211 Kiểm toán chu trình tiền lương - nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện

211 Kiểm toán chu trình tiền lương - nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện

Phần I

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM

I Tổng quan về Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Deloitte Việt

Nam

Gần một năm sau khi chính thức trở thành thành viên đầy đủ của mộttrong bốn hãng kiểm toán hàng đầu thế giới Deloitte Touche Tohmatsu vàotháng 5/2007, Deloitte Việt Nam vẫn tiếp tục kế thừa, phát triển trên nềntảng và thành quả mà đơn vị tiền thân là Công ty kiểm toán Việt Nam(VACO) đã xây dựng trong suốt hơn 16 năm hoạt động

Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) được thành lập năm 1991 theoQuyết định số 165TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 5 năm 1991 của Bộ trưởng

Bộ Tài chính, tuy nhiên do đòi hỏi của nền kinh tế thị trường công ty muốntham gia đấu thầu các dự án nước ngoài thì cần chuyển đổi loại hình hoạtđộng của công ty vì vậy công ty đã thực hiện chuyển đổi thành công tyTNHH 1 thành viên theo Quyết định số 1927/QĐ-BTC ngày 30/06/2003 của

Bộ trưởng Bộ Tài chính Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công tyTrách nhiệm hữu hạn một thành viên số 0104000112 ngày 19 tháng 01 năm

2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp

VACO là công ty kiểm toán đầu tiên và lớn nhất ở Việt Nam cung cấpdịch vụ chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, vàcác dịch vụ liên quan cho nhiều khách hàng lớn thuộc mọi thành phần kinh

tế như doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài,doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nước và các dự án quốc tế.

Trong xu thế hội nhập quốc tế và cạnh tranh cao, ban lãnh đạo VACO

đã mạnh dạn đưa một bộ phận của VACO liên doanh với hãng kiểm toánquốc tế Deloitte Touche Tohmatsu, một trong bốn hãng kiểm toán lớn nhấtthế giới từ năm 1992 và tháng 4 năm 1994 liên doanh VACO-DTT chínhthức được thành lập Sự kiện đánh dấu sự phát triển vượt bậc của ngànhkiểm toán độc lập ở Việt Nam đó là: từ ngày 01 tháng 10 năm 1997, VACOvới sự đại diện của phòng dịch vụ quốc tế (ISD), đã chính thức được côngnhận là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu.VACO – ISD là đại diện hợp pháp của Deloitte Touche Tohmatsu tại ViệtNam Sự kết hợp hài hòa và nhuần nhuyễn kinh nghiệm của một hãng kếtoán, kiểm toán có bề dày và danh tiếng hàng trăm năm trong lĩnh vực kếtoán, kiểm toán với Công ty kiểm toán đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam cónhững hiểu biết toàn diện về môi trường kinh doanh, luật pháp Việt Namchính là chìa khóa cho sự thành công vượt bậc hơn hẳn các công ty kiểmtoán khác ở Việt Nam trong những năm gần đây

Đặc biệt tới ngày 7/5/2007 VACO đã chính thức công bố hoàn thànhviệc chuyển đổi sở hữu và trở thành thành viên đầy đủ của Deloitte ToucheTohmatsu -một trong bốn hãng kiểm toán lớn nhất thế giới Nhân dịp này,VACO cũng công bố chính thức đổi tên thành Deloitte Việt Nam, hiện diệnđầy đủ của hãng kiểm toán danh tiếng nhất trên thế giới tại Việt Nam

Cùng trong chuỗi sự kiện này, Deloitte Vietnam cũng tuyên bố chínhthức gia nhập Deloitte Đông Nam Á Deloitte Đông Nam Á được thành lập

từ tháng 6 năm 2006 Việc gia nhập của Deloitte Vietnam và trở thành thànhviên thứ 7 của Deloitte Đông Nam Á có ý nghĩa quan trọng trong chiến lượckinh doanh nhằm nhân đôi sức mạnh của Deloitte tại khu vực Đông Nam Á

trongvòng 5 năm tới Như vậy, với sự kết hợp của bảy nước thành viên baogồm Singapore, Malaysia, Indonesia, Thái Lan, Philippines, Guam và sắp tới

là Việt Nam, Deloitte Đông Nam Á sẽ có hơn 170 đối tác, và gần 4.300chuyên gia và nhân viên làm việc tại hơn 19 văn phòng trong khu vực

2 Khái quát về tình hình hoạt động kinh doanh tại công ty

3.1 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh

3.1.1 Dịch vụ kiểm toán

Deloitte Việt Nam cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính chocác tổng công ty nhà nước, các công ty liên doanh, các doanh nghiệp 100%vốn đầu tư nước ngoài, các dự án được tài trợ bởi các tổ chức quốc tế và các

tổ chức phi chính phủ tại Việt Nam Deloitte Việt Nam thực hiện kiểm toánđộc lập theo các chuẩn mực kiểm toán việt Nam và Quốc tế và cung cấp giátrị gia tăng cho khác hàng thong qua tư vấn bằng văn bản hàng năm về cánhthức cải thiện các hệ thống hoạt động và kiểm soát nội bộ

nước ngoài Deloitte Việt Nam còn giúp khách hàng làm việc với cơ quanthuế, cung cấp thông tin cập nhật về thuế, và tổ chức các buổi đào tạo, hộithảo về thuế

3.1.3 Dịch vụ tư vấn và giải pháp doanh nghiệp

Dịch vụ này của Deloitte Việt Nam giúp khách hàng thực hiện được nhữngmục tiêu tài chính doanh nghiệp của mình bằng việc xây dựng các chiếnlược và kế hoạch hiệu quả với nhiều phương án như sáp nhập, mua lại, cổphần hoá, mở rộng, đầu tư mới, tái cơ cấu tài chính, phục hồi hoạt động kinhdoanh, giảm vốn hay bán lại công ty thông qua những dịch vụ tư vấn Tàichính Doanh nghiệp đa dạng Đồng thời các dịch vụ thiết kế cải thiện hệthống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, tư vấn về hệ thống kế toán vàkiểm soát nội bộ thích hợp… giúp cho khách hàng tiết kiệm được rất nhiềuthời gian, do đó, sẽ có nhiều thời gian đóng góp vào hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp hơn

