Hoàn thiện qui trình Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện

Hoàn thiện qui trình Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện

Chuyên đề thực tập - 1- LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế Việt Nam, thị trường kiểm tốn có khởi sắc phát triển khơng ngừng Đó thuận lợi định đến thành công cơng ty kiểm tốn độc lập nay, nhiều cơng ty hình thành đáp ứng nhu cầu dịch vụ kiểm tốn nước Nhưng bên cạnh có cạnh tranh đáng kể cơng ty kiểm tốn, thành cơng cơng ty kiểm tốn khơng đo may rủi, hoạt động lâu năm, mà đo chất lượng hợp đồng kiểm tốn, mà cơng ty cung cấp khách hàng người quan tâm đánh giá Cơng ty TNHH tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC khơng nằm ngồi qui đạo Có thể nói, thành cơng kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn KTV Bằng chứng kiểm tốn khơng giúp KTV đưa kết luận mà tiêu thức để đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, để thu thập chứng kiểm tốn có giá trị hiệu cần vận dụng phương pháp kỹ thuật phù hợp Thực tế, cơng ty kiểm tốn vận dụng kỹ thuật khác Để hiểu rõ việc vận dụng thực tế tầm quan trọng chứng kiểm toán, với việc nghiên cứu đánh giá việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng Cơng ty thực tập, từ có so sánh, làm rõ lí thuyết thực tế, em chọn đề tài nghiên cứu: “ Hoàn thiện qui trình Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC thực ” Mục đích nghiên cứu Đề tài Chuyên đề thực tập hướng vào tìm hiểu thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực sở lý luận kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn nói chung kiểm tốn báo cáo tài nói riêng Từ có sở để so sánh thực tế lý thuyết có sở để đưa kiến nghị, giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực Nội dung Đề tài Ngồi Lời mở đầu Kết luận, chuyên đề thực tập gồm phần: Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập - 2- Phần I: Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực Phần II: Nhận xét kiến nghị hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài Chuyên đề thực tập tốt nghiệp sâu nghiên cứu việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Đối tượng Báo cáo tài chính, phạm vi nghiên cứu kỹ thuật sử dụng để thu thập chứng kiểm toán Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Phương pháp nghiên cứu Đề tài Đề tài nghiên cứu sở phương pháp luận Chủ nghĩa vật biện chứng sử dụng phương pháp kỹ thuật phương pháp toán học, phương pháp tư lôgic, phương pháp diễn giải, quy nạp, phương pháp so sánh phân tích để tổng hợp lý luận thực tiễn việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Ngồi Đề tài sử dụng phương pháp sơ đồ, bảng biểu để làm rõ bổ sung thêm cho lý luận thực tiễn việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Hướng đóng góp Đề tài Đề tài mô tả thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực Từ đó, đưa nhận xét cho vấn đề tồn phương hướng nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực Em xin chân thành cảm ơn thầy cô, đặc biệt Thạc sĩ Bùi Thị Minh Hải, anh chị Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn đã tận tình giúp đỡ bảo em q trình thực tập hồn thành chun đề Trong q trình tìm hiểu nghiên cứu khơng tránh khỏi thiếu sót kính mong bạn đọc góp ý thêm để viết hồn thiện Bùi Thị Thơm Kiểm tốn48B Chuyên đề thực tập - 3- CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Khái quát thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AASC thực 1.1.1.Các định chứng kiểm tốn AASC Kiểm tốn tài hiểu kiểm tra thông tin liên quan đến toàn hoạt động doanh nghiệp năm tài chinh phản ánh báo cáo tài Với đối tượng vậy, chi phí việc kiểm tra đánh giá tất chứng trở nên cao Cụ thể, KTV kiểm tra chi tiết tất chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh Do đó, vấn đề đặt phải xác định số lượng chứng đầy đủ thích hợp cần thu thập để đánh giá cách tồn diện đối tượng kiểm toán Và định chứng nội dung quan tâm hàng đầu KTV bắt đầu cho kiểm toán, bao gồm định: 1.1.1.1 Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng Thứ nhất: Quyết định thể thức kiểm tốn cần áp dụng Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn đưa quy chuẩn chung thủ tục kiểm toán áp dụng ứng với phần hành Chương trình kiểm tốn mẫu quy định chi tiết bước tiến hành thủ tục kiểm toán, nguồn số liệu, giấy tờ làm việc tương ứng với phần hành cụ thể Tiền, HTK, Tài sản cố định… Các thể thức chương trình kiểm tốn dựa sở dẫn liệu bị ảnh hưởng Chương trình kiểm toán AASC qui định chuẩn kiểm tốn, chi tiết cho phù hợp với hoạt động Công ty khách hàng cụ thể Ví dụ chương trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định chương trình kiểm tốn chuẩn theo qui định AASC (trích tài liệu AASC cung cấp): Thủ tục phân tích: So sánh tìm hiểu biến động nguyên giá chi phí khấu hao kỳ với kỳ trước kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản doanh nghiệp để tìm biến động bất thường Kiểm tra chi tiết: Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập - 4- Thứ nhất: Chứng kiến kiểm kê thực tế thời điểm khoá sổ kế toán: Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ quy định kiểm kê TSCĐ hay không ? Kết luận độ tin cậy kết kiểm kê Thứ hai: Trường hợp không tham gia kiểm kê thời điểm kết thúc niên độ: Thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê mà khách hàng thực (báo cáo kiểm kê, cách thức kiểm kê, dẫn nhân viên thực ) Phỏng vấn khách hàng thủ tục kiểm kê mà họ thực để đánh giá mức độ tin cậy tài liệu kiểm kê nhận Thứ ba: Thu thập lập bảng tổng hợp theo nhóm TS nguyên giá TSCĐ, khấu hao TSCĐ thể hiện: số dư đầu kỳ, khoản tăng giảm kỳ, số dư cuối kỳ Thứ tư: So sánh số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết năm trước Đối chiếu số phát sinh số dư TSCĐ, KHTSCĐ cuối kỳ sổ kế toán chi tiết với sổ kế toán tổng hợp BCTC Thứ năm: Nguyên giá tài sản cố định: Kiểm tra chọn mẫu chi tiết số tài sản cố định phát sinh tăng giảm năm có giá trị trở lên (nêu rõ yêu cầu mẫu chọn) Thực kiểm tra chi tiết sổ, thẻ, hồ sơ TSCĐ xem có phù hợp với qui định hành khơng? + TSCĐ tăng: kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật, kỳ thuộc quyền sở hữu đơn vị: kiểm tra hợp đồng, hoá đơn thương mại, thủ tục mua sắm , kiểm tra bút toán hạch toán, + TSCĐ giảm: kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật nghiệp vụ giảm TS: kiểm tra thủ tục lý, hợp đồng mua bán, … Thứ sáu: Thu thập danh sách chi tiết TSCĐ thời điểm cuối kỳ, kiểm tra để khẳng định tài sản đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ phân loại phù hợp Thứ bảy: Kiểm tra lân niên độ để xem có TSCĐ phải ghi nhận năm mà đơn vị ghi nhận vào năm sau hay không ?, cụ thể kiểm tra hóa đơn, biên bàn giao nghiệp vụ tăng tài sản năm tài sau ngày kết thúc niên độ kiểm toán Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập - 5- Thứ tám: Khấu hao TSCĐ:Thu thập thông tin phương pháp khấu hao, tỷ lệ khấu, thời gian khấu hao áp dụng cho loại TSCĐ Kiểm tra, tính tốn lại để đảm bảo phương pháp khấu hao TSCĐ áp dụng quán …………… 1.1.1.2 Quyết định xác định qui mô mẫu chọn Qui mô mẫu chọn sau kiểm toán viên định thể thức kiểm tốn cần áp dụng Quy mơ mẫu gồm phần tử hay tất phần tử tổng thể nghiên cứu Quy mô mẫu thay đổi kiểm toán Tuy nhiên, với khoản mục phát sinh nghiệp vụ ít, giá trị lớn, ta kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh khoản mục Ví dụ: Đối với khoản mục TSCĐ, nghiệp vụ phát sinh kỳ thường không nhiều giá trị lớn, KTV thường áp dụng kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh TSCĐ Đối với khoản mục có nghiệp vụ phát sinh năm tài lớn, có xu hướng lặp lại nội dung phát sinh cơng ty áp dụng phương pháp chọn mẫu Việc định sử dụng phương pháp chọn mẫu Cơng ty kiểm tốn AASC phụ thuộc vào tiến độ cụ thể kiểm toán; việc đánh giá rủi ro hiệu kiểm toán KTV KTV cần tin tưởng vào hữu hiệu phương pháp sử dụng để thu thập chứng đầy đủ thích hợp Thơng thường KTV AASC thường áp dụng phương pháp chọn mẫu theo xét đoán ngẫu nhiên, dựa vào nội dung nghiệp vụ phát sinh Đối với khoản mục cụ thể, nghiệp vụ phát sinh với nội dung giống KTV chọn mẫu ngẫu nhiên số nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn, chọn mẫu theo đối tượng khách hàng Ví dụ khoản mục nguyên vật liệu, số lượng mua hàng năm công ty khách hàng nhiều Vì KTV chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh khoản mục nguyên vật liệu theo đối tượng khách hàng cung cấp nguyên vật liệu cho Cơng ty khách hàng kiểm tốn 1.1.1.3 Quyết định khoản mục cá biệt chọn từ tổng thể Sau KTV xác định xong quy mô mẫu chọn, KTV xác định phần tử cá biệt để kiểm tra cụ thể từ mẫu chọn, thông thường q trình chọn mẫu Cơng ty AASC, KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu theo xét đoán nên định khoản mục cá biệt chọn từ mẫu chọn theo phương pháp chọn toàn Tuy nhiên KTV lựa chọn phần tử đặc biệt từ tổng thể mẫu dựa nhân tố hiểu Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập - 6- biết tình hình kinh doanh khách hàng dựa vào hồ sơ báo cáo kiểm toán năm trước, đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đặc điểm mẫu chọn, kết hợp với tiến độ thực kiểm toán Từ tiến độ KTV xác định xem có nên kiểm tra tài liệu tất phần tử mẫu chọn không hay chọn lọc phần tử cá biệt từ tổng thể Các phần tử đặc biệt chọn là: + Các phần tử có giá trị lớn, quan trọng, bất thường thường xuyên xảy sai sót trước đây: ví dụ kiểm tra chi tiết khoản phải thu, KTV thường chọn nghiệp vụ phát sinh lớn, khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV chọn nội dung bất thường hóa đơn tiếp khách giá trị lớn, thưởng cho nhân viên … + Các phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thơng tin (về vấn đề tình hình kinh doanh, nội dung nghiệp vụ, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán): kiểm tra chọn mẫu số hóa đơn hóa đơn chi tiền mặt xem phiếu chi có đầy đủ chữ ký người có thẩm quyền khơng, … 1.1.1.4 Thời gian hồn thành thể thức KTV xác định thời điểm bắt đầu kết thúc thủ tục kiểm toán đề sau thỏa thuận với khách hàng Thường trưởng nhóm kiểm tốn định thời gian hồn thành công việc phân công công việc cho thành viên nhóm Kết định thể chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn cụ thể mơ tả thể thức kiểm tốn, quy mơ mẫu khoản mục cụ thể, mẫu chọn thời gian hoàn thành cho yếu tố cấu thành báo cáo tài 1.1.2.Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AASC thực Hiện nay, để phục vụ cho việc kiểm tốn Báo cáo tài đạt hiệu cao chất lượng chi phí, AASC sử dụng bảy kỹ thuật theo chuẩn mực kiểm toán Bộ Tài ban hành, kỹ thuật: kiểm kê, phân tích, tính tốn, gửi thư xác nhận, vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu 1.1.2.1.Kiểm kê Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B - 7- Chuyên đề thực tập Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn, KTV đến cơng ty khách hàng tham gia kiểm kê vào cuối niên độ kế toán Ưu điểm kỹ thuật kiểm kê cung cấp chứng có độ tin cậy cao Vì kiểm kê trình xác minh hữu tài sản, mang tính khách quan, q trình thực kỹ thuật đơn giản, phù hợp với chức xác minh kiểm tốn Qui trình kiểm kê KTV loại tài sản khách hàng kiểm toán thực hiện: Thứ nhất, tài sản tiền mặt: Trước tham gia kiểm kê, KTV thu thập thơng tin từ phía khách hàng thời gian, địa điểm kiểm kê tiền mặt, đồng thời thông báo cho khách hàng tham gia KTV: thời gian, địa điểm tham gia số người tham gia kiểm kê Trong tình thực kiểm kê quĩ tiền mặt, KTV nhân viên cơng ty khách hàng: thủ quĩ, kế tốn tiền mặt, kế tốn trưởng trực tiếp đếm tiền mặt có két theo loại tiền ghi lại kết giấy làm việc làm cho việc phát hành biên kiểm kê quĩ Đối chiếu kết đếm với số dư tiền mặt sổ, có sai lệch tìm ngun nhân Kết thúc q trình kiểm kê quĩ, KTV nhân viên viên cơng ty khách hàng thống phát hành biên kiểm kê quĩ Ví dụ mẫu kiểm kê quĩ khách hàng AASC: Biểu 1.1: Biên kiểm kê quỹ tiền mặt BIÊN BẢN KIỂM KÊ TIỀN MẶT - VNĐ Ngày kiểm kê 31 tháng 12 năm 2009 Khách hàng: Công ty Cổ phần A Quỹ: Tiền mặt Đại diện Công ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC Ơng (Bà): Hồng Thị Nga KTV Ông (Bà): Nguyễn Thi Hoa Trợ lý KTV Đại diện khách hàng Ơng (Bà): Hồng Lê Nga Chức vụ: Kế tốn trưởng Ơng (Bà): Trần Thúy Hồng Chức vụ: Kế tốn Ơng (Bà): Nguyễn Hồng Lan Chức vụ: Thủ quỹ Cùng kiểm kê quỹ tiền mặt VNĐ sau: Loại giấy bạc Số tờ Thành tiền 500 000 105 52 500 000 200 000 120 24 000 000 Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập - 8- 100 000 83 300 000 50 000 60 000 000 10 000 80 800 000 000 40 000 500 0 Cộng tiền mặt 88 640 000 Số dư sổ 88 640 890 Chênh lệch 890 đ Giải thích chênh lệch: Thiếu có khơng tiền lẻ …………………………………………………………………………… KTV chứng kiến kiểm kê Đại diện khách hàng KTV Kế tốn trưởng Hồng Thi Nga Hoàng Lê Nga Thứ hai, tài sản hàng tồn kho, TSCĐ: Tìm hiểu khách hàng có kho, chủng loại vật tư, hàng hóa, TSCĐ Tìm hiểu xem khách hàng có nhận hàng hóa ký gửi hay gửi hàng hóa nơi khác? Tính tốn số mẫu cần phải thu thập q trình quan sát kiểm kê Số mẫu thông thường theo mặt hàng Do chọn mặt hàng mặt hàng để rải rác kho phải đếm hết mặt hàng kho Dựa số mẫu chọn, tiến hành quan sát kiểm kê, đếm lại đếm với khách hàng so sánh với số ghi sổ thẻ kho, bảng theo dõi TSCĐ Chọn ngẫu nhiên số mặt hàng, vật tư thực tế, đếm yêu cầu khách hàng đếm, đối chiếu số liệu thực tế với sổ thẻ kho Cịn TSCĐ phải đếm tồn Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch số đếm thực tế số ghi nhận sổ sách Lấy chữ ký xác nhận người tham gia đếm vào biên kiểm kê thực tế 1.1.2.2 Phân tích Qui trình phân tích AASC sử dụng ba loại hình phân tích gồm: phân tích xu hướng biến động số dư khoản mục, phân tích tỷ suất, kiểm tra tính hợp lý số dư khoản mục khoản mục tháng với Cụ thể phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng; tìm xu hướng biến động; tìm mối quan hệ có mâu thuẫn khác biệt Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập - 9- Trong phần lập kế hoạch kiểm tốn, thủ tục phân tích xu hướng phân tích tỷ suất áp dụng để thu thập hiểu biết tình hình tài biến động quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng, giúp KTV xác định vấn đề nghi vấn tập trung vào khoản mục trọng yếu, đồng thời phân bổ rủi ro hợp lý cho khoản mục trọng yếu Trong phần thực kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích xu hướng kiểm tra tính hợp lý AASC KTV áp dụng với khoản mục có số dư lớn, có biến động lớn, xu hướng phân tích phân tích biến động theo tháng khoản mục, so sánh biến động khoản mục liên quan, cách sử dụng bảng theo dõi biến động sử dụng biểu đồ: + Với khoản mục doanh thu, thực phân tích với Doanh thu, giảm giá hàng bán, thu nhập khác: (trích chương trình kiểm toán AASC khoản mục doanh thu): So sánh với kỳ trước, với kế hoạch, có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ bất thường Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo tháng theo loại doanh thu, lập bảng phân tích doanh thu mốt quan hệ với giá vốn, với thuế GTGT với số dư công nợ phải thu (liên quan đến việc thực sách bán hàng đơn vị thực tế) Nhận dạng tăng hay giảm bất thường tiêu phân tích Tính tỷ lệ lãi gộp theo tháng, quý So sánh số dư doanh thu chưa thực trước (TK 3387) cuối kỳ với kỳ trước theo loại doanh thu, có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân So sánh tỷ trọng lợi nhuận từ hoạt động SXKD với doanh thu kỳ với kỳ trước để đánh giá khả sinh lời từ doanh thu bán sản phẩm qua kỳ + Với khoản mục tiền, phân tích biến động tháng Cơng ty B, sơ đồ exel: Biểu 1.2: Bảng phân tích biến động tiền mặt theo tháng (Trích giấy tờ làm việc KTV) Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company Ltd (AASC) thành viên inpact quốc tế Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B - 10- Chuyên đề thực tập Tên khách hàng Công ty ABC Niên độ kế toán 01/01/2009 - 31/12/2009 Khoản mục Tiền mặt Bước cơng việc Tham chiếu C1S Người thực Phân tích biến động theo tháng TDQ Ngày thực Tài khoản: 111 4/4/2010 Tiền mặt Tháng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Tỷ trọng Nợ Tỷ trọng Có 9,746,353,584 9,568,443,849 5.21% 5.12% 12,192,906,878 12,252,599,967 6.52% 6.56% 10,866,687,121 4,670,632,657 5.81% 2.50% 4,596,102,072 10,393,331,491 2.46% 5.56% 10,340,712,142 10,550,176,759 5.53% 5.65% 23,486,579,873 12.56% 9.58% 42,664,478,242 48,009,535,166 22.81% 25.70% 4,019,647,816 4,371,808,646 2.15% 2.34% 9,811,181,016 9,427,651,390 5.25% 5.05% 10 11,484,044,001 11,044,496,932 6.14% 5.91% 17,889,899,187 11 22,290,607,014 22,642,170,956 11.92% 12.12% 12 25,513,750,316 26,000,465,751 13.64% 13.92% 100.00% Ghi 100.00% Cộng 187,013,050,075 186,821,212,751 Qua bảng phân tích biến động qua sơ đồ cho thấy, biến động phát sinh khoản mục tiền tháng bảy công ty khách hàng lớn KTV TDQ tập trung nghi vấn vào tháng bảy vấn kế toán tiền mặt để tìm ngun nhân Bùi Thị Thơm Kiểm tốn48B Chun đề thực tập - 67- Cho nên, giai đoạn kết thúc kiểm toán kiểm toán viên cần phải đánh giá tính đầy đủ chứng kiểm toán thu thập KTV AASC cần phải xem xét chi tiết sau ngày lập Báo cáo tài để đảm bảo kết luận kiểm tốn thực đáng tin cậy Theo thông lệ chung AASC, sau kết trình thu thập chứng kiểm toán kết thúc, tất giấy tờ làm việc, tất chứng thu thập trình kiểm tốn tập hợp lại đưa lại cho trưởng nhóm xem xét Trưởng nhóm có nhiệm vụ sốt xét lại chứng có liên quan đến mục tiêu kiểm tốn khơng? có đủ sở để đưa kết luận kiểm tốn khơng? Điều hạn chế AASC, KTV phần hành chưa đưa chứng thích hợp chứng minh cho ý kiến kiểm tốn Vì vậy, cơng việc sốt xét cần tiến hành q trình kiểm tốn, khách hàng nhằm kịp thời giải tồn bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết Trưởng nhóm cịn có nhiệm vụ tập hợp lại ý kiến đánh giá phần hành khác Báo cáo tài Từ chứng thu thập tất phần hành, kiểm toán diễn giải sai phạm khách hàng để khách hàng biết đưa bút toán điều chỉnh phát hành biên kiểm toán Từ biên kiểm tốn, KTV thường thống ln với kế tốn trưởng bút toán điều chỉnh Điều giúp KTV tiết kiệm thời gian chi phí việc phát hành dự thảo kiểm toán, thuận lợi cho việc phát hành báo cáo kiểm tốn thức 2.4.6 Từ phía Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Hồn thiện chương trình kiểm tốn, việc áp dụng thành phát triển công nghệ thông tin, AASC nên xây dựng phần mềm chương trình kiểm tốn riêng Điều giúp KTV thay đổi cách linh hoạt chương trình kiểm toán phù hợp với khách hàng Thường xuyên cập nhật thơng tin thuế, đầu tư,… chế độ kế tốn, kiểm tốn có liên quan nhằm cung cấp thông tin môi trường pháp lí DN cho kiểm tốn viên Đây giải pháp mang tính lâu dài cho phát triển Công ty sau Muốn nâng cao chất lượng kiểm tốn, bên cạnh quy trình chuẩn, nhân lực điều khơng thể thiếu Nếu có nguồn nhân lực dồi với kỹ thuật cao, Cơng ty TNHH Kiểm tốn AASC phát triển, tiến xa Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập - 68- 2.5 Các kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty AASC 2.5.1 Từ phía quan quản lý Nhà nước Kiểm toán đời từ năm kỷ XX phát triển mạnh mẽ, đồng thời ngày khẳng định vai trị kinh tế thị trường Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán ngày nay, Nhà nước Bộ Tài Chính có đổi sách nhằm thúc đẩy ngành kiểm tốn phát triển nữa, là: Về lĩnh vực Kiểm tốn độc lập có Nghị định ban hành, Nghị định 07/CP; sau ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP, Nghị định số 133/2005/NĐ-CP Trên sở Bộ Tài ngành hữu quan ban hành đầy đủ văn hướng dẫn quản lý Nhà nước cho lĩnh vực dịch vụ kế toán kiểm toán hoạt động Về hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán: Bộ Tài ban hành 26 chuẩn mực kế tốn 37 Chuẩn mực Kiểm toán độc lập, cụ thể hoá nguyên tắc, phương pháp, thủ tục thực q trình kiểm tốn dựa sở Chuẩn mực quốc tế Đặc biệt ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, theo quan niệm quốc tế Chuẩn mực chất lượng, có vai trò quan trọng Tuy nhiên, hành lang pháp lý cho hoạt động lĩnh vực kiểm toán nước ta nhiều hạn chế, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn chưa đồng bộ, cịn dựa nhiều vào Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế Một số kiến nghị giúp cho Kiểm tốn độc lập Việt Nam hồn thiện nâng cao chất lượng, là: + Nhà nước cần đẩy mạnh vai trị điều tiết vĩ mơ hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam việc xây dựng hồn thiện Luật Kiểm tốn nhà nước hồn thiện chuẩn mực kế tốn, kiểm toán Các chuẩn mực ban hành cần sớm có Thơng tư hướng dẫn để KTV vận dụng vào thực tế cách linh hoạt + Xây dựng ban hành khung pháp lý hoàn chỉnh cho hoạt động kiểm toán độc lập, đặc biệt Luật kiểm toán độc lập hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Trong sở xây dựng Chuẩn mực Kiểm tốn khơng dựa vào Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập - 69- mà phải dựa vào điều kiện thực kinh tế Việt Nam để việc vận dụng Chuẩn mực mang tính phù hợp cao + Bộ Tài cần thường xuyên tổ chức khóa học bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên ngành cho KTV tổ chức buổi giao lưu, trao đổi, học hỏi kinh nghiệm với KTV hãng kiểm toán lớn giới Một mặt, điều giúp cho KTV nước nâng cao trình độ kỹ làm việc, mặt khác bước đệm cho việc xâm nhập thị trường kiểm toán giới nước ta Đồng thời, xu hội nhập với kinh tế toàn cầu, Bộ Tài nên hướng tới việc quốc tế hóa chứng KTV hành nghề Việt Nam + Đối với Công ty khách hàng đối tượng Cơng ty kiểm tốn, Bộ Tài nên ban hành văn pháp lý Thông tư hướng dẫn nhằm xây dựng hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu 2.5.2 Từ phía Hiệp hội nghề nghiệp Hiện nay, Bộ Tài Chính có nhiều đổi theo Quyết định số 47/2005/QĐ BTC ngày 27/4/2005 chuyển giao chức hành nghề kế toán, kiểm toán cho Hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA) Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam(VACPA) phát triển nguyên tắc độc lập tự quản theo mơ hình quốc tế Vai trị Hội kế toán kiểm toán ngày nâng cao đóng góp nhiều vào việc đảm bảo chất lượng hoạt động dịch vụ công ty kiểm toán Tuy nhiên Việt Nam vai trò hội nghề nghiệp chưa thực rõ nét, chưa tương xứng với tiềm Hội chưa đáp ứng nhu cầu đòi hỏi đặt giai đoạn đổi Các hoạt động quản lý nghề nghiệp, tổ chức thi ban hành chứng KTV Bộ Tài quản lý, Vì thế, cần nâng cao vai trị, vị trí Hội Kế tốn Việt Nam(VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam(VACPA) phát triển hoạt động Kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung Có thể nhận thấy giới hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng định hướng phát triển cho hoạt động kế toán, kiểm toán Là quan nghiên cứu ban hành Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán, quản lý nghề nghiệp với KTV Hội nghề nghiệp giúp tăng cường quan hệ hợp tác, hướng dẫn bồi dưỡng nghiệp vụ kể nhận thức kinh nghiệm thực tế KTV Nhưng thị trường dịch vụ kế toán, kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ có quy mơ nhỏ bé so với nước khu vực Chính vậy, thời gian tới, hiệp hội nghề nghiệp cần có sách thích hợp để hồn thiện cho ngành kiểm tốn Việt Nam, nâng cao chất lượng kiểm tốn trình độ KTV Đó là: Tổ Bùi Thị Thơm Kiểm tốn48B Chun đề thực tập - 70- chức buổi giao lưu, trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Công ty kiểm tốn ngồi nước; Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ; Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 2.5.3 Từ phía Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Từ vai trị quan trọng chứng kiểm tốn, Cơng ty TNHH Kiểm tốn AASC cần nghiên cứu để hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, nhằm tăng sức cạnh tranh Cơng ty TNHH Kiểm tốn AASC trình hội nhập số mặt: a, Nhân Ban Giám đốc nên xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ KTV biện pháp khác thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viên cách chặt chẽ, khuyến khích sức sáng tạo công việc, đưa quy chế nhằm đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán, xây dựng chiến lược quốc tế hố đội ngũ KTV, nâng cao đạo đức, lịng u nghề ….Đồng thời cần ban hành qui chế tiền lương hợp lý, cơng bằng, có chế độ khen thưởng đãi ngộ xứng đáng b, Thị trường hoạt động Thị trường kiểm toán Việt Nam phát triển mạnh, nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập đời nên cạnh tranh cơng ty kiểm tốn lớn phương diện khách hàng uy tín u cầu đặt cơng ty kiểm tốn phải tạo cho mơi trường cạnh tranh thật lành mạnh công ty phải trọng đến việc nâng cao chất lượng kiểm tốn,có tạo niềm tin cho doanh nghiệp đưa lĩnh vực kiểm toán ngày lên Cụ thể, phải tăng cường xây dựng chiến lược phát triển phù hợp Khi xây dựng chiến lược phát triển, AASC cần đánh giá tình hình cạnh tranh đối thủ ngành, dự đoán nguy đe doạ từ đối thủ tiềm ẩn; Cần có phân loại khách hàng để hạn chế bớt quyền lực thương lượng khách hàng, tăng cường đầu tư để xây dựng thương hiệu kiểm toán Phấn đấu hướng tới mục tiêu cuối là: cung cấp dịch vụ mang tính chuyên nghiệp Hiện nay, AASC gia nhập hãng kiểm tốn quốc tế INFACT Đó thuận lợi cho AASC việc vươn thị trường kiểm tốn ngồi nước Bùi Thị Thơm Kiểm tốn48B Chuyên đề thực tập - 71- c, Kiểm soát chất lượng Về việc kiểm soát chất lượng AASC: Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán thực qua ba cấp độ kiểm sốt: kiểm sốt đồn kiểm tốn; kiểm sốt Phịng; kiểm sốt Tổng giám đốc Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán nên thực xuyên suốt ba giai đoạn q trình kiểm tốn Trong trọng đến kiểm soát chất lượng giai đoạn kết thúc phát hành báo cáo kiểm tốn Với mục đích khắc phục sai phạm, sửa chữa, bổ sung, hoàn thiện báo cáo kiểm toán, chất lượng báo cáo kiểm toán bảo đảm Mặt khác, qua kiểm sốt giúp cho đội ngũ kiểm tốn viên rút kinh nghiệm,khắc phục sai sót kiểm toán kế tiếp, thực kiểm tốn có hiệu c, Cơng nghệ Hiện tại, q trình kiểm tốn, KTV AASC thực kiểm tốn chủ yếu Exel, nên cịn hạn chế kỹ thuật thu thập chứng phương diện kỹ thuật thời gian thực Vậy để thực kiểm toán cách hiệu quả, thu chứng kiểm toán đầy đủ hợp lý xét khía cạnh trọng yếu, nâng cao chất lượng kiểm tốn, phải hồn thiện phần mềm công nghệ thông tin Công ty Ban lãnh đạo AASC, đặc biệt phịng Cơng nghệ thông tin phải xây dựng thành công phần mềm kiểm toán hiệu quả, đa dạng phù hợp đặc điểm riêng Cơng ty, có Cơng ty AASC lên khẳng định chất lượng cung cấp dịch vụ để từ mở rộng thị trường hoạt động thị trường nước quốc tế Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B - 72- Chuyên đề thực tập KẾT LUẬN Cùng với hội nhập phát triển kinh tế đất nước, hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán báo cáo tài ngày khẳng định, cơng cụ tích cực quản lý nói chung quản lý tài nói riêng Dựa ý kiến kiểm tốn viên, người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp đưa định đắn Vì vậy, tăng cường hoạt động nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn lại trở nên quan trọng Và việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để đảm bảo chất lượng kiểm toán công việc quan trọng, chiếm nhiều thời gian, cơng sức q trình kiểm tốn Trên thực tế khơng phải Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam làm tốt quy trình Tuy nhiên, trước xu hội nhập ngày nay, cơng ty kiểm tốn ngày hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài có bước thành cơng định Trong chuyên đề thực tập, em mô tả phân tích thực trạng việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực Qua đó, em đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC Tuy nhiên, hạn chế kiến thức tài liệu viết em đưa vấn đề chung chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán việc đánh giá chúng kiểm toán báo cáo tài Một lần em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Th.s Bùi Thị Minh Hải kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn tận tình hướng dẫn, giúp đỡ để em hồn thiện tốt chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2010 Sinh viên Bùi Thị Thơm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B - 73- Chuyên đề thực tập Alvin A.Arens - Auditing, An Integrated Approach– Prentince Hall Bộ Tài chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA Các website: http://www.kiemtoan.com.vn Chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh - Giáo trình Kiểm tốn tài – NXB ĐH Kinh tế quốc dân, 2006 Chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Giáo trình lý thuyết kiểm tốn – Nhà xuất tài 2008 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA http://www.webketoan.com Nguồn tài liệu AASC cung cấp DANH M ỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B - 74- Chuyên đề thực tập AASC : Công ty trách nhiệm hữu hạn Tư vấn Kế toán Kiểm toán BCĐKT : Bảng Cân đối kế toán BCKQKD : Báo cáo Kết kinh doanh BCTC : Báo cáo tài HTK : Hàng tồn kho HTKSNB : Hệ thống Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định XDCB : Xây dựng MỤC LỤC Biểu 1.1: Biên kiểm kê quỹ tiền mặt Biểu 1.2: Bảng phân tích biến động tiền mặt theo tháng Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập - 75- Biểu 1.3: Mẫu sổ tổng hợp chữ T mà AASC thu thập 11 Biểu 1.4: Mẫu trang kết luận khoản mục 133 12 Biêu 1.5: Mẫu thư xác nhận khoản phải thu, phải trả 14 Chúng phải trả: 334 486 990 .14 Chúng phải thu: 14 Bảng 1.1: Bảng đánh giá hệ thông KSNB khoản mục TSCĐ 15 Bảng 1.2: Báo cáo tài Cơng ty ABC 21 Bảng 1.3: Báo cáo tài Công ty XYZ 22 Bảng 1.4: Bảng phân tích biến động số tiêu BCKQKD Công ty ABC .27 Bảng 1.5: Một số tỷ suất đánh giá tình hình tài Cơng ty ABC .27 Bảng 1.6: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục 28 Bảng 1.7: Bảng phân tích biến động số tiêu BCKQKD Cơng ty XYZ .30 Bảng 1.9: Phân bổ mức trọng yếu Công ty XYZ 31 Biểu 1.6: Đánh giá hệ thống KSNB khoản mục tiền Công ty ABC 34 Biểu 1.7: Thử nghiệm kiểm soát khoản mục tiền ABC 35 Biểu 1.8: Sổ tổng hợp chữ T TK 111 Công ty ABC .37 Biểu 1.9: Biên kiểm kê quỹ Công ty ABC 37 Biểu 1.10: Sổ tổng hợp chữ T tài khoản 112 Công ty ABC 39 Bảng 1.10: Bảng cân đối phát sinh TGNH theo đối tượng ngân hàng ABC 40 Biểu 1.12: Trang kết luận kiểm toán khoản mục tiền mặt ABC .42 Biểu 1.13: Trang kết luận kiểm toán khoản mục TGNH ABC 43 Biểu 1.14: Sổ tổng hợp chữ T tài khoản 111 Công ty XYZ 45 Biểu 1.15: Sổ tổng hợp chữ T tài khoản 112 Công ty XYZ 46 Bảng 1.10: Bảng cân đối phát sinh theo đối tượng TK 112 46 Bảng 1.11: Bảng kê số dư ngân hàng hết ngày 31/12/2009 47 Bảng 1.12: Bảng tạm tính lãi dự thu năm 2009 .47 Biểu 1.16: Kết luận kiểm tốn khoản mục Tiền mặt Cơng ty XYZ 48 Biểu 1.17: Kết luận kiểm toán khoản mục TGNH Công ty XYZ 49 Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập - 76- DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Biểu 1.1: Biên kiểm kê quỹ tiền mặt Biểu 1.2: Bảng phân tích biến động tiền mặt theo tháng Biểu 1.3: Mẫu sổ tổng hợp chữ T mà AASC thu thập 11 Biểu 1.4: Mẫu trang kết luận khoản mục 133 12 Biêu 1.5: Mẫu thư xác nhận khoản phải thu, phải trả 14 Biểu 1.6: Đánh giá hệ thống KSNB khoản mục tiền Công ty ABC 34 Biểu 1.7: Thử nghiệm kiểm soát khoản mục tiền ABC 35 Biểu 1.8: Sổ tổng hợp chữ T TK 111 Công ty ABC .37 Biểu 1.9: Biên kiểm kê quỹ Công ty ABC 37 Biểu 1.10: Sổ tổng hợp chữ T tài khoản 112 Công ty ABC 39 Biểu 1.12: Trang kết luận kiểm toán khoản mục tiền mặt ABC .42 Biểu 1.13: Trang kết luận kiểm toán khoản mục TGNH ABC 43 Biểu 1.14: Sổ tổng hợp chữ T tài khoản 111 Công ty XYZ 45 Biểu 1.15: Sổ tổng hợp chữ T tài khoản 112 Công ty XYZ 46 Biểu 1.16: Kết luận kiểm tốn khoản mục Tiền mặt Cơng ty XYZ 48 Biểu 1.17: Kết luận kiểm tốn khoản mục TGNH Cơng ty XYZ 49 Biểu 1.17: Kết luận kiểm toán khoản mục TGNH Công ty XYZ Error: Reference source not found Biểu 1.1: Biên kiểm kê quỹ tiền mặt Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập - 77- Biểu 1.2: Bảng phân tích biến động tiền mặt theo tháng Biểu 1.3: Mẫu sổ tổng hợp chữ T mà AASC thu thập 11 Biểu 1.4: Mẫu trang kết luận khoản mục 133 12 Biêu 1.5: Mẫu thư xác nhận khoản phải thu, phải trả 14 Chúng phải trả: 334 486 990 .14 Chúng phải thu: 14 Bảng 1.1: Bảng đánh giá hệ thông KSNB khoản mục TSCĐ 15 Bảng 1.2: Báo cáo tài Cơng ty ABC 21 Bảng 1.3: Báo cáo tài Cơng ty XYZ 22 Bảng 1.4: Bảng phân tích biến động số tiêu BCKQKD Công ty ABC .27 Bảng 1.5: Một số tỷ suất đánh giá tình hình tài Cơng ty ABC .27 Bảng 1.6: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục 28 Bảng 1.7: Bảng phân tích biến động số tiêu BCKQKD Công ty XYZ .30 Bảng 1.9: Phân bổ mức trọng yếu Công ty XYZ 31 Biểu 1.6: Đánh giá hệ thống KSNB khoản mục tiền Công ty ABC 34 Biểu 1.7: Thử nghiệm kiểm soát khoản mục tiền ABC 35 Biểu 1.8: Sổ tổng hợp chữ T TK 111 Công ty ABC .37 Biểu 1.9: Biên kiểm kê quỹ Công ty ABC 37 Biểu 1.10: Sổ tổng hợp chữ T tài khoản 112 Công ty ABC 39 Bảng 1.10: Bảng cân đối phát sinh TGNH theo đối tượng ngân hàng ABC 40 Biểu 1.12: Trang kết luận kiểm toán khoản mục tiền mặt ABC .42 Biểu 1.13: Trang kết luận kiểm toán khoản mục TGNH ABC 43 Biểu 1.14: Sổ tổng hợp chữ T tài khoản 111 Công ty XYZ 45 Biểu 1.15: Sổ tổng hợp chữ T tài khoản 112 Công ty XYZ 46 Bảng 1.10: Bảng cân đối phát sinh theo đối tượng TK 112 46 Bảng 1.11: Bảng kê số dư ngân hàng hết ngày 31/12/2009 47 Bảng 1.12: Bảng tạm tính lãi dự thu năm 2009 .47 Biểu 1.16: Kết luận kiểm toán khoản mục Tiền mặt Công ty XYZ 48 Biểu 1.17: Kết luận kiểm tốn khoản mục TGNH Cơng ty XYZ 49 Bùi Thị Thơm Kiểm toán48B Chuyên đề thực tập Bùi Thị Thơm - 78- Kiểm toán48B ... vận dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực Đối tư? ??ng Báo cáo tài chính, phạm vi nghiên cứu kỹ thu? ??t sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn... luận thực tiễn việc vận dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Hướng đóng góp Đề tài Đề tài mô tả thực trạng vận dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán Cơng ty TNHH Tư vấn Tài. .. TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Khái quát thực tế vận dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Công ty AASC thực 1.1.1 .Các định chứng kiểm tốn AASC Kiểm tốn tài