Chủng loại SPTháng 1…Tháng 12Tham chiếuTổngTỷ lệNăm 2008Chênh lệchGhi chú(%)Ống thép41,567,905,89647,690,059,239503,254,234,12347%575,894,234,304-72,640,000,181-13%aTôn cuộn26,989,345,09828,956,456,980298,543,242,29428%342,354,986,095-43,811,743,801-13%bBu lông ốc vít10,893,609,25211,904,908,345114,234,235,97911%109,934,095,7854,300,140,1944%c……....………
Tổng82,234,984,56991,234,235,2571,074,376,320,593100%1,198,065,350,400-123,689,029,807-10%Thực hiện: Chi tiết doanh thu theo từng chủng loại sản phẩm và giải thích nếu có sự biến động lớn.
Doanh thu : 1,079,452,648,292
Các khoản giảm trừ doanh thu: 5,076,327,699
Doanh thu thuần: 1,074,376,320,593
AISCCÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM CHI NHÁNH HÀ NỘIKhách hàng: Công ty Cổ phần Ống thép VG - PIPE
Năm tài chính: 31/12/2009 Tên Người TH: TR.Toản
Người KT: NV.DưNgày 25/2/2010ĐVT: VND
Mã số:U140Nội dung: Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng Mục tiêu: Kiểm tra việc trình bày doanh thu theo đối tượng.
Phân tích:
Qua bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng trên ta thấy được nhìn chung tình hình bán hàng năm 2009 giảm tương đối so với năm 2008 khoảng 10%. Cụ thể như sau:
{a} Doanh thu tiêu thụ đối với Ống thép giảm hơn 72 tỷ, giảm tương đối 13%
so cùng kỳ năm ngoái. Do chính sách bán hàng của Công ty muốn nâng dự trữ hàng tồn kho, mong đợi sang năm 2010 giá các loại Ống thép sẽ tăng cao hơn. Các loại Ống thép của VG – PIPE như là: Thép cuộn, Thép hình cỡ lớn thép hình cỡ nhỏ, thép hàn, thép mạ kẽm…
{b} Tương tự với Tôn cuộn cũng vậy, doanh thu giảm so với năm 2008 hơn 43 tỷ và giảm tương đối 13%. Năm 2009 Tôn đã không được sử dụng nhiều do giá cả đắt đỏ, khách hàng đã dùng các sản phẩm thay thế giá rẻ hơn như ngói nhựa plastic…Tuy nhiên doanh thu giảm không lớn.
{c} Bu lông, Ốc vít chỉ chiếm tỷ trọng 10% tổng doanh thu, nhưng năm 2009 lại có mức tăng khá ấn tượng so với 2 loại sản phẩm trên, tăng hơn 4% so với năm 2008.
Khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu, thủ tục phân tích thường được KTV sử dụng nhiều hơn so với kiểm tra chi tiết vì khi thực hiện thủ tục phân tích KTV có thể tiết kiệm được thời gian, vừa có thể đánh giá được sự biến động cũng như số phát sinh của tài khoản doanh thu. Thực hiện thủ tục phân tích KTV phải xây dựng được mô hình ước tính dựa trên các số liệu đáng tin cậy đã thu thập được.
Điều quan trọng khi thực hiện thủ tục phân tích là việc KTV tính được mức chênh lệch có thể chấp nhận được (Threshold), từ đó đối chiếu số liệu ước tính và số liệu ghi sổ để có các kết luận phù hợp.
SV:NGUYỄN VĂN HƯNG
LỚP: KIỂM TOÁN 48C
39
Biểu 1.11 Mô hình ước tính doanh thu
AISC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM
CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng: Công ty Cổ phần
Ống thép VG - PIPE Năm tài chính: 31/12/2009
Tên Người TH:
TR.Toản
Người KT: NV.Dư
25/2/2010Ngày ĐVT: VND
Mã số:U141 Nội dung: Mô hình ước tính doanh thu
Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu trong kỳ được ghi nhận là có thực, đúng kỳ, đầy đủ, ghi chép chính xác với: Ống thép, Tôn cuộn, và Bu lống - Ốc vít.
Thực hiện: Thu thập số liệu về lượng hàng bán ra trong năm của từng chủng loại sản phẩm cũng như giá của mỗi loại sản phẩm. Sau đó kiểm tra thông tin thu thập được, được trình bày trong giấy tờ làm việc U142. KTV dựa vào giá bán trung bình để xây dựng mô hình ước tính.
