Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU Trên con đường đổi mới, hội nhập khu vực và quốc tế, Việt Nam đang từng bước phát triển và đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể. Tuy nhiên, trong những bước chuyển đổi cơ chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh. Đặc biệt thị trường tài chính luôn hấp dẫn, sôi động nhưng cũng chứa đựng đầy rẫy những rủi ro. Trước thực trạng đó, kiểm toán ra đời và phát triển như một nhu cầu tất yếu khách quan. Hoạt động kiểm toán không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán, nâng cao hiệu quả kinh doanh cho các đơn vị được kiểm toán. Cùng với việc chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước, kiểm toán đã được hình thành và đi vào hoạt động ở Việt Nam. Sự phát triển nhanh chóng của các công ty kiểm toán độc lập trong những năm qua ở nước ta đã chứng minh sự cần thiết của hoạt động kiểm toán. Một trong những loại hình dịch vụ chủ yếu mà các công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng đó là kiểm toán báo cáo tài chính. Khoản mục TSCĐ đóng một vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp. Vì vậy việc hạch toán TSCĐ cũng như việc trích lập chi phí khấu hao cần phải được ghi chép đúng đắn và tính toán chính xác. Khoản mục TSCĐ trên bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót đối với khoản mục này thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Do đó kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính. Nhận rõ tầm quan trọng của kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán TSCĐ, với những kiến thức đã được trang bị trong nhà trường và khoảng thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam em đã chọn đề tài: “ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện ” Nội dung của chuyên đề ngoài phần mở đầu và kết luận, gồm có các phần chính sau: CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN. CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN.

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN 2

1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện 2

1.1.1 Các mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ 2

1.1.2 Những sai sót có thể xảy ra trong hạch toán khoản mục TSCĐ 3

1.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán TSCĐ tại khách thể kiểm toán của Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam có ảnh hưởng tới kiểm toán. 5

1.3.Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Khách hàng A và Khách hàng B do Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện

12 1.3.1 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Khách hàng A do Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện. 12

1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán khỏan mục TSCĐ của Khách hàng A 12

1.3.1.2 Thực hiện kiểm toán 26

1.3.1.3 Kết thúc kiểm toán 35

1.3.2 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Khách hàng B do Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện.

36 1.3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán khách hàng B. 36

1.3.2.2 Thực hiện kiểm toán. 49

1.3.2.3 Kết thúc kiểm toán. 57

CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN

VIỆT NAM THỰC HIỆN 59

2.1 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện. 59

2.1.1 Những ưu điểm. 59

2.1.1.1 Những ưu điểm trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. 59

2.1.1.2 Những ưu điểm trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. 60

2.1.1.3 Những ưu điểm trong giai đoạn kết thúc kiểm toán. 60

2.1.2 Những tồn tại. 61

2.1.2.1 Những tồn tại trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. 61

2.1.2.2 Những tồn tại trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. 61

2.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện. 62

2.2.1 Sử dụng ý kiến chuyên gia. 62

2.2.2 Tăng cường sử dụng các thủ tục phân tích. 62

KẾT LUẬN 63

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 64

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tăng, giảm và trích khấu hao TSCĐ hữu hình 10

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tăng, giảm và trích khấu hao TSCĐ vô hình 11

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy của Khách hàng A 14

Bảng 1.1: Trích giấy tờ làm việc-Nhật ký chung của Khách hàng B 5

Bảng 1.2 Trích giấy tờ làm việc- Bảng phân tích sơ bộ TSCĐ của Khách hàng A 15

Bảng 1.3 Bảng tính mức trọng yếu của khách hàng A 15

Bảng 1.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu của khách hàng A 16

Bảng 1 5 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ của khách hàng A 17

Bảng 1.6 Chương trình kiểm toán Khách hàng A 20

Bảng 1.7 Trích giấy tờ làm việc- Thử nghiệm kiểm soát tăng TSCĐ của Khách hàng A 26

Bảng 1.8 Trích Bảng tổng hợp theo từng nhóm TSCĐ của Khách hàng A 27

Bảng 1.9 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết số dư đầu kỳ TSCĐ của khách hàng A 28

Bảng 1.10 Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ của Khách hàng A 29

Bảng 1.11 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết thanh toán tiền gửi ngân hàng về mua sắm TSCĐ của Khách hàng A 30

Bảng 1.12 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết thanh lý, nhượng bán TSCĐ tại Khách hàng A 31

Bảng 1.13 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết thanh toán việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ tại Khách hàng A 32

Bảng 1.14 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết việc tính khấu hao của khách hàng A 33

Bảng 1.15 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết bảng phân bổ khấu hao của khách hàng A 34

Bảng 1.16 Thủ tục phân tích sơ bộ tại khách hàng B 38 Bảng 1.17 : Bảng phân bổ mức trọng yếu của khách hàng B 40

Bảng 1.18 : Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục

TSCĐ của Khách hàng B 41Bảng 1.19 : Trích Bảng tổng hợp theo từng nhóm TSCĐ của khách hàng B 50Bảng 1.20 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết số dư đầu kỳ TSCĐ của Khách

hàng B 51Bảng 1.21 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ của Khách hàng B

52Bảng 1.22 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết thanh toán tiền gửi ngân hàng

về mua sắm TSCĐ của Khách hàng B 53Bảng 1.23 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết thanh lý, nhượng bán TSCĐ

của Khách hàng B 54Bảng 1.24 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết bảng phân bổ khấu hao của

Khách hàng B 56

LỜI MỞ ĐẦU

Trên con đường đổi mới, hội nhập khu vực và quốc tế, Việt Nam đang từng bướcphát triển và đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể Tuy nhiên, trong những bước chuyểnđổi cơ chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh Đặc biệt thị trường tài chínhluôn hấp dẫn, sôi động nhưng cũng chứa đựng đầy rẫy những rủi ro

