335 Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam

335 Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đề tài: Hoàn thiện chu trình kiểm toán tiền lơng viên kiểm toán BCTC công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam thực Sinh viên thực Lớp Khoa Giáo viên hớng dẫn Nguyễn Thị Ngọc Hà : Nguyễn Thị Ngọc Hà : Kiểm toán 44 : Kế toán : TS Chu Thành Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mở đầu Những năm gần thích ứng với nhu cầu phát triển kinh tế, kiểm toán đà trở thành hoạt động thiếu đợc doanh nghiệp Kiểm toán đà góp phần hớng dẫn nghiệp vụ, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh lực quản lí cho doanh nghiệp Bên cạnh đó, kiểm toán tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến thực trạng tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Tiền lơng khoản mục chi phí quan trọng lớn doanh nghiệp có ảnh hởng trực tiếp đến lợi ích ngời lao động nh ảnh hởng tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, việc xây dựng sách tiền lơng hợp lí, kết hợp hài hoà lợi ích cá nhân lợi ích doanh nghiệp cho hiệu tiết kiệm mong muốn doanh nghiệp Chính tầm quan trọng chi phí tiền lơng doanh nghiệp nên thời gian thực tập công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam em đà sâu nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện qui trình kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên kiểm toán Báo cáo tài công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phần Mở đầu kết luận gồm phần nh sau: Chơng I: Lý luận chung kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Chơng II: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên kiểm toán Báo cáo tài công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam thực Chơng III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện chu trình kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam thực Do thời gian trình độ hạn chế nên đề tài em không tránh khỏi thiếu sót Em mong đợc bảo hớng dẫn tận tình thầy cô anh chị kiểm toán viên công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam để em hoàn thiện tốt chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Chu Thành với Ban giám đốc anh chị kiểm toán viên công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam đà quan tâm, híng dÉn em st thêi gian thùc tËp Ngun Thị Ngọc Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2006 Sinh viên Nguyễn Thị Ngọc Hà Nguyễn Thị Ngọc Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng qui ớc chữ viết tắt BCĐKT BCKQKD BCTC HTKSNB BHXH BHYT KPC§ CNV CPA VIET NAM VIET NAM TNCN Nguyễn Thị Ngọc Hà Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo tài Hệ thống kiểm soát nội Bảo hiểm xà hội Bảo hiểm y tế Kinh phí công đoàn Công nhân viên Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam Thu nhập cá nhân Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Danh mục sơ đồ, bảng biểu Sơ đồ 1.1: Qui trình hạch toán tổng hợp BHXH, BHYT, KPCĐ 16 Sơ đồ 1.2 Qui trình hạch toán tiền lơng .17 Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty CPA VIETNAM 38 Bảng 2.1 Tình hình hoạt động công ty hai năm 2004 - 2005 34 Bảng 2.2 Chơng trình kiểm toán chi phí lơng, phải trả công nhân viên 47 Bảng 2.3 Bảng so sánh tỉ lệ quĩ lơng so với doanh thu năm c«ng ty ABC .53 Bảng 2.4 Bảng phân tích tình hình biến động nhân công ty ABC 53 Bảng 2.5 Bảng phân tích chi phí tiền lơng công ty XYZ 54 Bảng 2.6 Kiểm tra số nhân viên danh sách trả lơng công ty ABC 56 Bảng2.7 Kiểm tra nhân viên đà nghỉ hu hết hợp đồng lao động .57 Bảng 2.8 Bảng kiểm tra chi phí tiền lơng phải trả cho cán CNV 58 Bảng 2.9 Bảng phân bổ tiền lơng tháng công ty ABC .58 Bảng 2.10 Bảng kiểm tra việc phân bổ lơng cho cán CNV ABC 59 Bảng 2.11 Bảng chi phí tiền lơng phát sinh kì 59 Bảng 2.12 Bảng phân bổ tiền lơng vào chi phÝ 60 B¶ng 2.12 B¶ng trÝch nép BHXH, BHYT 61 Bảng 2.14 Bảng ớc tính khoản trích theo lơng công ty XYZ 62 Bảng 2.15 Kiểm tra viƯc to¸n trÝch nép BHXH .62 Bảng 2.16 Bảng tính lại thuế TNCN cho cán công nhân viên có thu nhập cao 63 Bảng 2.17 Bảng kiểm tra việc toán lơng 64 B¶ng 2.18 B¶ng kiĨm tra toán lơng cho cán CNV 65 Bảng 3.1.Xác định qui mô trọng yếu đơn vị khách hàng 78 Nguyễn Thị Ngọc Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chơng I Lí luận chung kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên nhân viên kiểm toán BCTC 1.1 Kh¸i qu¸t chung vỊ kiĨm to¸n b¸o c¸o tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lí báo cáo tài nh xem xét báo cáo tài có đợc lập theo nguyên tắc chuẩn mực kế toán đợc chấp nhận rộng rÃi hay không? Từ ta thấy đối tợng kiểm toán BCTC Bảng khai tài chính, bên cạnh bao gồm bảng khai có tính pháp lí khác nh: Bảng khai tài sản cá nhân, bảng khai tài sản doanh nghiệp, Đây bảng tổng hợp chứa đựng thông tin đợc lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết dựa theo qui tắc cụ thể xác định Do thông tin chứa đựng bảng khai tài khoản mơc thĨ ®Ịu mang nhiỊu mèi quan hƯ kinh tÕ, ph¸p lÝ kh¸c Tõ kh¸i niƯm vỊ kiĨm toán BCTC thấy chức quan trọng kiểm toán BCTC xác minh bày tỏ ý kiến Chức xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán BCTC hớng tới việc công khai tài bên có lợi ích khác từ thu thập chứng đầy đủ, tin cậy ®Ĩ cã thĨ ®a ý kiÕn vỊ thùc tr¹ng hoạt động doanh nghiệp Do kiểm toán BCTC có đặc thù riêng nên hệ thống phơng pháp kiểm toán BCTC gồm có hai phơng pháp: Phơng pháp kiểm toán chứng từ phơng pháp kiểm toán chứng từ Nguyễn Thị Ngọc Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.1.2.Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu tổng quát kiểm toán báo cáo tài thu thập chứng kiểm toán để đa kết luận tính trung thực hợp lý thông tin đợc trình bày bảng khai tài Mục tiêu tiêu chung kiểm toán tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không? Có đợc hệ thống mục tiêu hợp lý giúp cho kiểm toán viên thực có hiệu hoạt động kiểm toán Theo ta thấy mục tiêu xác minh tính trung thực hợp lí hợp pháp BCTC cần phải hớng tới là: Tính có thực thông tin đợc phản ánh BCTC với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản hay nguồn vốn hay nghiệp vụ phát sinh phải thực tế xảy Tính trọn vẹn việc phản ánh thông tin BCTC không đợc bỏ sót Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa giá trị tài sản nh giá phí phải đợc tính theo phơng pháp kế toán Tính xác học phép tính số häc céng dån cịng nh chun sỉ TÝnh ®óng đắn việc phân loại trình bày phản ánh việc phân loại tài sản hay nguồn vốn phải đợc thực đúng, tuân thủ theo chuẩn mực, qui định đà ban hành Tính quyền nghĩa vụ phản ánh quyền nghĩa vụ doanh nghiệp tài sản hay khoản nợ BCTC 1.1.3 Qui trình kiểm toán báo cáo tài Lập kế hoạch kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán bớc kiểm toán, có ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán, yếu tố định đến thành công kiểm toán Một kế hoạch kiểm toán phù hợp giúp cho kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ, có giá trị, làm giảm rủi ro kiểm toán Đồng thời lập kế hoạch kiểm toán giúp cho kiểm toán viên phối hợp với cách hiệu quả, làm tăng khả phát sai sót Trình tự lập kế hoạch kiểm toán bao gồm bớc sau: Chuẩn bị cho lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Nguyễn Thị Ngọc Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thực thủ tục phân tích Đánh giá trọng yếu rủi ro Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội ®¸nh gi¸ rđi ro kiĨm so¸t Thùc hiƯn kiĨm to¸n: Là trình thực trắc nghiệm đà đợc thiÕt kÕ bao gåm c¸c u tè: Thđ tơc, qui mô mẫu chọn, phần tử đợc chọn kiểm tra, loại trắc nghiệm cụ thể Đây thực chất trình mà kiểm toán viên sử dụng phơng pháp thích hợp để thu thập chứng kiểm toán Trong trình thực kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành thực thủ tục sau: Thử nghiệm kiểm soát: Thử nghiệm đợc áp dụng để kiểm tra tính hữu hệ thống kiểm soát, thử nghiệm kiểm soát đợc thiết kế công ty khách hàng Các thử nghiệm đợc thực để thu thập đợc chứng kiểm toán thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội Thủ tục phân tích: Thủ tục đợc áp dụng tất giai đoạn khác trình kiểm toán Trong trình thực thủ tục phân tích, kiểm toán viên thờng thực bớc sau: Tiến hành phát triển mô hình phân tích Xem xét tính độc lập mức độ tin cậy liệu tài ớc tính giá trị tiêu cần phân tích so sánh với giá trị tiêu với sổ sách Phân tích nguyên nhân chênh lệch Xem xét phát qua kiểm toán Thủ tục kiểm tra chi tiết: Đây việc áp dụng biện pháp cụ thể để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số d khoản mục, nghiệp vụ liên quan Kiểm tra chi tiết kết hợp hai loại trắc nghiệm là: Trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp sè d Khi tiÕn hµnh kiĨm tra chi tiÕt, kiĨm toán viên thực theo trình tự sau: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết Chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết Lựa chọn khoản mục Thực biện pháp kiểm toán khoản mục đợc chọn Đánh giá kết kiểm tra chi tiết Xử lý khoản chênh lệch Nguyễn Thị Ngọc Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kết thúc kiểm toán: Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần phải ý xem xét vấn đề sau: Xem xét khoản công nợ dự kiến: Những khoản nợ dự kiến nghĩa vụ, công nợ dự kiến, khoản bồi thờng nhng đến thời điểm khoá sổ cha thể kết luận có chắn xảy hay không? Đó khoản nợ liên quan đến vụ kiện, khoản tranh chấp thuế Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ: Đối với kiện có ảnh hởng trực tiếp đến báo cáo tài tách làm hai loại: Các kiện phải điều chỉnh: Kết vụ kiện để tăng khoản nợ dự kiến, khoản tài sản không sử dụng đợc nhợng bán sau ngày khoá sổ Các nghiệp vụ ảnh hởng trực tiếp nhng cần công bố thuyết minh báo cáo tài chính: Phát hành trái phiếu hay cổ phiếu hay biến đổi giá trị tài sản Xem xét hoạt động giả định liên tục Đánh giá kết : Trớc lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá tổng quát kết thu thập đợc Sau kiểm toán viên tiến hành đa báo cáo kiểm toán sở đánh giá kết đạt đợc 1.2 Tiền lơng với vấn đề kiểm toán 1.2.1.Bản chất ý nghĩa tiền lơng khoản trích theo lơng: 1.2.1.1.Bản chất tiền lơng khoản trích theo lơng Theo Mác, Anghen: Sản xuất vật chất sở cho phát triển xà hội loài ngời Muốn tồn ngời phải có thức ăn, nhà ở, phơng tiện lại thứ cần thiết phục vụ cho sống Muốn ngời phải tạo chúng, tức phải sản xuất. Nh vậy, trình sản xuất kết hợp yếu tố: Lao động, đối tợng lao động, t liệu lao động Để đảm bảo tiến hành liên tục trình tái sản xuất, trớc hết cần đảm bảo tái sản xuất sức lao động, nghĩa cần phải có thù lao lao động Tiền lơng biểu tiền hao phí sức lao động sống mà doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động theo số lợng, chất lợng thời gian lao động mà họ cống hiến cho doanh nghiệp 1.2.1.2 ý nghĩa tiền lơng Tiền lơng khoản mục trọng quan trọng không ®èi víi ngêi lao ®éng vµ víi toµn doanh nghiƯp Nguyễn Thị Ngọc Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đối với ngời lao động: Tiền lơng nguồn thu nhập chủ yếu ngời lao ®éng Ngêi lao ®éng bá søc lao ®éng ®Ó tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp Vì doanh nghiệp dùng sách tiền lơng để khuyến khích tăng suất lao động, làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp: Tiền lơng phải trả cho ngời lao động khoản mục chi phí sản xuất, yếu tố tạo thành giá trị sản phẩm Tiền lơng có ảnh hởng lớn tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kì Đối với xà hội: Tiền lơng công cụ sách phân phối tái phân phối thu nhập Ngoài ra, kèm với tiền lơng khoản trích theo lơng: BHXH, BHYT, KPCĐ Bảo hiểm xà hội: Trích 20% tổng quĩ lơng Trong doanh nghiệp chịu 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kì, ngời lao động chịu 5% trừ vào thu nhập hàng tháng Doanh nghiệp nộp 20% cho quan bảo hiểm cấp Quĩ đùng để trợ giúp cho ngời tham gia đóng bảo hiểm xà hội họ ốm đau nghỉ h, Bảo hiểm y tế: Trích 3% tổng quĩ lơng Trong doanh nghiệp chịu 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, lại ngời lao động chịu 1% trừ vào thu nhập Kinh phí công đoàn: Trích 2% tổng quĩ lơng bản, tính vào chi phÝ s¶n xt cđa doanh nghiƯp Doanh nghiƯp ph¶i nộp 1% cho quan cấp trên, 1% để lại chi tiêu cho hoạt động công đoàn cấp sở 1.2.2.Các hình thức trả lơng: Hình thức trả lơng theo thời gian: Là thực việc trả lơng cho ngời lao động theo thời gian làm việc, theo ngành nghề trình độ thành thạo nghiệp vụ, chuyên môn cđa ngêi lao ®éng T theo tÝnh chÊt lao ®éng khác mà ngành nghề cụ thể có thang lơng riêng Đơn vị để tính lơng theo thời gian là: Lơng tháng, lơng ngày, lơng Lơng tháng thờng đợc áp dụng cho lơng nhân viên làm công tác quản lí, nhân viên thuộc ngành hoạt động tính chất sản xuất Lơng ngày lơng trả cho ngời lao động theo mức lơng ngày số ngày lao động thực tế tháng Mức lơng ngày = Nguyễn Thị Ngọc Hà Mức lơng tháng Số ngày làm việc tháng theo chế độ 10 Kiểm to¸n 44 ... cáo tài Chơng II: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên kiểm toán Báo cáo tài công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam thực Chơng III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện chu trình kiểm toán. .. phí tiền lơng doanh nghiệp nên thời gian thực tập công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam em đà sâu nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện qui trình kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên kiểm toán Báo cáo. .. Kiểm toán chu trình tiền lơng viên phải trả CNV nhânlơng phép Thanh toán khoản kiểm toán báo cáo tài phải trả cho CNV 1.3.1.Vai trò kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên kiểm toán báo cáo tài