Cùng với sự phát triển của nền kinh tế nước ta trong giai đoạn hiện nay, nhu cầu về dịch vụ kiểm toán, trong đó có dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, cũng ngày một tăng lên. Các đơn vị được kiểm toán không chỉ dừng lại ở các công ty, tổ chức bắt buộc phải kiểm toán theo quy định (tại điều 15 nghị định số 17/2012/NĐ-CP hướng dẫn một số điều trong Luật kiểm toán độc lập) mà được mở rộng ra tại những đơn vị muốn được hoàn thiện hơn hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của mình. Theo đó, kiểm toán bên cạnh chức năng cơ bản là xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC thì vai trò tư vấn cũng ngày càng được thể hiện rõ ràng hơn. Quan trọng hơn nữa, các công ty kiểm toán hiện nay không chỉ là một tổ chức hoạt động độc lập mà đã có sự kết hợp để hoàn thành mục tiêu chung. Cụ thể là việc xây dựng và ban hành Chương trình kiểm toán mẫu bởi VACPA (năm 2010) hay CMKT Việt Nam đều có sự phối hợp từ nhiều cá nhân và đơn vị kiểm toán hoạt động trên cả nước. Điều này cho thấy, thị trường kiểm toán tại Việt Nam sẽ còn phát triển xa hơn nữa trong thời gian tới. Một cuộc kiểm toán BCTC thì được kết hợp bởi nhiều quy trình kiểm toán, trong đó quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên thường nhận được nhiều sự quan tâm từ các kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán. Bởi lẽ, tiền lương không chỉ là một yếu tố chi phí lớn tại mỗi đơn vị được kiểm toán, liên quan đến nhiều khoản mục khác được trình bày trên BCTC mà còn ảnh hưởng đến việc đánh giá hàng tồn kho đối với các công ty thuộc lĩnh vực sản xuất, chế biến, xây dựng. Một sự phân loại sai chi phí lương vào tài khoản chi phí liên quan có thể dẫn đến những ảnh hưởng trọng yếu tới khoản mục hàng tồn kho, qua đó ảnh hưởng tới tình hình lợi nhuận của đơn vị. Ý thức được vấn đề này, trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em đã tiến hành tìm hiểu và nghiên cứu thực tế công việc thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại công ty, qua đó thực hiện chuyên đề tốt nghiệp: “Hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện”.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Đề tài: HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN Sinh viên thực hiện : PHẠM HỒNG TIẾN Mã sinh viên : CQ523661 Chuyên ngành : KIỂM TOÁN Khóa : 52 Giáo viên hướng dẫn : TS. TÔ VĂN NHẬT Hà Nội - 2014 Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iv LỜI NÓI ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 3 Sơ đồ 1.2: Hạch toán tổng hợp Thuế TNCN phải nộp của CNV hoặc cá nhân 8 cung cấp dịch vụ cho các công ty sản xuất 8 Sơ đồ 1.3:Hạch toán tổng hợp thanh toán với người lao động tạicông ty sản xuất 8 Sơ đồ 1.4: Hạch toán tổng hợp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 9 tại công ty sản xuất 9 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 35 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 85 KẾT LUẬN 95 PHỤ LỤC 01 96 PHỤ LỤC 02 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 Phạm Hồng Tiến Kiểm toán 52B i Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iv LỜI NÓI ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 3 Sơ đồ 1.2: Hạch toán tổng hợp Thuế TNCN phải nộp của CNV hoặc cá nhân 8 cung cấp dịch vụ cho các công ty sản xuất 8 Sơ đồ 1.3:Hạch toán tổng hợp thanh toán với người lao động tạicông ty sản xuất 8 Sơ đồ 1.4: Hạch toán tổng hợp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 9 tại công ty sản xuất 9 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 35 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 85 KẾT LUẬN 95 PHỤ LỤC 01 96 PHỤ LỤC 02 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iv LỜI NÓI ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 3 Sơ đồ 1.2: Hạch toán tổng hợp Thuế TNCN phải nộp của CNV hoặc cá nhân 8 cung cấp dịch vụ cho các công ty sản xuất 8 Sơ đồ 1.3:Hạch toán tổng hợp thanh toán với người lao động tạicông ty sản xuất 8 Sơ đồ 1.4: Hạch toán tổng hợp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 9 Phạm Hồng Tiến Kiểm toán 52B ii Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tại công ty sản xuất 9 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 35 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 85 KẾT LUẬN 95 PHỤ LỤC 01 96 PHỤ LỤC 02 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 Phạm Hồng Tiến Kiểm toán 52B iii Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài chính HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ TNHH Trách nhiệm hữu hạn CMKT (*) Chuẩn mực kiểm toán BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí công đoàn DPTC MVL Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm TNCN Thu nhập cá nhân VACPA Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề tại Việt Nam (Vietnam Association of Certified Public Accountants) (*) CMKT được nói đến trong Chuyên đề được áp dụng cho giai đoạn từ năm 2013 trở về trước. Theo thông tư số 214/2012/TT-BTC, Bộ Tài chính ban hành hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán mới áp dụng từ năm 2014. Chuyên đề tìm hiểu về quy trình được áp dụng kiểm toán tại AASC năm 2013 nên dùng CMKT Việt Nam giai đoạn trước để làm cơ sở so sánh. Phạm Hồng Tiến Kiểm toán 52B iv Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Cùng với sự phát triển của nền kinh tế nước ta trong giai đoạn hiện nay, nhu cầu về dịch vụ kiểm toán, trong đó có dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, cũng ngày một tăng lên. Các đơn vị được kiểm toán không chỉ dừng lại ở các công ty, tổ chức bắt buộc phải kiểm toán theo quy định (tại điều 15 nghị định số 17/2012/NĐ-CP hướng dẫn một số điều trong Luật kiểm toán độc lập) mà được mở rộng ra tại những đơn vị muốn được hoàn thiện hơn hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của mình. Theo đó, kiểm toán bên cạnh chức năng cơ bản là xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC thì vai trò tư vấn cũng ngày càng được thể hiện rõ ràng hơn. Quan trọng hơn nữa, các công ty kiểm toán hiện nay không chỉ là một tổ chức hoạt động độc lập mà đã có sự kết hợp để hoàn thành mục tiêu chung. Cụ thể là việc xây dựng và ban hành Chương trình kiểm toán mẫu bởi VACPA (năm 2010) hay CMKT Việt Nam đều có sự phối hợp từ nhiều cá nhân và đơn vị kiểm toán hoạt động trên cả nước. Điều này cho thấy, thị trường kiểm toán tại Việt Nam sẽ còn phát triển xa hơn nữa trong thời gian tới. Một cuộc kiểm toán BCTC thì được kết hợp bởi nhiều quy trình kiểm toán, trong đó quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên thường nhận được nhiều sự quan tâm từ các kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán. Bởi lẽ, tiền lương không chỉ là một yếu tố chi phí lớn tại mỗi đơn vị được kiểm toán, liên quan đến nhiều khoản mục khác được trình bày trên BCTC mà còn ảnh hưởng đến việc đánh giá hàng tồn kho đối với các công ty thuộc lĩnh vực sản xuất, chế biến, xây dựng. Một sự phân loại sai chi phí lương vào tài khoản chi phí liên quan có thể dẫn đến những ảnh hưởng trọng yếu tới khoản mục hàng tồn kho, qua đó ảnh hưởng tới tình hình lợi nhuận của đơn vị. Ý thức được vấn đề này, trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em đã tiến hành tìm hiểu và nghiên cứu thực tế công việc thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại công ty, qua đó thực hiện chuyên đề tốt nghiệp: “Hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện”. Chuyên đề được chia làm 3 chương: Chương 1: Đặc điểm hoạt động chu trình tiền lương và nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện Page 1 Phạm Hồng Tiến Kiểm toán 52B Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong quá trình thực tập và hoàn thiện chuyên đề, do sự hạn chế về thời gian cũng như sự thiếu sót về nhận thức, Chuyên đề thực tập của em có thể còn nhiều sai sót. Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của thầy, cô, các anh, chị tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và bạn đọc để Chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Phạm Hồng Tiến Page 2 Phạm Hồng Tiến Kiểm toán 52B Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 1.1 Bản chất và chức năng của chu trình tiền lương và nhân viên Tiền lương là phần thù lao lao động được biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động căn cứ vào thời gian, khối lượng và chất lượng công việc của họ. Tiền lương không chỉ là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động mà còn là đòn bẩy kinh tế mà các doanh nghiệp tạo ra để khuyến khích tinh thần lao động và tạo mối quan tâm của người lao động đến kết quả công việc của họ. Doanh nghiệp có thể tính và trả lương cho người lao động bằng nhiều hình thức, nhưng chủ yếu là ba hình thức chính: Lương theo thời gian, lương theo khối lượng sản phẩm hoàn thành và lương theo doanh thu. Ngoài tiền lương, người lao động còn được hưởng các khoản trợ cấp khác từ doanh nghiệp như khoản thưởng về chất lượng công việc, thời gian hoàn thành công việc hay khoản trợ cấp từ cơ quan bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế có được từ việc đóng khoản bảo hiểm này trong quá trình làm việc trong doanh nghiệp. Nhân viên trong doanh nghiệp có thể bao gồm các cán bộ, ủy viên nhận lương theo thời gian và khoản thưởng, nhân viên văn phòng hưởng lương tháng và khoản phụ cấp ngoài giờ (nếu có), nhân viên bán hàng hưởng lương theo tiền hoa hồng dựa theo doanh thu và công nhân hưởng lương theo giờ hay khối lượng công việc thực hiện. Chức năng chủ yếu liên quan đến chu trình tiền lương gồm chức năng thuê mướn, tuyển dụng lao động; theo dõi thời gian lao động, khối lượng công việc hoàn thành để tính toán lương và chức năng thanh toán lương. Các chức năng này được chi tiết thành các công việc nhỏ hơn, được thực hiện bởi ba bộ phận trong doanh nghiệp là: Bộ phận hoạt động, bộ phận nhân sự và bộ phận kế toán tiền lương. Các chức năng và phòng ban được minh họa cụ thể trong sơ đồ như sau: Sơ đồ 1.1: Chu trình tiền lương và nhân viên tại doanh nghiệp Page 3 Phạm Hồng Tiến Kiểm toán 52B Bộ phận hoạt động Có chức năng theo dõi thời gian, khối lượng công việc/lao vụ hoàn thành: -Chấm công, theo dõi thời gian lao động - Xác nhận công việc/ lao vụ hoàn thành - Duyệt thời gian nghỉ ốm, thai sản, tai nạn lao động ngừng sản xuất, ngừng việc Bộ phận nhân sự: Chức năng tuyển dụng và thuê mướn: -Tuyển chọn, thuê mướn - Lập báo cáo tình hình nhân sự - Lập sổ nhân sự - Lập hồ sơ nhân sự Bộ phận kế toàn tiền lương: -Tính lương, thưởng và lập bảng thanh toán lương, thưởng và các khoản phải nộp, phải trả - Ghi chép sổ sách kế toán - Thanh toán lương, thưởng và các khoản liên quan Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Chức năng thuê mướn và tuyển dụng nhân viên: tuyển dụng và thuê mướn nhân viên