Trước thực trạng đó, kiểm toán ra đời và phát triển như một nhu cầu tất yếukhách quan Hoạt động kiểm toán không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâmđến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ vàcủng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán, nâng cao hiệu quả kinh doanh cho cácđơn vị được kiểm toán Cùng với việc chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá tậptrung sang vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước, kiểm toán đãđược hình thành và đi vào hoạt động ở Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng của cáccông ty kiểm toán độc lập trong những năm qua ở nước ta đã chứng minh sự cần thiếtcủa hoạt động kiểm toán Một trong những loại hình dịch vụ chủ yếu mà các công tykiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng đó là kiểm toán báo cáo tài chính

Khoản mục TSCĐ đóng một vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuấtkinh doanh của một doanh nghiệp Vì vậy việc hạch toán TSCĐ cũng như việc tríchlập chi phí khấu hao cần phải được ghi chép đúng đắn và tính toán chính xác.Khoản mục TSCĐ trên bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sótđối với khoản mục này thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính củadoanh nghiệp Do đó kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báocáo tài chính

Nhận rõ tầm quan trọng của kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán TSCĐ, vớinhững kiến thức đã được trang bị trong nhà trường và khoảng thời gian thực tập tạiCông ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam em đã chọn đề tài:

“ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện ”

Nội dung của chuyên đề ngoài phần mở đầu và kết luận, gồm có các phầnchính sau:

CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN.

CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM

TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

DO CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN.

CHƯƠNG 1 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM

TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN

1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công

ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện.

1.1.1 Các mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ.

TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, chiếm một

tỷ trọng nhất định trong tài sản của doanh nghiệp TSCĐ là những khoản đầu tư lớn

có thời gian hoàn vốn dài, phán ánh trực tiếp tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất

kỹ thuật của doanh nghiệp Trong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ vẫn giữnguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ sảnxuất kinh doanh Vì vậy, trong công tác quản lý TSCĐ, các doanh nghiệp cần theodõi cả về mặt hiện vật và mặt giá trị TSCĐ

Quản lý về mặt hiện vật: Bao gồm cả quản lý về số lượng và chất lượng củaTSCĐ

Quản lý về mặt giá trị: Là xác định nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ.Mục tiêu kiểm toán TSCĐ bao gồm mục tiêu hợp lý chung và các mục tiêuchung khác

- Đầy đủ:

 Các nghiệp vụ tăng, giảm, tính khấu hao, sửa chữa TSCĐ được phản ánhđầy đủ

 TSCĐ được ghi chép đầy đủ trên thẻ theo dõi TSCĐ, bảng tính khấu hao

 TSCĐ thuê và cho thuê được phản ánh và theo dõi đầy đủ

 TSCĐ được ghi chép trên sổ theo dõi là tài sản của doanh nghiệp phải đầy

đủ và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp ( Ngoại trừ TSCĐ thuê tài chính)

- Chính xác cơ học:

 Các số liệu trên sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối phải khớp đúng

 Việc cộng dồn và chuyển sổ phải được tính toán chính xác

 Nguyên giá, giá trị còn lại, khấu hao lũy kế của TSCĐ được tính đúng theochế độ kế toán hiện hành

 Khấu hao TSCĐ tính toán đúng và nhất quán giữa các kỳ, được phân bổ hợp

lý vào các chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và hợp lý với các quy định hiệnhành

- Phân loại và trình bày:

 Các loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính, khấu haoTSCĐ hữu hình, vô hình được phân loại chính xác vào các tiểu khoản trên BCTC

- Tính kịp thời:

 Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được ghi sổ kịp thời, đúng lúc

1.1.2 Những sai sót có thể xảy ra trong hạch toán khoản mục TSCĐ.

Từ những mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV đánh giá những sai sót có thể xảy

ra trong chu trình mua hàng thanh toán theo mục tiêu có sẵn.

a Sai sót về tính phê chuẩn: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ không có

sự phê chuẩn của giám đốc khách hàng (do TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn vàthời gian sử dụng lâu dài) Để phát hiện sai sót về tính phê chuẩn, KTV sẽ kiểm trachữ ký các quyết định, biên bản và hợp đồng liên quan đến TSCĐ

b Sai sót về tính kịp thời: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được ghi sổ

đúng lúc, đặc biệt chú ý đến các TSCĐ mua mới, hoàn thành bàn giao hoặc cácTSCĐ được nhượng bán thanh lý Để phát hiện sai sót về tính kịp thời, KTV sẽ đốichiếu thời gian trên chứng từ và sổ sách có hợp lý hay không Đặc biệt là thời gianbắt đầu tính khấu hao và kết thúc khấu hao

c Sai sót về tính hiện hữu: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được khách

hàng ghi sổ nhưng thực tế không xảy ra Để phát hiện sai sót về tính hiện hữu, KTV

sẽ thực hiện chọn mẫu đối với một số nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản mụcTSCĐ trên sổ sách sau đó sổ sách xuống chứng từ

d Sai sót về tính đầy đủ: Các nghiệp liên quan đén TSCĐ đã phát sinh

nhưng chưa được khách hàng hạch toán vào sổ kế toán Để phát hiện sai sót về tínhđầy đủ, KTV sẽ xem xét hệ thống kiểm soát, chọn mẫu một số chứng từ và một sốTSCĐ, sau đó đối chiếu lên xem nghiệp vụ đã được ghi sổ hay chưa, TSCĐ có đượctheo dõi và tính khấu hao hay không

e Sai sót về tính giá: Khách hàng tính toán sai khấu hao TSCĐ hay tính

nguyên giá TSCĐ Để phát hiện sai sót về tính tính giá, KTV sẽ xem xét phươngpháp tính nguyên giá, và KTV sẽ kiểm tra một số TSCĐ và dựa trên các chứng từthu thập được, KTV sẽ tiến hành tính toán lại nguyên giá TSCĐ

f Sai sót về quyền và nghĩa vụ: thông thường là khách hàng các TSCĐ cho

thuê, TSCĐ đi thuê, TSCĐ nhận giữ hộ, TSCĐ được giữ hộ Để phát hiện sai sót vềtính quyền và nghĩa vụ, KTV sẽ đối chiếu biên bản kiểm kê TSCĐ với sổ sách vàchứng từ

g Sai sót về phân loại và trình bày: Khách hàng có thể định khoản sai đối

với các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ Do đó KTV sẽ tiến hành phânloại ra các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ như các nghiệp vụ có liênquan đến các tài khoản 211, 212, 213, 214, 241 Sau đó KTV so sánh cách địnhkhoản và nội dung nghiệp vụ

h Sai sót về tính chính xác cơ học: Thông thường là khách hàng tính toán

nhầm trong việc ghi sổ hoặc tính toán nhầm khi thực hiện các phép tính số học khi lên

sổ kế toán ( có thể xảy ra do lỗi phần mềm kế toán) Để phát hiện sai sót về tính chínhxác cơ học, KTV sẽ tiến hành tính toán lại khấu hao TSCĐ, khớp số các sổ sách

kiểm toán của Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam có ảnh hưởng tới kiểm toán.

Khách hàng A và Khách hàng B có hình thức tổ chức công tác kế toán TSCĐ khátương đồng với nhau Nên ta có thể xem xét đối với cả 2 khách hàng

Hình thức sổ kế toán áp dụng: Khách hàng B sử dụng hình thức Nhật ký chungcòn khách hàng A sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ

Khách hàng A và Khách hàng B đều sử dụng phần mềm kế toán máy để ghi sổ nênKTV dễ dàng tiếp cận với các nguồn dữ liệu Đối với Khách hàng A, KTV cũng sẽ chiếtxuất được nhật ký chung từ máy tính của Khách hàng do phần mềm Kế toán máy củaKhách hàng có khả năng cung cấp cho người truy cập chiết xuất nhật ký chung

Bảng 1.1:Trích giấy tờ làm việc-Nhật ký chung của Khách hàng B.

Thu tiÒn vay vèn kinh doanh - HiÖu 1111 311 360,000,000

§iÒu chØnh gi¶m ph¶i thu néi bé chi

B.sung ph¶i thu néi bé Cn nhµ m¸y

thiÕc, gi¶m ph¶i thu kh¸ch hµng do chèt

249,499,943XuÊt kho vËt liÖu næ phôc vô s¶n xuÊt 6212 1521 396,960XuÊt kho vËt liÖu næ phôc vô s¶n xuÊt 6212 1521 566,910Thu tiÒn vay vèn kinh doanh - Thu 1111 311 100,000,000Tr¶ tiÒn gèc PhiÕu thu

280(23.10.08);212(21.8.08) - Hoa 311 1111 45,000,000

a Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao tài sản cố định.

Tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo giá gốc.Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình được ghinhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại

Nguyên giá của tài sản cố định bao gồm giá mua cộng thuế nhập khẩu (nếucó), chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử và các chi phí liên quan khác để đưa tàisản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Tài sản cố định thuê tài chính được ghi nhận nguyên giá theo giá trị hợp lýhoặc giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (không bao gồm thuếGTGT) và các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến TSCĐ thuê tàichính Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định thuê tài chính được ghi nhận theonguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại

Khấu hao tài sản cố định hữu hình và vô hình được thực hiện theo phươngpháp đường thẳng và theo thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản Tỷ lệ khấuhao áp dụng phù hợp với tỷ lệ khấu hao quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ -BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính Thời gian khấu hao cụ thể như sau:

- Các tài sản khác 3 - 5 năm

KTV kiểm tra thấy rằng nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ của cả Kháchhàng A và Khách hàng B đều áp dụng đúng Chuẩn mực kế toán số 03 và Quyết định206/2003/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính

KTV kiểm toán các khoản mục TSCĐ dựa trên Chuẩn mực kế toán số 03 vàQuyết định 206/2003/QĐ-BTC Do đó, sau khi phân loại các loại TSCĐ, KTV kiểmtra thời gian khấu hao của TSCĐ có phù hợp với thời gian sử dụng của TSCĐ đúngtheo thời gian khấu hao của nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ của khách hànghay không KTV kiểm tra nguyên giá của TSCĐ có được ghi nhận đúng theo cáchtính nguyên giá của nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ của khách hàng

b Luân chuyển chứng từ.

Chứng từ mà KTV dùng để kiểm tra tăng TSCĐ là hợp đồng mua bán hànghóa, các phụ lục hợp đồng kèm theo, biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản giaonhận hàng hóa, thẻ xuất kho của khách hàng, hóa đơn bán hàng của bên bán, vậnđơn

Chứng từ mà KTV dùng để kiểm tra thanh lý và nhượng bán TSCĐ là biênbản thanh lý TSCĐ, hợp đồng mua bán với bên mua, biên bản thanh lý hợp đồng,các phụ lục hợp đồng, hóa đơn bán hàng của khách hàng

Chứng từ mà KTV dùng để kiểm tra sửa chữa TSCĐ là hợp đồng cung cấpdịch vụ, hợp đồng mua bán hàng hóa, biên bản thanh lý hợp đồng, giấy nhập khonguyên vật liệu dùng để sửa chữa, nâng cấp TSCĐ, hóa đơn của bên bán

Điều kiện của hợp đồng: có dấu của khách hàng và chữ ký của Giám đốc kháchàng, kế toán trưởng của khách hàng

Điều kiện của các biên bản thì phải có đầy đủ chữ ký của các người tham gia.Điều kiện của giấy xuất kho bên bán là có con dấu và chữ ký kê toán

Điều kiện của hóa đơn là Tên, mã số thuế, địa chỉ của khách hàng và bên bánhoặc bên mua phải chính xác

c Sổ sách.

Sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐ theo dõiđược KTV và sổ cái TK 211, 212, 213 chiết xuất từ sổ nhật ký chung từ Khách hàng

A và Khách hàng B Sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐtheo dõi, sổ cái TK 211, 212, 213 thể hiện các nghiệp vụ phát sinh tăng giảm đượcphản ánh trên sổ sách KTV đối chiếu sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng

và theo loại TSCĐ theo dõi với các chứng từ thu được để kiểm tra

Bảng tính khấu hao TSCĐ thể hiện tất cả các TSCĐ của Khách hàng, nguyêngiá, thời gian tính khấu hao, giá trị đã trích khấu hao và giá trị còn lại của TSCĐtrước thời điểm 01/01/2009, khấu hao trong kỳ của TSCĐ Dựa vào bảng tính khấuhao, KTV có thể kiểm tra, đối chiếu số dư đầu kỳ và cuối kỳ của TK 211, TK 212,

TK 213, 214 Mặt khác, KTV có thể kiểm tra phương pháp tính khấu hao của Kháchhàng và khấu hao TSCĐ đã trích trong kỳ

d Hệ thống tài khoản.

TK 211: Tài sản cố định hữu hình

TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc Phản ánh những tài sản hình thành sau quátrình thi công, xây dựng, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh như vănphòng, nhà làm việc, nhà xưởng…

TK 2112: Máy móc thiết bị Phản ánh giá trị máy móc, thiết bị dùng cho hoạtđộng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như: thiết bị sản xuất, dây chuyền công

TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn Phản ánh các loại phương tiện vậntải như xe chở hàng, băng tải, xe cẩu… và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống điện,nước…

TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý Phản ánh các thiết bị, dụng cụ phục vụcho hoạt động quản lý như: máy vi tính, máy fax, máy photocopy…

TK 2118: TSCĐ hữu hình khác Dùng để phản ánh các loại TSCĐ hữu hìnhchưa phản ánh vào các TK trên như TSCĐ chờ thanh lý…

TK 2147: Hao mòn bất động sản đầu tư

KTV kiểm tra thấy Khách hàng sử dụng hệ thống tài khoản TSCĐ đúng vớiquyết định 15 nên khi kiểm toán, KTV sẽ sử dụng các tài khoản này để kiểm toánTSCĐ Khi kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tăng giảm TSCĐ, KTV

sử dụng tên các tài khoản để chiết xuất dữ liệu Ví dụ, khi kiểm tra các nghiệp vụliên quan đến nhà cửa, vật kiến trúc, KTV chiết xuất các nghiệp vụ liên quan đến

TK 2111 trên sổ Nhật ký chung bằng EXEL Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ nhà

cửa, vật kiến trúc, KTV chiết xuất trên sổ Nhật ký chung bằng EXEL các nghiệp vụghi nợ TK 2111.

e Phương pháp hạch toán.

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tăng, giảm và trích khấu hao TSCĐ hữu hình.

TK 411 TK 211 TK 811

Được cấp, nhận vốn Giảm giá do Giá trị giúp bằng tài sản thanh lý, còn lại

Mất

TK 222, 128, 228 thiếu

chờ xử lý Nhận vốn góp liên doanh

TK 222, 228

TK 212

Chuyển quyền sở hữu

TSCĐ thuê

Góp vốn liên doanh, liên kết

để kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ, KTV có thể đối chiếu với các chứng từ,

sổ sách liên quan đến các tài khoản đối ứng như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

1.3. Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Khách hàng A và Khách hàng B do Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện.

1.3.1. Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Khách hàng A do

Công ty TNHH Kế toán, kiểm toán Việt Nam thực hiện.

1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán khỏan mục TSCĐ của Khách hàng A.

a Nhận diện lý do kiểm toán.

Công ty A là khách hàng thường niên đã sử dụng dịch vụ kiểm toán củaVNAA từ năm 2007, do đó công việc khảo sát và đánh giá khách hàng đã được thựchiện từ những năm trước đó

Là công ty cổ phần, hàng năm theo yêu cầu của Đại hội đồng cổ đông củaKhách hàng A thì hàng năm Ban giám đốc Khách hàng A phải đệ trình Báo cáo tàichính đã được kiểm toán trong cuộc họp thường niên của đại hội đồng cổ đông Mặtkhác, Khách hàng A mong muốn KTV của VNAA tiếp tục có những cách thức đểhoàn thiện chứng từ sổ sách kế toán của Khách hàng Do đó, Công ty A tiếp tục mờiVNAA kiểm toán cho năm tài chính 2009

b Thỏa thuận cung cấp dịch vụ.

Là khách hàng thường niên của VNAA, nên hàng năm cứ theo yêu cầu củaKhách hàng A, VNAA và Khách hàng A tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán, và 12tháng 01 năm 2009, Khách hàng A và VNAA đã ký kết hợp đồng kiểm toán chonăm tài kết thúc ngày 31/12/2009 Theo hợp đồng, 2 bên thỏa thuận VNAA sẽ cungcấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho Khách hàng A, còn Khách hàng A có trách nhiệmthanh toán phí dịch vụ theo đúng thời hạn ghi trên hợp đồng

c Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát.

 Thu thập thông tin chung về hoạt động của khách hàng.

Công ty A là khách hàng thường niên của VNAA, do đó công việc tìm hiểukhách hàng đã được thực hiện từ các cuộc kiểm toán năm trước Phần lớn các thông tinnày đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung, KTV chỉ cần cập nhập các thông tinliên quan tới những thay đổi trong hoạt động sản xuất kinh doanh, HTKSNB, công tác

tổ chức hạch toán kế toán, những thay đổi về nhân sự trong năm 2009

Công ty A được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinhdoanh công ty cổ phần số 1703000085 ngày 12 tháng 02 năm 2004 của Sở Kếhoạch và Đầu tư tỉnh Thái Nguyên Tính đến thời điểm 31/12/2009, Giấy phép nàyđược thay đổi lần thứ 7, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế công

ty cổ phần số 4600350469 tại ngày 29 tháng 06 năm 2009

Lĩnh vực kinh doanh:

- Khai thác quặng kim loại không chứa sắt

- Mua bán vật tư, máy móc, thiết bị ngành xây dựng, khai khoáng;

- Gia công cơ khí, xử lý tráng phủ kim loại;

- Khai thác quặng sắt, khai thác chế biến mua bán đá;

- Trồng trọt và chăn nuôi hỗn hợp;

- Trồng chè;

- Cho Thuê văn phòng và địa điểm kinh doanh;

- Kho bãi và lưu giữ hàng hoá;

- Vận chuyển hành khách bằng xe taxi;

- Vận tải hàng hoá bằng ôtô;

- Xây dựng công trình đường bộ, chuẩn bị mặt bằng;

- Xuất nhập khẩu khoáng sản, máy móc thiết bị phục vụ khai khác chế biếnkhoáng sản;

- Bán buôn kim loại và quặng kim loại;

- Sản xuất kim loại màu và kim loại quý, sản xuất sắt, thép, gang;

- Khai thác và thu gom than cứng;

Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của Khách hàng A là khai thác và thu gomthan cứng, khai thác quặng sắt, khai thác chế biến mua bán đá, khai thác quặng kimloại không chứa sắt

Dự báo thị trường và các yếu tố môi trường: Trong năm 2009 so với cuối

năm 2008, giá thiếc thế giới giảm mạnh, do đó doanh thu đối với xuất khẩu quặngthiếc giảm mạnh Do vậy, Khách hàng A đầu năm sẽ tăng cường khai thác thiếc,nhưng vào giữa năm 2009, Khách hàng A sẽ không đầu tư vào khai thác quặng thiếcnữa do giá thiếc giảm

Cơ cấu tổ chức bộ máy khách hàng:

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy của Khách hàng A.

Kỳ kế toán của Khách hàng A bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày

Nhà máy than Xưởng khai thác

thiếcc

Xưởng khai thác than

Chế độ kế toỏn theo chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo quyết định số

15/2006/QĐ- BTC ngày 20 thỏng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh

Hỡnh thức kế toỏn của Khỏch hàng A là: Chứng từ ghi sổ.

Nguyờn tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ: như đó trỡnh bày trong phần 1.2

 Thực hiện thủ tục phõn tớch sơ bộ.

Bảng 1.2.: Trớch giấy tờ làm việc- Bảng phõn tớch sơ bộ TSCĐ

của Khỏch hàng A

Chênh lệch tuyệt

đối Tương đối (%)

chỉ tiêu tỷ suất đầu tư 0.14011 0.12005

0.0200

hiệu suất sử dụng tài sản theo

0.0238

hiệu suất sử dụng tài sản theo

15.572

Vậy qua đú KTV xột khụng cú sự bất thường trong khoản mục TSCĐ của

Tối thiểu Tối đa

LN trước thuế 4 8 335,283,930 13,411,357 26,822,714Doanh thu 0.4 0,8 247,040,119,692 988,160,479 1,976,320,958TSLĐ và ĐTNH 1.5 2 14,468,503,302 217,027,550 289,370,066

Nợ ngắn hạn 2 2 119,996,787,182 1,799,951,808 2,399,935,744Tổng tài sản 0.8 1 133,520,942,146 1,068,167,53

 Đánh giá rủi ro kiểm toán.

Tài sản cố định là tài sản có giá trị lớn, sử dụng lâu dài nên được các doanhnghiệp quản lý và theo dõi chặt chẽ Tại Khách hàng A, TSCĐ chiếm tỷ trọng lớntrong tổng tài sản Mặt khác TSCĐ hữu hình thường là những hiện vật lớn nên cóthể đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là thấp Do vậy rủi ro phát hiện cao

 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ.

Bảng 1 5 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ của

khách hàng A

Tên địa chỉ khách hàng Cty A Tham chiếu : PTT

Niên độ kế toán: 31/12/2009 Người thực hiện: NTN

Khoản mục: TK 211- TSCĐ Ngày thực hiện: 20/02/2010Bước công việc: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Bảng hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với TSCĐ

2 Ngoài bộ phận kế toán, có bộ phận nào khác theo

dõi và quản lý danh mục TSCĐ không? X

3 Việc mua sắm TSCĐ có phải lập kế hoạch trước

4 Có sự phân cấp trong việc quyết định mua sắm, đầu

5 TSCĐ khi mua về có bắt buộc phải có bộ phận kiểm

tra chất lượng và lập biên bản nghiệm thu trước khi

giao cho bộ phận sử dụng và thanh toán không?

X

6 TSCĐ khi giao cho bộ phận sử dụng có được lập

biên bản bàn giao cho bộ phận chịu trách nhiệm quản

lý và sử dụng không?

X

7 TSCĐ có được mô tả đầy đủ thông tin trong thẻ tài

sản(sổ quản lý) đến mức có thể nhận diện được tài sản

ở bên ngoài không?

X

8 TSCĐ có được đánh mã quản lý riêng để có thể đối

chiếu giữa tài sản ghi chép trên sổ và thực tế không X

9 Đơn vị có văn bản quy định về trách nhiệm của

người sử dụng, quy trình vận hành và sử dụng tài sản

đối với những TSCĐ quan trọng, TSCĐ có giá trị lớn

hoặc TSCĐ đòi hỏi phải tuân thủ các yêu cầu kỹ thuật

nghiêm ngặt không?

X

10.TSCĐ khi mang ra ngoài công ty có bắt buộc phải có

sự đồng ý bằng văn bản của cấp lãnh đạo có thẩm quyền

không?

X

11 Có sổ theo dõi, quản lý các tài sản được tạm thời đưa ra

khỏi công ty hoặc đang sử dụng ngoài văn phòng Công ty

X

12 Những tài sản đang thế chấp, cầm cố để đảm bảo

các khoản vay có được ghi chép lại để theo dõi riêng

14 Các nhân viên có buộc phải báo cho bộ phận

chuyên trách khi TSCĐ bị hỏng trong quá trình sử

dụng không?

X

15 Các nhân viên có được phép sữa chữa TSCĐ khi TS bị

sự cố mà không cần xin phép lãnh đạo( hoặc xin phép sau

không)?

X

16 Tất cả các sự cố hỏng của TSCĐ có được ghi lại

thành biên bản và lưu giữ lại không? X

17 Các TSCĐ chưa cần dùng có được bảo quản riêng

trong kho để đảm bảo chúng không bị hư hại không? X

18 Tất cả các tài sản chờ thanh lý, chưa sử dụng có

được theo dõi và quản lý riêng không? X

19 Công ty có quy định về việc thanh lý TSCĐ

20 Các TS khi thanh lý có được sự phê duyệt của cấp

21 Có quy định bộ phận kế toán phải được nhận 1 bản

các biên bản bàn giao tài sản đưa vào sử dụng, giấy

báo hỏng, ngừng sử dụng tài sản, biên bản thanh lý

không?

X

22 Có quy định kiểm kê TSCĐ ít nhất 1 lần 1 năm

23 Kế hoạch kiểm kê hoặc các tài liệu hướng dẫn có

được lập thành văn bản và gửi trước cho các bộ phận,

nhân sự tham gia không?

X

24 Cụng ty cú mua bảo hiểm cho TSCĐ khụng? X

25 Cụng ty cú theo dừi, ghi chộp đối với cỏc TSCĐ

khụng cần dựng chờ thanh lý, tạm thời chưa sử dụng,

đó khấu hao hết nhưng vẫn chưa sử dụng khụng?

X

26 Cỏc quy định về mua sắm, quản lý, sử dụng và

thanh lý TSCĐ cú được tập hợp và hệ thống húa thành

1 văn bản (quy chế) thống nhất khụng?

X

Đỏnh giỏ của KTV sau khi tiến hành kiểm tra hệ thống: hệ thống kiểm soỏt nội bộ cú

tồn tại nhưng hoạt động được hiệu quả trung bỡnh nờn thể ngăn ngừa, phỏt hiện và sửachữa toàn bộ những sai sút đỏng kể

 Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục TSCĐ.

Bảng 1.6 Chương trỡnh kiểm toỏn Khỏch hàng A.

thực hiện

Tham chiếu

1 Kiểm tra các quy chế quản lý TCSĐ:

Thủ tục mua sắm đầu t, bảo quản, sử

kiểm soát, trình tự từ việc lập kế

hoạch mua TSCĐ, thu thập giấy báo giá,

mua TSCĐ, bàn giao sử dụng và bảo

quản, trích khấu hao đến thanh lý

TSCĐ Việc thu thập cần bao gồm cả

việc thanh toán mua bán TSCĐ

Chọn một số nghiệp vụ mua bán TSCĐ

và kiểm tra xem các nghiệp vụ này có

tuân thủ hệ thống kiểm soát nội bộ từ

khi bắt đầu quá trình mua bán cho

đến khi thu hồi thanh lý TSCĐ Việc

kiểm tra phải ghi chép lại trên WP

Ghi chép các sai sót đợc phát hiện trên

WP

Kết luận về HTKSNB

1 Xác định chỉ tiêu tỷ suất đầu t:

Nguyên giá TSCĐ/Tổng tài sản

2 Phân tích hiệu suất sử dụng tài sản:

Nguyên giá TSCĐ/Doanh thu hoặc Lợi

số d đầu kỳ và số cuối kỳ của nguyên

giá, khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại và

phản ánh sự tăng giảm của các chỉ tiêu

trên

PTT

Tờ tổng hợp phải đảm bảo phản ánh

nguyên giá, khấu hao luỹ kế, giá trị còn

lại và tăng giảm TSCĐ hữu hình và vô

hình

Đối chiếu số d đầu kỳ trên BCTC với báo

cáo kiểm toán năm trớc

Kiểm tra việc phân loại các TSCĐ theo

các tiêu thức có phù hợp với các qui định

của luật pháp Việc kiểm tra bao gồm

việc lập số d nguyên giá TSCĐ theo

chủng loại, nhóm

Kiểm tra và đối chiếu chi tiết số phát

sinh tăng trong năm của từng nhóm và

loại TSCĐ với các chứng từ gốc Bao gồm

đối chiếu với kế hoạch và thủ tục mua

 Thuế VAT đợc khấu trừ

 Phê duyệt mua sắm (phiếu chi,

hoá đơn)

Đối với các công trình XDCB, bộ hồ sơ

chứng từ phải bao gồm: hồ sơ dự thầu,

thông báo trúng thầu, nhật ký công

trình, biên bản nghiệm thu, biên bản

bàn giao sử dụng dự toán, quyết toán,

phê duyệt quyết toán Việc kiểm tra

phải bao gồm việc xem xét phơng

pháp phân loại và ghi chép hạch toán

TSCĐ về XDCB, xem xét tính tuân thủ

các qui định về lĩnh vực XDCB của

Nhà nớc, tính chất logic về ngày tháng

của các hồ sơ.

Đối với những tài sản sửa chữa lớn hoặc

thay thế các bộ phận của TSCĐ, việc

kiểm tra sẽ phải đối chiếu với việc hạch

toán ghi chép phần khấu hao có liên

quan

Kiểm tra các TSCĐ thuê mua trên cơ sở

các hợp đồng thoả thuận

Kiểm tra đối với các TSCĐ đợc biếu

tặng, bao gồm kiểm tra các thủ tục liên

quan (các khoản thuế, đánh giá lại và

ghi chép hạch toán)

Đối chiếu một số nghiệp vụ thanh toán

bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng

về việc mua sắm TSCĐ

Đối chiếu với tài khoản phải trả hạch

toán mua sắm TSCĐ

Đối chiếu với các tài khoản phản ánh chi

phí XDCB dở dang đối với các công

trình XDCB hoàn thành

Kiểm tra các số phát sinh tăng giảm đã

đợc ghi chép trên sổ theo dõi TSCĐ

Đối chiếu việc ghi chép trên sổ sách với

báo cáo kiểm toán năm trớc.

Rà soát biên bản kiểm kê TSCĐ cuối kỳ

kiểm toán trớc

Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ tại thời

điểm cuối kỳ Đối chiếu kết quả kiểm

kê với sổ sách

Trong trờng hợp không tham gia kiểm

kê cuối kỳ, kiểm toán viên cần cân

nhắc và yêu cầu kiểm tra tại ngày

kiểm toán, lập biên bản kiểm tra và

đối chiếu suy ra TSCĐ thực tế của

khách hàng tại ngày lập bảng cân đối

kế toán

Chọn mẫu một số TSCĐ và đối chiếu với

sổ theo dõi TSCĐ tại ngày kiểm toán

Đối với các phơng tiện vận tải, kiểm tra

tính hợp lệ của các giấy tờ đăng ký xe,

biển kiểm soát và các giấy tờ về bảo

hiểm

4 Kiểm tra nhợng bán, thanh lý TSCĐ:

Kiểm tra tính chính xác của việc hạch

toán và ghi chép thanh lý nhợng bán

TSCĐ theo chủng loại và nhóm TSCĐ

Kiểm tra các kế hoạch và biên bản phê

duyệt việc nhợng bán, thanh lý TSCĐ,

biên bản đánh giá giá trị còn lại TSCĐ

Xem xét lý do hợp lý về việc thanh lý

nhợng bán TSCĐ

Biên bản thanh lý nhợng bán TSCĐ, biên

bản bàn giao TSCĐ

Kiểm tra việc ghi giảm nguyên giá và

khấu hao luỹ kế

Kiểm tra việc ghi chép hạch toán lãi lỗ

từ thanh lý nhợng bán TSCĐ, bao gồm cả

tính tuân thủ các nguyên tắc và qui

định của luật pháp về việc thanh lý

nhợng bán

Tính toán lại các khoản lãi hay lỗ về

thanh lý nhợng bán TSCĐ

Đối chiếu với các tài khoản vốn bằng

tiền hay các khoản phải thu khác cho

Đối chiếu tổng giá trị khấu hao trong

kỳ đã tính vào báo cáo kết quả kinh

doanh, số d chuyển vào báo cáo kế

toán

Kiểm tra việc ghi tăng giảm khấu hao

luỹ kế do việc thanh lý nhợng bán TSCĐ

Kiểm tra tỉ lệ khấu hao áp dụng phù

hợp với luật định hiện hành (theo

Quyết định 206) hoặc văn bản đăng

ký tỷ lệ khấu hao cụ thể đợc phê duyệt

của cơ quan có thẩm quyền

Nếu tỷ lệ khấu hao thay đổi, bảo

đảm rằng sự thay đổi đó đợc chứng

- Nếu TSCĐ đợc đánh giá lại, kiểm tra

bằng chứng hoặc biên bản của Ban

giám đốc về việc đánh giá lại

- Kiểm tra các Hợp đồng thuê mua

TSCĐ Kiểm tra sự hiện hữu của TS để

khẳng định rằng Khách hàng vẫn

đang sử dụng TS này; Kiểm tra chi phí

thuê tài chính đã trả và thời hạn thuê;

Tính toán lại giá trị hiện tại của TS thuê

tài chính và tiền trả lãi trong kỳ; Tính

toán lại khấu hao cho tài sản thuê tài

chính; Đối chiếu những tài sản không

còn thuê nữa

- Soát xét các biên bản và Hợp đồng

vay cho các khoản: Các cam kết về

vốn; Thế chấp bất động sản và thiết

bị

- Xác định xem có TSCĐ nào bị cầm

cố hay bị phong toả không

- Đảm bảo các TSCĐ đi thuê đã đợc

trình bày hợp lý theo đúng chuẩn mực

kế toán.

- Kiểm tra việc phân loại tài sản

- Kiểm tra phơng pháp phân bổ khấu

hao cho từng đối tợng chi phí nh: chi

phí chung, chi phí quản lý và chi phí

bán hàng

1.3.1.2 Thực hiện kiểm toỏn.

a Thử nghiệm kiểm soỏt.

KTV kiểm tra cỏc quy chế quản lý TSCĐ: thủ tục mua sắm đầu tư, bảo quảnthanh lý TSCĐ KTV xem qua đối với một bộ chứng từ tăng tài sản cố định kiểm trathấy cú đủ húa đơn, cú hợp đồng , cú biờn bản giao nhận TSCĐ, biờn bản thanh lýhợp đồng đều cú chữ ký của Giỏm đốc Khỏch hàng A

KTV xem xột chớnh sỏch hạch toỏn kế toỏn TSCĐ của Khỏch hàng A: Phươngphỏp hạch toỏn, phương phỏp đỏnh giỏ, phương phỏp tớnh khấu hao Khi rà soỏt lạicỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến TSCĐ, xem xột cỏc tài khoản đối ứng với cỏc

TK 211, 212, 213, 214, để phỏt hiện cú sự sai sút trong hạch toỏn

Bảng 1.7 Trớch giấy tờ làm việc- Thử nghiệm kiểm soỏt tăng TSCĐ của Khỏch hàng

A

Tờn địa chỉ khỏch hàng Cty A Tham chiếu : NTT

Niờn độ kế toỏn: 31/12/2009 Người thực hiện: PBD

Khoản mục: TK 211- TSCĐ Ngày thực hiện:20/02/2010

Bước cụng việc: Thử nghiệm kiểm soỏt tăng TSCĐ

Ngày

thỏng CT dung Nội Nợ Cú Ktra Số tiền Đố tượng

13/01/09 013

Mua xe

ô tô hiệuHONDASC-R

2113 331  826,563,636 Công ty TNHH MOTOR N>A

Việt Nam

13/01/09 013

Mua xe

ô tô hiệuHONDASC-R

1331 331  82,656,364 Công ty TNHH MOTOR N>A

Việt Nam

Kết luận: Có đầy đủ chứng từ hợp lệ

Vì hệ thống kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ tại Khách hàng A được đánh giá ởmức trung bình, và rủi ro phát hiện cao nên KTV quyết định tăng cường các thủ tụckiểm tra chi tiết

b Thực hiện thủ tục phân tích.

KTV đã thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ ở giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán, và KTV quyết định tăng cường kiểm tra chi tiết đối khoản mục TSCĐ, nênthủ tục phân tích trong giai đoạn này không cần phải thực hiện

c Thực hiện kiểm tra chi tiết.

Sử dụng thẻ theo dõi TSCĐ, KTV tổng hợp lại rồi so sánh với số dư tài khoảnchi tiết theo từng nhóm TSCĐ của Khách hàng A

Bảng 1.8 Trích Bảng tổng hợp theo từng nhóm TSCĐ của Khách hàng A

2113 Phư¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn Thời gian sd

6 121 994

788

1 Xe « t« 4 chç ngåi MAZDA 01/12/2004 414 124 545PTVT00

PTVT00

3 Xe « t« 4 chç ngåi DAEWOO 01/05/2005 332 353 455PTVT00

4 Xe « t« 4 chç ngåi TOYOTA COROLA 01/07/2008 479 636 364PTVT00

PTVT00

6 Xe « t« 4chç ngåi HONDACIVIC 01/05/2007 478 481 818PTVT00

7 Xe « t« 7chç ngåi HUYNDAI 01/02/2008 1 027 789 727PTVT00

8 Xe « t« t¶i 9,5 tÊn HINO 01/06/2008 748 053 333PTVT00

PTVT01

0 Xe « t« 4 chç ngåi HONDACIVIC 01/12/2008 656 918 182PTVT01

1 Xe « t« 4 chç ngåi TOYOTACAMRY 01/07/2008 789 111 000PTVT01

2 Xe « t« t¶i KAMAZ 13 tÊn 01/12/2008 155 160 000

KTV kiểm tra xem xét thấy tổng nguyên giá TSCĐ trên bảng tổng hợp màKTV lập trùng với số dư các tài khoản chi tiết theo từng nhóm TSCĐ của Kháchhàng A

 Bước 2: Kiểm tra nguyên giá TSCĐ.

KTV kiểm tra đối chiếu số dư đầu kì trên BCTC và số dư cuối kỳ của báocáo kiểm toán năm trước:

Bảng 1.9 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết số dư đầu kỳ TSCĐ của khách

hàng A

Tên địa chỉ khách hàng Cty A Tham chiếu : NTT

Niên độ kế toán: 31/12/2009 Người thực hiện: PBD

Khoản mục: TSCĐ Ngày thực hiện: 20/02/2010

Bước công việc: Kiểm tra số liệu tổng hợp

211 Tài sản cố định hữu hình

10,288,884,099

- Số dư đầu kỳ của tài khoản 211, 213, 214 đã khớp với BCKT năm 2008

KTV xem xét bảng tính khấu hao TSCĐ, kiểm tra nguyên giá TSCĐ phù hợpvới quyết định sè 206/2003/Q§-BTC của Bộ tài chính là nguyên giá TSCĐ lớnhơn 10 triệu VND

KTV kiểm tra đối chiếu một số phát sinh nghiệp vụ trong năm với các chứng

từ gốc Các chứng từ gốc phải kiểm tra là Hóa đơn bán hàng của bên bán phát hành,Hợp đồng kinh tế về mua bán TSCĐ, biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản đánh giáTSCĐ, thẻ theo dõi TSCĐ

Ví dụ về giấy tờ làm việc một nghiệp vụ tăng TSCĐ

Bảng 1.10 Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ của

Khách hàng A.

Tên địa chỉ khách hàng Cty A Tham chiếu : NTT

Niên độ kế toán: 31/12/2009 Người thực hiện: PBD

Khoản mục: TK 211- TSCĐ Ngày thực hiện:20/02/2010

Bước công việc: Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ

31/05/09 098

Mua thiết bị xưởng khai thác quặng QH(Sàng quay)

2112 331 

220,000,000

Mạc Ngọc Bách

18/06/09 090

Thanh toán khối lượng xâylắp công trình đường điện mỏ

đá Núi Chuông

2112 331 

372,738,182

Công ty

CP Hồng Sơn

25/06/09 087

Nhập thiết bị xưởng khai thác quặng Quỳ Hợp tờ khai 4695

2112 331 

448,210,000

Xưởng

cơ khí Thiên Vân Trung QKết luận: Qua kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ, KTV nhận thấy đơn vị đã hạch toán tăng TSCĐ đầy đủ và phù hợp

Đối chiếu một số nghiệp vụ thanh toán tiền gửi ngân hàng về việc mua sắmTSCĐ và với tài khoản phải trả hạch toán mua TSCĐ ( do số tiền thanh toán lớnnên Khách hàng A không thực hiện giao dịch bằng tiền mặt)

KTV so sánh các nghiệp vụ phát sinh liên quan TSCĐ với sổ theo dõi công

nợ, sổ phụ ngân hàng

Bảng 1.11 : Trích giấy tờ làm việc- Kiểm tra chi tiết thanh toán tiền gửi

ngân hàng về mua sắm TSCĐ của Khách hàng A.

Tên địa chỉ khách hàng Cty A Tham chiếu : NTT

Niên độ kế toán: 31/12/2009 Người thực hiện: PBD

Khoản mục: TK 211- TSCĐ Ngày thực hiện:20/02/2010

Bước công việc: Kiểm tra chi tiết thanh toán việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Ngày

tháng CT

Nội dung Nợ Có Ktra Số tiền Đố tượng

13/01/09 013

Mua xe

ô tô hiệuHONDASC-R

2113 331 

826,563,636

Công ty TNHH MOTOR N>A Việt Nam

13/01/09 013

Mua xe

ô tô hiệuHONDASC-R

1331 331 

82,656,364

Công ty TNHH MOTOR N>A Việt Nam

14/01/09 010

Thanh toán tiềnmua xe

ô tô HONDA

331 11211 

889,220,000

Công ty TNHH MOTOR N>A Việt Nam

 Bước 3: Kiểm tra thực trạng TSCĐ.

Do KTV không thực hiện kiểm kê TSCĐ nên KTV rà soát biên bản kiểm kêTSCĐ đầu kỳ và cuối kỳ của Khách hàng A, đối chiếu với thẻ theo dõi TSCĐ Thủtục kiểm tra chi tiết đối với nghiệp vụ tăng và giảm TSCĐ sẽ được KTV tăngcường

 Bước 4: Kiểm tra nhượng bán, thanh lý TSCĐ.

KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ nhượng bán, thanh lýTSCĐ xem xét đạt yêu cầu kiểm toán, đối chiếu với kế hoạch thanh lý nhượng bánTSCĐ của khách hàng và tính hợp lý của việc thanh lý nhượng bán của TSCĐ Ởtrong bước này, đối với chứng từ, KTV kiểm tra xem mỗi bộ chứng từ có đầy đủ vàhợp lệ hay không Bộ chứng từ hợp lệ bao gồm biên bản thanh lý tài sản cố định,