3.1.4 Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực

Dịch vụ đào tạo của Deloitte Việt Nam do những chuyên gia cao cấpgiàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế và quản trị kinhdoanh thực hiện,chương trình này bao gồm nhiều lĩnh vực: kế toán, kiểmtoán, thuế và quản trị kinh doanh, không những giúp khách hàng áp dụngđầy đủ theo chuẩn mực kế toán và kiểm toán mà còn giới thiệu với kháchhàng các kỹ năng quản lý theo tiêu chuẩn quốc tế và cập nhật các chế độchính sách của nhà nước

Hệ thống kiểm soát nội bộ tốt sẽ đem lại cho khách hàng sự đảm bảochắc chắn về việc lập báo cáo tài chính, tuân thủ pháp luật và các quy địnhhiện hành.Nhằm trợ giúp các doanh nghiệp vận hành chế hệ thống kiểm soátnội bộ có hiệu quả, Deloitte Việt Nam cũng tổ chức các khoá đào tạo về kỹnăng kiểm toán nội bộ Các chương trình này được xây dựng trên các chuẩn

mực kiểm toán được chấp nhận chung tại Việt Nam và các phương phápthực hành kiểm toán quốc tế.

3.2 Một số chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Với bề dầy lịch sử trong ngành kiểm toán Việt Nam, Deloitte Việt Nam

đã không ngừng gặt hái được những thành công.Kết quả đó thể hiện ở những chỉ tiêu sau:Đơn vị: triệu đồng

2005

Năm2006(Tínhtrong 8tháng)

Năm2007

Nguồn: Bảng cáo bạch công ty TNHH Deloitte Việt Nam

Doanh thu của công ty liên tục tăng(năm 2006 doanh thu chỉ là 62,752

tỉ vì đó là do số liệu chỉ tổng hợp trong 8 tháng) chỉ trong vòng 2 năm doanhthu của công ty đã tăng lên gấp 1,5lần từ 64,826 tỉ đồng năm 2005 lên đến98,763 tỉ đồng năm 2007 cho thấy hoạt động kinh doanh của công ty ngàycàng hiệu quả, công ty ngày càng có nhiều hợp đồng kiểm toán có giá trịlớn, số lượng khách hàng cũng không ngừng mở rộng, uy tín của công tyngày càng được khẳng định Tốc độ tăng trưởng trung bình của doanh thuhàng năm đạt 20% - cao nhất trong số các công ty kiểm toán ở Việt Nam.Lợi nhuận sau thuế của công ty cũng tăng lên trên 1,5 lần từ năm 2005 đếnnăm 2007 điều này phù hợp với sự tăng lên của doanh thu và số lượng laođộng của công ty Số tiền công ty nộp ngân sách Nhà nước cũng tăng lênkhông ngừng

Biểu đồ 3.3.1: Doanh thu theo loại hình khách hàng

Năm 2007

DN vốn đầu tư nước ngoài

DN nhà nước

Dự án quốc tế

Hành chính sự nghiệp,cty CP,khác

Biểu đồ 3.3.2: Doanh thu theo loại hình dịch vụ năn 2007

Kiểm toán BCTC

Tư vấn thuế,TC Kiểm toán xây dựng cơ bản Kiểm toán dự án

Dịch vụ khác

3.3 Những thành tựu đạt được

Trải qua 16 năm hình thành và phát triển, với những thành tựu đã đạtđược Deloitte Việt Nam đã có bước tiến vượt bậc, luôn hoàn thành xuất sắc

kế hoạch kinh doanh đã đề ra và trở thành lá cờ đầu của ngành kiểm toánViệt Nam Với những thành tích đó Deloitte Việt Nam đã được Đảng và Nhànước trao tặng nhiều danh hiệu cao quý

Những thành tích đã đạt được:

Năm 1999: đón nhận Bằng khen của Thủ tướng chính phủ

Năm 2001: Huân chương Lao động hạng Ba

Năm 2002: Giải thưởng Sao vàng đất Việt

Năm 2003: Giải thưởng Ngôi sao bạch kim về thương hiệu VACO do

tổ chức BDI có trụ sở tại Madrit, Tây Ba Nha bình chọn

Năm 2005: Cúp vàng Sản phẩm uy tín chất lượng do Hội sở hữu côngnghiệp Việt Nam tổ chức bình chọn

Năm 2005: Huân chương Lao động hạng Nhì

Và nhiều danh hiệu cao quý khác

Gần đây nhất vào tháng 1/2008 Deloitte Việt Nam vinh dự là mộttrong mười doanh nghiệp Việt Nam có hệ thống quản lí tốt nhất, nhận giảithưởng Ngôi sao quản lí do Bộ Ngoại giao Việt Nam trao tặng

3.4 Chiến lược của công ty trong tương lai

Chiến lược phát tiển trong tương lai của công ty là vẫn tiếp tục đầu tưphát triển nguồn nhân lực hiện đang là lợi thế của công ty, có chính sách thuhút thêm nhiều nhân tài ở cấp bậc kiểm toán viên, mở rộng đào tạo nâng cao

kỹ thuật nghiệp vụ tư vấn, kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ, mở rộng

số lượng khách hàng ra cả trong và ngoài nước, từ đó trở thành công ty kiểmtoán hàng đầu về cung cấp dịch vụ chất lượng và hiệu quả ở Việt Nam, phấnđấu đưa Công ty trở thành một doanh nghiệp có thương hiệu và uy tín tạiViệt Nam và trong vung Châu Á Thái Bình Dương

