SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C
AISC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM
CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng: Công ty Cổ phần Ống
thép VG - PIPE
Năm tài chính: 31/12/2009
Tên Người TH: TR.Toản Người KT: NV.Dư
25/2/2010Ngày ĐVT: VND
Mã số:U142 Nội dung: Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu
Mục tiêu: Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu của Chủng loại Ống thép
Thực hiện: Chọn ngẫu nhiên từ hợp đồng mua hàng sau đó đối chiếu đến các hóa đơn và chứng từ có liên quan, đối chiếu tới sổ ghi nhận doanh thu. Xác định các giao dịch được ghi nhận đúng kỳ từ đó đánh giá kết quả kiểm tra.
STT
Hóa đơn
Diễn giải Số lượng
(Kg) Đơn giá
(đồng) Số tiền Ghi chú
SH NT
1 034252 2/12/2009 Bán hàng cho Công ty cổ phần Tiến Tài
93,2
42 18,
125 1,690,010,60 5
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
2 034259 5/12/2009 Bán hàng cho Công ty cổ phần thép Việt Hòa
36,4
61 17,
857 651,091,768
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
45
3 041526 11/12/2009 Bán hàng cho Công ty TNHH Hùng Cường
14
,828 17
,547 260,190,908
giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
4 041623 13/12/2009 Bán hàng cho cửa hàng Vật liệu Đại Sơn
15
,629 18
,105 282,960,000
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
5 042582 1/1/2010 Bán hàng cho Công ty cổ phần thép Thanh Mai
40
,190 17
,978 722,532,795
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
6 049242 1/1/2010 Bán hàng cho Công ty TNHH Hoàng Thái
216
,990 17
,254 3,743,939,942
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
7 049385 2/1/2010 Bán hàng cho Công ty TNHH Hoàng Thái
93
,421 18
,003 1,681,865,233
Có đủ hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa, vận đơn.
Ngày tháng trên hóa đơn phù hợp với ngày tháng của vận đơn và phiếu xuất kho
Có phê duyệt trên các chứng từ liên quan Số tiền tính đúng.
… … … … … …
SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C
Ghi chú:
Các thủ tục kế toán được chấp hành tốt. có sự phê duyệt trên các chứng từ liên quan. Việc tính toán trên các chứng từ là đúng Nhìn chung doanh thu đều được ghi nhận đúng kỳ. KTV không phát hiện hóa đơn nào ghi nhận sai kỳ.
Kết luận: Đạt mục tiêu đề ra
47
Kiểm tra chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu: Do các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, và hàng bán bị trả lại có giá trị là 5,076,327,699 vẫn nhỏ hơn giá trị MP = 7,229,933,658 nên KTV không tiến hành kiểm tra chi tiết cụ thể khoản mục này nữa.
1.2.3 Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực hiện 2 phần việc chủ yếu gồm: các công việc kết thúc kiểm toán và các công việc thực hiện sau kiểm toán.
Thứ nhất là, Các công việc kết thúc kiểm toán:
Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, KTV thực hiện việc tổng hợp, đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được nhằm soát xét và đưa ra kết luận cho toàn bộ cuộc kiểm toán Các công việc chính bao gồm:
Soát xét giấy tờ làm việc của KTV và đánh giá kết quả. Sau khi đã thực hiện xong các phần việc theo chương trình kiểm toán, KTV thực hiện soát xét các giấy tờ của mình, tập hợp đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được. Việc soát xét giấy tờ làm việc của KTV còn được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán và chuyên gia để đảm bảo không có bất kỳ sai sót nào trong quá trình làm việc của KTV.
Công việc này được thực hiện nhằm đảm bảo rằng các thủ tục kiểm toán đã đạt được mục tiêu đề ra hay không? Kết luận mà KTV đưa ra có nhất quán với các bằng chứng mà KTV đã thu thập được trong quá trình thực hiện kiểm toán hay không? Việc trình bày giấy tờ làm việc của KTV có đầy đủ thông tin nhất quán và chính xác hay chưa?
Tại Công ty VG – PIPE, Sau khi các giấy tờ làm việc của KTV trong quá trình thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu được chủ nhiệm kiểm toán và chuyên gia xem xét, kiểm tra cho thấy rằng việc thực hiện kiểm toán đã được thực hiện tốt và không có điểm nào cần bổ sung.
Rà soát các sự việc phát sinh sau khi thực hiện kế hoạch kiểm toán. Mục đích của việc rà soát này là nhằm xác định liệu các sự kiện phát sinh tiếp theo sau khi thực hiện kế hoạch kiểm toán có làm ảnh hưởng tới các phát hiện của KTV đối với
khoản mục doanh thu bán hàng hay không, tiếp theo đó KTV khẳng định không có sự kiện bất thường nào xảy ra liên quan đến khoản mục doanh thu.
Sau khi các bằng chứng kiểm toán được thừa nhận bởi Ban quản trị Công ty, KTV tiến hành thu thập các thư chấp nhận của Ban quản trị Công ty hoặc BCTC đã được phê duyệt để đảm bảo rằng các các bằng chứng mà KTV thu thập được Ban quản trị Công ty thừa nhận là có trách nhiệm đối với các bằng chứng đó về sự trình bày trung thực và hợp lý của các BCTC phù hợp với các khung BCTC đã được phê chuẩn và áp dụng phổ biến.
Bước tiếp theo KTV sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý. KTV tiến hành lập bảng tóm tắt các vấn đề mà KTV phát hiện được.
Bảng tóm tắt này được thực hiện nhằm tổng hợp tài liệu cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán. Với khoản mục doanh thu tại Công ty VG – PIPE KTV tổng hợp các phát hiện của mình và khẳng định không có sai sót trọng yếu nào.
Báo cáo phát hành sau kết thúc kiểm toán tại AISC bao gồm: Báo cáo của Ban giám đốc khách hàng, Báo cáo của KTV, BCTC đã được kiểm toán và thư quản lý (nếu có).
Đối với kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty VG – PIPE, kết luận được KTV đưa ra là khoản mục này được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục này.
Trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ xem xét lại dự thảo báo cáo kiểm toán để thống nhất lại với khách hàng, sau đó sẽ phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
Thứ hai là, các công việc thực hiện sau kiểm toán:
Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán: Công việc này chủ nhiệm kiểm toán và thành viên Ban giám đốc thực hiện nhằm rút ra kinh nghiệm để nâng cao chất lượng hơn nữa cho các cuộc kiểm toán sau.
Giữ mối liên hệ với khách hàng: Công việc này được thực hiện nhằm duy trì quan hệ tốt đẹp và uy tín, hình ảnh của AISC với khách hàng. Đồng thời công việc này giúp thu thập những thông tin mới về khách hàng, và các sự kiện phát sinh có
SV:NGUYỄN VĂN HƯNG
LỚP: KIỂM TOÁN 48C
49
thể làm ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán năm sau nếu AISC tiếp tục kiểm toán cho VG – PIPE.
1.3.3 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ Khí Nam Ninh do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện.
1.3.3.1 Chuẩn bị kiểm toán
Thứ nhất, Thu thập thông tin cơ sở
Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ khí Nam Ninh (NNJ) tiền thân Công ty THHH Nam Ninh chuyên kinh doanh khí đốt và xăng dầu được đổi tên thành Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ Khí Nam Ninh theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 1400285973 do Sở Kế hoạch và đầu tư tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu cấp năm 2003 cấp lại lần thứ 4 vào ngày 15/7/2008.
Tên giao dịch: Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ Khí Nam Ninh Tên viết tắt: NNJ
Trụ sở chính tại: Số 242 Lê Thánh Tông, TP Vũng Tàu, và các chi nhánh tại Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Đà Nẵng và Quảng Ninh.
Vốn điều lệ: 425,000,000,000 VNĐ Ngành nghề kinh doanh chính:
- Chế biến và kinh doanh sản phẩm khí - Chế biến và kinh doanh hóa chất
- Kinh doanh vật tư thiết bị về khí, hóa chất
- Nghiên cứu, thiết kế, xây lắp và tư vấn các công trình ngành khí - …
Thứ hai, Tìm hiểu về chính sách, hệ thống kế toán mà Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ Khí Nam Ninh đang áp dụng
BCTC của Công ty được lập và trình bày theo các hệ thống mẫu biểu báo tài doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính. BCTC kèm theo không nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết
quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ theo các nguyên tắc và thông lệ kế toán được chấp nhận chung tại nước khác ngoài Việt Nam.
Năm tài chính bắt đầu ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Việc lập BCTC yêu cầu Ban giám đốc phải có những ước tính và giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về các công nợ, tài sản và việc trình bày các khoản công nợ và tài sản tiềm tàng tại ngày lập BCTC cũng như những số liệu
Báo cáo doanh thu và chi phí trong suốt năm tài chính. Kết quả hoạt động kinh doanh thực tế có thể khác với các ước tính, giả định đặt ra.
Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch hàng hóa được xác định một cách đáng tin cậy và Công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch này. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua.
Đối với hoạt động bán khí và vận chuyển khí khô cho các khách hàng như là Nhà máy nhiệt điện Phả Lại, Nhà máy điện Phú Mỹ… thông qua các hợp đồng bán khí khô, các khách hàng này có trách nhiệm bao tiêu và thanh toán cho Công ty một lượng khí tối thiểu (đã có trong hợp đồng), theo đó lượng khí tối thiểu cho các khách hàng trên chưa tiêu thụ hết sẽ được ghi nhận vào doanh thu nhận trước và sẽ được kết chuyển dần vào doanh thu bán hàng khi sản lượng khí tiêu thụ thực tế vượt lượng khí bao tiêu tối thiểu của các khách hàng này.
Thứ ba, Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu
Mỗi khách hàng của Công ty đều có một giới hạn mức tín dụng được đảm bảo bởi Ngân hàng, Kế toán chi phí sẽ kiểm tra tình trạng tín dụng hiện tại của khách hàng để đảm bảo chắc chắn rằng các khoản nợ của khách hàng không vượt quá giới hạn tín dụng cho phép. Nếu tình trạng của khách hàng đã vượt quá giới hạn tín dụng, kế toán sẽ thông báo không chấp nhận đơn đặt hàng cho khách hàng thông qua điện thoại hoặc Fax. Nếu đơn đặt hàng của khách hàng được chấp nhận, Công ty sẽ lập kế hoạch giao nhận hàng tháng của khách hàng và được phê chuẩn của Giám đốc Công ty và khách hàng. Dựa trên kế hoạch giao nhận này, khách hàng sẽ đăng ký số lượng và chủng loại hàng chi tiết cho mỗi lần giao hàng.
SV:NGUYỄN VĂN HƯNG
LỚP: KIỂM TOÁN 48C
51
Căn cứ vào đơn đặt hàng đã được phê duyệt và kế hoạch giao nhận hàng nhân viên phụ trách xuất hàng hóa của Phòng kinh doanh tiến hành lập lệnh xuất kho theo số lượng và chủng loại hàng mà khách đã đăng ký. Sau khi lênh xuất hàng được trình Giám đốc ký duyệt. Lệnh xuất hàng sẽ được gửi tới thủ kho để tiến hành xuất hàng cho đơn vị vận chuyển để chuyển tới địa điểm giao nhận hàng đã được ký kết trong kế hoạch giao nhận. Biên bản giao nhận hàng sau đó được chuyển tới Phòng kế toán để lập hóa đơn GTGT. Cuối mỗi tháng, Phòng kế toán và Phòng kinh doanh đối chiếu số liệu về số lượng bán và doanh thu. Nếu có sự chênh lệch thì hai phòng sẽ tìm hiểu nguyên nhân để điều chỉnh kịp thời trong tháng sau.
Giá bán các sản phẩm khí của Công ty được tính toán dựa trên cơ sở chính sách giá của Công ty, giá cả thị trường trong nước và quốc tế cùng với các Quyết định liên quan tới sự điều chỉnh giá của nhà nước trong từng thời kỳ.
Tương tự như Công ty VG – PIPE KTV cũng đưa ra được bảng đánh giá HTKSNB