Khi thực hiện kiểm toán chu trình tiền lơng-nhân viên kiểm toán viên đã kết hợp một cách linh hoạt các thủ tục kiểm toán nh: Thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết. Các thủ tục này có mối quan hệ chặt chẽ, gắn bó với nhau, việc kết hợp một cách thống nhất giữa các thủ tục này sẽ nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán. Trên cơ sở thực hiện thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên sẽ xác định qui mô của thử nghiệm cơ bản. Nếu thử nghiệm kiểm soát chỉ ra rằng HTKSNB của khách hàng là mạnh thì kiểm toán viên sẽ giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản và ngợc lại. Bên cạnh đó sau khi thực hiện thủ tục phân tích, nếu kiểm toán viên thấy sự biến động của chi phí tiền lơng có sự tăng lên bất thờng thì kiểm toán viên sẽ mở rộng thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm tìm hiểu và phát hiện ra sai sót. Còn nếu không có sự biến động bất thờng thì sẽ giảm qui mô của thủ tục kiểm tra chi tiết mà tiến hành chọn các khoản mục trọng điểm để kiểm tra nhằm làm giảm thời gian kiểm toán, tiết kiệm chi phí của cuộc kiểm toán.
Một điểm mạnh của CPA VIET NAM là kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán đã có sự kết hợp giữa các phần hành kiểm toán khác. Khi thực hiện kiểm toán chu trình tiền lơng-nhân viên, kiểm toán viên đã thực hiện xem xét và đối chiếu kết quả với các phần hành kiểm toán khác nh: Chi phí, doanh thu, Việc kết hợp này sẽ làm giảm thiếu khối l… ợng công việc phải làm, không gây trùng lặp công việc. Thực tế cho thấy khi kiểm toán công ty ABC cho thấy rõ điều đó. Công ty ABC có tổng quĩ lơng theo doanh thu nên khi
kiểm tra quĩ lơng của công ty này, kiểm toán viên căn cứ vào kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu để xác định quĩ lơng ớc tính.
Bên cạnh các u điểm của qui trình kiểm toán tại CPA VIET NAM còn có một số các hạn chế sau:
Chọn mẫu kiểm toán: Khi tiến hành chọn mẫu, do khối lợng nghiệp vụ phát sinh nhiều kiểm toán viên sẽ tiến hành chọn mẫu một số các nghiệp vụ để thực hiện kiểm tra chi tiết rồi suy rộng ra tổng thể kiểm toán. Tuy nhiên khi chọn mẫu kiểm toán thì kiểm toán viên thờng chọn các nghiệp vụ có số phát sinh lớn. Đây cha phải là phơng thức chọn mẫu tối u nhất vì sai phạm của các nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ đợc lặp lại nhiều lần sẽ có thể trở thành sai phạm trọng yếu. Điều này thể hiện rất rõ khi kiểm toán viên tiến hành thực hiện kiểm tra chi tiết. Kiểm toán viên thờng chọn các khoản mục có số phát sinh lớn để kiểm tra.
Thực hiện thủ tục phân tích: Trên thực tế CPA VIET NAM có thực hiện thủ tục phân tích tuy nhiên thủ tục phân tích không đợc thực hiện một cách chi tiết.
Khi tiến hành phân tích, do hạn chế về mặt thời gian và chi phí nên kiểm toán viên của CPA VIET NAM thờng chỉ sử dụng các chỉ tiêu nh lệ chi phí tiền lơng trên doanh thu, tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp trên tổng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, Việc thực hiện thủ tục phân tích này tuy sẽ…
giúp kiểm toán viên nhìn thấy sự biến động lớn về chi phí giữa các thời kì song trong một số trờng hợp thì đó là do đơn vị khách hàng mở rộng qui mô sản xuất, mở rộng thị trờng. Vì thế lúc này thủ tục phân tích lại mang lại hiệu quả cha cao.
Thực hiện kiểm tra chi tiết:
Do số lợng chứng từ trong mỗi đơn vị khách hàng là rất lớn nên kiểm toán viên không thể thực hiện kiểm tra chi tiết tất cả các chứng từ, nghiệp vụ.
Tuy vậy việc thực hiện kiểm tra chi tiết cũng có ảnh hởng đến thời gian và chi phí kiểm toán nên kiểm toán viên cũng cân nhắc khi thực hiện việc chọn mẫu để kiểm tra. Kiểm toán viên trong CPA VIET NAM đã có sự lựa chọn, phân vùng kiểm tra nhằm hớng trọng tâm kiểm tra chi tiết vào những khoản mục quan trọng.