiền doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá cung cấp dịch vụ cho người mua + Người mua ứng tiền, doanh nghiệp xuất hàng cung cung cấp dịch vụ thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành người mua chưa chấp nhận toán + Số liệu tính tốn ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế toán - Trường hợp doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán thấp doanh thu thực tế Biểu doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanh thu hết khoản thu đủ điều kiện để xác nhận doanh thu quy định số doanh thu phản ánh sổ sách BCTC thấp so với doanh thu chứng từ kế tốn Có thể cụ thể trường hợp sau: + Doanh nghiệp làm thủ tục cho khách hàng, khách hàng trả tiền chấp nhận toán đơn vị chưa hạch toán hạch toán nhầm vào tài khoản khác + Các khoản thu nhập hoạt động tài thu nhập bất thường thu đơn vị chưa hạch toán hạch toán lại hạch toán vào tài khoản khác + Số liệu tính tốn ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế tốn… SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TỐN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA 1.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực 1.3.1 Khái qt quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin họcThành phố Hồ chí Minh thực 1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm tốn Thứ nhất, Thu thập thơng tin sở Đây công việc quan trọng kiểm tốn, thơng qua thu thập thơng tin sở, KTV có hiểu biết khách hàng để từ đưa kết luận kiểm tốn Đối với khách hàng KTV cần thu thập tồn thơng tin hoạt động kinh doanh khách hàng, khách hàng truyền thống KTV cần cập nhật thông tin thay đổi năm tài Các thơng tin khác lưu hồ sơ thường niên Những thông tin thường thu thập trình hình thành phát triển, cấu tổ chức, đặc biệt máy kế toán, ngành nghề kinh doanh Thứ hai, Tìm hiểu sách, hệ thống kế tốn mà khách hàng áp dụng Các sách kế tốn áp dụng khách hàng thông tin thiếu Các sách giúp KTV hiểu rõ cơng tác hạch toán đơn vị khách hàng Mỗi ngành nghề kinh doanh có đặc điểm riêng hạch tốn kế tốn Do đó, có ngun tắc kế tốn đặt lên hàng đầu cơng tác hạch tốn KTV thu thập thơng tin chế độ chuẩn mực kế tốn áp dụng, hình thức sổ kế toán, niên độ kế toán, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, quy định khách hàng tiêu thụ nội KTV thu thập thông tin qua trao đổi với thành viên Ban giám đốc, kế toán trưởng Đối với khách hàng kiểm toán nhiều năm, KTV xem lại hồ sơ kiểm tốn chung Đó cách thức chủ yếu Ngồi KTV thu thập qua phương tiện khác báo, tạp chí, … SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA Thứ ba, Tìm hiểu HTKSNB khoản mục doanh thu Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát thủ tục thiếu kiểm tốn Cơng ty, nhờ mà KTV định cơng việc kiểm tra chi tiết Nếu HTKSNB khách hàng mà vận hành tốt việc kiểm tra chi tiết KTV đi, đỡ thời gian KTV Công ty đánh giá HTKSNB khoản mục doanh thu khách hàng thông qua bảng sau: Biểu 1.1 : Đánh giá HTKSNB Công ty Cổ phần Ống thép VG – PIPE CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM AISC CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng: Năm tài chính: Tên Người TH: Ngày Người KT: KIỂM TRA HỆ HTKSNB VỚI KHOẢN MỤC DOANH THU SV:NGUYỄN VĂN HƯNG 10 ĐVT: VND Mã số: LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Ba là, mức trọng yếu rủi ro kiểm toán AISC xây dựng tiêu chuẩn để đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục, với khoản mục doanh thu ước lượng ban đầu mức trọng yếu nằm khoảng 0.4% - 1.0% chưa quy định rõ cụ thể với loại hình doanh nghiệp nào, mang tính chung chung cho tất loại hình doanh nghiệp đơi dựa vào bảng tỷ lệ ước lượng dẫn tới chất lượng kiểm tốn khơng cao Cho nên việc chọn tỷ lệ ước lượng chủ yếu dựa vào óc xét đốn kinh nghiệm nghề nghiệp KTV Nếu KTV giỏi giàu kinh nghiệm tỷ lệ ước lượng tin cậy hơn, cịn KTV kinh nghiệm đưa tỷ lệ ước lượng khơng tin cậy dẫn đến ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Thứ hai giai đoạn thực kiểm toán: Một là, thủ tục phân tích Mặc dù thủ tục phân tích khoản mục doanh thu thực nhiều AISC số hạn chế Bởi kỹ thuật phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu đóng vai trị quan trọng KTV dừng lại phân tích tiêu nội đơn vị mà chưa trọng liên hệ tới tiêu ngành nhằm đánh giá mức độ hiệu hoạt động kinh doanh khách hàng so với mặt chung ngành Với khoản mục doanh thu việc phân tích biến động chủng loại sản phẩm kết hợp với phân tích với doanh nghiệp ngành cần thiết Hai là, thủ tục kiểm tra chi tiết Trong tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành chọn mẫu theo nhận định nghề nghiệp kết hợp với chọn mẫu có giá trị lớn Điều dẫn tới mẫu chọn mang tính chủ quan mà khơng mang tính khách quan, mẫu mang tính đại diện thấp Công ty nên xây dựng quy trình chọn mẫu quy chuẩn Với khoản giảm trừ doanh thu như: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thường thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng SV:NGUYỄN VĂN HƯNG 75 LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm toán Do vấn đề thời gian kiểm tốn hay tính chủ quan KTV mà làm cho KTV bỏ qua số bước cơng việc giai đoạn kết thúc kiểm tốn khoản mục doanh thu mà có ảnh hưởng tới báo cáo kiểm toán Như là: - Việc rà soát lại bước công việc đánh giá việc thực công việc KTV thực chưa thực trọng - Việc đánh giá lại mức phí kiểm tốn thực cần thiết mà chưa KTV thực hiện, ảnh hưởng trực tiếp tới việc kí hợp đồng kiểm tốn cho năm sau khách hàng; 2.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực 2.2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Hội nhập kinh tế quốc tế nhu cầu tất yếu Việt Nam nước khác giới Hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam thể thông qua Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại Thế giới WTO( World Trade Organization) Việc hội nhập vừa thách thức vừa hội cho Việt Nam đường phát triển đất nước theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Thách thức chỗ phải đối đầu với nhiều tập đồn kế tốn, kiểm tốn hàng đầu giới Điều khẳng định rằng, tất yếu phải hoàn thiện hoạt động kiểm tốn nói chung hồn thiện kiểm tốn khỏan mục doanh thu nói riêng để theo kịp với trình độ phát triển giới Cơ hội chỗ: Việt Nam có điều kiện học hỏi kinh nghiệm, giao thương liên kết với thị trường kế toán kiểm toán giới Cùng với phát triển đất nước, thị trường kiểm toán ngày rộng mở Số lượng cơng ty kiểm tốn ngày gia tăng Để khẳng định thương hiệu mình, cơng ty kiểm tốn ln hướng tới uy tín chất lượng sản phẩm dịch vụ mà cung cấp Chính vậy, hồn thiện chương trình kiểm tốn – điều lợi với cơng ty kiểm tốn đồng thời nhằm giảm thiểu chi phí, rủi ro kiểm tốn – nhiệm vụ mục tiêu tất yếu SV:NGUYỄN VĂN HƯNG 76 LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Doanh thu khỏan mục người quan tâm ý Nó tiêu quan trọng Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp đồng thời liên quan tới nhiều tiêu khác Bảng cân đối kế toán Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu thường có giá trị lớn phát sinh thường xuyên Do khả tiềm ẩn sai sót với khoản mục doanh thu lớn Vì để đảm bảo hồn thiện hiệu kiểm tốn nói chung trước hết phải kể đến chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cần xây dựng bổ sung, khơng ngừng hồn thiện Thực tế kiểm tốn AISC cho thấy: Mặc dù kiểm toán thực KTV có trình độ chun mơn cao, sử dụng kỹ thuật đại…nhưng số điểm chưa hồn thiện Từ dẫn đến việc nhìn lại công việc thực kiểm toán điều cần thiết để KTV tự rút kinh nghiệm tự hòan thiện đồng thời nâng cao chất lượng chương trình kiểm tốn doanh thu nói riêng chương trình kiểm tốn nói chung Trong q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu, ngồi ưu điểm đạt tồn hạn chế nêu phần 2.1.2 Từ hạn chế em xin đưa số đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu AISC phần sau 2.2.2 Các giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Thứ nhất, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Một là, thu thập thơng tin sở Cần có quy định chặt chẽ thu thập thông tin sở khách hàng, yêu cầu KTV phải thực đầy đủ bước công việc cần thiết Với kiểm tốn Trưởng đồn kiểm tốn nên lập kế hoạch kiểm tốn cụ thể chi tiết để từ phân bổ thời gian cho công việc hợp lý, tránh trường hợp thời gian cần thu thập thông tin sở khách hàng nhiều mà lại phân bổ thời gian cho cơng việc ngược lại Đồng thời Trưởng đồn kiểm tốn nên phân công công viêc thu thập thông tin sở cho KTV đảm nhiệm công việc phải có hiểu SV:NGUYỄN VĂN HƯNG 77 LỚP: KIỂM TỐN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA biết lĩnh vực hoạt động kinh doanh khách hàng, điều làm cho trình thu thập thông tin sở đẩy nhanh tiến độ Hai là, đánh giá hệ thống kiểm soát nội Đây sở quan trọng để xác định phương hướng, thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm toán cần áp dụng… Cho nên KTV cần trọng khâu đánh giá HTKSNB, đánh giá HTKSNB tốt rút ngắn thời gian giảm nhiều công sức cho kiểm toán Mặt khác, việc đánh giá HTKSNB AISC dừng lại bảng câu hỏi chung tất khách hàng Công ty sử dụng thêm bảng tường thuật lưu đồ để đánh giá HTKSNB Bảng tường thuật: Là mơ tả văn hệ thống kiếm sốt nội khách hàng Tài liệu thường dùng phối hợp với tài liệu khác kiểm soát nội Đối với hệ thống đơn giản, KTV sử dụng Bảng tường thuật để ghi nhận hiểu biết kiểm soát nội Lưu đồ: Là hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan ký hiệu quy ước Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ giúp người đọc nhìn khái qt súc tích tồn hệ thống; cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách…Ngồi ra, cịn cơng cụ phân tích giúp KTV dễ nhận diện thiếu sót thủ tục Tuy nhiên, hạn chế lưu đồ việc mô tả thường nhiều thời gian Theo ý kiến chủ quan em, em cho kỹ thuật tìm hiểu HTKSNB cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán Tùy trường hợp mà ta sử dụng Bảng tường thuật, Bảng câu hỏi hay Lưu đồ kết hợp phương pháp mô tả KTV nên sử dụng Bảng câu hỏi kết hợp với Lưu đồ , chúng bổ sung cho ta hình ảnh trung thực HTKSNB Việc xây dựng Lưu đồ thường tốn nhiều chi phí nhiều thời gian so với Bảng tường thuật hay Bảng hỏi Tuy nhiên, HTKSNB số khỏan mục hay phận trọng yếu KH khoản mục doanh thu nên SV:NGUYỄN VĂN HƯNG 78 LỚP: KIỂM TỐN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA xây dựng việc mô tả Lưu đồ Điều chắn có ích việc xác định thiếu sót, nhược điểm HTKSNB KH khoản mục hay phận Ba là, mức trọng yếu rủi ro kiểm toán Đánh giá mức trọng nhân tố quan trọng kiểm toán Việc xác lập mức độ trọng yếu nhằm mục đích ước lượng mức độ sai sót chấp nhận cho khoản mục doanh thu, xác định phạm vi, quy mô, thời gian để đánh giá tác động sai sót phát không phát BCTC Việc đánh giá mức trọng yếu vấn đề tương đối phức tạp địi hỏi KTV phải có hiểu biết sau sắc khách hàng Theo em việc ước lượng ban đầu mức trọng yếu AISC nên nghiên cứu xây dựng lại tiêu chuẩn đánh gía mức trọng yếu cho chi tiết với loại hình doanh nghiệp như: Với doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn, với doanh nghiệp khơng niêm yết thị trường chứng khốn, hay với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi giúp cho KTV đưa giá trị trọng yếu chi tiết MP tin cậy chất lượng kiểm toán cao Thứ hai giai đoạn thực kiểm toán Một là, thủ tục phân tích Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích” quy định: “ KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích thực giai đoạn khác q trình kiểm tốn” Thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn có hiệu cao, thời gian thực ít, chi phí thấp mà cho biết mối quan hệ khỏan mục Từ giúp cho KTV xác định trọng tâm công việc điểm cần lưu ý Đồng thời, việc áp dụng thủ tục phân tích xun suốt qúa trình kiểm tốn cịn giúp cho KTV thu thập chứng có hiệu kiểm tra lại kết kiểm toán Trong kiểm toán doanh thu, KTV coi thủ tục phân tích thủ tục trọng yếu Tuy nhiên, qua việc tìm hiểu thực tế AISC, em nhận thấy rằng: AISC trọng tiến hành vài tỷ suất tài chính, so sánh quý, tháng SV:NGUYỄN VĂN HƯNG 79 LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA so sánh doanh thu ước tính với doanh thu thực tế Cơng ty chưa thật đào sâu phân tích để thấy rõ hiệu lực hoạt động công ty khách hàng Công ty nên tiến hành phân tích tỷ suất sâu để thấy điểm bất hợp lý khoản mục doanh thu Đồng thời KTV phân tích so sánh doanh thu khách hàng với doanh thu công ty ngành qui mơ Việc xây dựng doanh thu ước tính dựa vào nguồn tài liệu như: Đơn đặt hàng, đơn giá hàng bán năm năm trước, xu hướng bán hàng hàng bán bị trả lại năm năm trước… Các tiêu phân tích biến động doanh thu mà AISC nên thực là: Hệ số quay vòng phải thu = Tổng số tiền hàng bán chịu/ Số dư bình quân khỏan phải thu Đây tiêu phản ánh kỳ kinh doanh, khảon phải thu quay vòng Chỉ tiêu cho biết mức hợp lý khỏan phải thu hiệu việc thu hồi nợ Hệ số phải thu/ doanh thu = Nợ phải thu/ Doanh thu Hệ số HTK/ Doanh thu = HTK/ Doanh thu Cứ đồng doanh thu cần đồng HTK đồng nợ phải thu Hai hệ số cao tình hình tài doanh nghiệp khơng tốt Tỷ lệ Chi phí dự phịng phải thu khó địi/ Tổng doanh thu tổng khỏan phải thu: So sánh tỷ lệ kỳ với kỳ trước để xem xét khả tài KH trước bán hàng xem xét Chi phí dự phịng có hợp lý hay không? Việc sử dụng tỷ suất tạo điều kiện cho KTV có nhìn nhận tổng quan tình hình tài doanh nghiệp tiết kiệm thời gian, chi phí mà đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán Hai là, thủ tục kiểm tra chi tiết Công ty tiến hành chọn mẫu theo nhận định nhà nghề chọn SV:NGUYỄN VĂN HƯNG 80 LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA mẫu phần tử có giá trị lớn Ngồi phương pháp trên, KTV tiến hành chọn mẫu theo: Bảng số ngẫu nhiên: Là phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên dựa bảng số ngẫu nhiên thiết kế sẵn, bao gồm số độc lập xếp thuận lợi để lựa chọn ngẫu nhiên Chương trình chọn số ngẫu nhiên: Là chương trình mà người ta xây dựng sẵn chương trình máy tính có khả cung cấp dẫy số ngẫu nhiên tổng thể Lựa chọn hệ thống: Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, KTV chọn phần tử cách theo khoảng cách cố định Khoảng cố định tính cách chia số phần tử tổng thể cho số phần tử mẫu Lựa chọn bất kỳ: Là phương pháp lựa chọn mà KTV không sử dụng kỹ thuật chọn lựa có hệ thống Lúc này, phần tử chọn vào mẫu cách hoàn toàn may rủi Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm toán Một là, việc rà soát lại hồ sơ kiểm toán Bằng cách tăng cường soát xét với tất khoản mục BCTC Tuy nhiên khơng nên cố định tiêu sốt xét 100% tuỳ thuộc vào đặc điểm khách hàng, mà khoản mục BCTC có mức trọng yếu khác Khi tiến hành soát xét, cần dựa vào đặc điểm khách hàng để lựa chọn nên thực soát xét 100% giấy làm việc khoản mục Hai là, tăng cường kiểm tra kiện phát sinh sau niên độ kế toán KTV kết hợp áp dụng nhiều thủ tục kiểm tốn như: Phỏng vấn, phân tích, đối chiếu… nhằm phát khoản Doanh thu chưa thực kết chuyển kỳ, khoản doanh thu đơn vị ghi nhận sai kỳ kế toán sau lập BCTC Công việc giúp KTV kiểm tra tính kỳ tính hữu khoản mục doanh thu SV:NGUYỄN VĂN HƯNG 81 LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Ngoài AISC nên tăng cường bồi dưỡng, đào tạo đội ngũ KTV lĩnh vực kiểm toán doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Thường xun cập nhật thông tin thuế chế độ kế toán, kiểm toán liên quan nhằm cung cấp thơng tin mơi trường pháp lí doanh