Hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Tư vấn và Kiểm toán CA&A - Chi nhánh Hà Nội thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thế giới đang từng bước thoát khỏi cuộc khủng hoảng kinh tế tài chính lớn nhất từ những năm 70 cho tới nay, cho dù nước ta được các chuyên gia đánh giá là không chịu ảnh hưởng nhiều từ cuộc khủng này nhưng rõ ràng là sự sôi động của các hoạt động kinh tế giảm đi rõ rệt trong hai năm 2008 và 2009, biểu hiện rõ nhất là sự biến động thất thường và ảm đạm của thị trường chứng khoán suốt một năm qua. Điều đó cho thấy rằng, đã đến lúc các doanh nghiệp Việt Nam phải đổi mới, áp dụng những tiến bộ khoa học một cách tích cực để tăng cường tiềm lực kinh tế, nâng cao năng lực sản xuất, tăng sự cạnh tranh hơn nữa, đứng vững trên thị trường dù là hoản cảnh kinh tế có thuận lợi hay bị khủng hoảng. Trong đó, tài sản cố định luôn là khoản mục quan trọng nhất mà các doanh nghiệp Việt Nam cần xem xét trong quá trình ra quyết định đầu tư bởi tài sản cố định là một bộ phận quan trọng trong việc duy trì sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp.Tài sản cố đinh thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh dịch vụ vận tải...bao gồm những khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ và có ảnh hưởng đáng kể đến các khoản mục khác trên báo cáo tài chính.Một sai sót trong hạch toán khoản mục này nhiều khi sẽ gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực, hơp lý của báo cáo tài chính. Do vậy, khoản mục tài sản cố định còn là đối tượng luôn được các kiểm toán viên quan tâm. Trong quá trình học tập tại trường và thời gian thực tập tại Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A – chi nhánh Hà Nội, nhận thức được tầm quan trọng của tài sản cố định và công trình xây dựng cơ bản dở dang, em đã chọn đề tài: “ Hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Tư vấn và Kiểm toán CA&A - Chi nhánh Hà Nội thực hiện” để nghiên cứu cho chuyên đề thực tập chuyên ngành của mình. Mục đích nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý thuyết về kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính và việc xem xét thực tiễn công tác kiểm toán của Công ty CA&A, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm và đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện. Bài viết của em gồm 2 phần: Phần I: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A thực hiện Phần II: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A thực hiện Về mặt phương pháp nghiên cứu, chuyên đề được hoàn thiện qua quá trình nghiên cứu sách vở, tài liệu kết hợp với thực tế tham gia kiểm toán tại một số đơn vị khách hàng của Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A. Tuy nhiên, do bị giới hạn trong phạm vi là một chuyên đề thực tập tốt nghiệp cũng như trình độ và kinh nghiệm chưa nhiều nên bài viết của em chắc chắn còn nhiều thiếu sót và chưa thể có được cái nhìn sâu sắc và đúng đắn về thực tế. Vì vậy, em rất mong nhận được sự nhận xét, góp ý của các thầy cô để bài viết được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, thạc sĩ Bùi Minh Hải và các anh chị trong Công ty CA&A đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ em hoàn thiện chuyên đề này. Sinh viên Ngô Thị Nhài

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƯ VÂN VÀ KIỂM TOÁN CA&A – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 3

1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A thực hiện 3

1.1.1 Mục tiêu chung khi thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A thực hiện 3

1.1.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù khi kiểm toán khoản mục tài sản cố định 4

1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định tại khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A – Chi nhánh Hà Nội thực hiện 6

1.2.1 Khách hàng ABC 6

1.2.2 Khách hàng XYZ 10

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A – Chi nhánh Hà Nội thực hiện 15

1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 15

1.3.1.1 Khách hàng ABC 15

1.3.1.2 Khách hàng XYZ 28

1.3.1.3 So sánh việc thực hiện giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại khách hàng ABC và khách hàng XYZ 38

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 40

1.3.2.1Khách hàng ABC 40

1.3.2.2 Khách hàng XYZ 44

1.3.3 So sánh giai đoạn thực hiện kiểm toán tại khách hàng ABC và khách hàng XYZ 54

1.3.3.1 Những đặc điểm chung trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại khách hàng ABC và XYZ 54

1.3.3.2 Những đặc điểm khác nhau trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

tại khách hàng ABC và XYZ 55

1.4 Kết thúc kiểm toán 55

1.4.1 Khách hàng ABC 55

1.4.2 Khách hàng XYZ 58

1.4.3 So sánh giai đoạn kết thúc kiểm toán tại khách hàng ABC và XYZ 60

1.4.3.1 Những đặc điểm chung trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại khách hàng ABC và XYZ 60

1.4.3.2 Những điểm khác nhau trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại khách hàng ABC và XYZ 60

CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN CA&A-CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 61

2.1 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A- Chi nhánh Hà Nội thực hiện 61

2.2 Những kiến nghị giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Tư ván và Kiểm toán CA&A – Chi nhánh Hà Nội thực hiện 65

2.2.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện kiểm toán TSCĐ trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A – Chi nhánh Hà Nội 65

2.2.2 Những kiến nghị giúp hoàn thiện kiểm toán TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A- Chi nhánh Hà Nội thực hiện 66

KẾT LUẬN 73

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 74

TÀI SẢN DÀI HẠNTÀI KHOẢN

TÀI SẢN CỐ ĐỊNHTÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNHTÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNHTHỨ TỰ

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNGCHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAMVIỆT NAM ĐỒNG

ỦY BAN NHÂN DÂN

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Bảng 1.1: Các mục tiêu chung khi kiểm toán tài sản cố định 3

Sơ đồ 1.2 : Trình tự kế toán tăng, giảm tài sản cố định vô hình 9

Sơ đồ 1.3: Trình tự kế toán tăng, giảm tài sản cố định hữu hình 9

Sơ đồ 1.4:Quy trình ghi sổ kế toán tại Công ty ABC 10

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán tăng, giảm tài sản cố định hữu hình 13

Sơ đồ 1.6 : Sơ đồ hạch toán tăng, giảm tài sản cố định vô hình 13

Sơ đồ 1.7: Quy trình ghi sổ kế toán tại Công ty XYZ 14

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ tổ chức chung của Công ty 19

Bảng 1.9: Bảng đánh giá mức trọng yếu 20

Bảng 1.10: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định 22

Bảng 1.11 : Bảng đánh giá sai sót có thể chấp nhận được với khoản mục tài sản cố định 25

Bảng 1.12: Chương trình kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định 26

Bảng 1.13: Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của khách hàng XYZ tại 31.12.2009 30

Bảng 1.14: Bảng đánh giá mức trọng yếu 31

Bảng 1.15 : Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ tại khách hàng XYZ 32

Bảng 1.16: Bảng ước tính sai sót có thể chấp nhận được 34

Bảng 1.17: Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ 35

Bảng 1.18: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 40

Bảng 1.19: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 41

Bảng 1.20: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 42

Bảng 1.21: Kết luận của kiểm toán viên về nguyên giá tài sản cố định 43

Bảng 1.22: Kết luận của kiểm toán viên về khấu hao tài sản cố định 44

Bảng 1.23 : Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 45

Bảng 1.24 : Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 46

Bảng 1.25: Biên bản kiểm kê tài sản cố định 47

Bảng 1.26: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 49

Bảng 1.27: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 51

Bảng 1.28: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 52

Bảng 1.29: Kết luận của kiểm toán viên về khấu hao tài sản cố định 53

Bảng 1.30: Kết luận của kiểm toán viên về nguyên giá tài sản cố định 54

Bảng 1.31: Bảng kiểm tra soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 57

Bảng 1.32: Bảng kiểm tra soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 59

Bảng 1.33 Lưu đồ với quy trình chuẩn bị mua tài sản cố định 67

Bảng 1.34 Lưu đồ thể hiện quy trình mua tài sản cố định 68

Bảng 1.35: Lưu đồ thể hiện quy trình sử dụng tài sản cố định 69

Bảng 1.36: Bảng thể hiện phân tích một số tỷ suất liên quan đến tài sản cố định 71

LỜI MỞ ĐẦU

Nền kinh tế thế giới đang từng bước thoát khỏi cuộc khủng hoảng kinh tế tàichính lớn nhất từ những năm 70 cho tới nay, cho dù nước ta được các chuyên giađánh giá là không chịu ảnh hưởng nhiều từ cuộc khủng này nhưng rõ ràng là sự sôiđộng của các hoạt động kinh tế giảm đi rõ rệt trong hai năm 2008 và 2009, biểu hiện

rõ nhất là sự biến động thất thường và ảm đạm của thị trường chứng khoán suốt mộtnăm qua Điều đó cho thấy rằng, đã đến lúc các doanh nghiệp Việt Nam phải đổimới, áp dụng những tiến bộ khoa học một cách tích cực để tăng cường tiềm lực kinh

tế, nâng cao năng lực sản xuất, tăng sự cạnh tranh hơn nữa, đứng vững trên thịtrường dù là hoản cảnh kinh tế có thuận lợi hay bị khủng hoảng Trong đó, tài sản

cố định luôn là khoản mục quan trọng nhất mà các doanh nghiệp Việt Nam cần xemxét trong quá trình ra quyết định đầu tư bởi tài sản cố định là một bộ phận quantrọng trong việc duy trì sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp.Tài sản

cố đinh thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp sảnxuất, kinh doanh dịch vụ vận tải bao gồm những khoản mục có giá trị lớn, có mốiquan hệ chặt chẽ và có ảnh hưởng đáng kể đến các khoản mục khác trên báo cáo tàichính.Một sai sót trong hạch toán khoản mục này nhiều khi sẽ gây ảnh hưởng trọngyếu đến tính trung thực, hơp lý của báo cáo tài chính Do vậy, khoản mục tài sản cốđịnh còn là đối tượng luôn được các kiểm toán viên quan tâm

Trong quá trình học tập tại trường và thời gian thực tập tại Công ty TNHH Tưvấn và Kiểm toán CA&A – chi nhánh Hà Nội, nhận thức được tầm quan trọng của

tài sản cố định và công trình xây dựng cơ bản dở dang, em đã chọn đề tài: “ Hoàn

thiện kiểm toán tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Tư vấn và Kiểm toán CA&A - Chi nhánh Hà Nội thực hiện” để nghiên cứu cho chuyên đề thực tập chuyên ngành của mình Mục

đích nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý thuyết về kiểm toán, đặc biệt là kiểm toánkhoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính và việc xem xét thựctiễn công tác kiểm toán của Công ty CA&A, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm vàđưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toánbáo cáo tài chính do Công ty thực hiện

Bài viết của em gồm 2 phần:

Phần I: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểmtoán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A thực hiện

Phần II: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cốđịnh trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểmtoán CA&A thực hiện

Về mặt phương pháp nghiên cứu, chuyên đề được hoàn thiện qua quá trìnhnghiên cứu sách vở, tài liệu kết hợp với thực tế tham gia kiểm toán tại một số đơn vịkhách hàng của Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A Tuy nhiên, do bị giớihạn trong phạm vi là một chuyên đề thực tập tốt nghiệp cũng như trình độ và kinhnghiệm chưa nhiều nên bài viết của em chắc chắn còn nhiều thiếu sót và chưa thể cóđược cái nhìn sâu sắc và đúng đắn về thực tế Vì vậy, em rất mong nhận được sựnhận xét, góp ý của các thầy cô để bài viết được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, thạc sĩ Bùi Minh Hải và các anh chị trongCông ty CA&A đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ em hoàn thiện chuyên đề này Sinh viên

Ngô Thị Nhài

CHƯƠNG I THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƯ VÂN VÀ

KIỂM TOÁN CA&A – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN

1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A thực hiện.

1.1.1 Mục tiêu chung khi thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định do

Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A thực hiện.

Bảng 1.1: Các mục tiêu chung khi kiểm toán tài sản cố định

Nhằm phát hiện ra cáckhoản trích khấu haokhông được ghi nhận

Mục tiêu

có thực

Nhằm kiểm tra các TSCĐtrình bày trên sổ sách, báocáo tài chính là thực tế phátsinh

Nhằm kiểm tra tính cóthật của các khoản khấuhao TSCĐ trong kỳ

Mục tiêu

định giá

Kiểm tra việc ghi nhậnnguyên giá TSCĐ tăng, giảmtrong kỳ có đúng với hợpđồng mua bán hay biên bảnbàn giao tài sản cố định

Kiểm tra việc trích chi phíkhấu hao TSCĐ có thựchiện đúng như trong bảnđăng ký khấu hao tài sản

Kiểm tra các khoản tríchkhấu hao của tài sản cốđịnh ( chủ yếu là xem xétcác khoản trích khấu hao

có được thực hiện hàngtháng hoặc hàng quýkhông)

Kiểm tra việc cộng dồn,chuyển sổ, sang trang củacác khoản trích khấu hao,tính toán chính xác cáckhoản khấu hao hàng kỳ

và khấu hao lũy kế

Mục tiêu

quyền và nghĩa vụ

Xem xét các TSCĐ hiện nay

có thuộc sở hữu của đơn vịhay quyền sử dụng lâu dài

1.1.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù khi kiểm toán khoản mục tài sản cố định

 Các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định cùng những sai phạmthường gặp khi kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Lĩnh vực hoạt động của khách hàng:

Lĩnh vực hoạt động cụ thể của khách hàng có ảnh hưởng rất lớn đến quy mô TSCĐ,tính phức tạp trong việc ghi nhận và quản lý TSCĐ Với những doanh nghiệp kinhdoanh trong lĩnh vực thương mại, TSCĐ chủ yếu bao gồm nhà kho, các phương tiệnvận tải, máy tính, quyền sử dụng đất, phần mềm, danh mục TSCĐ ít và dễ quản lýhơn các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất Sai phạm thường xuất hiện

là ghi nhận nguyên giá TSCĐ và ước tính thời gian sử dụng hữu ích không đúngtheo chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình và chuẩn mực số 04 – Tài sản cốđịnh vô hình theo hướng ghi tăng nguyên giá để tăng quy mô tài sản của doanhnghiệp và giảm bớt thời gian khấu hao để doanh nghiệp nhanh chóng thu hồi vốn.Bên cạnh đó việc quản lý các TSCĐ đã hết khấu hao hoặc TSCĐ thanh lý cũng gây

ra nhiều khó khăn và tiềm ẩn các sai phạm như cố tình dấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏsót kết quả các nghiệp vụ nhằm đặt lợi ích riêng cho doanh nghiệp hoặc cho bản

thân kế toán TSCĐ.

Hệ thống kiểm soát nội bộ:

Hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò quan trọng trong việc ngăn chặn những sai phạm

có thể xảy ra, đảm bảo đơn vị hoạt động hiệu quả Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn

vị hoạt động tốt sẽ ngăn chặn đươc hầu hết những sai sót và những gian lận thông qua

cơ chế kiểm soát chéo, ngược lại nếu đơn vị có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt độngyếu thì các sai phạm như áp dụng sai chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhànước, khai khống chứng từ liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ côngquỹ, ghi thiếu nghiệp vụ về TSCĐ, định khoản sai sẽ thường xuyên xảy ra

Mục đích kiểm toán của khách hàng

Mục đích kiểm toán của khách hàng có ảnh hưởng rất lớn đến tính trung thực vàhợp lý của BCTC từ đó ảnh hưởng đến những sai phạm tiềm ẩn với khoản mụcTSCĐ, chẳng hạn nếu doanh nghiệp sản xuất có tình hình kinh doanh không đượctốt và đang có ý định sáp nhập vào một công ty khác thì sai phạm có thể xảy ra làTSCĐ bị khai tăng vì TSCĐ thể hiện năng lực sản xuất của đơn vị

Tính phức tạp của từng loại hình TSCĐ:

Tính phức tạp của TSCĐ cũng góp phần làm cho những sai phạm tiềm ẩn có thểphát sinh, có nhiều TSCĐ thỏa mãn 4 tiêu chuẩn của TSCĐ một cách dễ dàng,nhưng có rất nhiều TSCĐ khó xác định nguyên giá đặc biệt là TSCĐ vô hình vì cáctiêu chuẩn xác định TSCĐ rất trừu tượng chẳng hạn nhiều TSCĐ vô hình có thểchứa đựng trong hoặc trên thực thể vật chất như trường hợp phần mềm máy tínhđược ghi trên đĩa compact, hoặc việc nhầm lẫn chi phí sửa chữa TSCĐ và chi phínâng cấp TSCĐ

Từ những sai phạm có thể phát sinh trong kiểm toán khoản mục TSCĐ đã trìnhbày ở trên, Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A đã đưa ra các mục tiêukiểm toán đặc thù sau để hạn chế rủi ro kiểm toán

 Mục tiêu đặc thù của kiểm toán tài sản cố định

- Mục tiêu có thực: Tài sản cố định được ghi nhận có tồn tại trên thực tế,được thể hiện hợp lý theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, Chế độ Kế toán ViệtNam và các quy định kế toán hiện hành

- Mục tiêu đầy đủ: Các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trên thực tế được khi sổđầy đủ, các khoản chi phí khấu hao được trích đầy đủ dựa theo nguyên tắc nhấtquán và được chấp nhận

- Mục tiêu định giá: Tài sản cố định tăng trong kỳ là hợp lý và các khoản chi

phí có giá trị lớn cần phải được vốn hoá không được tính vào chi phí trong năm.Khấu hao trong năm và khấu hao luỹ kế trên bảng cân đối kế toán là hợp lý.

- Mục tiêu phân loại và trình bày: Tài sản cố định và khấu hao luỹ kế được thểhiện và phân loại hợp lý và được trình bày đầy đủ trên báo cáo tài chính

- Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Các TSCĐ trình bày trên sổ sách và các báo cáotài chính thuộc sở hữu của đơn vị

- Mục tiêu chính xác số học: Nguyên giá của các Tài sản cố định được tínhđúng, các khoản trích khấu hao hàng kỳ và khấu hao lũy kế được tính toán chínhxác

1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định tại khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn

và Kiểm toán CA&A – Chi nhánh Hà Nội thực hiện.

Hiện tại, Công ty đang áp dụng hệ thống kế toán theo hình thức chứng từ ghi

sổ tuân theo Luật kế toán ngày 17 tháng 6 năm 2003 và nghị định kèm theo số 129/2004/NĐ - CP ban hành ngày 31 tháng 5 năm 2004 của Chính phủ quy định chi tiết

và hướng dẫn một số điều của Luật kế toán áp dụng trong hoạt động kinh doanh.Chế độ kế toán Công ty đang áp dụng Chế độ Kế toán Việt Nam ban hành theoQuyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 và các Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành và sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện.Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 1 tháng 1và kết thúc vào ngày 31 tháng

12 hàng năm Báo cáo tài chính của Công ty được lập bằng đồng Việt Nam(“VNĐ”), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấpnhận chung tại Việt Nam Các nguyên tắc này bao gồm các quy định tại các Chuẩnmực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định về kế toánhiện hành tại Việt Nam

Do đặc điểm loại hình kinh doanh của Công ty chủ yếu là các dịch vụ vận tải,dịch vụ khách sạn nên Tài sản cố định của Công ty chủ yếu là phương tiện vận tải

và máy móc thiết bị quản lý Các tài sản cố định chủ yếu được tài trợ bởi nguồn vốn

Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá:

Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua của tài sản, thuếnhập khẩu, các khoản thuế trực thu và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưatài sản vào trạng thái và vị trí sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau khi tài sản

cố định hữu hình đã được đưa vào sử dụng, như chi phí sửa chữa, bảo dưỡng và đại

tu, thường được hạch toán vào hoạt động kinh doanh trong kỳ phát sinh chi phí.Trong trường hợp có thể chứng minh một cách rõ ràng là các chi phí này làm tănglợi ích kinh tế tương lai ước tính thu được từ việc sử dụng tài sản cố định hữu hìnhvượt quá tiêu chuẩn hoạt động đánh giá ban đầu của tài sản, thì các chi phí này đượcvốn hóa làm tăng nguyên giá của tài sản cố định hữu hình

Quyền sử dụng đất có thời hạn bao gồm quyền sử dụng đất nhận được từ việcthuê đất và chi phí san lấp mặt bằng Nguyên giá của quyền sử dụng đất có thời hạn

là những chi phí liên quan phát sinh và giá trị của lô đất được Chính phủ phê duyệttại thời điểm mua thuê Quyền sử dụng đất được khấu hao theo phương phápđường thẳng trong thời gian hữu dụng ước tính của quyền sử dụng đất có thời hạn là

50 năm kể từ ngày 28 tháng 11 năm 2007

Trang Web công ty

Nguyên giá của trang Web công ty là toàn bộ các chi phí mà Công ty đã chi ratính đến thời điểm đưa trang web vào sử dụng Trang Web được khấu hao trong 5năm

Phần mềm máy tính

Nguyên giá của phần mềm máy tính là toàn bộ các chi phí mà Công ty đã chi

ra tính đến thời điểm đưa phần mềm vào sử dụng Phần mềm máy tính được khấuhao trong 5 năm

Hệ thống TK kế toán tại Công ty ABC đối với TSCĐ gồm:

TK 2138: Trang web công ty

TK 2141: Hao mòn tài sản cố định hữu hình

TK 2143: Hao mòn tài sản cố định vô hình

Sơ đồ 1.2 : Trình tự kế toán tăng, giảm tài sản cố định vô hình

Đặc điểm hệ thống hệ thống sổ sách tại Công ty ABC : Công ty ABC ghi sổ kếtoán theo hình thức chứng từ ghi sổ Công việc kế toán được thực hiện theo phầnmềm kế toán MISA

Sơ đồ 1.4:Quy trình ghi sổ kế toán tại Công ty ABC

(2)

(1): Hàng tuần, kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán nhập dữ liệu vào máy theophần mềm đã được thiết kế sẵn Tài sản cố định được theo dõi qua sổ cái và bảngdanh sách các tài sản cố định phân thành tài sản cố định hữu hình: nhà cửa, vật kiếntrúc; máy móc thiết bị; phương tiện vận tải; thiết bị, dụng cụ quản lý

(2): Cuối tháng (hoặc vào bất cứ thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiệncác thao tác khóa sổ, cộng sổ và lập BCTC Trên Bảng cân đối kế toán, tài sản cốđịnh được trình bày ở mục tài sản dài hạn( mã số 200) Các biến động về tài sản cốđịnh được thuyết minh chi tiết trên Thuyết minh Báo cáo tài chính

TSCĐ, các hợp đồng mua

sắm TSCĐ, biên bản bàn

giao TSCĐ

PHẦN MỀM

KẾ TOÁN

Sổ cái TK 211, 213,

2141, 2143

Báo Cáo Tài Chính

khẩu, bán và thực hiện các hoạt động đại lý đối với sản phẩm bảng mạch in tổnghợp; lắp ráp, nhập khẩu, bán và thực hiện hoạt động đại lý đối với công nghệ lắp ráplinh kiện liên kết bề mặt.

Trong năm, Công ty đã áp dụng Chế độ Kế toán Việt Nam ban hành theoQuyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 tháng 9 năm 2006 và trong phạm vi liênquan, các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành và các văn bảnsửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện Báo cáo tài chính được lập bằng đồng ViệtNam (“VNĐ”), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các nguyên tắc kế toánđược chấp nhận chung tại Việt Nam, các nguyên tắc này bao gồm các quy định tạicác Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định về

kế toán hiện hành tại Việt Nam Công ty XYZ mới được thành lập và đi vào hoạtđộng nên trong năm 2009, hoạt động chủ yếu của Công ty là xây dựng cơ bản dởdang, thêm vào đó các sản phẩm mà Công ty cung cấp là những sản phẩm kỹ thuậtmang tính công nghệ cao nên tài sản cố định chiếm một tỷ lệ rất lớn trong tổng tàisản của Công ty, chủ yếu bao gồm: nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc thiết bị; thiết bịdụng cụ quản lý; quyền sử dụng đất và phầm mềm kế toán Qua đây, ta có thể thấytài sản cố định đóng một vai trò rất quan trọng đối với các hoạt động của Công ty,không chỉ ở khía cạnh số lượng (chiếm tỷ trọng lớn) mà còn cả ở khía cạnh chấtlượng (quyết định đến chất lượng sản phẩm, từ đó quyết định đến sự tồn tại và pháttriển của Công ty) nên những sai sót ở khoản mục này sẽ có ảnh hưởng trọng yếuđến báo cáo tài chính của doanh nghiệp

Nguyên tắc quản lý tài sản cố định: Nguyên tắc quản lý tài sản cố định tạikhách hàng XYZ tương đối giống với nguyên tắc quản lý tài sản cố định tại kháchhàng ABC

Tài sản cố định hữu hình:

Tài sản cố định hữu hình được phản ánh theo nguyên giá trừ đi giá trị haomòn lũy kế.Khi tài sản được bán hay không được sử dụng nữa, nguyên giá và giá trịhao mòn lũy kế của tài sản được loại khỏi tài khoản và lãi lỗ phát sinh từ việc thanh

lý tài sản được hạch toán vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá:

Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua của tài sản, thuếnhập khẩu, các khoản thuế trực thu và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưatài sản vào trạng thái và vị trí sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau khi tài sản

cố định hữu hình đã được đưa vào sử dụng, như chi phí sửa chữa, bảo dưỡng và đại

tu, thường được hạch toán vào hoạt động kinh doanh trong kỳ phát sinh chi phí.Trong trường hợp có thể chứng minh một cách rõ ràng là các chi phí này làm tănglợi ích kinh tế tương lai ước tính thu được từ việc sử dụng tài sản cố định hữu hìnhvượt quá tiêu chuẩn hoạt động đánh giá ban đầu của tài sản, thì các chi phí này đượcvốn hóa làm tăng nguyên giá của tài sản cố định hữu hình

Phần mềm máy tính:

Nguyên giá của phần mềm máy tính là toàn bộ các chi phí mà Công ty đã chi

ra tính đến thời điểm đưa phần mềm vào sử dụng, phần mềm máy tính được khấuhao trong 3 năm

Hệ thống tài khoản kế toán tại Công ty XYZ đối với TSCĐ gồm:

Đặc điểm hệ thống hệ thống sổ sách tại Công ty XYZ: Công ty XYZ ghi sổ kếtoán theo hình thức nhật ký chung Công việc kế toán được thực hiện theo phầnmềm kế toán

2135 Phần mềm máy vi tính

214 Hao mòn tài sản cố định

2141 Hao mòn tài sản cố định hữu hình

2143 Hao mòn tài sản cố định vô hình

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán tăng, giảm tài sản cố định hữu hình

Sơ đồ 1.7: Quy trình ghi sổ kế toán tại Công ty XYZ

(2)

(1) : Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làmcăn cứ ghi sổ, kế toán nhập số liệu vào máy theo phần mềm đã được thiết kế sẵn.TSCĐ được theo dõi qua sổ Nhật ký chung, Sổ cái TSCĐ

(2) : Cuối tháng, kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ, cộng sổ và lập BCTC.Trên Bảng cân đối kế toán, tài sản cố định được trình bày ở mục tài sản dài hạn( mã

số 200) Các biến động về tài sản cố định được thuyết minh chi tiết trên Thuyếtminh Báo cáo tài chính

ABC là khách hàng mới của còn XYZ là khách hàng cũ của CA&A Cả haikhách hàng này đều thuộc đối tượng bắt buộc phải kiểm toán báo cáo tài chính hàngnăm, đây cũng là hai doanh nghiệp mới đi vào hoạt động, tuy nhiên công ty ABC cókhoản mục tài sản cố định chiếm tỷ nhỏ trong tổng tài sản chủ yếu bao gồm tài sản

cố định vô hình, còn tài sản cố định chủ yếu bao gồm tài sản cố định hữu hình lạichiếm phần lớn trong tổng tài sản tại công ty XYZ, hầu hết các tài sản này là nhậpkhẩu, Công ty sử dụng tỷ giá liên ngân hàng tại thời điểm nghiệp vụ phát sinh Cácchính sách về TSCĐ của hai khách hàng có nhiều điểm tương đồng

Các quyết định tăng giảm,

TSCĐ, các hợp đồng mua

sắm TSCĐ, biên bản bàn

giao TSCĐ

PHẦN MỀM

KẾ TOÁN

Sổ cái TK 211, 213,

2141, 2143, sổ chi tiết các TK trên

Báo Cáo Tài Chính

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A – Chi nhánh Hà Nội thực hiện

1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên có vai trò quan trọng chi phối tới chấtlượng và hiệu quả của mọi cuộc kiểm toán, thông qua việc lập kế hoạch kiểm toán,kiểm toán viên sẽ thu thập được các bằng chứng kiểm toán đẩy đủ nhất làm cơ sởcho ý kiến kết luận kiểm toán, nắm rõ một cách tổng thể và chủ động về nhữngđiểm mạnh, điểm yếu tại khách hàng và các công việc kiểm toán cần thực hiện, từ

đó hạn chế được những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quảcông việc, giữ vững uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng Vì vậy, lập kế hoạchkiểm toán càng chặt chẽ, cụ thể thì càng đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tínhhiệu lực của cuộc kiểm toán;

Tại Công ty TNHH CA&A – Chi nhánh Hà Nội, giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán luôn được chú trọng và thực hiện một cách đầy đủ, bao gồm các công việc sau:chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, thu thập thông tin cơ sở, thu thập thông tin về nghĩa

vụ pháp lý của khách hàng, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, tìm hiểu hệthống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán toàndiện và soạn thảo chương trình kiểm toán

1.3.1.1 Khách hàng ABC

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Ở bước này, sau khi gửi thư mời kiểm toán nhằm mục đích giới thiệu nhữngdịch vụ Công ty cung cấp và nhận được phản hồi đồng ý của khách hàng, các kiểmtoán viên tiến hành công việc lập kế hoạch tiếp cận khách hàng, đánh giá rủi ro chấpnhận hợp đồng kiểm toán, thiết lập nhóm kiểm toán và thiết lập các điều khoảntrong hợp đồng kiểm toán Việc đánh giá rủi ro là vô cùng cần thiết và bắt buộc đểhạn chế những rủi ro do lựa chọn khách hàng Các tài liệu và thông tin thu thậptrong giai đoạn này được lưu tại mục 2 (Liên lạc với khách hàng) và mục 3 (Hiểubiết về doanh nghiệp và kế hoạch kiểm toán) Công việc chuẩn bị kế hoạch kiểmtoán tại khách hàng ABC được kết thúc bởi một bản hợp đồng kiểm toán và một kếhoạch kiểm toán ghi cụ thể thời gian thực hiện kiểm toán, nhân sự phục vụ cho cuộckiểm toán

Khi tìm hiểu về khách hàng ABC, trước hết Công ty tiến hành tìm hiểu cácthành viên chủ chốt trong bộ máy quản lý, tiếp đến là các yêu cầu của khách hàng

với dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp, trên cơ sở đó kiểm toán viên xây dựngchiến lược về liên hệ với những thành viên nào trong doanh nghiệp suốt quá trìnhthực hiện công việc kiểm toán, kế hoạch nhằm mở rộng và tăng cường mối quan hệvới khách hàng.

Thu thập thông tin cơ sở

Ở bước này, kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập các thông tin cơ sở liên quanđến các thông tin chung về khách hàng như ngành nghề kinh doanh, nhất là nhữngkhía cạnh đặc thù, các bên liên quan: công ty mẹ, công ty con, danh sách kháchhàng chủ yếu, danh sách các nhà cung cấp, dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài,các báo cáo kiểm toán, báo cáo tài chính năm trước, biên bản các cuộc họp cổ đông,hội đồng quản trị và ban giám đốc, các hợp đồng quan trọng và cam kết của bangiám đốc, các thông tin này có thể được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau: dokhách hàng cung cấp, phỏng vấn kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc từ nguồn thông tinbên ngoài Mục đích của kiểm toán viên khi thực hiện công việc này là để có mộtcái nhìn tổng quan về đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và ảnhhưởng của nó tới rủi ro tiềm tàng, và cụ thể hơn nữa là ảnh hưởng của nó tới vấn đề

sử dụng và bảo quản tài sản cố định Bên cạnh việc tìm hiểu khách hàng thông quanhững tài liệu sẵn có, kiểm toán viên cũng cần tham quan thực tế nhà xưởng, máymóc, thiết bị để thông qua quan sát, phỏng vấn trực tiếp nhân viên trong công tykhách hàng để rút ra được những kết luận cần thiết cho cuộc kiểm toán, tìm hiểuviệc phân công, phân tách trách nhiệm giữa các thành viên trong công ty như thếnào, các tài liệu thu thập được trong bước này được lưu vào mục 3( Hiểu biết vềdoanh nghiệp và kế hoạch kiểm toán

 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng

Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực :

- Kinh doanh và sản xuất điện;

- Xây dựng các công trình điện; xây dựng các nhà máy xi măng;

- Khai thác quặng, khoáng sản được nhà nước cho phép lưu hành (trừ xuấtkhẩu dầu mỏ và các loại dầu thu được từ các khoáng bitum, ở dạng thô);

- Kinh doanh bất động sản; mua bán chứng khoán (không bao gồm chứngkhoán, cổ phiếu hoặc chứng chỉ trái phiếu nước ngoài);

- Đại lý kinh doanh xăng dầu và khí đốt hóa lỏng, đại lý xăng dầu, khí đốt hóalỏng, và các dịch vụ liên quan đến xăng dầu, khí đốt hóa lỏng;

- Đại lý bảo hiểm, đại lý mua, bán, ký gửi hàng hóa;

- Kinh doanh các sản phẩm, linh kiện điện tử tin học, kinh doanh xuất nhậpkhẩu hàng hóa Công ty kinh doanh, nhận ủy thác đầu tư;

- Kinh doanh dịch vụ khách sạn, nhà hàng (không bao gồm kinh doanh quánbar, phòng hát Karaoke, vũ trường);

- Kinh doanh lữ hành nội địa và quốc tế, đào tạo ngắn hạn và dài hạn (chỉ hoạtđộng sau khi được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép);

- Sản xuất, chế biến và buôn bán lương thực, thực phẩm, hàng nông lâm, thủysản (trừ phân phối lúa gạo, đường mía, đường củ cải);

- Giám sát thi công xây dựng công trình giao thông, hạ tầng kỹ thuật, dân dụngtrong lĩnh vực xây dựng, hoàn thiện (trong phạm vi chứng chỉ hành nghề đăng kýkinh doanh);

- Dịch vụ vận tải hàng hóa và hành khách bằng xe ô tô

 Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Khách hàng ABC là khách hàng mới của CA&A nên các kiểm toán viên tiếnhành thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng bao gồm:

- Giấy phép thành lập doanh nghiệp và các lần sửa đổi trong năm (nếu có) Công ty ABC là công ty cổ phần hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng kýkinh doanh số 0103006297 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày

24 tháng 12 năm 2004 Trong quá trình hoạt động, Giấy chứng nhận đăng ký kinhdoanh của Công ty đã được sửa đổi như sau:

Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh điều

Bổ sung một số ngành nghề kinh doanh

Bổ sung một số ngành nghề kinh doanh

Bổ sung vốn điều lệ và bổ sung một sốngành nghề kinh doanh

- Danh sách thành viên Hội đồng quản trị (danh sách thay đổi trong năm nếu có);

Ông Nguyễn Văn Anh Chủ tịch Ngày 25 tháng 3 năm 2008

Ông Trần Mạnh Hùng Ủy viên Ngày 25 tháng 3 năm 2008

Ông Nguyễn Thành Trung Ủy viên Ngày 25 tháng 3 năm 2008

Ông Lê Đức Thọ Ủy viên Ngày 25 tháng 3 năm 2008

Bà Nguyễn Thị Thanh Bình Ủy viên Ngày 25 tháng 3 năm 2008

Thành phần, nhiệm kỳ Ban Giám đốc và các quyết định bổ nhiệm;

Ông Nguyễn Văn Anh Giám đốc Ngày 25 tháng 3 năm 2008Ồng Nguyễn Xuân Quang Phó Giám đốc Ngày 01 tháng 5 năm 2008

- Chi tiết các giao dịch với các bên liên quan nếu có (Công ty con, Công tyliên doanh, liên kết…)

Công ty TNHH Cavico Việt Nam (cổ đông chiến lược)

Ngân hàng Thương mại Cổ phần Nhà Hà Nội (cổ đông chiến lược)

Công ty Cổ phần Chứng khoán Agribank (cổ đông chiến lược)

Công ty Asiavantage Global Limited(cổ đông chiến lược)

Công ty Cổ phần Tài chính Bưu điện (cổ đông chiến lược)

Tổng Công ty Tài chính Cổ phần Dầu khí Việt Nam (vay dài hạn)

Công ty Cổ phần Đầu tư và Tư vấn Nam Việt( vay dài hạn)

Công ty Cổ phần Vinam ( vay dài hạn)

Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển Thương mại Việt Nam (vay dài hạn)

Ngân hàng Thương mại Cổ phần Nhà Hà Nội( vay dài hạn)

Ngân hàng Phát triển Việt Nam - CN Hòa Bình(vay dài hạn)

Hiện Công ty đang tiến hành xây dựng rất nhiều các dự án: dự án trường nghề Hòa Bình; dự án thủy điện Nậm Chiên nên các khoản vay dài hạn được tiến hành nhằmthực hiện các dự án này

- Các biên bản họp Hội đồng quản trị trong năm 2009

- Sơ đồ tổ chức Công ty

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ tổ chức chung của Công ty

Ước tính mức trọng yếu

Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu là bước không thể thiếu với mọi cuộckiểm toán, mức độ trọng yếu kế hoạch được xác định là một con số cụ thể được sửdụng như cơ sở để quyết định phạm vi của cuộc kiểm toán, đồng thời nó cho phépcác kiểm toán viên có thể phát hiện các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính.Việc xác định tính trọng yếu kế hoạch là một vấn đề phức tạp bao gồm nhiều phánđoán chuyên nghiệp phụ thuộc vào phạm vi kiến thức của kiểm toán viên về công tykhách hàng, sự đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro hợp đồng kiểm toán, và nhữngyêu cầu kiểm toán cho báo cáo tài chính.Tại công ty ABC, các KTV đã lựa chọn lợinhuận trước thuế làm cơ sở để đánh giá mức trọng yếu( hay giá trị chuẩn).Theonguyên tắc thận trọng phần trăm đánh giá cho toàn bộ báo cáo tài chính là 5%, sau

đó mức trọng yếu sẽ được phân bổ cho các khoản mục trên báo cáo tài chính.Tất cảPhòng Hành

chính

Hội đồng thành viên

Ban Giám đốc

Chủ tịch Hội đồng thành viên

Phòng Tài chính

kế toán

Phòng nghiên cứu và phát triển

Phòng

Kế hoạch Đầu tư

Phòng

Kỹ thuật

Các đội sản xuất

các nghiệp vụ phát sinh trong năm có giá trị lớn hơn mức trọng yếu phân bổ chokhoản mục đó đều bắt buộc phải kiểm tra

Bảng 1.9: Bảng đánh giá mức trọng yếu

Mức trọng yếu Tham chiếu: 33

Cho kỳ hoạt động từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 12 năm 2009 Ngày: 14.1.10

A ƯỚC TÍNH TÍNH TRỌNG YẾU

1 Xác định điểm chuẩn của tính trọng yếu

a Lựa chọn những điểm chuẩn liên quan nhất đến tính trọng yếu khoản mục

Tổng tài sản

 Tài sản thuần hoặc vốn chủ sở hữu

 Thay đổi trong tài sản thuần hoặc lợi nhuận xác định/kế hoạch đóng góp

 Công ty nhà nước: Thu nhập từ hoạt động liên tục ( sau thuế)

 Công ty tư nhân: Thu nhập từ hoạt động liên tục ( sau thuế)

 Công ty tư nhân: Thu nhập được xạc định lại từ hoạt động liên tục ( sau thuế)

 Công ty tư nhân: Thu nhập được xạc định lại từ hoạt động liên tục ( trước thuế)

 Tổng doanh thu

Giá trị chuẩn thể hiện tổng tài sản của Công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 2009.

 Tổng tài sản của kế hoạch đóng góp/xác định

 Quyền yêu cầu và thanh toán phí bảo hiểm về sức khỏe và các lợi ích khác

5 - 10 5

5 - 10 0.25 - 0.5

Sau khi xác định mức trọng yếu trên toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viêntiến hành phân bổ mức ước lượng này cho các khoản mục trên BCTC(hay còn gọi làsai sót có thể chấp nhận được) Cơ sở để phân bổ mức trọng yếu đối với khoản mụctài sản cố định là tính phức tạp của khoản mục tài sản cố định trên BCTC, rủi ro

tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm của KTV về khách hàng và chi phí kiểmtoán đối với từng khoản mục Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát tạiCA&A thường mang tính chất định tính và được chia làm 3 cấp độ: cao, trung bình,thấp.

Đánh giá rủi ro tiềm tàng

1 Rủi ro tiềm tàng

Khoản mục tài sản cố định chiếm một tỷ trọng nhỏ trong tổng tài sản, trongnăm 2009 không phát sinh nghiệp vụ nào liên quan đến tài sản cố định nên kiểmtoán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục này ở mức độ thấp

Đánh giá rủi ro kiểm soát

2 Rủi ro kiểm soát

Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên tiến hành đánh giá hệ thống kiểmsoát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định Tại CA&A, kiểm toán viên đánh giárủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ bằng các kỹ thuật: phỏng vấn ban giámđốc về chính sách quản lý, sử dụng tài sản cố định; tham quan nhà xưởng, phỏngvấn nhân viên quản lý TSCĐ, kiểm tra chứng từ, sổ sách các nghiệp vụ liên quanđến tài sản cố định Sau khi tìm hiểu HT KSNB, KTV mô tả HTKSB qua Bảng câuhỏi tìm hiểu về HT KSNB

Bảng 1.10: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tài sản

cố định

Không N/A MLP Ghi chú Ký tên

6 Tài sản cố định và khấu hao

6.1 Công ty có lập sổ đăng ký tài sản cố định

theo nguyên giá và hao mòn luỹ kế? Sổ

đăng ký này có được kiểm tra và phê duyệt

bởi người có thẩm quyền?

C

6.2 Số dư TSCĐ trên sổ đăng ký có khớp với

Bảng cân đối số phát sinh/Báo cáo tài

6.4 Công ty có thực hiện nhất quán phương

pháp vốn hóa vào nguyên giá tài sản cố

định theo đúng quy định?

C

6.5 Việc luân chuyển TSCĐ có được cấp có

thẩm quyền phê duyệt và được lập thành

biên bản có chữ ký của bên giao, bên

nhận?

C

6.6 Các nghiệp vụ mua và thanh lý, nhượng

bán TSCĐ có được phê duyệt bởi người có

thẩm quyền ? Công ty có hạch toán hợp lý

các khoản lãi, lỗ khi thanh lý, nhượng bán

TSCĐ?

C

6.7 Phương pháp và tỉ lệ khấu hao TSCĐ có

theo đúng quy định của pháp luật hiện

hành và được công ty áp dụng nhất quán?

C

6.8 Chi phí khấu hao có được hạch toán vào

các loại chi phí (cho phí sản xuất, quản lý

doanh nghiệp) theo đúng chức năng của

từng TSCĐ?

C

6.9 Công ty có thực hiện mua bảo hiểm đầy đủ

cho các TSCĐ có giá trị lớn và /hoặc rủi ro

cao?

K

6.10 Các TSCĐ đi thuê (hoạt động/tài chính) có

được hạch toán đúng trong báo cáo tài

chính và phù hợp với chuẩn mực kế toán

6.12 Công ty có thực hiện việc kiểm kê định kỳ

TSCĐ? Số liệu trên biên bản kiểm kê có

khớp với báo cáo tài chính? Các khoản

chênh lệch (lớn) có được giải thích cụ thể

và xử lý kịp thời?

K

6.13 Các tài sản cố định hỏng, không còn sử

dụng được, đang sửa chữa lớn có được lưu

ý trong biên bản kiểm kê TSCĐ và xử lý

kịp thời?

K

6.14 Tài sản cố định hết khấu hao, đang thế

chấp cầm cố cho các khoản vay có được

thể hiện cụ thể trong sổ đăng ký TSCĐ

cóTSCĐthế

chấpKết luận: Công ty thực hiện khá đầy đủ

chính sách quản lý và sử dụng tài sản cố

định

Sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên tiến hànhphân bổ mức sai sót có thể chấp nhận được cho một số khoản mục chính

Mức phân bổ = Phần trăm sai sót có thể chấp nhận được cho từng khoản mục

x Mức trọng yếu trên toàn bộ BCTC

Trong đó : Phần trăm sai sót có thể chấp nhận được cho từng khoản mục:được xác định cho từng khoản mục dựa trên cơ sở số bút toán cần điều chỉnh dựkiến tổng sai sót dự kiến tương đương phần trăm của giá trị trọng yếu trước thuế

Số bút toán điều chỉnh Tổng sai sót dự kiến

tương đương phần trămcủa giá trị trọng yếutrước thuế (3)

Phần trăm sai sót

có thể chấp nhậnđược

dự kiến (2a)

bổ cho khoản mục TSCĐ nhằm mục đích giúp KTV xác định lượng bằng chứngkiểm toán thích hợp phải thu thập đối với khoản mục TSCĐ để đảm bảo tổng hợpcác sai sót trên BCTC không vượt quá mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu.

Bảng 1.11 : Bảng đánh giá sai sót có thể chấp nhận được với khoản mục tài sản cố

định

Cho kỳ hoạt động từ ngày 1 tháng 1

Giá trị sai sót có thểchấp nhận được

2 Xác định phạm vi danh sách các bút toán điều chỉnh và các

bút toán phân loại lại

Bút toán điều chỉnh được đề xuất (PAJEs)

Bút toán phân loại lại được đề xuất (PRJEs)

Thiết kế chương trình kiểm toán

Tại Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A – chi nhánh Hà Nội, có mộtchương trình kiểm toán mẫu với từng khoản mục để dựa vào đó và tùy theo đặcđiểm của từng khách hàng, người phụ trách nhóm kiểm toán sẽ phải thiết kế chươngtrình kiểm toán phù hợp với từng cuộc kiểm toán nhất định

Bảng 1.12: Chương trình kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định

CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN

THỦTỤC PHÂN TÍCH SO SÁNH

1 So sánh số dư tài khoản tài sản cố định của năm nay với năm

trước Yêu cầu khách hàng giải trình cho những khoản biến động

trọng yếu hay bất thường Xác định có cần phải làm thêm các thủ

tục kiểm toán dựa trên các giải trình thu thập được.

KIỂM TRA CHỨNG TỪ VÀ KIỂM KÊ

2 Thu thập bảng theo dõi TSCĐ của khách hàng có liệt kê các

TSCĐ tăng.

a Xác định sự chính xác của bảng theo dõi TSCĐ.

b Rà soát bảng kê chi tiết TSCĐ tăng để đảm bảo rằng tất

cả các TSCĐ tăng đã được phản ánh trên bảng theo dõi nói

trên.

c Kiểm tra các TSCĐ tăng đến hoá đơn mua, văn bản phê

dưyệt, chứng từ thanh toán, hợp đồng…

d Kiểm tra sự phê duyệt của Ban giám đốc với TSCĐ thanh

lý và thực hiện kiểm kê TSCĐ có giá trị lớn.

KIỂM TRA ƯỚC TÍNH KHẤU HAO

11 Đối với mỗi loại tài sản chính, thực hiện kiểm tra ước tính toàn

bộ chi phí khấu hao.

a Xác định tỷ lệ khấu hao bình quân dựa trên cơ sở ước tính

thời gian hữu dụng và phương pháp tính khấu hao, chú ý rằng

các phương pháp tính phải nhất quán giữa các kỳ.

b Tính toán giá trị cần khấu hao trung bình của mỗi loại tài

sản Lưu ý rằng tất cả và chỉ có các TSCĐ có thể khấu hao

mới được tính.

c Nhân tỷ lệ khấu hao bình quân với giá trị cần khấu hao

trung bình đó và so sánh số khấu hao ước tính với số khấu hao

trên sổ sách Điều tra các khoản chênh lệch trọng yếu

THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT

12 Thảo luận với người phụ trách của khách hàng về chính sách

kế toán của khách hàng đối với khấu hao Xem xét chính sách đó

có phù hợp với quy định của nhà nước hay không Đánh giá các

thay đổi trong chính sách xem có dẫn đến việc phải điều chỉnh hay

cần trình bày trên báo cáo tài chính.

a Xem xét nguyên nhân của sự thay đổi và xác định rằng

các ước tính được điều chỉnh lại là hợp lý.

b Đánh giá xem những chính sách hiện thời có đảm bảo mục

tiêu phân bổ nguyên giá của tài sản đều đặn cho thời gian hữu

dụng của tài sản.

13 Yêu cầu khách hàng cung cấp bảng tính khấu hao TSCĐ

trong kỳ Kiểm tra tính chính xác của bảng tính này:

a So sánh số dư đầu kỳ với giấy tờ làm việc ở kỳ trước và

số dư cuối kỳ với sổ cái.

b Tham chiếu khoản khấu hao trên bảng kê và đảm bảo rằng

sự phân bổ giữa giá vốn và chi phí hoạt động là hợp lý và nhất

quán giữa các kỳ

c Xem xét những khoản khấu hao giảm trong kỳ với phần

kiểm tra TSCĐ thanh lý.

14 Chọn mẫu tài sản từ sổ phụ và kiểm tra sự tính toán khấu hao.

So sánh giá trị đã được tính toán và số liệu trên sổ sách Điều tra

các khoản chênh lệch trọng yếu.

THỦ TỤC KIỂM TOÁN Tham chiếu thực hiện Người Ngày

15 Xác định xem tổng giá trị của tài sản có thể khấu hao có được bao

gồm bảng kê của khách hàng và liệu có chi phí khấu hao nào được

tính cho các TSCĐ đã hết khấu hao.

16 Sau đây là chương trình kiểm toán khác được thực hiện đối với tài

SOÁT XÉT TÍNH ĐẦY ĐỦ CỦA VIỆC TRÌNH BÀY

17 Kiểm tra tính đầy đủ của việc trình bày trên báo cáo tài chính liên

quan tới TSCĐ.

a Xác định bằng cách kiểm tra biên bản, thu thập thư xác nhận,

tài liệu khác và thảo luận với ban giám đốc xem có TSCĐ nào

được cầm cố để đảm bảo cho khoản nợ.

b Tham chiếu nội dung số liệu trình bày trên báo cáo tài chính

với các giấy tờ làm việc liên quan.

KIỂM TRA, SOÁT XÉT VÀ KẾT LUẬN

18 Trên cơ sở những thủ tục đã được thực hiện ở trên, theo ý kiến của

tôi, các mục tiêu kiểm toán được đưa ra cho chương trình kiểm

toán này đã được thỏa mãn trừ những điều dưới đây:

20 Trưởng nhóm thực hiện kiểm tra và soát xét lại.

21 Trả lời những câu hỏi của trưởng nhóm kiểm tra.

22 Trả lời những câu hỏi của giám đốc kiểm toán hoặc kiểm toán viên

phụ trách.

1.3.1.2 Khách hàng XYZ

Công ty ABC và công ty XYZ có nhiều đặc điểm giống nhau và khác nhau đã

đề cập ở trên nên trong phần chuẩn bị kiểm toán có nhiều thủ tục được thưc hiệnkhác với tại khách hàng ABC

Thu thập thông tin cơ sở

Do XYZ cũng là khách hàng cũ của Công ty CA&A nên các thông tin về giấyphép thành lập, ngành nghề kinh doanh, giao dịch với các bên liên quan đã được lưutrong hồ sơ kiểm toán chung

Để đảm bảo kết quả kiểm toán được hiệu quả, kiểm toán viên đã xem xét hồ sơkiểm toán năm trước, hồ sơ kiểm toán chung và trao đổi với kiểm toán viên tiềnnhiệm để nắm được tình hình chung của khách hàng XYZ như sau:

Khách hàng XYZ thành lập từ năm 2007, các hoạt động chủ yếu trong năm

2009 là tiến hành hoạt động xây dựng nhà xưởng, nhập khẩu máy móc Trong nămcông ty đã sản xuất đợt sản phẩm đầu tiên từ tháng 5 xuất khẩu sang Nhật Bản.Các sai phạm còn tồn tại trong cuộc kiểm toán trước:

- Khấu hao lũy kế tài sản cố định tại ngày 31 tháng 12 năm 2008 đượcđánh giá thấp hơn vào khoảng 106 triệu VNĐ, nguyên nhân là do sai sóttrong quá trình tính toán

- Công ty chưa lập sổ chi tiết tài sản cố định, thẻ tài sản tài sản cố định vàchưa đặt số hiệu cho các tài sản cố định của mình

- Công ty thiếu sự kiểm tra độc lập đối với giá trị đã ghi nhận của tài sản

Bảng 1.13: Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của khách hàng

XYZ tại 31.12.2009

% Tổng TS

31/12/2008

% Tổn g TS

Ước tính mức trọng yếu

Công ty XYZ kinh doanh trong năm 2009 bị lỗ nên giá trị chuẩn( giá trị đượcchọn làm cơ sở để tính mức trọng yếu kế hoạch) được chọn là tổng tài sản, để đảmbảo nguyên tắc thận trọng, kiểm toán viên chọn phần trăm đánh giá là 0.25 % -

mức thấp nhất trong khoảng phần trăm đánh giá đối với giá trị chuẩn là tổng tài sản.

Bảng 1.14: Bảng đánh giá mức trọng yếu

Mức trọng yếu Tham chiếu: 33

Cho kỳ hoạt động từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 12 năm 2009 Ngày: 14.1.10

A ƯỚC TÍNH TÍNH TRỌNG YẾU

1 Xác định điểm chuẩn của tính trọng yếu

a Lựa chọn những điểm chuẩn liên quan nhất đến tính trọng yếu khoản mục

Tổng tài sản

 Tài sản thuần hoặc vốn chủ sở hữu

 Thay đổi trong tài sản thuần hoặc lợi nhuận xác định/kế hoạch đóng góp

 Công ty nhà nước: Thu nhập từ hoạt động liên tục ( sau thuế)

 Công ty tư nhân: Thu nhập từ hoạt động liên tục ( sau thuế)

 Công ty tư nhân: Thu nhập được xạc định lại từ hoạt động liên tục ( sau

 Công ty tư nhân: Thu nhập được xạc định lại từ hoạt động liên tục ( sau

 Tổng doanh thu

Giá trị chuẩn thể hiện tổng tài sản của Công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 2009.

 Tổng tài sản của kế hoạch đóng góp/xác định

 Quyền yêu cầu và thanh toán phí bảo hiểm về sức khỏe và các lợi ích khác

5 - 10 5

5 - 10 0.25 - 0.5

Tương tự như khách hàng ABC, các kiểm toán viên cũng tiến hành đánh giá rủi rotiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với khách hàng XYZ, từ đó kiểm toán viên tiếnhành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ

Đánh giá rủi ro tiềm tàng

1 Rủi ro tiềm tàng

Khoản mục TSCĐ chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp(90%), bao gồm chủ yếu là các thiết bị chuyên dụng, được nhập khẩu từ nước ngoàinên việc xác định nguyên giá rất phức tạp; danh mục tài sản cố định rất nhiều; sựhoạt động tốt hay không tốt của máy móc quyết định đến sự tồn tại và phát triển củaCông ty nên KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng cho khoản mục TSCĐ ở mức cao.

Đánh giá rủi ro kiểm soát

Rủi ro kiểm soát

Do XYZ là khách hàng cũ nên kiểm toán viên cũng đã hiểu rõ phần nào về hệthống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, do đó KTV chỉ thực hiện tìm hiểu nhữngthay đổi trong năm 2009 đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị bằng kỹ thuậtphỏng vấn Ban giám đốc, quan sát và kiểm tra chứng từ.Kết quả của thủ tục nàyđược KTV trình bày qua bảng câu hỏi về HTKSNB

Bảng 1.15 : Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ tại khách hàng XYZ

Không

N/

6 Tài sản cố định và khấu hao

6.1 Công ty có lập sổ đăng ký tài sản cố định

theo nguyên giá và hao mòn luỹ kế? Sổ

đăng ký này có được kiểm tra và phê

duyệt bởi người có thẩm quyền?

C

6.2 Số dư TSCĐ trên sổ đăng ký có khớp với

Bảng cân đối số phát sinh/Báo cáo tài

6.4 Công ty có thực hiện nhất quán phương

pháp vốn hóa vào nguyên giá tài sản cố

định theo đúng quy định?

C

6.5 Việc luân chuyển TSCĐ có được cấp có

thẩm quyền phê duyệt và được lập thành

biên bản có chữ ký của bên giao, bên

nhận?

C

6.6 Các nghiệp vụ mua và thanh lý, nhượng

bán TSCĐ có được phê duyệt bởi người

có thẩm quyền? Công ty có hạch toán hợp

C

lý các khoản lãi, lỗ khi thanh lý, nhượng

bán TSCĐ?

6.7 Phương pháp và tỉ lệ khấu hao TSCĐ có

theo đúng quy định của pháp luật hiện

hành và được công ty áp dụng nhất quán?

C

6.8 Chi phí khấu hao có được hạch toán vào

các loại chi phí (cho phí sản xuất, quản lý

doanh nghiệp) theo đúng chức năng của

từng TSCĐ?

C

6.9 Công ty có thực hiện mua bảo hiểm đầy

đủ cho các TSCĐ có giá trị lớn và /hoặc

rủi ro cao?

C

6.10 Các TSCĐ đi thuê (hoạt động/tài chính)

có được hạch toán đúng trong báo cáo tài

chính và phù hợp với chuẩn mực kế toán

6.12 Công ty có thực hiện việc kiểm kê định kỳ

TSCĐ? Số liệu trên biên bản kiểm kê có

khớp với báo cáo tài chính? Các khoản

chênh lệch (lớn) có đượcgiải thích cụ thể

và xử lý kịp thời?

C

6.13 Các tài sản cố định hỏng, không còn sử

dụng được, đang sửa chữa lớn có được lưu

ý trong biên bản kiểm kê TSCĐ và xử lý

kịp thời?

TSCĐhỏng

6.14 Tài sản cố định hết khấu hao, đang thế

chấp cầm cố cho các khoản vay có được

thể hiện cụ thể trong sổ đăng ký TSCĐ

TSCĐhết khấu

haoKết luận: Công ty thực hiện tốt các chính

sách sử dụng và quản lý TSCĐ

Sau khi xác định rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV tiến hành phân bổmức sai sót có thể chấp nhận được cho các khoản mục chính Cách thức phân bổmức sai sót tương tự với khách hàng ABC, với khách hàng XYZ, TSCĐ có mức rủi

ro tiềm tàng cao, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức trung bình, để hạn chế rủi ro

kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá số bút toán cần điều chỉnh là không hạn chế,tổng sai sót dự kiến tương đương phần trăm của giá trị trọng yếu trước thuế là lớnhơn hoặc bằng 40%, phần trăm sai sót có thể chấp nhận được là 15%, nên mứctrọng yếu phân bổ cho khoản mục TSCĐ là 59.250.706 đồng.

Bảng 1.16: Bảng ước tính sai sót có thể chấp nhận được

Cho kỳ hoạt động từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 12

B ƯỚC TÍNH SAI SÓT CÓ THỂ CHẤP NHẬN ĐƯỢC

1 Xác định phần trăm có thể chấp nhận được

Số bút toán điều chỉnh Tổng sai sót dự kiếntương đương phần trăm

của giá trị trọng yếutrước thuế (3)

Phần trăm sai sót cóthể chấp nhận được

15

%

VNĐ

2 Xác định phạm vi danh sách các bút toán điều chỉnh và các bút toán phân loại lại

Bút toán điều chỉnh được đề xuất (PAJEs)

Bút toán phân loại lại được đề xuất (PRJEs)

 Chương trình kiểm toán

Tương tự khách hàng ABC, kiểm toán viên dựa vào chương trình kiểm toán