Định hướng phát triển kinh doanh của Công ty:

Đầu tư phát triển toàn bộ hệ thống công nghệ thông tin và giải phápphần mềm phục vụ Deloitte Audit và mục đích kế toán quản trị Thực hiệnmục tiêu mở rộng đối tượng khách hàng ít rủi ro và hiệu quả như các kháchhàng FDI và ODA

Tập trung mở rộng hoạt động cung cấp dịch vụ vào các địa bàn trọngđiểm, có nhiều tiềm năng phát triển, bao gồm các trung tâm kinh tế lớn như:

Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Hải Phòng, Đà Nẵng… đồng thời đẩy mạnh côngtác Marketing, mở rộng hoạt động tư vấn tài chính và tư vấn thuế đối vớikhách hàng chiến lược, trong đó tập trung vào các thị trường như: Nhật, HàQuốc và các nước trong khu vực

Nâng cao chất lượng dịch vụ đặc biệt là chất lượng phục vụ kiểm toán

và tư vấn tài chính, góp phân tăng uy tín của Công ty với khách hàng và đadạng hóa loại hình dịch vụ

Mở rộng hoạt động kinh doanh trên các lĩnh vực có hiệu quả như: dịch

vụ ERS, tư vấn chia tách, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp

Định hướng phát triển các loại hình cụ thể:

 Lĩnh vực kiểm toán: tập trung phát triển các khách hàng là các công

ty đa quốc gia, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ít rủi ro Nâng caosức mạng cạnh tranh trong lĩnh vực kiểm toán chẩn đoán, kiểm toán dự án

và kiểm toán hoạt động, mở thêm dịch vụ phát triển rủi ro doanh nghiệp

 Lĩnh vực tư vấn: Tăng cường, phát triển đội ngũ nhân viên chuyênnghiệp, mở rộng các loại hình dịch vụ phát sinh trong quá trình hội nhập như

tư vấn nghiên cứu thị trường, đánh giá môi trường đầu tư và các dịch vụ hỗtrợ pháp lý; hạn chế rủi ro, không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ hiệntại đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường Tập trung phát triển các

khách hàng là công ty có vốn đầu tư nước ngoài và các công ty trong nước

có quy mô lớn

 Lĩnh vực tư vấn thuế: tập trung phát triển các dịch vụ kiểm toán thuế

và kế hoạch thuế cho các công ty có vốn đầu tư nước ngoài và cho các loạihình doanh nghiệp khác; phấn đấu doanh thu tư vấn thuế đạt từ 15-18% tổngdoanh thu

3.5 Những điều làm nên thành công của Deloitte Việt Nam hiện nay

Ngay từ khi mới thành lập Deloitte Việt Nam đã rất chú trọng đến vấn đềcon người, vì mục đích đầu tư và phát triển lâu dài tại Việt Nam, hãng kiểmtoán Deloitte luôn duy trì một đội ngũ chuyên gia ở các cấp cao và trong cáclĩnh vực dịch vụ khác nhau làm việc tại Deloitte Việt Nam để vừa trợ giúpcho Deloitte Việt Nam phục vụ khách hàng là các công ty đa quốc gia, các

dự án quốc tế lớn, vừa đào tạo trực tiếp cho các kiểm toán viên của mình.Chính điều này giúp cho Deloitte Việt Nam có cơ hội chuyển giao “chất

xám” từ các chuyên gia tới cả ban lãnh đạo lẫn nhân viên của Công ty “Nhờ vậy, cho đến nay, ở nhiều vị trí , nhân viên của Deloitte Việt Nam còn giỏi hơn cả chuyên gia nước ngoài, tạo cho Deloitte Việt Nam nhiều lợi thế cạnh tranh cao so với các công ty kiểm toán nước ngoài đang có mặt tại Việt Nam”, thành viên ban lãnh đạo Deloitte Việt Nam tự hào nói.

Trước xu thế hội nhập ban giám đốc Deloitte Việt Nam đã và đang tiếptục triển khai chương trình quốc tế hoá đội ngũ nhân viên Việt Nam, thôngqua việc liên tục cử nhân viên ra nước ngoài đào tạo các chương trình ngắnhạn và dài hạn về kiểm toán do Deloitte tổ chức Đồng thời, Deloitte ViệtNam cũng tập trung đầu tư đào tạo nhân viên theo các khoá học quốc tế vềkiểm toán, kế toán, quản trị kinh doanh, tài chính quốc tế trong nước Lợi thế thành viên của Deloitte càng được nhân mạnh hơn khi DeloitteViệt Nam có một đội ngũ quản lý và kiểm toán viên là người Việt Nam

thông hiểu pháp luật và hệ thống kinh doanh trong nước và được đào tạo có

hệ thống tại nước ngoài Trong hơn 300 nhân viên của Deloitte Việt Nam ở

3 văn phòng tại Hà Nội, Hải Phòng, và TP.HCM có hơn 20% nhân viên đã

và đang được đào tạo theo các chương trình quốc tế về kế toán, kiểm toán,tài chính, quản trị doanh nghiệp (DN) và gần 100 trong tổng số 800 kiểmtoán viên quốc gia đang hành nghề ở hơn 90 công ty kiểm toán độc lập đăng

ký hành nghề tại Việt Nam đang làm việc tại Deloitte Việt Nam Điều nàythể hiện chất lượng quốc tế của đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp củaDeloitte Việt Nam mà không công ty kiểm toán của Việt Nam nào có được

“Mạnh dạn đầu tư cho con người là hướng đi mà Deloitte Việt Nam đã chọn trong thời gian qua và Ban giám đốc Deloitte Việt Nam xác định sẽ tiếp tục thực hiện điều này trong tương lai Đây là cách đầu tư đúng đắn để đảm bảo sự phát triển bền vững của Công ty”, thành viên ban lãnh đạo Deloitte

Việt Nam phát biểu

3 Tổ chức bộ máy quản lí của Deloitte Việt Nam

Tổ chức bộ máy quản lý của Deloitte Việt Nam được thiết kế và thựchiện theo mô hình tập trung Deloitte Việt Nam có trụ sở chính ở Hà nội vàcác chi nhánh ở Hải Phòng, Thành phố Hồ Chí Minh ( trước công ty có 1 chinhánh tại đà nẵng, nhưng đến nay chi nhánh này đã ngừng hoạt động )

Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức kinh doanh của công ty

Trụ sở chính của công ty tại Hà Nội

Chi nhánh Hải

Với mô hình như trên, Ban lãnh đạo công ty có quyền chỉ đạo, điều hànhtrực tiếp các hoạt động của công ty ở cả trụ sở chính và các chi nhánh Trong

đó trụ sở chính ở Hà nội sẽ tiến hành kiểm toán cho các khách hàng ở phíabắc, các tổng công ty do nhà nước bổ nhiệm cũng như các dự án quốc tế lớnkhác Mô hình tổ chức trên không có nghĩa là chi nhánh nào thì chỉ thực hiệnkiểm toán cho các khách hàng ở khu vực đó mà thường xuyên có sự dichuyển nhân viên từ trụ sở chính cũng như giữa các chi nhánh với nhau Cáckhách hàng của công ty nằm trên khắp các tỉnh thành trong cả nước nên sự

di chuyển nhân viên của công ty là hợp lý Các chi nhánh cũng thườngxuyên nhận được sự hỗ trợ về kỹ thuật và về nhân lực Trụ sở chính củacông ty cũng trực tiếp thực hiện việc hợp tác với Deloitte toàn cầu trong việcđào tạo nguồn nhân lực, tiếp nhận phương pháp kỹ thuật

Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức bộ máy tại Deloitte Việt Nam

o

Chủ tịch công ty

Đội ngũ chuyên gia nước ngoài Ban giám đốc

Các phòng nghiệp vụ Các phòng tư vấn Khối hành chính Các chi

nhánh:

TP Hồ Chí Minh, Hải Phòng

Phòng

IT và dịch vụ

Phòng

tư vấn tài chính

Phòng

tư vấn thuế

Phòng kế toán

Phòng hành chính

Phòng quản trị

Nguồn: Bảng cáo bạch công ty TNHH Deloitte Việt Nam

Chức năng nhiệm vụ:

 Chủ tịch công ty: là người đứng đầu công ty, có toàn quyền quyếtđịnh các chiến lược hoạt động của công ty, chịu trách nhiệm về tất cả cácvấn đề liên quan đến công ty

 Đội ngũ chuyên gia nước ngoài: thực hiện sự hỗ trợ về mặt nghiệp

vụ đối với các phòng ban và các hợp đồng kiểm toán của công ty

 Ban giám đốc: có trách nhiệm lập các định hướng chung như chiếnlược kinh doanh, chính sách tuyển dụng và đào tạo…Giám đốc là đại diệntoàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm trước Bộ Tài chính và công tyDeloitte Touche Tohmatsu về mọi hoạt động của công ty, có quyền điềuhành, quyết định mọi hoạt động của công ty và các văn phòng đại diện Phógiám đốc là người phụ trách soát xét kỹ thuật kiểm toán và nghiên cứu khoahọc tại các bộ phận mình phụ trách, giúp Giám đốc điều hành một số lĩnhvực, chịu trách nhiệm trước Giám đốc về nhiệm vụ được Giám đốc uỷ quyền

và phân công thực hiện

- Phòng IT và dịch vụ quản lý rủi ro: thực hiện hỗ trợ khách hàngcác phần mềm, đánh giá, quản lý rủi ro, tăng cường độ tin cậy của hệ thốngcũng như chu trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp.

Khối hành chính

- Phòng kế toán: thực hiện thu thập, xử lý và cung cấp thông tin vềtài sản và các hoạt động kinh tế, tài chính phát sinh trong quá trình hoạtđộng kinh doanh của công ty nhằm phục vụ công tác quản lý, công tác tíndụng

- Phòng hành chính: thực hiện quản lý hồ sơ nhân sự, lưu trữ vănthư, giải quyết các thủ tục liên lạc, giao dịch hành chính, cập nhật thông tin,văn bản mới…

- Phòng quản trị nhân sự: theo dõi, phân công lao động, bố trí điềukiện cho nhân viên đi công tác…

 Các chi nhánh: đại diện cho công ty hoạt động kinh doanh tronglĩnh vực kiểm toán, tư vấn và thuế theo khu vực

4 Khái quát về hoạt động kiểm toán của công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam

4.1 Kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Deloitte Việt Nam

Ở Deloitte Việt Nam kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiệntrong suốt cuộc kiểm toán, đó là một yêu cầu bắt buộc Theo hướng dẫnkiểm toán của Deloitte Việt Nam, việc kiểm tra, soát xét lại công việc cấpdưới đã làm được thực hiện một cách nghiêm ngặt và gắn với trách nhiệmcủa kiểm toán viên Đối với mỗi cuộc kiểm toán, việc kiểm soát chất lượngkiểm toán được thực hiện bởi các kiểm toán viên chính thức có ít nhất 2 nămkinh nghiệm nghề nghiệp cho đến các manager (chủ nhiệm kiểm toán, giámđốc kiểm toán) Để hạn chế các rủi ro đến mức thấp nhất, trong mỗi cuộckiểm toán sẽ có một manager và một chuyên gia người nước ngoài phụtrách Và trước khi báo cáo kiểm toán được phát hành thì giám đốc công ty

sẽ là người soát xét cuối cùng để đảm bảo rằng báo cáo kiểm toán không cóbất cứ một sai sót đáng kể nào Chính vì cuộc kiểm toán được sự kiểm soátchặt chẽ như vậy mà chất lượng các cuộc kiểm toán của công ty khôngngừng đựơc nâng cao

4.2 Sơ lược về phương pháp kiểm toán của Deloitte (AS/2)

Hệ thống kiểm toán AS/2 được DTT chuyển giao cho tất cả các thànhviên của DTT trên toàn cầu trong đó có cả Deloitte Việt Nam AS/2 là một

hệ thống kiểm toán tiên tiến nhất theo tiêu chuẩn của DTT toàn cầu Hệthống AS/2 bao gồm 2 bộ phận là:

 Quy trình kiểm toán

 Hệ thống hồ sơ kiểm toán

 Phần mềm kiểm toán ứng dụng

Quy trình kiểm toán theo AS/2: được DTT thiết kế và áp dụng tại tất cả

các thành viên của mình Đây là một quy trình phức tạp và chặt chẽ được thểhiện qua 6 bước như sau:

- Bước 1: Những công việc thực hiện trước khi kiểm toán Bước này sẽđược thực hiện bởi các partner và cũng có thể có sự hỗ trợ của các chủnhiệm kiểm toán, nội dung công việc của bước này sẽ gồm:

 Đánh giá, kiểm soát và xử lý rủi ro của các cuộc kiểm toán

 Lựa chọn nhóm kiểm toán

 Lập và lựa chọn các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán

- Bước 2: lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Công việc của bước này baogồm:

 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

 Tìm hiểu môi trường kiểm soát

 Tìm hiểu các chu trình kế toán áp dụng

 Thực hiện các bước phân tích tổng quát

 Xác định mức độ trọng yếu

 Lập kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng

 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

- Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Công việc của bước này baogồm:

 Xác định mức độ rủi ro tiềm tàng

 Lập kế hoạch cho các thủ tục khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ

 Lập kế hoạch cho các kiểm tra chi tiết

 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

- Bước 4: Thực hiện kiểm toán Công việc của bước này bao gồm;

 Thực hiện các thủ tục kiểm soát để đánh giá tính hiệu lực và hiệuquả của hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá kết quả

 Thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết Trong bước này gồm 2phần việc đó là thủ tục phân tích chi tiết và kiểm tra chi tiết Vàđánh giá kết quả

 Đánh giá toàn diện những sai sót và phạm vi của cuộc kiểm toán

 Soát xét lại báo cáo tài chính

- Bước 5: Tổng hợp kết quả kiểm toán và báo cáo Công việc của bướcnày bao gồm:

 Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo

 Thu thập thư giải trình của giám đốc

 Tổng hợp toàn bộ các bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến

 Lập báo cáo kiểm toán

- Bước 6: Công việc thực hiện sau kiểm toán Công việc cuả bước nàybao gồm:

 Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán

 Giữ mối quan hệ với khách hàng

Thêm vào đó đối với công việc cụ thể trong từng bước trong quy trìnhkiểm toán theo AS/2 đều có các hướng dẫn cụ thể và chi tiết

Mỗi giai đoạn của cuộc kiểm toán đều được phân công phân nhiệm rõràng Trước hết, những công việc đánh giá, xử lý các rủi ro của cuộc kiểmtoán và thiết lập các điều khoản hợp đồng kiểm toán là những công việc màban giám đốc có sự cố vấn của các chuyên gia thực hiện trước khi kiểm toán.Sau khi tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán, trên cơ sở phân công của cácgiám đốc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán có thể là các kiểm toán viêncao cấp sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và chi tiết Trưởngnhóm kiểm toán sẽ giao cho các thành viên trong nhóm kiểm toán nhữngphần việc phải thực hiện Và trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quảlàm việc của các thành viên trong nhóm vào file kiểm toán Cuối cùng là đưa

ra báo cáo kiểm toán

Hệ thống Hồ sơ kiểm toán theo AS/2: Phụ lục

Phần mềm kiểm toán ứng dụng: Ngoài việc cung cấp cho

Deloitte Việt Nam một phương pháp kiểm toán và hệ thống hồ sơ, giấy tờlàm việc tiên tiến, AS/2 còn cung cấp một phần mềm máy tính để trợ giúpkiểm toán viên trong công việc Như vậy có thể thấy AS/2 là một hệ thốngphương pháp kiểm toán tiên tiến với rất nhiều hữu ích đã giúp cho các kiểmtoán viên của Deloitte hoàn thành tốt công việc cũng như góp phần tạo nênnhững thành công của Deloitte như ngày hôm nay

Phần II

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TR ÌNH TIỀN LƯƠNG

DO CÔNG TY KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM

Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên đóng một vai trò quan trọngtrong kết quả hoạt động của doanh nghiệp vì một số lí do sau đây:

- Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương là một khoản chi phílớn trong hầu hết các doanh nghiệp và các tổ chức

- Chi phí tiền lương được xem là một khoản mục trọng yếu khi đánh giágiá trị hàng tồn kho của các công ty sản xuất hay xây dựng vì nếu việc phânloại và phân bổ chi phí tiền lương mà không đúng đắn cho các đối tượngchịu chi phí thì sẽ dẫn đến sai sót trọng yếu về giá trị sản phẩm dở dang vàgiá trị hàng tồn kho và tất nhiên ảnh hưởng tới lợi tức

- Tiền lương là một lĩnh vực có thể xảy ra các hình thức gian lận củanhân viên làm cho một lượng tiền lớn của công ty bị sử dụng kém hiệu quảhoặc bị thất thoát

Do đó, kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên thường được kiểmtoán viên chú trọng trong các cuộc kiểm toán

1.2 Mục tiêu của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên

Mục tiêu chung đối với chu trình này là kiểm toán viên phải thu thập

các bằng chứng để khẳng định tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ

về tiền lương và nhân viên, tất cả các thông tin tài chính trọng yếu có liênquan tới chu trình đều được trình bày phù hợp với các nguyên tắc và chế độ

kế toán hiện hành

Mục tiêu về sự hiện hữu hay có thực: nghĩa là các nghiệp vụ tiền lương

đã được ghi chép thì thực sự đã xảy ra và số dư tài khoản tiền lương và cáckhoản trích theo lương phải thực sự tồn tại

Mục tiêu trọn vẹn: mục tiêu về sự trọn vẹn đối với các nghiệp tiền

lương có ý nghĩa rằng tất cả các nghiệp vụ tiền lương đã xảy ra thì đều đượcghi chép đầy đủ

Mục tiêu về quyền và nghĩa vụ: mục tiêu quyền và nghĩa vụ đối với

chu trình này có nghĩa rằng đơn vị phải có nghĩa vị thanh toán tiền lương vàcác khoản trích trên tiền lương theo dung chế độ tài chính kế toán hiện hành

Mục tiêu đo lường và tính giá: mục tiêu về sự đo lường và tính giá đối

với các nghiệp vụ tiền lương và các số dư có liên quan nghĩa là những giá trị

đã được ghi chép về các nghiệp vụ tiền lương hợp lệ là đúng

Mục tiêu về sự đo lường và sự phân loại đối với các nghiệp vụ tiềnlương còn có ý nghĩa quan trọng trong công việc lập các bản báo cáo cáckhoản thuế phải nộp và các khoản phải nộp khác có liên quan tới tiền lương

Để tránh rủi ro về sai phạm trong việc tính toán các khoản thuế và các khoảnphải nộp liên quan tới tiền lương thì các tổ chức thường phân công một nhânviên thực hiện rà soát một cách độc lập về vấn đề tính toán và lập các báocáo

Mục tiêu phân loại và trình bày: mục tiêu phân loại và trình bày đối với

nghiệp vụ tiền lương là việc tất cả các chi phí tiền lương và các khoản phảithanh toán cho công nhân viên phải được trình bày vào các tài khoản thíchhợp Có nhiều khi chi phí nhân công trực tiếp lại được phản ánh vào tàikhoản chi phí sản xuất chung, chi phí quản lí doanh nghiệp hay chi phí bánhàng Những sai phạm như vậy sẽ dẫn đến những sai lệch trong các khoảnchi phí và ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho cũng như những tài sản có liênquan khác trên báo cáo tài chính

1.3 Các loại hình kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền lương

Các loại hình kiểm soát nội bộ trong chu trình tiền lương và nhân viênđược thiết lập nhằm thực hiện các chức năng của chu trình

Nghiệp vụ phê duyệt: Các cần được tuyển dụng dựa trên các tiêu chuẩn

do ban quản lí phê duyệt để phòng nhân sự có thể tuyển chọn được đúngngười, đúng việc thì doanh nghiệp cần có các tiêu chí tuyển dụng lao động

rõ ràng Nếu không, sẽ chỉ tuyển chọn, thuê mướn được những lao động kém

về năng lực và phẩm chất dẫn tới việc tăng chi phí đào tạo, phải bỏ ra nhữngchi phí không đáng có

Ghi sổ kế toán về tiền lương: các khoản chi liên quan tới lương, thưởng,

các khoản trích theo lương, khoản khấu trừ, thuế, phúc lợi phải được ghichép chính xác về số học, nếu không sẽ dẫn tới việc chi phí và nợ sau đó bịtrình bày sai, và việc phân bổ chi phí nhân công sẽ không chính xác

Thực chi: thiết lập các thủ tục tiền lương và nhân viên cần phải tuân

thủ theo sự phê chuẩn của ban quản lí, tất cả các khoản chi tiền lương phảicăn cứ váo các khoản nợ đã được ghi nhận

Tiếp cận hệ thống sổ sách: nhằm kiểm soát đối với các khoản chi

không đúng chỗ và những chi phí nhân công không được thông qua thì banquản lí doanh nghiệp cần đưa ra chính sách nhằm hạn chế việc tiếp cận hệthống báo cáo sổ sách nhân sự và kế toán tiền lương ở một số người có thẩmquyền Chẳng hạn, ban quản lí có thể tạo ra các hàng rào cản trở những nhânviên không có phận sự tiếp cận tới tài liệu của bộ phận nhân sự và bộ phậntiền lương, và phân chia trách nhiệm tách bạch giữa các quyền phê duyệt,quyền ghi chép sổ sách, và quyền thanh toán tiền lương để hạn chế các hành

vi gian lận

Phân chia trách nhiệm: để đảm bảo một cánh thoả đáng về việc phân

chia tách bạch các trách nhiệm thì bộ phận nhân sự cần phải tách bạch khỏitrách nhiệm tính toán lương, thưởng; lập bảng lương, thưởng; chi lương,thưởng và trách nhiệm giám sát thời gian lao động hoặc dịch vụ hoàn thành.Nếu không chức năng phê duyệt của bộ phận nhân sự sẽ phối hợp với chứcnăng thanh toán tiền lương dẫn tới các cơ hội tăng mức lương, bậc lươngmột cách cố ý vì mục đích tư lợi hoặc tạo ra nhân viên khống

2 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính

2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cầnthực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũngnhư các điều kiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toánViệt Nam số 300 về “lập kế hoạch kiểm toán” cũng đã nêu rõ kiểm toán viên

và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo rằngcuộc kiểm toán đã được tiến hành một cách có hiệu quả Lập kế hoạch kiểmtoán bao gồm các bước công việc

Chuẩn bị kiểm toán: Kiểm toán viên và công ty kiểm toán sẽ đánh giá

khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn độingũ nhân viên kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở: Kiểm toán viên sẽ thu thập hiểu biết về ngành

nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, hệthống kiểm soát nội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kếhoạch kiểm toán Trong giai đoạn này kiểm toán viên đánh giá khả năng cónhững sai sót trọng yếu, đưa ra đánh giá đầu về mức trọng yếu và thực hiệncác thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết thực hiện cuộc kiểmtoán và việc mở rộng các thủ tục kiểm toán cần thiết khác

Đối với kiểm toán tiền lương, kiểm toán viên tìm hiểu về chính sáchtiền lương của đơn vị, các phê duyệt về thay đổi mức lương bậc lương,thưởng, các khoản phúc lợi, chính sách tuyển dụng, các quy chế chấm dứthợp đồng lao động …cũng như sự phân tách trách nhiệm giữa các phòng banđặc biệt là phòng tổ chức lao động và phòng kế toán tại đơn vị khách hàng

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: bao gồm các

loại sau: Giấy phép thành lập và điều lệ công ty, các Báo cáo tài chính, báo

cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài nămtrước, biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và Ban Giám đốc,các hợp đồng và cam kết quan trọng Công việc này giúp cho kiểm toán viênnắm bắt được các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặthoạt động kinh doanh của khách hàng, những thông tin này được thu thậptrong quá trình tiếp xúc với Ban giám đốc công ty khách hàng

Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát:

Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đến các nhân tố

có thể làm phát sinh những sai sót trọng yếu trong Báo cáo tài chính Đánhgiá của kiểm toán viên về mức trọng yếu liên quan đến số dư cuối kỳ của cáckhoản mục sẽ giúp kiểm toán viên lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp

- Đánh giá tính trọng yếu: trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán,kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sótcủa Báo cáo tài chính có thể chấp nhận được Công việc này sẽ giúp chokiểm toán viên ước lượng được số bằng chứng kiểm toán cần thu thập mộtcách hợp lí Trường hợp kiểm toán viên xác định mức trọng yếu là thấpnghĩa là mức sai sót có thể chấp nhận được phải thấp thì số lượng bằngchứng kiểm toán cần phải thu thập sẽ nhiều hơn trong trường hợp kiểm toánviên xác định mức trọng yếu cao hơn

- Đánh giá rủi ro: có ba loại rủi ro mà kiểm toán viên cần đánh giátrong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Rủi ro cố hữu: để đánh giá loại rủi ro này kiểm toán viên cần xem

xét đến bản chất kinh doanh của khách hàng, tính trung thực của Ban giámđốc, kết quả các lần kiểm toán trước, các nghiệp vụ kinh tế không thườngxuyên, kết quả kiểm toán năm ngoái…

Rủi ro kiểm soát: thông qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội

bộ của khách hàng mà kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát là cao haythấp Nếu hệ thống kiểm soát của khách hàng tốt thì rủi ro kiểm soát sẽ ởmức thấp và ngược lại

Rủi ro phát hiện: đó là khả năng xảy ra các sai sót và gian lận mà

hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và kiểm toán viên không pháthiện được Trình độ của kiểm toán viên là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đếnviệc phát sinh loại rủi ro này

Sau khi đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ cuộc kiểm toán, kiểm toánviên phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận Phân bổước lượng ban đầu về tính trọng yếu là cần thiết vì bằng chứng thường đượcthu thập theo các bộ phận hơn là theo toàn bộ các báo cáo tài chính nóichung

2.2 Thực hiện kiểm toán

2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát

Khảo sát tổng quan chu trình tiền lương và nhân viên

Bảng tính lương của đơn vị được kiểm toán chính là cơ sở để thanh toán tiềnlương, ghi chét vào sổ sách kế toán và phân bổ chi phí tiền lương, do đó nóthường là điểm xuất phát trong các cuộc khảo sát về kiểm toán tiền lương vànhân viên Đầu tiên KTV chọn ra bảng tính lương của một kì nào đó để kiểmtra độ chính xác số học của việc tính toán, và việc phân bổ vào các tài khoảnhợp lí Sau đó KTV chọn ngẫu nhiên một số nhân viên kiểm tra sự hoàn hảocủa các hồ sơ và rà soát lại các báo cáo hoạt động nhân sự về sự phê duyệtxem có hợp lí không đồng thời KTV so sánh các mức lương, bậc lương và

các khoản khấu trừ trên các sổ nhân sự với các thông tin như vậy trên bảngtính lương để xác sdịnh xem chúng có giống nhau hay không

Các khảo sát tiền lương khống:

Trong lĩnh vực tiền lương và nhân viên có nhiều cách khác nhau để nhânviên có thể thực hiện hành vi gian lận, tuy nhiên hình thức phổ biến nhất vẫn

là “lương khống” Lương khống có thể biểu biểu hiện dưới hình thái là sốnhân viên khống hoặc số giờ lao động hoặc số lượng sản phẩm hoàn thànhkhống

- Số nhân viên khống: đó là việc tiếp tục viết phiếu chi cho nhân viên đã

thôi việc hoặc đã mãn hạn hợp đồng hoặc không có thực Hành động gianlận này rất dễ xảy ra ở những đơn vị mà nguyên tắc phân công phân nhiệm,nguyên tắc bất kiêm nhiệm không được tuân thủ

Để kiểm soát nghiệp vụ này KTV có thể so sánh tên trên các phiếu chihoặc sec chi lương đã thanh toán với các bảng chấm công và các giấy tờ liênquan khác về chữ kí phê chuẩn và tính hợp lí của chữ kí tắt mặt sau

Một thủ tục khác nữa là KTV có thể chọn ra một số hồ sơ nhân viên từ

sổ nhân sự nhằm tìm các nhân viên đã thôi việc đã mãn hạn hợp đồng laođộng trong năm hiện hành để xác định xem các khoản thanh toán mãn hạnhợp đồng cho nhân viên này có phù hợp với chính sách của công ty haykhông

Kiểm tra việc thanh toán lương cho nhân viên để đảm bảo việc chấm dứtthanh toán cho những nhân viên đã kết thúc hợp đồng lao động Một nhượcđiểm của thủ tục này là nếu phòng nhân sự không được báo cáo về việc mãnhạn hợp đồng thì thủ tục này sẽ không còn hiệu lực

Một biện pháp khác mà KTV cũng có thể tiến hành nhằm kiểm soát sốnhân viên khống bằng cách là yêu cầu trả lương đột xuất, mọi nhân viên đềuphải trực tiếp kí vào phiếu chi hoặc séc chi của mình dưới sự giám sát của

KTV Đây là hình thức rất tốn thời gian và công sức của cả hai phía nên ítkhi được thực hiện.

- Số giờ, khối lượng công việc, sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành khống: hình thức này dễ xảy ra trong những trường hợp do việc theo dõi thời

gian, giám sát và quản lí không chặt chẽ hoặc do sự móc nối giữa ngườigiám sát với nhân viên của họ

Để khảo sát hình thức gian lận này KTV có thể cân đối tổng số giờcông, ngày công hoặc khối lượng công việc hay lao vụ được thanh toán theo

số lương với số liệu ghi chép độc lập và được kiểm tra thường xuyên củaKTVNB tại từng bộ phận hoạt động Hoặc KTV có thể tiếp cận với quản đốcnhằm theo dõi việc chấm công của quản đốc và phỏng vấn nhân viên về việckiểm soát giờ giấc của quẩn đốc

Các khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương vào các đối tượng sử dụng lao động:

Việc tính và phân bổ tiền lương cho các đối tượng sử dụng lao độngkhông đúng sẽ dẫn tới việc đánh giá sai lệch các tài sản trên bảng cân đối kếtoán, sai lệch các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh chẳng hạn như sẽlàm sai lệch giá trị của các chỉ tiêu như: sản phẩm dở dang, thành phẩm,hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanhnghiệp…

Do vậy việc thực hiện khảo sát về các thủ tục kiểm soát nội bộ trongviệc phân bổ chi phí tiền lương vào đối tượng sử dụng lao động đóng vai tròquan trọng Trong việc khảo sát KTV cần chú ý tới tính nhất quán trong việchạch toán chi phí giữa các kì kế toán đối với việc phân loại các bộ phận ( bộphận gián tiếp và bộ phận trực tiếp) chịu phí Thêm vào đó, kiểm toán viêncũng cần kiểm tra sơ đồ hạch toán tiền lương xem có đúng theo quy địnhhiện hành và chính sách đã đề ra của công ty hay không

Các khảo sát đối với các khoản trích theo lương:

Theo quy định của chính sách kế toán hiện hành, quỹ bảo hiểm xã hội,quỹ bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn là các khoản trích theo lương Đốivới các khoản này thì kiểm toán viên cần lấy kết quả của việc kiểm toán tiềnlương làm căn cứ tính ra quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí côngđoàn Đồng thời đối chiếu với biên bản xác nhận của cơ quan bảo hiểm xemđơn vị có hạch toán đúng hay không

dư sẽ được giảm bớt và ngược lại

Mục tiêu của các thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán tiền lương và cáckhoản trích theo lương là kiểm tra xem các khoản tính dồn về tiền lương vàcác khoản trích theo lương có được đánh giá đúng hay không đồng thời cũngxác địng xem các nghiệp vị trong chu trình tiền lương và nhân viên có đượcthanh toán và ghi sổ đúng kì hạn hay không

2.3 Kết thúc kiểm toán

2.3.1 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ

Kiểm toán viên có trách nhiệm xem xét lại các nghiệp vụ và các sựkiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ để xác định liệu có sự kiện gì xảy ra

mà có thể có ảnh hưởng đến ý kiến của KTV hay không, nếu có sự kiện nào

đó ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán thì KTV sẽ yêu cầu kế toán đưa ra búttoán điều chỉnh điều chỉnh (đối với khoản mục tiền lương thì thường xảy raviệc kế toán phân bổ chi phí tiền lương không hợp lí ) Việc chấp nhận điều

chỉnh hay không của kế toán sẽ ảnh hưởng tới kết luận của kiểm toán viênsau này

2.3.2 Tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm toán

Giai đoạn này KTV phải hoàn thành tất cả các thủ tục kiểm toán sau đóhợp nhất tất cả các kết quả vào một kết luận chung KTV phải quyết địnhliệu bằng chứng kiểm toán đã được tập hợp đầy đủ để đảm bảo cho kết luận

là các báo cáo tài chính đã được trình bày phù hợp với chuẩn mực và chínhsách kế toán hiện hành hay chưa

2.3.3 Lập báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là báo cáo bằng văn bản doKTV lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tàichính của khác hàng Ý kiến của KTV có thể là:

- Ý kiến chấp nhận toàn phần: KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiếnchấp nhận toàn phần khi báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán phảnánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với cácchuẩn mực và chính sách kế toán hiện hành, nhưng không có nghĩa là báocáo tài chính được kiểm toán là chính xác tuyệt đối mà có thể có sai sótnhưng sai sót đó không trọng yếu

- Ý kiến chấp nhận từng phần: KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiếnchấp nhận từng phần khi báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lýtình hình tài chính của đơn vị trên các khía cạnh trọng yếu nếu không bị ảnhhưởng bởi các yếu tố tùy thuộc mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo cáokiểm toán về báo cáo tài chính ( trong trường hợp này nếu kế toán chấp nhậnđiều chỉnh các yếu tố ảnh hưởng do KTV đưa ra thì có thể đưa ra ý kiếnchấp nhận toàn phần)

- Từ chối đưa ra ý kiến: KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến từchối trong trường hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan