CPA VIETNAM là công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam gồm có hội đồng thành viên (Đồng thời là Ban giám đốc) bao gồm 4 ngời, các thành viên hợp danh bao gồm các cá nhân có trình độ chuyên môn và uy tín nghề nghiệp và đều có chứng chỉ CPA do Bộ Tài Chính cấp và đều chịu trách nhiệm vô hạn đối với khách hàng bằng toàn bộ tài sản của mình. Giám đốc công ty là ông Vũ Ngọc án cùng với các Phó giám đốc điều hành hoạt động công ty, ngoài ra còn có Kế toán trởng cùng các Trởng, Phó phòng ban khác nhau. Những ngời này đ-
ợc phân công và chịu trách nhiệm trớc công ty về hoạt động của mình. Cơ cấu bộ máy tổ chức của công ty bao gồm:
Hội đồng thành viên (Đồng thời là ban giám đốc) Hội đồng khoa học
Các phòng: Phòng hành chính tổng hợp và các phòng nghiệp vụ Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty đợc mô tả nh sau:
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại công ty CPA VIETNAM
Hội đồng thành viên Ban giám đốc Hội đồng khoa học Ban kiểm soát Phòng hành chính tổng hợp Phòng nghiệp vụ 1 Phòng nghiệp vụ 2 Trung tâm đào tạo Phòng nghiệp vụ 5 Phòng nghiệp vụ 3 Phòng nghiệp vụ 4
* Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận trong cơ cấu tổ chức:
- Hội đồng thành viên: Hội đồng thành viên bao gồm tất cả các thành viên hợp danh, là cơ quan có quyền quyết định cao nhất của CPA VIET NAM về các vấn đề của công ty. Các vấn đề đợc thông qua phải có sự nhất trí của 2/3 số lợng thành viên hợp danh. Trừ một số trờng hợp sau thì phải có sự nhất trí của đa số thành viên hợp danh:
♦ Bầu cử chủ tịch, phó chủ tịch Hội đồng thành viên hợp danh, giám đốc công ty
♦ Tiếp nhận thành viên
♦ Khai trừ thành viên hợp danh ♦ Bổ sung điều lệ công ty
♦ Tổ chức lại hoặc giải thể công ty
Trong quá trình điều hành hoạt động của công ty, các thành viên hợp danh có sự phân công trách nhiệm để thực hiện việc kiểm soát và quản lý công ty. Các thành viên hợp danh có quyền kí kết các hợp đồng kinh tế trong phạm vi quyền hạn cho phép của mình. Đồng thời Hội đồng thành viên sẽ bầu ra Giám đốc công ty để thực hiện việc quản lý chung trong công ty và là ngời đại diện cho công ty trớc pháp luật và các cơ quan Nhà nớc.
- Hội đồng khoa học: Bao gồm các nhà chuyên môn, thạc sỹ giàu kinh nghiệm và có uy tín nghề nghiệp để quyết định các vấn đề nghiệp vụ còn tranh luận trong công ty và cố vấn cho công ty.
- Phòng hành chính tổng hợp: Chức năng của Phòng hành chính tổng hợp là thực hiện việc quản lý nhân sự và hồ sơ cá nhân của các nhân viên đồng thời giải quyết các công việc hành chính, đối ngoại trong công ty. Bên cạnh đó phòng hành chính tổng hợp còn có nhiệm vụ quản trị văn phòng, thực hiện lu trữ hồ sơ, tài liệu và tuyển nhân sự cho công ty. Đây là chức năng và nhiệm vụ rất quan trọng của phòng hành chính tổng hợp vì thông qua việc tuyển dụng này sẽ có ảnh hởng lớn đến chất lợng đội ngũ nhân viên kiểm toán của công ty từ đó có thể ảnh hởng đến uy tín và số lợng khách hàng của công ty.
Nằm trong phòng hành chính tổng hợp còn có bộ phận kế toán. Do CPA VIET NAM là công ty chuyên về lĩnh vực kiểm toán cho nên cơ cấu tổ chức bộ máy về kế toán của công ty rất đơn giản.
Bộ phận kế toán của công ty bao gồm có:
Kế toán trởng: Có nhiệm vụ kiểm tra, soát xét việc ghi chép, vào sổ của kế toán viên đồng thời lập báo cáo tài chính của công ty
Kế toán viên: Có nhiệm vụ ghi chép các nghiệp vụ phát sinh trong công ty.
Thủ quĩ : Là ngời thực hiện việc thu chi tiền trong công ty theo lệnh thu hoặc lệnh chi.
Bộ phận phụ trợ: Bộ phận này có nhiệm vụ giúp đỡ kế toán viên và kế toán trởng trong công tác kế toán.
- Phòng nghiệp vụ số 1: Phòng này do ông Vũ Ngọc án làm trởng phòng. Phòng nghiệp vụ số 1 có chức năng và nhiệm vụ là thực hiện việc kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán xây dựng cơ bản. Thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm có việc thực hiện kiểm toán các khoản mục trên báo cáo tài chính nh: Khoản mục tiền, khoản phải thu, phải trả, hàng tồn kho, tiền lơng, Còn thực hiện kiểm toán xây dựng cơ bản bao gồm kiểm…
toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản, kiểm toán các khoản mục chi phí, Các kiểm toán viên trong phòng này có trình độ và hiểu biết…
sâu trong các lĩnh vực kế toán, tài chính và xây dựng,…
- Phòng nghiệp vụ số 2: Phòng này do ông Nguyễn Phú Hà làm trởng phòng. Chức năng và nhiệm vụ chính của phòng nghiệp vụ số 3 là thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính đồng thời thực hiện kiểm toán các khoản mục chi phí sản xuất tại các đơn vị sản xuất nh: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung,…
- Phòng nghiệp vụ số 3: Phòng này do ông Phan Huy Thắng làm trởng phòng. Phòng nghiệp vụ số 3 có nhiệm vụ thực hiện soát xét báo cáo tài chính, ngoài ra còn thực hiện kiểm toán các dự án nớc ngoài tài trợ.
- Phòng nghiệp vụ số 4: Phòng này do ông Trần Xuân Hà làm trởng phòng. Chức năng và nhiệm vụ chính của phòng nghiệp vụ số 4 là thực hiện
các dịch vụ t vấn thuế, tài chính, kế toán kết hợp với việc thực hiện kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, cung cấp dịch vụ định giá tài sản cố định, cổ phần hóa các doanh nghiệp.
Bên cạnh đó trung tâm đào tạo của CPA VIETNAM trực thuộc phòng nghiệp vụ số 4. Với đội ngũ nhân viên có trình độ, năng động, sáng tạo cùng với các chuyên gia giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán CPA VIETNAM cung cấp các dịch vụ đào tạo cho các công ty có nhu cầu. Kết thúc khóa học, CPA VIETNAM cấp chứng chỉ cho những ngời tham gia và hoàn thành các khóa học.
- Phòng nghiệp vụ số 5: Phòng này do ông Nguyễn Anh Tuấn làm trởng phòng. Chức năng và nhiệm vụ chính của phòng nghiệp vụ số 5 là thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, kiểm toán ứng dụng công nghệ thông tin.
2.1.6. Qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam thực hiện. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trớc khi tiến hành kiểm toán, CPA VIETNAM tiến hành gửi th chào hàng tới tất cả các khách hàng. Trong th chào hàng, CPA VIETNAM thông báo cho khách hàng về tất cả các loại hình dịch vụ mà công ty cung cấp. Qua th chào hàng, CPA VIETNAM chủ động thiết lập và duy trì mối quan hệ với khách hàng đồng thời thu hút thêm các khách hàng khác.
Sau khi tiến hành khảo sát sơ bộ nếu CPA VIETNAM chấp nhận kiểm toán thì sẽ liên lạc với khách hàng để tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán.
Qui trình kiểm toán do công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam thực hiện gồm 4 bớc nh sau:
Gửi th chào hàng, th mời kiểm toán Kí kết hợp đồng kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán : Sau khi tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán, CPA VIETNAM tiến hành tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh
doanh của khách hàng, xem xét kết quả cuộc kiểm toán trớc, nhận diện các bên hữu quan, thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng đồng thời nghiên cứu HTKSNB của khách hàng, đánh giá rủi ro và trọng yếu.
Sau khi lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, CPA VIETNAM sẽ tiến hành thiết kế chơng trình kiểm toán. CPA VIETNAM tiến hành thiết kế các thủ tục kiểm toán nh: Thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết và gửi bản kế hoạch cho khách hàng để khách hàng nắm bắt đợc những công việc mà kiểm toán viên sẽ thực hiện khi tiến hành kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: CPA VIETNAM tiến hành các bớc công việc sau:
Yêu cầu khách hàng cung cấp một số tài liệu cần thiết có liên quan đến cuộc kiểm toán.
Thiết kế các mục tiêu kiểm toán
Thực hiện các thủ tục kiểm toán: Thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Trởng nhóm kiểm toán tiến hành rà soát lại toàn bộ các thủ tục, các công việc đã thực hiện để đảm bảo đúng nh chơng trình kiểm toán đã đợc thiết lập. Sau đó, Trởng nhóm kiểm toán sẽ chuyển lên cho Ban giám đốc soát xét lại toàn bộ và lập bản dự thảo Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán gửi tới khách hàng.
Sau khi thống nhất ý kiến với khách hàng về các bút toán điều chỉnh Tr- ởng nhóm kiểm toán tiến hành phát hành báo cáo chính thức và th quản lí.
Khi kết thúc cuộc kiểm toán, toàn bộ tài liệu, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đợc lu trữ trong hồ sơ kiểm toán. Sau đó CPA VIETNAM sẽ tiến hành thanh lí hợp đồng kiểm toán.
2.2. Kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên trong–
kiểm toán Báo cáo tài chính tại khách hàng do công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam thực hiện
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Trớc khi lập kế hoạch kiểm toán, công ty kiểm toán cần phải thực hiện các bớc công việc sau: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên và tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán.
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán:
Công ty ABC là một doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Lao động và Thơng binh xã hội. Đây là năm đầu tiên CPA Việt Nam tiến hành kiểm toán cho công ty này. Sau khi xem xét tình hình chung về công ty, CPA Việt Nam quyết định chấp nhận kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2005 cho công ty ABC.
Còn đối với công ty XYZ là doanh nghiệp nớc ngoài, đồng thời đây là khách hàng cũ của CPA Việt Nam.
Sau khi chấp nhận kiểm toán và xem xét các vấn đề cần thiết, CPA Việt Nam và công ty ABC quyết định kí kết hợp đồng kiểm toán. Theo đó, công ty ABC tiến hành thực hiện trớc một số các điều khoản trong hợp đồng, còn CPA Việt Nam sẽ tiến hành tìm hiểu hoạt động kinh doanh của, tìm hiểu môi trờng kiểm soát và hệ thống kế toán của khách hàng.
Thu thập thông tin cơ sở:
ABC là một doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Lao động thơng binh xã hội đợc thành lập và hoạt động theo quyết định số 340/LĐTBXH-QĐ và theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 112373 do sở Kế hoạch đầu t Thành phố Hà Nội cấp ngày 17/1/1998.
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh chủ yếu của công ty là:
Cung ứng lao động cho các tổ chức , cá nhân trong nớc và nớc ngoài.
Tổ chức các dịch vụ phục vụ nhu cầu tinh thần của ngời lao động Việt Nam ở nớc ngoài.
Xuất khẩu nông sản, lâm sản chế biến, mỹ phẩm, chất tẩy rửa công nghiệp.
Nhập khẩu các sản phẩm bằng cao su, gốm, sứ, thuỷ tinh. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Xuất khẩu hải sản, vật liệu xây dựng, dợc liệu,…
Nhập khẩu vật t, t liệu sản xuất, nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất.
Kinh doanh hoá chất, khoáng sản.
Kinh doanh các chứng từ vận chuyển và đại lý vé máy bay
T vấn cho công dân Việt Nam đi du học tự túc ở nớc ngoài. Công ty XYZ là công ty TNHH 100% vốn nớc ngoài đợc thành lập và hoạt động tại VN theo giấy phép đầu t số 15/QĐ-UB ngày 10/3/2000 do sở Kế hoạch và đầu t tỉnh Vĩnh Phúc cấp. Thời gian hoạt động của công ty là 30 năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu t.
Lĩnh vực hoạt động chủ yếu của công ty XYZ là sản xuất sợi, bông và kinh doanh các loại nguyên vật liệu liên quan đến ngành dệt. Thị trờng tiêu thụ chủ yếu các sản phẩm của công ty là Việt Nam, ngoài ra công ty XYZ còn xuất khẩu các mặt hàng này ra nớc ngoài.
Tiếp theo, kiểm toán viên và công ty kiểm toán tiến hành tìm hiểu môi trờng kiểm soát và hệ thống kế toán của khách hàng kiểm toán thông qua việc xem xét hồ sơ, qui chế áp dụng chế độ kế toán, phỏng vấn Ban giám đốc và kế toán trởng về tình hình công ty.
Tại công ty ABC, BCTC đợc lập vào ngày 31/12 hàng năm, phù hợp với các nguyên tắc và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
Hình thức ghi sổ kế toán của ABC là Nhật kí chung.
Chế độ lao động và tiền lơng: Công ty tiến hành kí kết hợp đồng lao động theo Luật lao động Việt Nam, đồng thời có trách nhiệm đóng góp đủ các quĩ BHXH, BHYT, KPCĐ cho ngời lao động theo qui định hiện hành.
Công ty xác định quĩ lơng dựa trên quyết định đơn giá tiền lơng trên doanh thu dựa trên mức hoàn thành kế hoạch doanh thu và lợi nhuận do công ty đặt ra.
Còn đối với công ty XYZ, đây là khách hàng quen thuộc của CPA Việt Nam nên kiểm toán viên chỉ cần xem lại file tài liệu kiểm toán năm trớc của công ty XYZ, đồng thời tiến hành phỏng vấn Ban giám đốc và kế toán trởng của công ty. Sau khi xem xét, kiểm toán viên thấy rằng hệ thống kế toán của công ty XYZ không có gì thay đổi, môi trờng kiểm soát đợc đánh giá là đáng tin cậy.
Niên độ kế toán của công ty XYZ vẫn là từ ngày 1/1 đến ngày 31/12. Chế độ lao động và tiền lơng đợc thực hiện theo đúng hợp đồng lao động. Việc kí kết hợp đồng lao động đợc thực hiện theo đúng Luật Lao động Việt Nam.
Hệ thống kế toán của công ty XYZ đợc áp dụng theo các chuẩn mực kế toán Việt Nam, theo các qui chế hiện hành đợc ban hành theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐ kế toán ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ trởng Bộ Tài Chính và các thông tin sửa đổi kèm theo.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng:
Khi tiến hành thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng, kiểm toán viên thông qua quá trình tiếp xúc, phỏng vấn, quan sát Ban giám đốc hay nhân viên trong công ty để có đợc các thông tin về khách hàng:
Giấy phép đăng kí kinh doanh Điều lệ của công ty
Báo cáo kiểm toán năm 2004 Báo cáo tài chính năm 2005
Biên bản họp của Ban giám đốc do trong năm công ty XYZ có mở thêm phân xởng sản xuất.
Thực hiện thủ tục phân tích:
Trong giai đoạn này việc phân tích sơ bộ sẽ giúp cho kiểm toán viên có đợc những hiểu biết về tình hình nhân sự, tổ chức hạch toán kế toán về khoản
mục tiền lơng và các khoản trích theo lơng, đồng thời phát hiện ra những biến động bất thờng đối với tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
Đối với công ty ABC là khách hàng năm đầu tiên của CPA Việt Nam nên kiểm toán viên tiến hành xem xét Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán năm ngoái và xem xét Báo cáo tài chính năm 2005. Thông qua việc xem xét nh vậy kiểm toán viên không nhận thấy có biến động gì bất thờng trong khoản mục tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công ty ABC. Tuy tổng tiền lơng phải trả công nhân viên có tăng lên 2.82% nhng doanh thu lại tăng lên 2.5%. Đây là một sự biến động hoàn toán hợp lí.
Đối với công ty XYZ là khách hàng quen thuộc, kiểm toán viên thấy đ-