362 Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh kiểm toán Quốc gia Việt Nam thực hiện

362 Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh kiểm toán Quốc gia Việt Nam thực hiện

Luận văn tốt nghiệp KTQD Đại học LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, với phát triển kinh tế thị trường (KTTT), Báo cáo tài hàng năm (Bảng cân đối kế toán, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Báo cáo kết kinh doanh ) doanh nghiệp lập đối tượng quan tâm nhiều người như: chủ doanh nghiệp, cổ đông, doanh nghiệp bạn, ngân hàng, chủ đầu tư, quan quản lý công chúng xã hội nói chung Tuy đối tượng quan tâm đến Báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp góc độ mục đích khác tất cần BCTC chứa thơng tin có độ tin cậy cao, trung thực hợp lý Vì thơng tin tài khơng trung thực dẫn đến định khơng thích hợp cho người sử dụng Một biện pháp hiệu làm giảm rủi ro thơng tin trình bày BCTC doanh nghiệp BCTC kiểm tra kiểm toán viên (KTV) độc lập thuộc cơng ty kiểm tốn chun nghiệp- Kiểm tốn độc lập (KTĐL) Vì nên hoạt động kiểm tốn diễn sôi động, mang lại không lợi ích cho xã hội Đặc biệt kiểm tốn BCTC, KTĐL góp phần giúp doanh nghiệp, dự án quốc tế, đơn vị hành nghiệp nắm bắt kịp thời, đầy đủ tuân thủ đường lối, sách kinh tế tài chính, loại bỏ chi phí bất hợp lý, tạo lập thông tin tin cậy bước đưa cơng tác quản lý tài chính- kế tốn doanh nghiệp vào nề nếp Hoạt động KTĐL tạo vị trí KTTT góp phần quan trọng việc lành mạnh hố mơi trường đầu tư tài quốc gia Trong doanh nghiệp chi phí tiền lương nhân viên chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, tiền lương ảnh hưởng đến nhiều tiêu trọng yếu BCTC mà ảnh hưởng trực tiếp đến người lao động Do đó, để có BCTC trung thực kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức vấn đề nên Bùi Thị Ngọc Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD thực tập cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Quốc gia Việt Nam (VNFC), em cố gắng tìm hiểu kiểm tốn chương trình tiền lương nhân viên nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung, sở lý thuyết học quan sát thực tế áp dụng Cơng ty, để em hồn thiện Luận văn Do em định lựa chọn đề tài: Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Quốc gia Việt Nam thực Ngồi phần mở đầu kết luận viết em gồm phần sau: Chương 1: Lí luận chung kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Hợp danh kiểm toán Quốc gia Việt Nam thực Chương 3: Một số kiến nghị hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán Báo cáo tài cơng ty Hợp danh kiểm tốn Quốc gia Việt Nam thực Tuy cố gắng, cịn hạn chế trình độ thời gian nên viết em không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận hướng dẫn, sửa chữa thầy cô anh chị bạn Em xin gửi lời cảm ơn đến cô giáo TS Nguyễn Phương Hoa; Tổng Giám đốc MBA, CPA Nguyễn Thanh Nam; KTV hướng dẫn anh Trần Ngọc Hưng, anh chị kiểm toán viên Cơng ty VNFC giúp đỡ để em hồn thành đề tài Em xin chân thành cám ơn Bùi Thị Ngọc Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp KTQD Đại học CHƯƠNG 1: LÍ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT CHUNG VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm chung kiểm tốn Báo cáo tài Trên giới, thuật ngữ “kiểm tốn” có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thơng tin tài nói chung Báo cáo tài (BCTC) nói riêng thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Ngày nay, thực tiễn kiểm tốn phát triển cao với nhiều loại hình kiểm tốn, nhiều mơ hình tổ chức thâm nhập sâu kiểm toán vào nhiều lĩnh vực đời sống kinh tế, xã hội Để lí luận phát triển tương xứng với thực tiễn Nhà nước ban hành nhiều ấn phẩm kiểm toán những: Qui định, Chuẩn mực, hướng dẫn nghiệp vụ việc đào tạo kiểm toán viên (KTV) mang tính chun nghiệp Hiệp hội kiểm tốn viên cơng chứng cơng ty kiểm tốn độc lập thực Ở nước ta hoạt động kiểm toán thực phát triển mạnh từ năm đầu thập kỷ 90 Trước yêu cầu đổi kinh tế, thực sách “mở cửa”, Đảng, Nhà nước hội nghề nghiệp quan tâm phát triển dịch vụ dịch vụ kế tốn, kiểm tốn mơi trường pháp lý cho dịch vụ ngày hoàn thiện Đặc biệt đời Nghị định số 105/2004/NĐ-CP Chính phủ ngày 30/03/2004 thơng tư hướng dẫn số 64/2004/TT-BTC Bộ Tài ngày 29/06/2004, Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam chỗ dựa quan trọng, sở pháp lý cho tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Vậy kiểm tốn gì? Bùi Thị Ngọc Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD  Theo cách hiểu chung nhất: “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”1  “Kiểm tốn tài đặc trưng kiểm tốn chứa đựng đầy đủ “sắc thái” kiểm toán từ đời trình phát triển”2; kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét kiểm toán viên tính trung thực, hợp lý, tính hợp thức tính hợp pháp Báo cáo tài Đối tượng kiểm tốn tài Bảng khai tài chính, BCTC phận quan trọng Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 200 (Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính): “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” Để xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài chính, kiểm tốn tài khơng thể tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh, tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy của: khoản mục, mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư, tiêu phản ánh mối quan hệ bên hoạt động tài 1.1.2 Các cách tiếp cận kiểm tốn Báo cáo tài Để có BCTC chứa thơng tin tin cậy lập theo Chuẩn mực Chế độ kế tốn, phải có q trình kiểm tra kiểm sốt nhiều giai đoạn suốt kỳ kế toán Do Kiểm tốn BCTC cần đánh giá q trình hình thành thông tin BCTC Một thông tin chứa đựng BCTC khoản mục cụ thể lại có mối quan hệ theo nhiều hướng khác nhau: khoản mục với khoản mục khác, số tiền ghi : Lý thuyết Kiểm toán, GS.TS Nguyễn Quang Quynh, NXB Tài chính, Hà Nội Tháng 1/2003, tr 40 : Kiểm tốn tài chính, GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên, NXB Tài chính, Hà Nội tháng 7/2001, tr Bùi Thị Ngọc Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD khoản mục liên quan tới số dư số phát sinh tài khoản tương ứng Do tiến hành kiểm tốn tài người ta phân chia Bảng khai tài thành phần hành kiểm toán: * Phân theo khoản mục: Cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự báo cáo vào phần hành Cách phân chia đơn giản, để hiệu phải có đánh giá kết hợp kết khoản mục liên quan * Phân theo chu trình: Căn vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Theo BCTC thường bao gồm phần hành sau: - Kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền - Kiểm toán tiền mặt (tại két, ngân hàng chuyển) - Kiểm toán chu trình mua hàng- trả tiền (cung ứng tốn) - Kiểm tốn chu trình th mướn nhân cơng trả lương (tiền lương nhân viên) - Kiểm toán hàng tồn kho - Kiểm tốn huy động- hồn trả vốn Sơ đồ 1: Kiểm tốn Bảng khai tài theo chu trình TIỀN Huy động hồn trả vốn Bán hàngthu tiền Mua hàng trả tiền Tiền lương nhân viên HÀNG TỒN KHO Bùi Thị Ngọc Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD Phần hành kiểm toán tiền lương nhân viên phần quan trọng, thiếu trong kiểm tốn tài 1.2 LÍ LUẬN VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN 1.2.1 Khái niệm tiền lương khoản trích theo lương Q trình sản xuất q trình kết hợp, đồng thời trình tiêu hao yếu tố bản: Lao động, đối tượng lao động, tư liệu lao động Lao động hoạt động chân tay trí óc người nhằm tác động, biến đổi vật tự nhiên thành vật phẩm đáp ứng cho nhu cầu sinh hoạt người Lao động điều kiện đầu tiên, cần thiết cho tồn phát triển xã hội loài người, yếu tố nhất, định trình sản xuất Để cho trình sản xuất xã hội nói chung q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng, hoạt động thường xuyên, liên tục cần phải có q trình tái sản xuất sức lao động Người lao động cần có vật phẩm tiêu dùng để tái sản xuất sức lao động họ, họ tham gia lao động sản xuất doanh nghiệp doanh nghiệp phải trả khoản gọi thù lao lao động Trong KTTT, thù lao lao động đo thước đo giá trị gọi chung tiền lương “Tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian, khối lượng công việc chất lượng công việc mà người lao động cống hiến cho doanh nghiệp”3 Đối với người lao động tiền lương nguồn thu nhập doanh nghiệp tiền lương trả cho người lao động khoản chi phí doanh nghiệp Chi phí tiền lương trả cho người lao động yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp tạo Để có sản phẩm, dịch vụ tốt cung cấp cho thị trường doanh nghiệp cần phải có sách tiền lương thích hợp khuyến khích người lao động hăng hái làm việc tăng suất, bên cạnh tiết kiệm đáng kể khoản chi phí nhân cơng, hạ giá thành sản phẩm : Kế tốn tài doanh nghiệp, PGS.TS Đặng Thị Loan chủ biên, NXB Thống kê-2004, tr 67 Bùi Thị Ngọc Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD Quản lý lao động tiền lương nội dung quan trọng công tác quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tổ chức hạch tốn lao động tiền lương giúp cho cơng tác quản lý lao động vào nề nếp: người lao động ln chấp hành tốt kỷ luật lao động, có ý thức làm tăng suất lao động hiệu suất cơng tác Đồng thời giúp ích cho doanh nghiệp việc tính lương, quản lý quỹ tiền lương trả lương trợ cấp Bảo hiểm xã hội (BHXH) đảm bảo nguyên tắc, chế độ Các khoản trích theo lương bao gồm:  Bảo hiểm xã hội: Theo chế độ tài hành, quỹ BHXH hình thành cách tính theo tỷ lệ 20% tổng quỹ lương doanh nghiệp (người sử dụng lao động phải nộp 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 5% tổng quỹ lương người lao động trực tiếp đóng góp) Quỹ BHXH dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trường hợp họ bị khả lao động ốm đau, thai sản tai nạn lao động, hưu trí, sức…  Bảo hiểm y tế (BHYT): Theo chế độ doanh nghiệp phải thực trích quỹ BHYT 3% tổng quỹ lương (doanh nghiệp phải chịu 2% tính vào chi phí, người lao động chịu 1%) Quỹ sử dụng để trợ cấp cho người lao động tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám, chữa bệnh  Kinh phí cơng đồn (KPCĐ): Theo chế độ kinh phí cơng đồn trích 2% tổng quỹ lương (doanh nghiệp phải trả tồn tính vào chi phí)  Quỹ dự phịng trợ cấp việc làm: Quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động phải nghỉ việc theo chế độ Thời điểm trích lập lúc khố sổ kế tốn để lập BCTC năm (mức trích lập cụ thể doanh nghiệp tự định tuỳ vào khả tài doanh nghiệp hàng năm, 1-3% tổng quỹ lương) Bùi Thị Ngọc Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD 1.2.2 Tổ chức hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương Nhiệm vụ hạch toán lao động tiền lương doanh nghiệp: Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số lượng lao động, thời gian lao động, kết lao động, tính lương khoản trích theo lương, phân bổ chi phí tiền lương theo đối tượng sử dụng lao động Hướng dẫn, kiểm tra nhân viên hạch toán phân xưởng, phận sản xuất kinh doanh, phòng ban thực đầy đủ việc: ghi chép chứng từ ban đầu lao động, tiền lương, mở sổ cần thiết cho hạch toán nghiệp vụ tiền lương theo chế độ phương pháp Theo dõi sát tình hình toán tiền lương, tiền thưởng, khoản phụ cấp, trợ cấp cho người lao động Lập báo cáo lao động, tiền lương phục vụ cho công tác quản lý Nhà nước doanh nghiệp theo định kỳ 1.2.2.1 Các hình thức tiền lương quỹ lương doanh nghiệp Các hình thức tiền lương chủ yếu áp dụng doanh nghiệp nước ta nay:  Hình thức tiền lương theo thời gian: Thực tính trả lương cho người lao động theo thời gian làm việc, theo ngành nghề trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuật chuyên môn người lao động (được tính thang lương ngành nghề cụ thể, thang lương chia theo nhiều bậc lương, bậc lương lại có mức tiền lương định) Đơn vị để tính lương theo thời gian lương tháng, lương ngày, lương Lương tháng thường áp dụng để trả lương cho nhân viên làm công tác quản lý kinh tế, quản lý hành nhân viên làm việc thuộc ngành hoạt động khơng có tính chất sản xuất (được quy định sẵn bậc thang lương) Bùi Thị Ngọc Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD Lương ngày trả cho người lao động theo mức lương ngày số ngày làm việc thực tế tháng, thường áp dụng để trả lương cho lao động trực tiếp hưởng lương theo thời gian Lương ngày = Lương tháng Số ngày làm việc tháng Lương thường áp dụng để trả lương cho người lao động trực tiếp thời gian làm việc không hưởng lương theo sản phẩm Lương = Lương ngày Số làm việc ngày  Hình thức tiền lương theo sản phẩm: Hình thức tiền lương theo thời gian có hạn chế mang tính bình qn, nhiều chưa phản ánh phù hợp kết lao động thực tế người lao động Hình thức trả lương theo sản phẩm phản ánh kết lao động tốt Trả lương theo sản phẩm gắn chặt thù lao lao động với suất lao động, khuyến khích người lao động nâng cao suất tạo thêm nhiều sản phẩm cho xã hội Để áp dụng tốt hình thức trả lương theo sản phẩm doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức kinh tế, kỹ thuật làm sở cho việc xây dựng đơn giá tiền lương loại sản phẩm, công việc cách hợp lý Tuỳ theo doanh nghiệp cụ thể áp dụng hình thức sau: - Hình thức tiền lương theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế - Hình thức tiền lương theo sản phẩm gián tiếp - Hình thức tiền lương theo sản phẩm có thưởng, có phạt - Hình thức tiền lương sản phẩm thưởng luỹ tiến - Hình thức khốn khối lượng khốn việc - Hình thức khốn quỹ lương  Tiền lương khoán: Bùi Thị Ngọc Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD Hình thức tiền lương khoán trả lương cho người lao động theo khối lượng công việc chất lượng công việc mà họ hồn thành Tiền lương khốn khốn theo cơng việc khoán gọn cho người lao động, tập thể người lao động nhận làm Đây hình thức trả lương đơn giản tính cho cơng việc giản đơn như: khoán bốc dỡ vật tư, hàng hoá, khoán sửa chữa nhà cửa Đơn giá tiền lương khoán xác định tuỳ thuộc vào thoả thuận hai bên người giao khoán người nhận khoán Khoán quỹ lương: hình thức trả lương theo sản phẩm sử dụng để trả cho khối lao động gián tiếp người làm việc phòng ban doanh nghiệp Quỹ lương khoán xác định dựa mức độ hồn thành cơng việc phịng ban, lương khốn người phịng ban tuỳ thuộc vào mức lương khoán số người phịng ban  Quỹ tiền lương: Quỹ tiền lương doanh nghiệp toàn tiền lương doanh nghiệp trả cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý sử dụng Thành phần quỹ lương bao gồm khoản chủ yếu: tiền lương trả cho người lao động thời gian làm việc thực tế, tiền lương trả cho người lao động thời gian ngừng viêc, nghỉ phép, khoản tiền thưởng sản xuất, khoản trợ cấp thường xuyên…Trong quan hệ với q trình sản xuất kinh doanh, kế tốn phân chia quỹ lương doanh nghiệp thành: tiền lương chính, tiền lương phụ, để giúp cho việc hạch tốn phân bổ tiền lương theo đối tượng cơng tác phân tích tình hình quỹ lương doanh nghiệp Các doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ quỹ tiền lương: chi quỹ lương mục đích, gắn với kết sản xuất kinh doanh sở định mức lao động đơn giá tiền lương hợp lý quan có thẩm quyền phê duyệt Bùi Thị Ngọc Anh 10 Kiểm toán 44 ... chung kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Hợp danh kiểm toán Quốc gia Việt Nam. .. 1.3 KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Vai trị kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên. .. Việt Nam thực Chương 3: Một số kiến nghị hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán Báo cáo tài cơng ty Hợp danh kiểm tốn Quốc gia Việt Nam thực Tuy cố gắng, cịn hạn chế trình độ