Doanh thu ước tính = Số lượng bán ra*Đơn giá TB (không VAT) – Chiết khấu, giảm giá (không VAT) Doanh thu ước tính Ống thép
STT Tên SP Giá bán TB
( không VAT) Số lượng
(Đv. tấn) DT ước tính Ghi chú
1 OTL14ML20 17,892,353 355 6,351,785,315
2 OTL14ML22 18,234,525 342 6,236,207,550
3 OTL14ML24 21,342,952 221 4,716,792,392
…
134 OTHT20 19,235,525 489 9,406,171,725
Tổng 507,354,363,893
G
Ghi chú: Chênh lệch nhỏ hơn Threshold Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra
Các dữ liệu để xây dựng mô hình ước tính của KTV được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau mà chủ yếu là từ Phòng kế toán của Công ty. Để đảm bảo nguồn số liệu này đáng tin cậy, và số liệu ước tính là chính xác, KTV thực hiện một số thủ tục kiểm tra chi tiết
SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C
41
Chủng
loại DT ước tính Các khoản giảm
trừ DT thuần ước tính Giá trị ghi sổ Chênh lệch Threshold
Ống thép 507,354,363,893 4,924,843,945 502,429,519,948 503,254,234,123 -824,714,175 2,530,476,780 Tôn cuộn 300,094,340,235 589,340,692 299,504,999,543 298,543,242,294 961,757,249 2,530,476,780
Bu lông
Ốc vít 114,932,023,919 105,922,348 114,826,101,571 114,234,235,979 591,865,592 2,530,476,780
…
Bước tiếp theo là tính toán Mức chênh lệch có thể chấp nhận được (Threshold) Công ty VG – PIPE có HTKSNB tương đối có tuy nhiên có số phát sinh doanh thu khá lớn nên Mức độ đảm bảo cơ bản sẽ chọn là R = 1.7 nghìa là kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình. Dựa trên bảng 1.2 Hướng dẫn tính toán Threshold thì ứng với mức độ phân tách tổng thể 12 và R = 1.7 thì hệ số nhân với MP là N = 2.19. Từ đây có bảng tính giá trị Threshold sau:
Biểu: 1.12 Tính Threshold
AISC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM CHI NHÁNH HÀ NỘI
Khách hàng: Công ty Cổ phần Ống thép VG - PIPE
Năm tài chính: 31/12/2009
Tên Người TH: TR.Toản Người KT: NV. Dư
Ngày 25/2/2010
ĐVT: VND Mã số:U145 Nội dung: Tính Threshol
Mức độ đảm bảo cơ bản? R-factor = 0.7;
1.7 hay 2.0
MP (Mức trọng yếu)?
Mức độ phân tách của tổng thể doanh thu?
Giá trị doanh thu ghi sổ?
N=? (Hệ số nhân với MP)
1.7 ( kiểm tra chi tiết ở mức độ trung binh)
7,229,933,658 12
1,079,452,648,292 2.19
Từ các thông tin trên tính toán Threshold MP*N= 15,833,554,711
Giá trị doanh thu ghi sổ > 15,833,554,711 Threshold= MP*35% = 2,530,476,780
Thông thường nếu thực hiện thủ tục phân tích mà chênh lệch thu được nhỏ hơn Threshold thì KTV có thể cân nhắc thực hiện hay không thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên do Công ty VG –PIPE có các nghiệp vụ doanh thu phát sinh lớn nên KTV vẫn phải thực hiện thêm thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm bổ xung
cho thủ tục phân tích ở trên để khẳng định tính chính xác và đầy đủ của khoản mục doanh thu.
Thứ ba, thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Sau khi thực hiện thủ tục phân tích KTV sẽ tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết.
KTV đã kết luận sơ bộ về việc hạch toán doanh thu tại công ty ABC là trung thực và hợp lý. Do Công ty cổ phần ống thép VG-PIPE được đánh giá là có hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả nên việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đã được KTV giảm bớt. KTV chỉ tiến hành đi sâu nhằm khẳng định mục tiêu hiện hữu, trọn vẹn và tính đúng kỳ của nghiệp vụ.
Biểu 1.13 Kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi nhận doanh thu
của Công ty VG – PIPE
AISC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM CHI NHÁNH HÀ NỘI
Khách hàng: Công ty Cổ phần Ống thép VG - PIPE
Năm tài chính: 31/12/2009
Tên Người TH: TR.Toản Người KT: NV.Dư
Ngày 25/2/2010
ĐVT: VND Mã số:U142 Nội dung: Kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi nhận doanh thu
Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi nhận doanh thu
Thực hiện: Chọn ngẫu nhiên từ hợp đồng mua hàng sau đó đối chiếu đến các hóa đơn và chứng từ có liên quan, đối chiếu tới sổ ghi nhận doanh thu.
Stt Tên Sản
phẩm Khách hàng
Đơn đặt hàng
Số HĐ Số tiền Trên HĐ
Số tiền trên sổ DT
SH NT
1 OTL14ML8 Cty TNHH Hưng Long
034252 2/8/2009 0017839 758,235,982 758,235,982 2 OTMN22 Cty Cổ phần
thép Nam Hà
034259 5/8/2009 0018001 1,239,024,586 1,239,024,586 3 TC8YN11 Cty Cổ phần
TM và SX VLXD Hà Đô
041526 11/9/2009 0021847 2,792,962,092 2,792,962,092
SV:NGUYỄN VĂN HƯNG
LỚP: KIỂM TOÁN 48C
43
4 ĐVLL24 Cty TM T&T 041623 23/9/2009 0022109 145,670,284 145,670,284 5 TC10YN14 Cty TNHH
Hưng Long
042582 8/11/2009 0023582 1,901,582,526 1,901,582,526 6 OTMM20 Cty Cổ phần
Nam Vang
059242 9/11/2009 0023588 892,345,026 892,345,026 7 OTL14ML20 Cty cổ phần
SSM
062385 7/12/2009 0028152 3,345,972,526 3,345,972,526
… … … … … … … …
34 TC18YN18 Cty Cổ phần Nam Vang
082352 29/12/2009 0032352 3,235,963,674 3,235,963,674
Biểu 1.14: Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu ống thép
SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C
AISC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM
CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng: Công ty Cổ phần Ống
thép VG - PIPE
Năm tài chính: 31/12/2009
Tên Người TH: TR.Toản Người KT: NV.Dư
25/2/2010Ngày ĐVT: VND
Mã số:U142 Nội dung: Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu
Mục tiêu: Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu của Chủng loại Ống thép
Thực hiện: Chọn ngẫu nhiên từ hợp đồng mua hàng sau đó đối chiếu đến các hóa đơn và chứng từ có liên quan, đối chiếu tới sổ ghi nhận doanh thu. Xác định các giao dịch được ghi nhận đúng kỳ từ đó đánh giá kết quả kiểm tra.
STT
Hóa đơn
Diễn giải Số lượng
(Kg) Đơn giá
(đồng) Số tiền Ghi chú
SH NT
1 034252 2/12/2009 Bán hàng cho Công ty cổ phần Tiến Tài
93,2
42 18,
125 1,690,010,60 5
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
2 034259 5/12/2009 Bán hàng cho Công ty cổ phần thép Việt Hòa
36,4
61 17,
857 651,091,768
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
45
3 041526 11/12/2009 Bán hàng cho Công ty TNHH Hùng Cường
14
,828 17
,547 260,190,908
giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
4 041623 13/12/2009 Bán hàng cho cửa hàng Vật liệu Đại Sơn
15
,629 18
,105 282,960,000
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
5 042582 1/1/2010 Bán hàng cho Công ty cổ phần thép Thanh Mai
40
,190 17
,978 722,532,795
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
6 049242 1/1/2010 Bán hàng cho Công ty TNHH Hoàng Thái
216
,990 17
,254 3,743,939,942
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
7 049385 2/1/2010 Bán hàng cho Công ty TNHH Hoàng Thái
93
,421 18
,003 1,681,865,233
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
… … … … … …
SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C
Ghi chú:
Các thủ tục kế toán được chấp hành tốt. có sự phê duyệt trên các chứng từ liên quan. Việc tính toán trên các chứng từ là đúng Nhìn chung doanh thu đều được ghi nhận đúng kỳ. KTV không phát hiện hóa đơn nào ghi nhận sai kỳ.
Kết luận: Đạt mục tiêu đề ra
47
Kiểm tra chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu: Do các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, và hàng bán bị trả lại có giá trị là 5,076,327,699 vẫn nhỏ hơn giá trị MP = 7,229,933,658 nên KTV không tiến hành kiểm tra chi tiết cụ thể khoản mục này nữa.
1.2.3 Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực hiện 2 phần việc chủ yếu gồm: các công việc kết thúc kiểm toán và các công việc thực hiện sau kiểm toán.
Thứ nhất là, Các công việc kết thúc kiểm toán:
Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, KTV thực hiện việc tổng hợp, đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được nhằm soát xét và đưa ra kết luận cho toàn bộ cuộc kiểm toán Các công việc chính bao gồm:
Soát xét giấy tờ làm việc của KTV và đánh giá kết quả. Sau khi đã thực hiện xong các phần việc theo chương trình kiểm toán, KTV thực hiện soát xét các giấy tờ của mình, tập hợp đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được. Việc soát xét giấy tờ làm việc của KTV còn được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán và chuyên gia để đảm bảo không có bất kỳ sai sót nào trong quá trình làm việc của KTV.
Công việc này được thực hiện nhằm đảm bảo rằng các thủ tục kiểm toán đã đạt được mục tiêu đề ra hay không? Kết luận mà KTV đưa ra có nhất quán với các bằng chứng mà KTV đã thu thập được trong quá trình thực hiện kiểm toán hay không? Việc trình bày giấy tờ làm việc của KTV có đầy đủ thông tin nhất quán và chính xác hay chưa?
Tại Công ty VG – PIPE, Sau khi các giấy tờ làm việc của KTV trong quá trình thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu được chủ nhiệm kiểm toán và chuyên gia xem xét, kiểm tra cho thấy rằng việc thực hiện kiểm toán đã được thực hiện tốt và không có điểm nào cần bổ sung.
Rà soát các sự việc phát sinh sau khi thực hiện kế hoạch kiểm toán. Mục đích của việc rà soát này là nhằm xác định liệu các sự kiện phát sinh tiếp theo sau khi thực hiện kế hoạch kiểm toán có làm ảnh hưởng tới các phát hiện của KTV đối với
khoản mục doanh thu bán hàng hay không, tiếp theo đó KTV khẳng định không có sự kiện bất thường nào xảy ra liên quan đến khoản mục doanh thu.
Sau khi các bằng chứng kiểm toán được thừa nhận bởi Ban quản trị Công ty, KTV tiến hành thu thập các thư chấp nhận của Ban quản trị Công ty hoặc BCTC đã được phê duyệt để đảm bảo rằng các các bằng chứng mà KTV thu thập được Ban quản trị Công ty thừa nhận là có trách nhiệm đối với các bằng chứng đó về sự trình bày trung thực và hợp lý của các BCTC phù hợp với các khung BCTC đã được phê chuẩn và áp dụng phổ biến.
Bước tiếp theo KTV sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý. KTV tiến hành lập bảng tóm tắt các vấn đề mà KTV phát hiện được.
Bảng tóm tắt này được thực hiện nhằm tổng hợp tài liệu cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán. Với khoản mục doanh thu tại Công ty VG – PIPE KTV tổng hợp các phát hiện của mình và khẳng định không có sai sót trọng yếu nào.
Báo cáo phát hành sau kết thúc kiểm toán tại AISC bao gồm: Báo cáo của Ban giám đốc khách hàng, Báo cáo của KTV, BCTC đã được kiểm toán và thư quản lý (nếu có).
Đối với kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty VG – PIPE, kết luận được KTV đưa ra là khoản mục này được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục này.
Trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ xem xét lại dự thảo báo cáo kiểm toán để thống nhất lại với khách hàng, sau đó sẽ phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
Thứ hai là, các công việc thực hiện sau kiểm toán:
Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán: Công việc này chủ nhiệm kiểm toán và thành viên Ban giám đốc thực hiện nhằm rút ra kinh nghiệm để nâng cao chất lượng hơn nữa cho các cuộc kiểm toán sau.
Giữ mối liên hệ với khách hàng: Công việc này được thực hiện nhằm duy trì quan hệ tốt đẹp và uy tín, hình ảnh của AISC với khách hàng. Đồng thời công việc này giúp thu thập những thông tin mới về khách hàng, và các sự kiện phát sinh có
SV:NGUYỄN VĂN HƯNG
LỚP: KIỂM TOÁN 48C
49
thể làm ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán năm sau nếu AISC tiếp tục kiểm toán cho VG – PIPE.
1.3.3 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ Khí Nam Ninh do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện.
1.3.3.1 Chuẩn bị kiểm toán
Thứ nhất, Thu thập thông tin cơ sở
Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ khí Nam Ninh (NNJ) tiền thân Công ty THHH Nam Ninh chuyên kinh doanh khí đốt và xăng dầu được đổi tên thành Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ Khí Nam Ninh theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 1400285973 do Sở Kế hoạch và đầu tư tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu cấp năm 2003 cấp lại lần thứ 4 vào ngày 15/7/2008.
Tên giao dịch: Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ Khí Nam Ninh Tên viết tắt: NNJ
Trụ sở chính tại: Số 242 Lê Thánh Tông, TP Vũng Tàu, và các chi nhánh tại Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Đà Nẵng và Quảng Ninh.
Vốn điều lệ: 425,000,000,000 VNĐ Ngành nghề kinh doanh chính:
- Chế biến và kinh doanh sản phẩm khí - Chế biến và kinh doanh hóa chất
- Kinh doanh vật tư thiết bị về khí, hóa chất
- Nghiên cứu, thiết kế, xây lắp và tư vấn các công trình ngành khí - …
Thứ hai, Tìm hiểu về chính sách, hệ thống kế toán mà Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ Khí Nam Ninh đang áp dụng
BCTC của Công ty được lập và trình bày theo các hệ thống mẫu biểu báo tài doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính. BCTC kèm theo không nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết