Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán các khoản mục dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán KSI – Chi nhánh Hà Nội thực hiện

Hoạt động kiểm toán, nhất là kiểm toán độc lập tuy xuất hiện ở nước ta mới khoảng 25 năm nhưng đã và đang ngày càng đóng một vai trò quan trọng trong quá trình phát triển của nền kinh tế quốc gia. Hoạt động của kiểm toán độc lập không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn giúp doanh nghiệp được kiểm toán củng cố hoạt động tài chính kế toán, nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý. Đặc biệt trong thời điểm hiện nay, khi đất nước chúng ta đang hội nhập kinh tế toàn cầu, đó là thời cơ để ngành kiểm toán phát triển và khẳng định tính thời thượng của mình trong tất cả các ngành kinh tế.Mục tiêu cơ bản của kiểm toán báo cáo tài chính là đưa ra ý kiến xác nhận của kiểm toán viên về tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm toán. Chất lượng của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính chủ yếu phụ thuộc vào chất lượng của ý kiến nhận xét của kiểm toán viên. Để đưa ra ý kiến nhận xét phù hợp về từng khoản mục thông tin trên BCTC cũng như toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần chú trọng kiểm tra, xem xét những nhân tố ảnh hưởng tới tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính. Một trong các yếu tố quan trọng ảnh hưởng đáng kế đến tính hợp lý, đúng đắn của số liệu, thông tin của các các khoản không thể đo lường chính xác được mà chỉ có thể ước tính trên báo cáo tài chính – đó là các khoản dự phòng. Các chỉ tiêu liên quan tới dự phòng (bao gồm dự phòng về giá trị hợp lý và các thuyết minh liên quan trong quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính) chỉ được đo lường và phản ánh theo giá trị hợp lý chứ không phải là con số chắc chắn, sự không chắc chắn trong dự phòng dẫn tới khả năng tiềm ẩn sự thiếu chính xác vốn có trong giá trị đo lường của dự phòng và các thuyết minh liên quan, đặc biệt trong trường hợp có sự thiếu tính khách quan của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán trong quá trình lập và trình bày cáo tài chính.Dự phòng là vấn đề khá phức tạp, mới mẻ và ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả kinh doanh, nghĩa vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị, dễ phát sinh các gian lận, sai sót trọng yếu làm sai lệch thông tin trong báo cáo tài chính. Do vậy, việc kiểm toán các khoản dự phòng là vấn đề khó khăn, phức tạp. Trong quá trình kiểm toán, việc kiểm toán các khoản dự phòng luôn là vấn đề được quan tâm.Nhận thấy sự cần thiết của kiểm toán các khoản dự phòng trong việc đảm bảo chất lượng của báo cáo kiểm toán, với mong muốn góp phần nhỏ bé vào việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo báo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nên sau quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán KSI – Chi nhánh Hà Nội em đã chọn đề tài “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán các khoản mục dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán KSI – Chi nhánh Hà Nội thực hiện” làm luận văn tốt nghiệp của mình.Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, nội dung luận văn gồm ba chương:Chương 1: Đặc điểm khoản mục dự phòng có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán KSi – Chi nhánh Hà NộiChương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán KSi – Chi nhánh Hà Nội thực hiệnChương 3: Một số đánh giá và giải pháp hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán KSi – Chi nhánh Hà Nội thực hiệnTrong quá trình hoàn thiện chuyên đề, em đã cố gắng tiếp cận với thực tiễn kiểm toán của Công ty và nhận được sự chỉ bảo, hướng dẫn tận tình của giáo viên hướng dẫn – ThS.Tạ Thu Trang cùng sự giúp đỡ của các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán KSi – Chi nhánh Hà Nội. Tuy nhiên, do kiến thức và kinh nghiệm còn hạn chế nên bài chuyên đề của em sẽ không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo cùng các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán KSi – Chi nhánh Hà Nội để em có thể hoàn thiện hơn nữa chuyên đề thực tập này. Em xin chân thành cảm ơn

Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang MỤC LỤC Bảng 2.2: Trích bảng phân cơng cơng việc kiểm tra khoản mục 26 Bảng 2.3: GTLV thu thập thông tin sơ khách hàng .27 Bảng 2.7: Bảng phân tích vịng quay khoản phải thu vòng quay hàng tồn kho công ty Cổ phần xi măng XYZ 42 II.Thực thủ tục phân tích 58 Bảng 2.14: Trích GTLV phân tích dự phịng nợ phải thu khó địi 59 Bảng 2.16: Bảng tổng hợp số khách hàng nợ hạn 62 Bảng 2.20:Trích GTLV tổng hợp số dư khoản mục hàng tồn kho BCTC Công ty XYZ .67 Bảng 2.21: Trích GTLV tổng hợp đối chiếu số dư TK 2294 excel 70 Bảng 2.22: Bảng phân tích dự phịng giảm giá hàng tồn kho 71 Bảng 2.23: Chi tiết số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm 2015 72 SV: Vũ Ngọc Thanh Hà Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Giải nghĩa KSi Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán KSi – Chi nhánh Hà Nội; BCĐKT Bảng cân đối kế toán; BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh; BCKT Báo cáo kiểm tốn; BCTC Báo cáo tài chính; BGĐ Ban Giám đốc; GTLV Giấy tờ làm việc; HĐQT Hội đồng quản trị; HĐTV Hội đồng thành viên; HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ; KSNB Kiểm soát nội bộ; KTV Kiểm toán viên; TNHH Trách nhiệm hữu hạn; TSCĐ Tài sản cố định; DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 2.2: Trích bảng phân cơng cơng việc kiểm tra khoản mục 26 Bảng 2.3: GTLV thu thập thông tin sơ khách hàng .27 Bảng 2.7: Bảng phân tích vịng quay khoản phải thu vòng quay hàng tồn kho công ty Cổ phần xi măng XYZ 42 SV: Vũ Ngọc Thanh Hà Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang II.Thực thủ tục phân tích 58 Bảng 2.14: Trích GTLV phân tích dự phịng nợ phải thu khó địi 59 Bảng 2.16: Bảng tổng hợp số khách hàng nợ hạn 62 Bảng 2.20:Trích GTLV tổng hợp số dư khoản mục hàng tồn kho BCTC Công ty XYZ .67 Bảng 2.21: Trích GTLV tổng hợp đối chiếu số dư TK 2294 excel 70 Bảng 2.22: Bảng phân tích dự phịng giảm giá hàng tồn kho 71 Bảng 2.23: Chi tiết số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm 2015 72 SV: Vũ Ngọc Thanh Hà Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán, kiểm toán độc lập xuất nước ta khoảng 25 năm ngày đóng vai trị quan trọng q trình phát triển kinh tế quốc gia Hoạt động kiểm tốn độc lập khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn giúp doanh nghiệp kiểm tốn củng cố hoạt động tài kế tốn, nâng cao lực hiệu quản lý Đặc biệt thời điểm nay, đất nước hội nhập kinh tế tồn cầu, thời để ngành kiểm tốn phát triển khẳng định tính thời thượng tất ngành kinh tế Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài đưa ý kiến xác nhận kiểm tốn viên tính trung thực, hợp lý báo cáo tài kiểm tốn Chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chủ yếu phụ thuộc vào chất lượng ý kiến nhận xét kiểm toán viên Để đưa ý kiến nhận xét phù hợp khoản mục thông tin BCTC tồn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần trọng kiểm tra, xem xét nhân tố ảnh hưởng tới tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đáng tính hợp lý, đắn số liệu, thông tin các khoản đo lường xác mà ước tính báo cáo tài – khoản dự phòng Các tiêu liên quan tới dự phòng (bao gồm dự phòng giá trị hợp lý thuyết minh liên quan trình lập trình bày báo cáo tài chính) đo lường phản ánh theo giá trị hợp lý số chắn, không chắn dự phòng dẫn tới khả tiềm ẩn thiếu xác vốn có giá trị đo lường dự phòng thuyết minh liên quan, đặc biệt trường hợp có thiếu tính khách quan Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn q trình lập trình bày cáo tài Dự phịng vấn đề phức tạp, mẻ ảnh hưởng trực tiếp tới kết kinh doanh, nghĩa vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước nên dễ SV: Vũ Ngọc Thanh Hà Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị, dễ phát sinh gian lận, sai sót trọng yếu làm sai lệch thơng tin báo cáo tài Do vậy, việc kiểm tốn khoản dự phịng vấn đề khó khăn, phức tạp Trong q trình kiểm tốn, việc kiểm tốn khoản dự phịng ln vấn đề quan tâm Nhận thấy cần thiết kiểm toán khoản dự phòng việc đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm tốn, với mong muốn góp phần nhỏ bé vào việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo báo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nên sau q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán KSI – Chi nhánh Hà Nội em chọn đề tài “Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục dự phịng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán KSI – Chi nhánh Hà Nội thực hiện” làm luận văn tốt nghiệp Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận văn gồm ba chương: Chương 1: Đặc điểm khoản mục dự phịng có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm toán KSi – Chi nhánh Hà Nội Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi – Chi nhánh Hà Nội thực Chương 3: Một số đánh giá giải pháp hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm tốn vào khoản dự phịng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán KSi – Chi nhánh Hà Nội thực Trong q trình hồn thiện chun đề, em cố gắng tiếp cận với thực tiễn kiểm tốn Cơng ty nhận bảo, hướng dẫn tận tình giáo viên hướng dẫn – ThS.Tạ Thu Trang giúp đỡ anh chị Công ty TNHH Kiểm toán KSi – Chi nhánh Hà Nội Tuy nhiên, kiến thức kinh nghiệm hạn chế nên chuyên đề em tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi – Chi nhánh Hà Nội để em hồn thiện chuyên đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn! SV: Vũ Ngọc Thanh Hà Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DỰ PHÒNG CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN KSI – CHI NHÁNH HÀ NỘI 1.1 Đặc điểm khoản mục dự phịng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm chung khoản mục dự phòng tổn thất tài sản  Khái niệm: Dự phòng tổn thất tài sản ghi nhận trước mặt kế toán tổn thất giá trị tài sản mà nguyên nhân mang tính khơng chắn  Ý nghĩa dự phịng tổn thất tài sản: - Về mặt kinh tế: thông qua tài khoản phản ánh dự phòng tổn thất tài sản, kế toán xác định giá trị thực tài sản - Về mặt tài chính: dự phịng tổn thất tài sản cho phép doanh nghiệp chủ động mặt tài tổn thất thực xảy - Về mặt thuế: dự phòng tổn thất tài sản ghi nhận chi phí tốn thuế thu nhập doanh nghiệp  Nguyên tắc trích lập dự phịng tổn thất tài sản: - Phải có thơng tin tin cậy phản ánh tài sản doanh nghiệp bị tổn thất - Việc trích lập dự phòng thực vào thời điểm trước lập BCTC năm - Việc lập dự phòng tổn thất tài sản không làm cho doanh nghiệp bị lỗ  Đối tượng trích lập dự phịng tổn thất tài sản: - Các khoản đầu tư tài chính: + Các loại cổ phiếu, trái phiếu mà doanh nghiệp đầu tư hợp pháp có giá trị thị trường vào cuối năm nhỏ giá gốc + Các khoản vốn đầu tư doanh nghiệp vào đơn vị khác (công ty con, công ty liên doanh, liên kết) mà đơn vị nhận đầu tư bị lỗ (trừ khoản lỗ theo kế hoạch) - Đối với nợ phải thu khó địi: + Các khoản nợ phải thu hết hạn cam kết tốn, doanh nghiệp địi chưa thu hồi + Các khoản nợ phải thu chưa hạn cam kết tốn nợ tình trạng bị xem xét, giải thể, phá sản bị bắt giữ, bỏ trốn, tích SV: Vũ Ngọc Thanh Hà Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang - Đối với hàng tồn kho: Các loại hàng tồn kho mà doanh nghiệp có vào cuối năm (ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hóa) có nguy bị giảm giá (giá trị thực vào cuối năm nhỏ giá gốc hàng tồn kho)  Điều kiện trích lập dự phịng tổn thất tài sản: - Đối với khoản đầu tư tài chính: + Các loại cố phiếu, trái phiếu mà doanh nghiệp đầu tư phải bảo đảm tính pháp lý theo quy định quan quản lý nhà nước, cụ thể Việt Nam Ủy ban Chứng khốn Nhà nước + Phải có chứng từ chứng minh giá trị gốc chứng