nghiệp cho KTV Đây giải pháp mang tính lâu dài cho phát triển Công ty sau SV:NGUYỄN VĂN HƯNG 82 LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA KẾT LUẬN AISC áp dụng cách khoa học, sáng tạo chuẩn mực lí luận vào thực tế, không ngừng đào tạo nâng cao tay nghề đạo đức đội ngũ KTV Chính vậy, chất lượng dịch vụ kiểm tốn mà Cơng ty cung cấp ngày cao, đáp ứng tiêu chuẩn kiểm toán Việt Nam quốc tế Đến AISC trở thành thành viên tổ chức kiểm toán INPACT PACIFIC danh tiếng, Cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam Qua thời gian thực tập AISC, học tập làm việc môi trường chuyên nghiệp động giúp em có thêm hiểu biết kinh nghiệm cơng tác tổ chức kiểm tốn quy trình kiểm tốn Cơng ty Đặc biệt quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu khoản mục đóng vai trị quan trọng BCTC Khoản mục ln chứa đựng rủi ro lớn, đòi hỏi phải thực KTV giàu kinh nghiệm tiến hành cách thận trọng khoa học Báo cáo chuyên đề em nêu lên số nét khái quát quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu thực KTV AISC Mặc dù cố gắng nhận bảo tận tình Giáo viên hướng dẫn Thạc sĩ Đoàn Thanh Nga anh chị Công ty Tuy nhiên hạn chế kiến thức thời gian nghiên cứu thực tế nên viết em khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận bảo cô anh chị công ty để giúp cho Chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cám ơn! Sinh viên thực Nguyễn Văn Hưng SV:NGUYỄN VĂN HƯNG 83 LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Kiểm tốn tài chính” (in lần thứ hai, có sửa đổi, bổ xung) - Nhà xuất đại học Kinh tế Quốc dân Lý thuyết kiểm toán in lần thứ sửa đổi bổ sung - Nhà xuất Tài Audit : an intergrated approach 3rd edition Alvin A.rens Giáo trình “ Kiểm tốn BCTC” - Nhà xuất Tài Kiểm tốn lý thuyết thực hành – TS Phan Trung Kiên – Nhà xuất Tài Giáo trình “Lý thuyết kiểm tốn” – Nhà xuất trường Đại học Kinh tế Quốc dân Giáo trình “ Kế tốn tài doanh nghiệp” – Nhà xuất trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 10 Trang web kế toán: www.ketoantruong.com.vn 11 Trang web kiểm toán: www.kiemtoan.com.vn SV:NGUYỄN VĂN HƯNG 84 LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA MỤC LỤC SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AISC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP.HCM BCTC Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế toán CT Chỉ thị DN Doanh nghiệp HĐKD Hoạt động kinh doanh HĐQT Hội đồng quản trị HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV KTV GTGT Giá trị gia tăng MP Giá trị trọng yếu chi tiết TNHH Trách nhiệm hữu hạn PM Mức trọng yếu QĐ Quyết định SXKD Sản xuất kinh doanh VG – PIPE Công ty Cổ phần Ống thép VG – PIPE DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ q trình hạch tốn doanh thu Error: Reference source not found Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm sốt nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu Công ty VG – PIPE Error: Reference source not found BẢNG Bảng 1.1: Mức trọng yếu với khoản mục quy định tai AISC Error: Reference source not found Bảng 1.2 Hướng dẫn tính giá trị Threshol AISC Error: Reference source not found Bảng 1.3 So sánh rủi ro kiểm tốn Cơng ty VG – PIPE Công ty NNJ Error: Reference source not found Bảng 1.4 Sự khác biệt vận dụng thủ tục phân tích hai khách hàng Error: Reference source not found SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C ... I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán kiểm toán. .. mục doanh thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực 1.3.1 Khái quát quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin. .. gặp kiểm toán doanh thu - Doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao doanh thu thực tế Trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu khoản thu chưa đủ yếu tố xác định doanh thu quy