được thực hiện bởi phòng nhân sự. Tất cả những trường hợp tuyển dụng được ghi chép trong một bản báo cáo do ban quản lý phê duyệt. Việc phân chia tách bạch giữa chức năng tuyển dụng nhân sự và chức năng thanh toán lương ở bộ phân kế toán lương là một thủ tục kiểm soát nội bộ trong đơn vị nhằm kiểm soát rủi ro trong việc thanh toán lương khống. Sự kết hợp của hai chức năng này sẽ tạo điều kiện cho gian lận nảy sinh. - Chức năng theo dõi và tính toán thời gian lao động và khối lượng công việc, sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành: Chức năng này được thực hiện ở bộ phận hoạt động. Việc ghi chép, phản ánh kịp thời, chính xác số ngày công, giờ công làm việc thực tế hoặc ngừng sản xuất, nghỉ việc và số lượng công việc/ lao vụ hoàn thành của từng người lao động, từng đơn vị sản suất, từng phòng ban có ý nghĩa lớn trong quản lý lao động tiền lương. Đây là cơ sở để bộ phận kế toán tiền lương tính ra lương để thanh toán cho người lao động và phân bổ chi phí lương vào tài khoản chi phí. Hai chứng từ quan trọng nhất được lập để thực hiện chức năng này là bảng chấm công (trường hợp trả lương theo thời gian) và phiếu xác nhận sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành (trường hợp trả lương theo sản phẩm). Bảng chấm công được lập riêng cho từng bộ phận (sản xuất, phòng ban, tổ, nhóm ). Bảng chấm công được đặt tại một địa điểm công khai để người lao động có thể giám sát thời gian lao động của mình. Bảng chấm công có thể được lấy từ mẫu số 02 – LĐTL – Chế độ chứng từ kế toán. Hiện nay, một số đơn vị cũng áp dụng hình thức chấm công bằng máy, dùng thẻ để kiểm tra thời gian ra vào công nhân thay vì được thực hiện thủ công như thời gian trước. Tuy nhiên, về hình thức chứng từ từ việc chấm công này cũng không có nhiều sự khác biệt. Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành là chứng từ xác nhận số sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành tại đơn vị, cá nhân người lao động đo người giao việc lập. Phiếu xác nhận này được yêu cầu phải có đầy đủ chữ ký của người giao việc, người nhân việc và người kiểm tra chất lượng sản phẩm hoặc lao vụ và người phê duyệt. Sau đó, phiếu sẽ được chuyển lên bộ phận kế toán phục vụ mục đích tính và thanh toán lương. - Chức năng tính và lập bảng lương: Chức năng này được thực hiện tại bộ phận kế toán. Căn cứ vào chứng từ theo dõi thời gian lao động và kết quả công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành, kế toán tiến hành tính lương, thưởng, phụ cấp và khoản khấu trừ bằng việc lấy thời gian lao động thực tế hoặc khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành nhân với mức lương hoặc bậc lương, đơn giá tiền lương được duyệt bời phòng nhân sự. Bên canh việc tính lương, kế toán đồng thời trích khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN và thuế TNCN theo quy định hiện hành và thỏa thuận giữa người lao động và đơn vị. Sau khi tính xong, kế toán lập bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng có mẫu theo quy định (mẫu 02 và 03 – LĐTT – chế độ chứng từ kế toán) làm căn cứ thanh toán lương cho người lao động. Bên cạnh đó, kế toán cũng phải lập bảng kê khai thuế TNCN, khoản trích theo lương phục vụ quyết toán với cơ quan chức năng. - Chức năng thanh toán lương: Trước đây, chức năng này được thực hiện bởi thủ Page 4 Phạm Hồng Tiến Kiểm toán 52B Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp quỹ. Sau khi nhận được phiếu chi hay séc chi lương kèm theo bảng thanh toán tiền lương, thưởng thì thủ quỹ kiểm tra đối chiếu tên và số tiền được nhận giữa phiếu chi hoặc séc chi lương với tên trên bảng thanh toán lương và thanh toán thưởng. Sau đó, thủ quỹ tiến hành chi lương và yêu cầu ký nhận đối với người lao động nhận tiền. Hiện nay, việc thanh toán lương chủ yếu được thực hiên thông qua tài khoản ngân hàng. Kế toán chuyển bảng thanh toán tới ngân hàng, yêu cầu thanh toán cho người lao động có tên trong danh sách với số tiền tương ứng trong bảng tính lương. Bảng danh sách này được yêu cầu phải có sự ký duyệt bởi kế toán trưởng và giám đốc (hoặc người được ủy quyền) tại đơn vị. Nhìn chung, chu trình tiền lương và nhân viên là chu trình quan trọng, được quan tâm nhiều trong cuộc kiểm toán tài chính, bởi nhiều lý do. Thứ nhất, chi phí tiền lương và khoản trích theo lương là một khoản chi phí lớn và liên quan đến nhiều khoản mục ở tất cả các công ty. Thứ hai, tiền lương là một lĩnh vực mà có thể chứa đựng nhiều rủi ro khi mà tồn tại những gian lận của nhân viên làm cho một lượng lớn tiền bị sử dụng kém hiệu quả hay vị thất thoát. Cuối cùng là chi phí lương được coi là khoản mục quan trọng khi đánh giá hàng tồn kho ở công ty sản xuất chế biến và công ty xây dựng, đến nỗi sự phân loại và phân bổ không đúng đắn về chi phí lương có thể dẫn đến sai sót trọng yếu về lãi, lỗ tại đơn vị. Vì lý do đó, trong kiểm toán BCTC, kiểm toán chu trình tiền lương tại các công ty về sản xuất, xây dựng với công ty thương mai sẽ có những đặc điểm khác biệt nhất định. 1.2 Đặc điểm cả chu trình tiền lương - nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.2.1 Đặc điểm chu trình tiền lương – nhân viên của công ty sản xuất có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Đặc điểm chung Đặc điểm đầu tiên chính là các công ty sản xuất, chế biến thường có số lượng lao động lớn với trình độ không đồng đều. Đây là một trong những nguyên nhân gây nên khó khăn trong việc tính lương, phê duyệt và trả lương cho người lao động theo quy định. Bởi số lượng công nhân lớn, mỗi công nhân có bậc lương khác nhau dẫn đến công việc của kế toán tính lương là rất lớn, dễ xảy ra sai sót trong quá trình tính lương. Ngoài ra nó cũng là điều kiện làm nảy sinh các sai phạm liên quan đến tiền lương khống, đặc biệt là với các doanh nghiệp không có quy chế quản lý rõ ràng, số lượng công nhân viên không ổn định….Bên cạnh đó, các công ty sản xuất thường áp dụng các phương pháp tính tiền lương cho công nhân viên là đa dạng như: đơn giá tiền lương theo sản phẩm, theo thời gian hoặc theo doanh thu. Với mỗi phương pháp, thủ tục kiểm toán về ước tính quỹ lương, tính toán lại tổng quỹ lương thực trả tại đơn vị là khác nhau. Vì vậy, khi tiến hành kiểm toán BCTC cho doanh nghiệp sản xuất, KTV phải xem xét kĩ lưỡng phương pháp tính lương cho người lao động mà đơn vị đang áp dụng áp dụng. Ngoài ra, trong các cuộc kiểm toán mà trong đó tiền lương là một bộ phận đáng kể của hàng tồn kho, như ở các công ty sản xuất chế biến và công ty xây dựng, việc phân loại không đúng đắn tài khoản Page 5 Phạm Hồng Tiến Kiểm toán 52B [...]... trên BCTC, đặc biệt sẽ ảnh hưởng tính hình lãi lỗ của đơn vị được kiểm toán 1.4 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên được thực hiện tại AASC, cũng tương tự như nhiều công ty kiểm toán độc lập khác, gồm 3 bước: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm. .. Nhận tiền cấp bù của BHXH 1.3 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện Nhìn chung, mục tiêu kiểm toán đối với chu trình tiền lương và nhân viên ở các công ty sản xuất chế biến, công ty xây dựng hay công ty thương mại là tương tự nhau Trong đó, mục tiêu đầu tiên mà kiểm toán viên khi thực hiện chu trình hướng đến là mục tiêu kiểm. .. tờ làm việc đối với việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình tiền lương và nhân viên Tuy nhiên, các khảo sát cần thực hiện để định hướng cho kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình chưa được đưa ra trong chương trình kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện thử nghiệm này chủ yếu dựa vào các đánh giá về HTKSNB đã được chỉ ra trong giai đoạn lập kế hoạch và kinh nghiệm của kiểm toán viên. .. liên quan cần sử dụng và thu thập, với trọng tâm là những thử tục kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán Tại AASC đã thiết lập ra chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục, chu trình, đối với chu trình tiền lương và nhân viên công ty đã thiết riêng các chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại AASC bao gồm các... phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Trong trường hợp ngược lại, kiểm toán viên sẽ tăng cường thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết lên Trên thực tế, đối với kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, kiểm toán viên chủ yếu dựa vào thử nghiệm kiểm soát hơn là dựa vào thử nghiệm cơ bản Các khảo sát trong thử nghiệm kiểm soát tiền lương và nhân viên mà kiểm toán viên thưởng sử dụng là: Khảo... hàng, công việc tiếp theo cần làm là dự tính nhân viên cho cuộc kiểm toán và xác định mức phí kiểm toán trước khi ký hợp đồng kiểm toán Về nhân sự cuộc kiểm toán, ngoài yêu cầu về kiến thức, khả năng thực hiện cuộc kiểm toán, AASC cũng đưa ra yêu cầu về tính độc lập của kiểm toán viên và công ty kiểm toán với khách hàng Kiểm toán viên được bố trí thực hiện cuộc kiểm toán tại khách hàng thường là những kiểm. .. loại trình bày Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC Mục tiêu kiểm toán 1.Mục tiêu hiện hữu Ý nghĩa Các nghiệp vụ về tiền lương nhân viên được đơn vị hạch toán là thực sự diễn ra và số dư tài khoản tiền lương và khoản trích theo lương của đơn vị thời điểm cuối kỳ là thực sự tồn tại 2.Mục tiêu đầy đủ Các nghiệp vụ về tiền lương, nhân viên phát sinh trong. .. ở mức thấp Giả định, kiểm toán viên thực hiện kiểm toán tại khách hàng xác định mức rủi ro đối với toàn BCTC đưa ra ở mức trung bình Mức trọng yếu thực hiện được tính toán: Từ mức trọng yếu thực hiện, kiểm toán viên xác định được ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong thực hiện kiểm toán Quá trình kiểm toán đối với chu trình tiền lương và nhân viên, nếu kiểm toán viên phát hiện được sai sót giá trị lớn... kiểm toán chung Mục tiêu này yêu cầu, kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên phải thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và thích hợp để khẳng định tính trung thực và hợp lý của các khoản mục trong chu trình được trình bày trên BCTC Tất cả thông tin được coi là trọng yếu có liên quan đến chu trình tiền lương phải được đơn vị trình bày phù hợp với chu n mực và. .. khoản mục tiền lương và nhân viên, khảo sát tiền lương khống và khảo sát các khoán trích theo lương Khảo sát tổng quan khoản mục tiền lương: Bảng tính lương của đơn vị được kiểm toán là cơ sở để thanh toán tiền lương, ghi chép vào sổ kế toán và phân bổ chi phí tiền lương Tính chính xác của tiền lương và việc phân bổ vào các tài khoản hợp lý là vấn đề trọng tâm khi kiểm toán khoản mục tiền lương vì . đó thực hiện chuyên đề tốt nghiệp: Hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Đề tài: HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN. được kiểm toán. 1.4 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên