Quy trình kiểm toán khoản mục dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán KSi – Chi nhánh Hà Nội

Mục tiêu kiểm toán chung

- Đánh giá tính hiệu lực và yếu kém của kiểm soát nội bộ đối với các khoản dự phòng thông qua việc đánh giá khâu thiết kế và vận hành các quy chế kiểm soát nội bộ liên quan đến các khoản dự phòng trên các khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp, hiệu lực và hiệu lực liên tục. - Xác nhận mức độ trung thực hợp lý của các số liệu, thông tin có liên quan đến các khoản dự phòng, đảm bảo có sở dẫn liệu có liên quan tới các khoản này là đúng đắn.

Mục tiêu kiểm toán đặc thù

+ Sự phân loại và hạch toán đầy đủ, đúng đắn, đúng kỳ: Các nghiệp vụ liên quan tới các khoản dự phòng phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dừi đầy đủ trờn cỏc sổ kế toỏn; được phõn loại đỳng đắn theo quy định; đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích…. + Sự tính toán, đánh giá: Số dư các khoản dự phòng được đánh giá đúng theo chế độ, chuẩn mực và các quy định cụ thể hiện hành; đây cũng là cơ sở dẫn liệu quan trọng nhất mà KTV cần tập trung kiểm toán khi tiến hành kiểm toán các khoản dự phòng bởi các khoản dự phòng thường là những dữ liệu được tính toán theo các ước tính chủ quan của người làm kế toán nên rất dễ dẫn tới khả năng sai phạm tới cơ sở dẫn liệu tính toán, đánh giá.

Truyền thông và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong DN

- DN có quy định về giá trị đạo đức (ví dụ, trong Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) và các giá trị này có được thông tin đến các bộ phận của DN không (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)?. Thông qua bộ sổ tay chất lượng để nhân viên tuân thủ quy trình và các cuộc họp của BGĐ, các cuộc đào tạo NV, các thông báo nội bộ của công ty.

Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên

Sự tham gia của BQT

- Các vấn đề quan trọng và các sai phạm có được báo cáo kịp thời với BQT không?. - BQT có họp thường xuyên hoặc định kỳ và các biên bản họp có được lập kịp thời không?.

Phong cách điều hành và triết lý của BGĐ - Thái độ của BGĐ đối với KSNB (ví dụ, có

Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang. - BQT có bao gồm những người có kinh nghiệm,. vị thế không? Có kinh nghiệm. - BQT có thường xuyên tham gia các hoạt động quan trọng của DN không?. - Các vấn đề quan trọng và các sai phạm có được báo cáo kịp thời với BQT không?. - BQT có họp thường xuyên hoặc định kỳ và các biên bản họp có được lập kịp thời không?. Kết hợp cùng các cuộc họp BGD. - BQT có giám sát việc thực hiện của BGĐ. không? Do cùng 1 đối tượng. - BQT có giám sát cách làm việc của BGĐ với. kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập không? Do cùng 1 đối tượng. 1.4 Phong cách điều hành và triết lý của BGĐ. chính sách kế toán, xây dựng các ước tính kế toán …). - Quan điểm của BGĐ đối với việc xử lý thông tin, công việc kế toán và nhân sự?.

Cấu trúc tổ chức

Phân định quyền hạn và trách nhiệm

(ví dụ, tách biệt vị trí kế toán và công việc mua sắm tài sản).

Chính sách nhân sự và thực tế về quản lý nhân sự - Đơn vị có chính sách và tiêu chuẩn cho việc

- Kết quả công việc của mỗi nhân viên có được đánh giá và soát xét định kỳ không?.

GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT

• Báo cáo các thiếu sót của hệ thống KSNB - DN có các chính sách, thủ tục để đảm bảo thực

Đối với công ty XYZ do là khách hàng quen thuộc nên việc đánh giá rủi ro tiềm tàng được thực hiện dựa trên nhưng căn cứ thông tin đã thu thập được từ những năm kiểm toán trước đó bao gồm tính chất ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, khối lượng và tính chất phức tạp của các nghiệp vụ, quy mô và cơ cấu vốn, nhu cầu của thị trường, hệ thống thông tin kĩ thuật, khối lượng và tính chất phức tạp của nghiệp vụ. Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Công ty để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.

Thực hiện thủ tục phân tích Tổng hợp số dư và đối ứng

Xét về số tuyệt đối, số dư dự phòng giảm so với đầu năm, tuy nhiên nếu so sánh tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi/các khoản phải thu thì tỷ lệ này hầu như không thay đổi so với đầu năm. Với số liệu phân tích như trên, kiểm toán viên đánh giá số dư khoản dự phòng là hợp lý, không có nhiều biến động giữa cuối năm và đầu năm.

Thủ tục kiểm tra và phân tích chi tiết

Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Trong quá trình kiểm tra tài khoản 131, kiểm toán viên xác định rằng đến thời điểm kiểm toán, tỷ lệ xác nhận công nợ 131 của khách hàng là 85%, và khách hàng cam kết sẽ bổ sung thêm các “Bản xác nhận công nợ” trước ngày lập báo cáo kiểm toán. - Phỏng vấn kế toán đơn vị, đồng thời dựa trên hiểu biết của mình và sự tìm kiếm thông tin, kiểm toán viên xem xét xem có khách hàng nào của đơn vị lâm vào các tình trạng như phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết hay không.

Thủ tục chung

• Kết thúc kiểm kiểm toán khoản mục dự phòng
• Nhận xét về quy trình kiểm toán các khoản mục dự phòng 1.Ưu điểm
• Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản mục dự phòng

Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: nguyên tắc giá gốc ( áp dụng theo CMKT Việt Nam). Giá gốc= giá mua+chi phí mua+ các chi phí chế biến và các chi phí để có được hàng tồn kho tại trạng thái hiện tại. Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ. -Nhập trước xuất trước x. -Trung bình cộng gia quyền -Giá đích danh. 3-Phương pháp hạch toán hàng tồn kho. -Kê khai thường xuyên x. -Kiểm kê định kỳ. 4-Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Tại thời điểm cuối năm :Khi giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị sổ sách Giá trị thuần có thể thực hiện được = giá bán- chi phí bán. Đối với nguyên vật liệu: nếu giá trị thuần có thể thực hiện được giảm, tuy nhiên giá bán của thành phẩm sản xuất từ nguyên liệu đó không giảm thì không cần trích lập dự phòng. Kết luận: Có nhất quán với năm trước hay không và phù hợp với chế độ kế toán?. Nhất quán và phù hợp với chế độ kế toán. b) Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số phát sinh năm trước. - KTV đưa ra cỏc vấn đề cần tiếp tục theo dừi trong đợt kiểm toỏn sau liờn quan đến khoản mục dự phòng tổn thất tài sản được kiểm tra (nếu có). Tổng hợp, kết luận về dự phòng nợ phải thu khó đòi. Như vậy, ngoài việc trích lập thiếu khoản dự phòng phải thu khó đòi trên, đơn vị không có sai sót trọng yếu nào phát sinh liên quan đến khoản dự phòng phải thu khó đòi. Đơn vị đã đồng ý điều chỉnh, KTV xác định khoản mục dự phòng phải thu khó đòi được trình bày trung thực và hợp lý. CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KSI VIỆT NAM - CN HÀ NỘI. Nội dung: Tổng hợp các vấn đề phát sinh và giải. Khoản mục trọng yếu. Vấn đề phát sinh Đề xuất và hướng xử lý. Dự phòng phải thu khó đòi. Đề nghị đơn lập dự phòng bổ sung cho khoản phải thu khách hàng quá hạn là Công ty Hoa Cỏ May. Kết luận về mục tiêu kiểm toán. Dựa trên các công việc đã thực hiện, các bằng chứng kiểm toán thu thập được và các điều chỉnh đề nghị đã được đơn vị đồng ý, khoản mục này đã. Được trình bày trung thực và hợp lý X Không được trình bày trung thực và hợp lý. Các lý do không được trình bày trung thực và hợp lý:. Cỏc vấn đề cần tiếp tục theo dừi trong những đợt kiểm toỏn sau. CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KSI VIỆT NAM - CN HÀ NỘI KSI VIET NAM AUDITING COMPANY LIMITED - HANOI BRANCH. STT Nội dung nghiệp vụ Tham chiếu Điều chỉnh trên KQKD và CĐKT TK Nợ TK Có Số tiền. Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang. 1 Trích lập dự phòng bổ sung khoản dự. Như vậy, sau điều chỉnh, số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi và tỷ lệ dự phòng phải thu/số phải thu biến động ít hơn trước điều chỉnh. Qua thủ tục phân tích sau điều chỉnh, kiểm toán viên có thể khẳng định số liệu trên là hợp lý. Tổng hợp, kết luận về dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Kiểm toán viên tổng hợp vấn đề liên quan tài khoản 2294 – dự phòng giảm giá hàng tồn kho:. Bảng 2.27: Tổng hợp vấn đề về khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KSI VIỆT NAM - CN HÀ NỘI. Nội dung: Tổng hợp các vấn đề phát sinh và giải. Khoản mục trọng yếu. giảm giá hàng tồn kho. Không có vấn đề phát sinh -. Kết luận về mục tiêu kiểm toán. Dựa trên các công việc đã thực hiện, các bằng chứng kiểm toán thu thập được và các điều chỉnh đề nghị đã được đơn vị đồng ý, khoản mục này đã. Được trình bày trung thực và hợp lý X Không được trình bày trung thực và hợp lý. Các lý do không được trình bày trung thực và hợp lý:. Cỏc vấn đề cần tiếp tục theo dừi trong những đợt kiểm toỏn sau. Kết luận về dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Căn cứ vào kết quả kiểm tra TK 2294, kiểm toán viên dánh giá số dư khoản mục này được phản ảnh trung thực, hợp lý trên khía cạnh trọng yếu. Tổng hợp, kết luận về dự phòng đầu tư tài chính. Kiểm toán viên tổng hợp vấn đề liên quan tài khoản 2291 – Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và Tài khoản 2292 – Dự phòng tổn thất vốn đầu tư vào đơn vị khác:. Bảng 2.28: Tổng hợp vấn đề về khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KSI VIỆT NAM - CN HÀ NỘI. Nội dung: Tổng hợp các vấn đề phát sinh và giải. TK Khoản mục. trọng yếu Vấn đề phát sinh Đề xuất và hướng xử lý 2291 Dự phòng. giảm giá chứng khoán kinh doanh. Không có vấn đề phát sinh -. Không có vấn đề phát sinh -. Kết luận về mục tiêu kiểm toán. Dựa trên các công việc đã thực hiện, các bằng chứng kiểm toán thu thập được và các điều chỉnh đề nghị đã được đơn vị đồng ý, khoản mục này đã. Được trình bày trung thực và hợp lý X Không được trình bày trung thực và hợp lý. Các lý do không được trình bày trung thực và hợp lý:. Cỏc vấn đề cần tiếp tục theo dừi trong những đợt kiểm toỏn sau. Kết luận về dự phòng đầu tư tài chính. Căn cứ vào kết quả kiểm tra TK 2291 và TK 2292, kiểm toán viên dánh giá số dư khoản mục này được phản ảnh trung thực, hợp lý trên khía cạnh trọng yếu. Soát xét giấy tờ làm việc. Khi các thành viên hoàn thiện xong các GTLV kiểm toán các khoản dự phòng, kiểm toán soát xét lại toàn bộ GTVL đó và rút ra đánh giá các GTLV đã được trình bày đầy đủ. Đồng thời trưởng nhóm kiểm toán cũng xem xét lại các. Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang vấn đề phát sinh đã trình bày để kết hợp với các vấn đề của các phần hành khác để trao dổi với đơn vị khách hàng và hình thành ý kiến kiểm toán. Ý kiến kiểm toán cuối cùng được đưa vào BCKT và là phần quan trọng nhất trong BCKT. MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN. VIỆC VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DỰ PHềNG TRONG KIỂM TOÁN. BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KSI – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN. Nhận xét về quy trình kiểm toán các khoản mục dự phòng 3.1.1.Ưu điểm. Có thể nói, KSi có một quy trình kiểm toán khoản mục dự phòng khá khoa học, chặt chẽ, và hiệu quả trong từng bước công việc. Xét cụ thể qua ba giai đoạn kiểm toán, ta có thể thấy được điều đó:. a)Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Ở KSi, mọi cuộc kiểm toán đều được lập kế hoạch cụ thể, chi tiết cho từng bước công việc được thực hiện. Các kiểm toán viên của KSi ý thức được rằng khoản mục dự phòng là khoản mục rất dễ xảy ra sai sót và họ chú trọng nhiều tới giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, bởi lẽ kế hoạch có được lập tốt thì mới thực hiện được tốt. Do đó, từng bước công việc ở khâu lập kế hoạch kiểm toán các khoản mục dự phòng đều được xây dựng cụ thể, chi tiết, tỉ mỉ, từ khảo sát sơ bộ về khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá trọng yếu, rủi ro cho đến xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết. Khảo sát, đánh giá sơ bộ về khách hàng. Khảo sát, đánh giá sơ bộ về khách hàng là giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán. Nhận thức được tầm quan trọng của việc tiếp cận khách hàng, ngay từ đầu KSi đã thực hiện tốt công tác này. Thường thì đây là bước công việc của kiểm toán viên tiền trạm. Ở bước công việc này, kiểm toán viên của KSi tìm hiểu khá đầy đủ những thông tin sơ bộ về khách hàng, về đặc điểm lĩnh vực kinh doanh của khách hàng có thể ảnh hưởng tới các khoản mục dự phòng. Đối với khách hàng thường xuyên, thông tin liên quan đến dự phòng của khách hàng có thể dễ dàng tìm thấy trong hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc của năm trước. Kiểm toán viên chỉ cập nhật thêm về những thay đổi thông qua việc trao đổi với ban lãnh đạo của khách hàng. Còn đối với khách hàng mới, kiểm toán viên của KSi luôn chú trọng đến việc tìm kiếm thông tin liên quan đến các khoản dự phòng. Để có được những thông tin này, kiểm toán viên tiền trạm không chỉ trao đổi với ban giám đốc, nhân viên khách hàng mà còn rất tích cực tìm hiểu trên các thông tin đại chúng, hoặc liên lạc với các kiểm toán viên tiền nhiệm. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Đối với kiểm toán các khoản mục dự phòng, kiểm toán viên của KSi chú trọng đánh giá sự thiết kế hệ thống và sự hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp khách hàng. Và để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng, KSi đã thiết kế được hệ thống các bảng câu hỏi khá đầy đủ. Bảng này xây dựng các câu hỏi liên quan đến việc đánh giá các nhân viên kế toán hay. Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang việc áp dụng các thủ tục kiểm soát đối với từng khoản mục và đánh giá môi trường kiểm soát của đơn vị khách hàng. Trên cơ sở bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục dự phòng, kiểm toán viên có thể dựa vào đó để đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này. Đánh giá trọng yếu và rủi ro. Trong phương pháp kiểm toán của KSi, các kiểm toán viên rất lưu ý đến việc đánh giá rủi ro, và dựa trên mức độ rủi ro đã đánh giá để thực hiện kiểm toán. Đối với các khoản mục dự phòng, xuất phát từ tính chất chủ quan và không chắc chắn của các khoản dự phòng KSi luôn đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng cao. Còn đối với rủi ro kiểm soát, KSi cũng thường đánh giá ở mức cao vì trích lập dự phòng là nghiệp vụ không thường xuyên, các khách hàng của KSi ít có kinh nghiệm kiểm soát khoản mục này. Đồng thời, kiểm toán viên của KSi có thể dễ dàng thực hiện đánh giá rủi ro phát hiện đối với báo cáo tài chính của khách hàng một cách hiệu quả nhờ vào mô hình đánh giá rủi ro phát hiện. Bên cạnh đó, KSi cũng xây dựng một mô hình ước lượng mức trọng yếu sơ bộ và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên báo cáo tài chính. Mô hình này được áp dụng đối với tất cả các khách hàng, cho dù quy mô và loại hình kinh doanh của họ khác nhau. Nhờ đó, KTV có thể tiết kiệm chi phí và thời gian khi lập kế hoạch kiểm toán. KTV có thể sử dụng mức trọng yếu được phân bổ cho các khoản mục dự phòng một cách đơn giản do mức trọng yếu đối với các khoản mục này đã được trưởng đoàn chịu trách nhiệm ước tính và phân bổ. Xây dựng chương trình kiểm toán. KSi đã xây dựng chương trình kiểm toán các khoản mục, trong đó chương trình kiểm toán các khoản dự phòng được lồng ghép trong các chương trình kiểm toán liên quan. Ví dụ như chương trình kiểm toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho nằm trong chương trình kiểm toán hàng tồn kho. Việc xây dựng này nãy làm tiết kiệm chi phí kiểm toán. Đồng thời, các chương trình kiểm toán này không mang tính bắt buộc phải tuân theo mà chỉ mang tính hướng dẫn. Điều này là hợp lý, bởi vì đặc điểm hoạt động của các khách hàng là khác nhau, SV: Vũ Ngọc Thanh Hà 81 Lớp: Kiểm toán 53SS. đặc biệt với các khoản dự phòng thì tùy từng doanh nghiệp mà có đặc điểm các khoản dự phòng khác nhau. Do đó, trong mỗi cuộc kiểm toán, kiểm toàn viên của KSi căn cứ vào chương trình kiểm toán mẫu và có thể điều chỉnh linh hoạt để đưa những công việc phù hợp với khách hàng đang được kiểm toán. b)Giai đoạn thực hiện kiểm toán. Quá trình kiểm toán được thực hiện với các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Tại KSi công việc kiểm toán được tiến hành theo khoản mục. các khoản mục này được thực hiện bởi các KTV khác nhau nhưng giữa các KTV luôn có sự phối hợp chặt chẽ. Và được soát xét cuối cùng bởi trưởng nhóm kiểm toán. Nội dung kiểm toán các khoản dự phòng do KSi thực hiện đã tập trung vào các nội dung chính rất phù hợp:. - Đơn vị có phải trích lập các khoản trích lập dự phòng không?. - Số đơn vị cần trích lập là bao nhiêu?. - Có sự chênh lệch giữa số cần trích lập và số đã trích lập hay không?. Nếu có thì xử lý như thế nào?. Khi kiểm toán các khoản mục dự phòng, KTV của KSi luôn vận dụng kết hợp linh hoạt và nhuần nhuyễn các kỹ thuật nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, làm căn cứ cho việc đưa ra ý kiến như: xác nhận, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, chứng từ, thực hiện tính toán lại… Đối với việc không để lại dấu vết trên tài liệu, KTV sẽ sử dụng kỹ thuật phỏng vấn và quan sát, còn đối với việc để lại dấu vết sẽ kiểm toán viên sẽ sử dụng kỹ thuật kiểm tra và xác minh tài liệu và tính toán lại. Cụ thể, việc xem xét quyền hạn trích lập dự phòng hoặc tìm hiểu nguyên tắc mà khách hàng tính và trích lập dự phòng sẽ sử dụng phương pháp phỏng vấn. Về việc xác minh cơ sở trính lập dự phòng, KTV sử dụng phương pháp kiểm tra xác minh tài liệu. Như vậy, việc kết hợp nhuần nhuyễn các phương pháp thu thập bằng chứng đem lại hiệu quả cao. Bằng chứng kiểm toán sẽ thu thập được đầy đủ và thích hợp. Đồng thời, trong quá trình kiểm toán các khoản mục dự phòng, KTV của KSi luôn kết hợp thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết, luôn xem xét dự phòng. Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang với các khoản mục có liên quan trong mối quan hệ tương trợ. Cụ thể, chương trình kiểm toán các khoản dự phòng được lồng ghép trong mỗi khoản mục liên quan, và mỗi khoản mục liên quan có thể được giao cho các KTV khác nhau thực hiện, tuy nhiên nhờ các chương trình kiểm toán chi tiết mà các KTV trong cùng một nhóm đã phối hợp với nhau rất hiệu quả, tránh tình trạng hai KTV kiểm toán hai khoản mục khác nhau lại cùng thực hiện một bước công việc. Điều này sẽ giúp tạo ra hiệu quả công việc cao. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV không áp dụng một cách cứng nhắc các thủ tục, nếu như thủ tục này không hiệu quả thì vận dụng linh hoạt những thủ tục kiểm toán thay thế hữu hiệu khác nhằm đạt được mục đích. KSi đã xây dựng cho mình một cách ghi chép giấy tờ khoa học hợp lý, dựa theo tiêu chuẩn của HLB Quốc tế, các con số trích dẫn đều được tham chiếu đến một căn cứ nhất định. Nhờ đó công việc kiểm tra của những người không tham gia kiểm toán mà có nhiệm vụ kiểm tra mới có thể thực hiện được. Như thế sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho bất kì sự điều chỉnh hay đối chiếu nào. Để công việc thực hiện kiểm toán kết thúc, thì mỗi phần hành kiểm toán tại KSi đều được kiểm tra soát xét bởi 3 cấp khác nhau: cấp độ đầu tiên là trưởng nhóm, sau đo là trưởng phòng, và cuối cùng là thành viên Ban giám đốc. Nhờ có hệ thống kiểm soát chất lượng chặt chẽ như vậy, công tác kiểm toán tại KSi luôn được đảm bảo không bỏ sót những sai phạm trọng yếu và là cơ sở cho uy tín, chất lượng dịch vụ của công ty. Trong mỗi cuộc kiểm toán, các khoản mục dự phòng luôn được các cấp kiểm tra chú trọng xem xét. c) Giai đoạn kết thúc kiểm toán. Trong giai đoạn này, nhiệm vụ của các thành viên trong nhóm kiểm toán là tổng hợp các bước công việc đã làm vào giấy tờ làm việc tổng kết và báo cáo với trưởng nhóm về các vấn đề phát hiện được trong khi thực hiện kiểm toán các khoản mục dự phòng. Trước khi họp thảo luận với khách hàng, trưởng nhóm sẽ xem xét các phát hiện và nếu cần thiết sẽ đưa ra bút toán điều chỉnh. Điều này giúp công việc kiểm toán các khoản mục dự phòng của KTV được đảm bảo. Mặt khác, trong giai đoạn này, KTV còn tiến hành đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng sau khi hoàn thành công việc kiểm toán báo cáo tài chính. Về mặt hình thức, KTV không có bất cứ trách nhiệm nào về việc rà soát sau ngày ký báo cáo kiểm toán. Nhưng trên thực tế, nếu có phát sinh những sự kiện ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính đã phát hành thì KTV của KSi luôn xem xét từng trường hợp và có những biện pháp cụ thể. Đặc biệt, đối với các khoản mục dự phòng thì KTV của KSi luôn chú ý tới các sự kiện phát sinh sau ngày kế thúc niên độ. Tại KSi, trước khi phát hành, báo cáo kiểm toán đều qua ba cấp soát xét, điều này sẽ tạo cơ sở đảm bảo chất lượng kiểm toán. Nhờ có quy trình kiểm toán và kiểm soát chất lượng này mà số lượng khách hàng và doanh thu của KSi ngày càng tăng trong những năm qua. Hạn chế và nguyên nhân a) Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.  Về công tác chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán. Trước khi tiến hành kiểm toán tại đơn vị khách hàng, KTV của KSi sẽ gửi một bản đề nghị cung cấp tài liệu cho phía khách hàng. Theo đó, khách hàng sẽ có trách nhiệm chuẩn bị tất cả các tài liệu liên quan để phục vụ cho cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, trong thực tế, không phải mọi cuộc kiểm toán KTV đều gửi bản yêu cầu này kịp thời cho khách hàng có thể chuẩn bị đầy đủ trước khi cuộc kiểm toán được bắt đầu. Cũng có khi có những khách hàng không đáp ứng những được đề nghị này. Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng cuộc kiểm toán nói chung và chất lượng kiểm toán khoản mục HTK nói riêng.  Việc thu thập thông tin chung cũng như thông tin về khách hàng đôi khi còn chưa đầy đủ. Đối với các khách hàng cũ lâu năm, trước khi kiểm toán, KTV chỉ tìm hiểu các thông tin từ hồ sơ kiểm toán chung từ các năm trước cho tới khi kiểm toán tại đơn vị KTV mới thu thập được các tài liệu thay đổi về công ty. Do vậy, KTV chỉ lưu ý được các vấn đề thường xảy ra ở các năm kiểm toán trước, còn các vấn đề phát sinh mới năm nay thì phải tìm hiểu trong cuộc. Chuyên đề thực tập GVHD: Th.S Tạ Thu Trang kiểm toán nên KTV có thể sẽ mất thời gian hoặc không lưu ý được hết các vấn đề về đơn vị dẫn đến rủi ro kiểm toán tăng lên. Hơn nữa, do giới hạn về thời gian kiểm toán, nên KTV thường không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động SXKD của khách hàng nên tính khách quan cho các thông tin thu thập được không cao.  Việc đánh giá HTKSNB. Việc đánh giá hệ thống KSNB mặc dù đã có hệ thống câu hỏi chung nhưng vẫn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, khả năng xét đoán nghề nghiệp của KTV. Vì vậy có thể xảy ra trường hợp các KTV khác nhau đưa ra quan điểm khác nhau về tính hiệu quả của hệ thống KSNB. Từ đó sẽ gây ra khó khăn cho KTV trong việc đưa ra kết luận về hệ thống KSNB của khách hàng. Nếu chỉ sử dụng bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB được thiết lập chung cho tất cả các khách hàng thì sẽ không phù hợp và không thấy hết được các điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống KSNB của khách hàng nói chung và hệ thống KSNB của khách hàng về HTK nói riêng. b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán.  Về việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát. Trong chương trình kiểm toán chung, KSi có đề cập đến thủ tục khảo sát kiểm soát, tuy nhiên trên thực tế công ty kiểm toán KSi chưa tập trung vào thử nghiệm kiểm soát mà tập trung tiến hành các thử nghiệm cơ bản, đặc biệt là với các khách hàng cũ. Mặc dù việc tiến hành các thử nghiệm kiểm soát tốt sẽ đảm bảo cho chất lượng của cuộc kiểm toán giúp KTV giảm bớt được số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết. Về việc thực hiện thủ tục phân tích. Hiện nay, ở KSi có một hạn chế đó là thủ tục phân tích chưa được thực hiện nhiều mà chủ yếu tập trung vào tiến hành kiểm tra chi tiết. Song, thủ tục kiểm tra chi tiết chỉ có thể được làm tốt thông qua việc thực hiện tốt các thủ tục phân tích. Thủ tục phân tích chỉ được KTV tập trung đi sâu vào những biến động lớn hơn, tìm hiểu nguyên nhân và phỏng vấn yêu cầu giải thích, vì vậy KTV. có thể sẽ bỏ qua các biến động nhỏ, điều đó có thể sẽ làm xuất hiện một số rủi ro kiểm toán. Về việc chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết. Khi tiến hành kiểm toán khách hàng, KTV càng thực hiện kiểm tra được nhiều nghiệp vụ thì rủi ro kiểm toán càng thấp. Tuy nhiên không phải đối với khách hàng nào KTV cũng có thể thực hiện kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ phát sinh được. Đối với khách hàng có quy mô nhỏ, nghiệp vụ phát sinh không nhiều thì KTV có thể kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ nhưng nếu khách hàng có nhiều nghiệp vụ, các nghiệp vụ phát sinh lớn hay bị giới hạn về thời gian cũng như chi phí kiểm toán thì việc kiểm tra 100%. các nghiệp vụ là không thể. Việc chọn mẫu tại KSi chủ yếu được sử dụng trên những xét đoán nghề nghiệp của các KTV trong công ty, vì thế đôi khi nó phụ thuộc vào tính chủ quan của người KTV. Phương pháp chọn mẫu các nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường và các nghiệp vụ có số tiền lớn tuy chi phí thấp nhưng lại chứa đựng rủi ro vì chưa hẳn gian lận và sai sót đã xảy ra ở các nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn vì các nghiệp vụ này thường được khách hàng chú ý hạch toán cẩn thận do đó có thể dẫn đến sai lầm khi kiểm toán. c ) Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.