khoản + Phải có chứng từ chứng minh số lỗ đơn vị nhận đầu tư - Đối với khoản phải thu khó địi: + Phải có hợp đồng chứng minh giá trị gốc khoản bán chịu + Các khoản nợ q hạn cam kết tốn có dấu hiệu không thu hồi - Đối với giảm giá hàng tồn kho: + Phải có chứng từ chứng minh quyền sở hữu hàng tồn kho chứng minh giá gốc hàng tồn kho + Phải có dâu hiệu hàng tồn kho bị giảm giá 1.1.2 Hạch toán khoản mục dự phòng Tại mục 11 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam só 18 “Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng” quy định nguyên tắc ghi nhận khoản dự phịng khoản dự phịng ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau: Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ doanh nghiệp đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Theo Thơng tư 228/2009/TT-BTC “Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hàng sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp” Thông tư 89/2013/TT-BTC “Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 Bộ tài hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng SV: Vũ Ngọc Thanh Hà Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang trình xây lắp doanh nghiệp”, khoản dự phòng trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm đảm bảo vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng tồn kho, khoản đầu tư tài khơng cao giá thị trường giá trị khoản nợ phải thu không cao giá trị thu hồi thời điểm lập BCTC Về chế độ lập hoàn nhập dự phòng: Theo quy định hành, thời điểm lập hồn nhập khoản dự phịng thời điểm cuối kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp có năm tài khác năm dương lịch thời điểm lập hoàn nhập ngày cuối năm tài Riêng doanh nghiệp niêm yết phải lập báo cáo tài niên độ trích lập hoàn nhập vào thời điểm lập báo cáo tài năm Mỗi doanh nghiệp cần phải xây dựng chế quản lý vật tư hàng hóa, quản lý công nợ đề hạn chế rủi ro kinh doanh Đối với cơng nợ, hàng hóa, quy chế phải xác định rõ trách nhiệm phận, người việc theo dõi, quản lý hàng hóa, thu hồi công nợ Nhà nước nghiệm cấm doanh nghiệp lợi dụng việc trích lập dự phịng để tính thêm vào chi phí khoản dự phịng khơng có đủ nhằm làm giảm nghĩa vụ nộp ngân sách Những doanh nghiệp cố tình vi phạm bị xử phạt hành vi trốn thuế theo quy định pháp luật hành Khi thực trích lập, Doanh nghiệp phải lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập khoản dự phòng xử lý tổn thất thực tế vật tư hàng hóa tồn kho, khoản đầu tư tài chính, khoản nợ khơng có khả thu hồi theo Thông tư 228/2009/TT-BTC văn pháp luật khác có liên quan theo quy định Riêng việc trích lập dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp thực theo hợp đồng cam kết với khách hàng Thành phần Hội đồng gồm; Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc), Kế tốn trưởng, trưởng phịng, ban có liên quan số chuyên gia (nếu cần) Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) doanh nghiệp định thành lập Hội đồng Tại Điều 45 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định: Tài khoản 229 – Dự SV: Vũ Ngọc Thanh Hà Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang phòng tổn thất tài sản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản dự phòng tổn thất tài sản, gồm: dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, dự phòng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Đối với khoản đầu tư tài chính, dự phịng trích lập thời điểm lập BCTC Sử dụng Tài khoản 2291 – Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh Tài khoản 2292 – Dự phòng tổn thất vốn đầu tư vào đơn vị khác - Đối với khoản dự phịng phải thu khó địi: sử dụng Tài khoản 2293 – Dự phòng phải thu khó địi - Đối với dự phịng giảm giá hàng tồn kho: sử dụng tài khoản 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho * Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng - Việc hạch toán khoản mục dự phòng tổn thất tài sản sử dụng loại chứng từ chủ yếu sau đây: + Hợp đồng kinh tế; + Khế ước vay nợ, cam kết nợ; công văn, biên địi nợ, bảng tính tiền lãi + Hợp đồng mua bán chứng khốn; + Hợp đồng góp vốn, đầu tư vào đơn vị khác; Hợp đồng tiền gửi; + Xác nhận ngân hàng; + Phiếu xuất nhập kho… - Hệ thống sổ sách sử dụng trích lập dự phịng tổn thất tài sản: + Sổ nhật ký chung + Sổ hạch toán chi tiết hàng tốn kho + Sổ chi tiết TK 131, 138, 331, 244, 2292, 2292, 2293, 2294, 6426,… + Sổ TK 111, 112, 229, 635, 642, 632, 331, 711 1.1.3 Căn kiểm tốn khoản dự phịng tổn thất tài sản - Báo cáo tài chính: dựa vào tiêu 2291 – Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, 2292 – Dự phòng tổn thất vốn đầu tư vào đơn vị khác, 2293 – Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi, 2294 – Dự phịng giảm giá HTK, … Bảng cân đối kế toán Các báo cáo kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản SV: Vũ Ngọc Thanh Hà Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang có liên quan như: bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng, bảng tính sở để ghi nhận dự phòng giảm giá cho khoản đầu tư tài chính, … - Sổ kế tốn: sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: sổ chi tiết khoản phải thu, sổ TK dự phòng giảm giá HTK,… - Các nội quy, quy chế kiểm soát nội đơn vị liên quan tới việc tính trích khoản dự phịng dự phịng giảm giá HTK,,… - Các tài liệu khác có liên quan tới quy định, quy trình kiểm sốt nội đơn vị Các nguồn tài liệu hệ thống KSNB đơn vị để KTV đánh giá mức độ hiệu lực, hiệu hệ thống KSNB Các nguồn tài liệu q trình xử lý kế tốn chủ yếu cung cấp chứng liên quan trực tiếp đến sở dẫn liệu thông tin tài trình bày BCTC kiểm tốn 1.1.4 Những sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục dự phòng tổn thất tài sản  Đối với dự phịng tài chính: Khơng trích lập dự phịng giảm giá khoản đầu tư tài trích lập khơng dựa sở giá trị trường, trích lập dự phịng khơng đủ hồ sơ hợp lệ Ngồi ra, số đơn vị lại thực trích lập dự phịng giảm giá khoản đầu tư chưa đủ điều kiện để trích lập dự phịng  Đối với dự phịng nợ phải thu khó địi: Đơn vị khơng quản lý, theo dõi khoản phải thu khách hàng theo thời hạn nợ, nhiều trường hợp dù thời hạn nợ mà khách hàng chưa toán đơn vị khơng thực trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Các khoản xóa nợ chưa tập hợp đầy đủ hồ sơ theo quy định, chưa lập dự phịng khoản phải thu khó địi trích lập dự phịng trích thiếu trích thừa vượt tỉ lệ cho phép Hồ sơ lập dự phịng chưa đầy đủ theo quy định, khơng thành lập hội đồng xử lý cơng nợ khó địi thu thập đầy đủ hồ sơ khoản nợ xóa nợ cho người mua Mặt khác, nhiều trường hợp dù khách nợ phá sản khơng có khả tốn nợ đơn vị khơng trích lập dự phòng nợ SV: Vũ Ngọc Thanh Hà Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang kiểm tốn nên KTV thời gian không lưu ý hết vấn đề đơn vị dẫn đến rủi ro kiểm toán tăng lên Hơn nữa, giới hạn thời gian kiểm tốn, nên KTV thường khơng tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động SXKD khách hàng nên tính khách quan cho thông tin thu thập không cao  Việc đánh giá HTKSNB Việc đánh giá hệ thống KSNB có hệ thống câu hỏi chung chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, khả xét đốn nghề nghiệp KTV Vì xảy trường hợp KTV khác đưa quan điểm khác tính hiệu hệ thống KSNB Từ gây khó khăn cho KTV việc đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng Nếu sử dụng bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB thiết lập chung cho tất khách hàng khơng phù hợp không thấy hết điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB khách hàng nói chung hệ thống KSNB khách hàng HTK nói riêng b) Giai đoạn thực kiểm tốn  Về việc thực thử nghiệm kiểm soát Trong chương trình kiểm tốn chung, KSi có đề cập đến thủ tục khảo sát kiểm soát, nhiên thực tế cơng ty kiểm tốn KSi chưa tập trung vào thử nghiệm kiểm soát mà tập trung tiến hành thử nghiệm bản, đặc biệt với khách hàng cũ Mặc dù việc tiến hành thử nghiệm kiểm soát tốt đảm bảo cho chất lượng kiểm toán giúp KTV giảm bớt số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết  Về việc thực thủ tục phân tích Hiện nay, KSi có hạn chế thủ tục phân tích chưa thực nhiều mà chủ yếu tập trung vào tiến hành kiểm tra chi tiết Song, thủ tục kiểm tra chi tiết làm tốt thơng qua việc thực tốt thủ tục phân tích Thủ tục phân tích KTV tập trung sâu vào biến động lớn hơn, tìm hiểu nguyên nhân vấn u cầu giải thích, KTV SV: Vũ Ngọc Thanh Hà 85 Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang bỏ qua biến động nhỏ, điều làm xuất số rủi ro kiểm toán  Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Khi tiến hành kiểm toán khách hàng, KTV thực kiểm tra nhiều nghiệp vụ rủi ro kiểm tốn thấp Tuy nhiên khơng phải khách hàng KTV thực kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh Đối với khách hàng có quy mơ nhỏ, nghiệp vụ phát sinh khơng nhiều KTV kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ khách hàng có nhiều nghiệp vụ, nghiệp vụ phát sinh lớn hay bị giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn việc kiểm tra 100% nghiệp vụ Việc chọn mẫu KSi chủ yếu sử dụng xét đốn nghề nghiệp KTV cơng ty, đơi phụ thuộc vào tính chủ quan người KTV Phương pháp chọn mẫu nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường nghiệp vụ có số tiền lớn chi phí thấp lại chứa đựng rủi ro chưa hẳn gian lận sai sót xảy nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn nghiệp vụ thường khách hàng ý hạch toán cẩn thận dẫn đến sai lầm kiểm toán c ) Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Vào mùa kiểm toán, áp lực thời gian nhân lực, đơi việc sốt xét lại giấy tờ làm việc, chứng kiểm toán chưa thực tỉ mỉ, việc soát xét KTV giai đoạn khoản dự phịng đơi cịn chưa thể đầy đủ giấy tờ làm việc chi tiết để trống ngày soát xét, để trống tên người soát xét… Nguyên nhân hạn chế Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản dự phịng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Ksi – Chi nhánh Hà Nội nói riêng cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung nhiều hạn chế nguyên nhân sau đây: SV: Vũ Ngọc Thanh Hà 86 Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập Nguyên nhân khách quan: GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Do ngành kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ, khn khổ pháp luật, hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa thực chặt chẽ đầy đủ Xã hội nhìn nhận chưa thực kiểm toán Trong trình kiểm tốn cịn dấu hiệu tiêu cực thơng đồng kiểm tốn viên đơn vị khách hàng Ngồi cịn thời gian kiểm toán bị hạn chế thiếu hợp tác từ đơn vị khách hàng dẫn đến việc thực kiểm tốn KTV gặp khó khăn Ngun nhân chủ quan: Do ý chí chủ quan kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn Mặc dù chương trình kiểm toán xây dựng chi tiết khoa học q trình kiểm tốn tùy vào điều kiện đơn vị khách hàng thời gian kiểm tốn mà KTV thêm bớt số thủ tục kiểm tốn khác với chương trình kiểm tốn 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục dự phịng 3.2.1 Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục dự phòng 3.2.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Khi thu thập thơng tin ban đầu khách hàng, KTV cần ý thu thập thơng tin tài thơng tin phi tài chính, kết hợp phân tích thơng tin tài thơng tin phi tài đem lại mơ hình phân tích có sở vững chắc, tạo điều kiện cho cơng tác thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp với đơn vị khách hàng riêng  Khi lập Bảng tính mức trọng yếu tồn BCTC, tiêu Bảng không đủ điều kiện để tính mức trọng yếu (Doanh thu Lợi nhuận trước Thuế số âm…) KTV nên xem xét bổ sung tiêu khác để mức trọng yếu tính tốn khách quan có độ xác cao Chẳng hạn, KTV bổ sung tiêu Tiền khoản tương đương SV: Vũ Ngọc Thanh Hà 87 Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang tiền (Lấy từ Bảng cân đối kế toán) tiêu Giá vốn hàng bán (Lấy từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh) vào Bảng tính mức trọng yếu  Chương trình kiểm tốn lập cần có bổ sung quy mơ mẫu chọn lý chọn mẫu Chẳng hạn, KTV định quy mô kiểm tra chi tiết 100% cần ghi rõ ngun nhân chọn mẫu tồn số lượng nghiệp vụ vay kỳ đơn vị không nhiều, quy mô lớn Nếu năm kiểm tốn cho cơng ty khách hàng KTV cần đặc biệt thận trọng thủ tục kiểm toán 3.2.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán  Đối với khách hàng lớn, có nhiều nghiệp vụ vay vốn trả lãi vay hàng kỳ, KTV tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, mức rủi ro kiểm sốt chấp nhận trước tiến hành thử nghiệm bản, KTV nên thực thử nghiệm kiểm soát để khẳng định lại nhận định ban đầu hệ thống KSNB Nếu thử nghiệm kiểm soát cho kết chứng minh hệ thống KSNB đơn vị thiết kế hoạt động có đủ khả phát ngăn chặn, sửa chữa kịp thời sai phạm KTV giảm bớt quy mơ mẫu kiểm tra chi tiết, nâng cao hiệu kiểm toán điều kiện giảm chi phí kiểm tốn KTV nên tăng cường thực thủ tục phân tích để xác định thủ tục kiểm tốn chi tiết trọng tâm mẫu chọn thu hẹp quy mô mẫu mà đảm bảo chất lượng kiểm toán Chẳng hạn, đơn vị khách hàng XYZ, KTV phân tích tỷ lệ lãi suất khoản vay cá nhân số dư vay cá nhân bình quân kỳ thấy lãi suất bình quân khoản vay mức cao, từ đó, KTV suy đốn đến khả lãi suất cá nhân vượt mức quy định Luật Thuế thu nhập DN 2009 tính vào chi phí hợp lý hợp lệ tính thuế Từ đó, KTV tập trung kiểm tra khoản vay cán nhân viên công ty có mức lãi suất cao  Khi tiến hành kiểm tốn, KTV cần thường xun có nhìn tổng quan liên hệ với phần hành kiểm toán khác, xem xét lại chương trình kiểm tốn mức trọng yếu tính tốn ban đầu, thấy khơng cịn SV: Vũ Ngọc Thanh Hà 88 Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang phù hợp đề xuất ý kiến với trưởng nhóm kiểm tốn để xem xét khả thay đổi  Khi tiến hành xác nhận số dư khoản vay cá nhân, khoản vay cá nhân có số dư cho vay lớn có số phát sinh lớn năm, Biên đối chiếu cung cấp đơn vị, KTV nên tiến hành thêm thủ tục vấn, điều tra, kiểm tra khoản toán cho cá nhân sau niên độ để thu thập chứng tin cậy cho việc khẳng định số dư cuối kỳ số phát sinh khoản lãi vay cá nhân kỳ  Khi lập Bảng đối chiếu số lãi vay theo tính tốn đơn vị lãi vay theo tính tốn KTV, lãi Hợp đồng vay Ngân hàng, ngồi việc ghi nhận số lãi theo thơng báo lãi Ngân hàng, KTV nên chọn mẫu số khoản vay tính tốn lại lãi vay  Trong q trình thực kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn cần thường xuyên giám sát, hướng dẫn, kiểm tra công việc thành viên để có hỗ trợ kịp thời nắm bắt vấn đề kiểm toán phát sinh 3.2.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Khi soát xét giấy tờ làm việc chứng kiểm toán, cần ý thể đầy đủ giấy tờ làm việc chi tiết, không để trống ngày soát xét, người soát xét Việc kiểm tra phát sinh sau ngày khóa sổ sốt xét tài sản công nợ tiềm tàng cần thực cách sốt xét tài liệu hóa đơn có dấu hiệu nợ tiềm tàng; kiểm tra lại hợp đồng mua, hợp đồng vay tài liệu khác có khả trở thành nợ tiềm tàng tương lai; tập hợp thơng tin từ ngân hàng cá khoản bảo lãnh hay xác nhận bên thứ ba chi tiết hợp đồng mà nghĩa vụ mua bảo hành vô điều kiện; bao gồm thư giải trình BGĐ giải trình việc trình bày khoản tài sản, nợ tiềm tàng cam kêt 3.2.2 Điều kiện thực giải pháp 3.2.2.1 Về phía nhà nước, Bộ tài chính, Hội kiểm toán viên hành nghề SV: Vũ Ngọc Thanh Hà 89 Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Các KTV kế tốn doanh nghiệp đơi cịn gặp khó khăn thực thi luật kế toán thiếu văn hướng dẫn chi tiết Do Bộ tài chính, quan ban hành pháp luật nên ban hành văn hướng dẫn áp dụng, thi hành Luật kế tốn cách nhanh chóng đồng thời cần hỗ trợ doanh nghiệp đổi doanh nghiệp gặp khó khăn thực thi yêu cầu pháp luật Các quan ban hành luật cần nghiên cứu kỹ lưỡng trước ban hành luật để tránh tình trạng luật chồng chéo lên nhau, khơng quan với khiên doanh nghiệp khó khăn thực thi Hiện nay, nước ta ngành kinh doanh cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán phát triển nhanh chóng với gia nhập nhiều cơng ty kiểm toán, kế toán lớn nhỏ Để đảm bảo lành mạnh kế toán, kiểm toán, Bộ Tài cần đưa tiêu chuẩn dịch vụ thành lập quan chuyên đánh giá chất lượng công ty cung cấp dịch vụ Và quy định mức giá chung để tránh tình trạng số cơng ty đưa mức giá thấp, chất lượng dịch vụ không đảm bảo 3.2.2.2 Về phía Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn KSi Đối với cơng ty kiểm tốn nói chung KSi nói riêng cần nâng cao trình độ KTV, tổ chức tập huấn nhằm phổ biến kỹ thuật kiểm toán Việt Nam giới Các công ty kiểm tốn nên cập nhật thường xun luật, thơng tư, nghị định phủ liên quan đến kiểm toán, kế toán, thuế để đảm bảo kiểm tốn ln tn theo luật, quy định áp dụng Đối với Công ty KSi cần tiến hành khắc phục hạn chế nội dung cần hồn thiện nêu 3.2.2.3 Về phía khách hàng Để kiểm toán tiến hành hiệu quả, tiết kiệm chi phí hai bên khách hàng cần đáp ứng tốt yêu cầu KTV Khi KTV gửi văn yêu cầu tài liệu cần chuẩn bị gửi xác nhận cơng nợ, hồn thiện số liệu… khách hàng cần tiến hành để đảm bảo kiểm toán diễn kế hoạch SV: Vũ Ngọc Thanh Hà 90 Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Trong trình thực kiểm toán, phận kế toán phận liên quan cần hợp tác với đoàn kiểm toán để nâng cao hiệu kiểm toán 3.2.2.4 Về phía sở đào tạo Ở nước ta có nhiều trường Học viện, Đại học, Cao đẳng đào tạo chuyên ngành kế toán – kiểm toán Để nâng cao chất lượng nguồn nhân lực nhà trường cần chuẩn hóa chương trình đào tạo, coi trọng kiến thức chuyên ngành, lý thuyết đôi với thực hành Các mơn kế tốn – kiểm toán cần tăng thêm thời gian thực hành, tập lớn cho sinh viên để sinh viên có kiến thức thực tế Giảng viên cần khuyến khích, định hướng cho sinh viên đường học tập SV: Vũ Ngọc Thanh Hà 91 Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt nay, để tồn phát triển, công ty kiểm toán phải nỗ lực để nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty Muốn đạt điều này, nâng cao chất lượng kiểm tốn Báo cáo tài nói chung nâng cao chất lượng kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho nói riêng vấn đề tất yếu công ty kiểm tốn Bởi khoản Dự phịng thường khoản mục có tính trọng yếu Báo cáo tài nên Dự phịng phần hành kiểm tốn quan trọng, có ảnh hưởng lớn đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn Nhận thức điều đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi – Chi nhánh Hà Nội ln nghiên cứu, tìm hiểu khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Và KSi Hà Nội bước khẳng định uy tín lĩnh vực kiểm toán Với đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản dự phịng tổn thất tài sản kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi – Chi nhánh Hà Nội thực hiện”, em vận dụng kiến thức học để nghiên cứu thực trạng hoạt động kiểm tốn khoản dự phịng Cơng ty Kiểm tốn KSi Hà Nội Qua phân tích kết đạt khó khăn cần khắc phục, em có đưa số đề xuất nhằm nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán khoản dự phịng Cơng ty Tuy nhiên, thời gian trình độ cịn hạn chế q trình nghiên cứu nên chuyên đề thực tập em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy anh, chị Công ty để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình giáo – Th.S Tạ Thu Trang anh, chị phòng Kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi – Chi nhánh Hà Nội giúp đỡ, bảo em suốt q trình em hồn thành chun đề Em xin chân thành cảm ơn! SV: Vũ Ngọc Thanh Hà 92 Lớp: Kiểm toán 53SS Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh (chủ biên) (2014), “Giáo trình Kiểm tốn tài chính”, NXB kinh tế quốc dân Hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm cơng ty XYZ KSi kiểm tốn Tài liệu chào hàng Kiểm toán KSi Hà Nội Từ điển Anh – Việt Kế toán – Kiểm toán Từ điển thuật ngữ kiểm toán Các website: http://www.ksi.com.vn/ http://tailieu.vn/ http://tai-lieu.com/ http://www.kiemtoan.com.vn/ số website khác SV: Vũ Ngọc Thanh Hà 93 Lớp: Kiểm toán 53SS